232 CAPÍTULO 9 Costeo directo

A5

Concepto Costeo directo Costeo absorbente

Costo de produc- Está integrado sólo por los costos cuya magnitud Está integrado por la materia prima directa, la mano
ción cambia en razón directa de los aumentos o disminu- de obra directa y los cargos indirectos, sin importar
ciones registrados en el volumen de producción; es que dichos elementos tengan características fijas o
decir, los costos variables de materia prima, mano de variables en relación con el volumen de producción.
obra y cargos indirectos.

Costos unitarios de No se ven afectados por los diferentes volúmenes de Se ven afectados por los diferentes volúmenes de
producción producción. Los costos unitarios permanecen producción. Por lo tanto, a mayor volumen de
constantes, ya que representan las erogaciones producción, el costo unitario será menor y, a la
necesarias para producir una unidad, independiente- inversa, a menor volumen de producción, el costo
mente del volumen de producción. unitario será mayor.

Costos fijos de No se capitalizan, sino que se consideran costos del Se capitalizan, ya que forman parte del costo de
producción periodo; se llevan al estado de resultados inmediata e producción, y se llevan al estado de resultados
íntegramente en el periodo en que se incurre en ellos. mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida
que los productos elaborados se venden, afectando el
renglón costo de ventas.
Inventarios La valuación de producción en proceso y artículos La valuación de producción en proceso y artículos
terminados involucra, dentro de éstos, exclusivamente terminados involucra dentro del valor de éstos, los
los costos variables de producción. costos fijos y costos variables de producción.
Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios
no afectan los resultados de cada periodo, pues éstos afectan los resultados en cada periodo y reflejan
se encuentran condicionados a los volúmenes de las tendencias inversas a los volúmenes de venta.
ventas mismas.

Utilidad de Se determina de la siguiente manera: Se determina de la siguiente manera:

operación Ventas Ventas
− Costos variables de: − Costo de ventas
• Producción = Utilidad bruta
• Venta − Gastos de operación
Total de costos variables • Gastos de administración
= Contribución marginal • Gastos de venta
− Costos fijos de: Total de gastos de operación
• Producción = Utilidad de operación
• Administración
• Venta
Total de costos fijos
= Utilidad de operación

Control El control de costos se facilita El control de costos se dificulta

Planeación Se simplifica Se hace más compleja
estratégica
Toma de decisiones Se simplifica Se hace más compleja

Ilustración 9.2 Comparación entre costeo directo y costeo absorbente.

Con el fin de ejemplificar lo antes expuesto, a continuación se hará un análisis comparativo de

inventarios y de utilidades entre el costeo directo y el costeo absorbente.
Supongamos que la compañía Alesca, S.A., fabrica un solo producto, el artículo X, y para el mes de
agosto de 20XX espera vender 6 000 unidades, aun cuando el nivel de producción podría oscilar entre
4 000 y 8 000 unidades. Se considera que para un nivel de 4 000 unidades de producción se tendría un
inventario inicial de 2 000 unidades con el mismo costo unitario de producción ($15) del mes de agosto
para poder hacer frente a la demanda de 6 000 unidades y, al mismo tiempo, poder desarrollar el análisis
comparativo.
La información relevante del mes de agosto de 20XX es la siguiente:
 Costeo directo 233

Volumen (unidades)

Volumen
Concepto
Producción Venta
1a. condición 6 000 6 000
2a. condición 8 000 6 000
3a. condición 4 000 6 000

Costos (pesos)

Costos variables
Concepto Costo unitario
Producción
• Materia prima $4
• Mano de obra $3
• Cargos indirectos $2
Costo de producción variable $9
Operación
• Gastos de venta (comisiones) $3
Costo variable por unidad vendida $12

Costos fijos del mes de agosto de 20XX

Concepto Total
Producción $24 000
Operación $18 000
• Gastos de administración $14 000
• Gastos de venta $ 4 000
Total de costos fijos $42 000

Precio de venta: $30 por unidad

Condición 1 Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de producción, en el periodo de costos,
las utilidades en ambos métodos de costeo serán iguales. La razón es que en ambos métodos de costeo
la cantidad de cargos indirectos fijos en los que se incurre en el ejercicio (costos del periodo) queda
incluida en los resultados (ver ilustración 9.3).
Volumen de producción: 6 000 unidades
Volumen de ventas: 6 000 unidades

Condición 2 Cuando el volumen de producción sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de
costos, la utilidad en el costeo absorbente será mayor. La razón es que en el costeo absorbente una parte
de los cargos indirectos fijos (costos del periodo) se encuentra incluida en los inventarios y, por lo tanto,
no afecta el resultado, mientras que en el costeo directo todos los cargos indirectos del periodo actual
(costos fijos), se cargan a los resultados actuales (ver ilustración 9.4).
Volumen de producción: 8 000 unidades
Volumen de ventas: 6 000 unidades
234 CAPÍTULO 9 Costeo directo

ALESCA, S.A.
Estado de resultados
del 1 al 31 de agosto de 20XX
(pesos)

Costeo directo
1. Ventas (6 000 unidades a $ 30 cada una) 180 000
Costos variables de:
Producción
Inv. inicial de art. terminados 0
+ Costo de la producción terminada 54 000
= Prod. terminada en disponibilidad 54 000
– Inv. final de artículos terminados 0
= Costo de los artículos vendidos 54 000 54 000
Operación 18 000
2. Total costos variables 72 000 72 000
3. Contribución marginal (1 – 2) 108 000
Costos fijos de:
Producción 24 000
Operación 18 000
• Gastos de administración 14 000
• Gastos de venta 4 000
4. Total costos fijos 42 000 42 000
5. Utilidad de operación (3 – 4) 66 000

Costeo absorbente
1. Ventas (6 000 unidades a $ 30 cada una) 180 000
2. Costo de ventas
Inv. inicial de artículos terminados 0
+ Costo de la prod. terminada 78 000
= Prod. terminada en disponibilidad 78 000
– Inv. final de artículos terminados 0
= Costo de los artículos vendidos 78 000 78 000
3. Utilidad bruta (1 – 2) 102 000
4. Gastos de operación 36 000
• Gastos de administración 14 000
• Gastos de venta 22 000
5. Utilidad de operación (3 – 4) 66 000

Ilustración 9.3 Análisis comparativo de inventarios y utilidades. Condición 1.

Condición 3 Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de producción en el periodo de

costos, la utilidad en el costeo absorbente será menor. La razón es que en el costeo absorbente los cargos
indirectos fijos del inventario inicial son cargados a resultados en el periodo en que los artículos son
vendidos, mientras que, bajo el costeo directo, sólo los cargos indirectos del periodo actual (costos fijos)
se cargan a los ingresos actuales (ver ilustración 9.5).
Volumen de producción: 4 000 unidades
Inventario inicial de artículos terminados: 2 000 unidades
Volumen de ventas: 6 000 unidades
 Costeo directo 235

ALESCA, S.A.
Estado de resultados del 1 al 31 de agosto de 20XX (pesos)

Costeo directo
1. Ventas (6 000 unidades a $ 30 cada una) 180 000
Costos variables de:
Producción
Inv. inicial de artículos terminados 0
+ Costo de la producción terminada 72 000
= Prod. terminada en disponibilidad 72 000
– Inv. final de artículos terminados 18 000
= Costo de los artículos vendidos 54 000 54 000
Operación 18 000
2. Total costos variables 72 000 72 000
3. Contribución marginal (1 – 2) 108 000
Costos fijos de:
Producción 24 000
Operación 18 000
• Gastos de administración 14 000
• Gastos de venta 4 000
4. Total costos fijos 42 000 42 000
5. Utilidad de operación (3 – 4) 66 000

Costeo absorbente
1. Ventas (6 000 unidades a $ 30 cada una) 180 000
2. Costo de ventas
Inv. inicial de artículos terminados 0
+ Costo de la prod. terminada 96 000
= Prod. terminada en disponibilidad 96 000
– Inv. final de artículos terminados 24 000
= Costo de los artículos vendidos 72 000 72 000
3. Utilidad bruta (1 – 2) 108 000
4. Gastos de operación 36 000
• Gastos de administración 14 000
• Gastos de venta 22 000
5. Utilidad de operación (3 – 4) 72 000

Ilustración 9.4 Análisis comparativo de inventarios y utilidades. Condición 2.

Dado que con cualquier sistema de costos, sea costeo absorbente o costeo directo, el resultado y los
inventarios son los mismos a través del tiempo, mi sugerencia es elegir el sistema de acuerdo con las
características operativas y necesidades de información de la empresa. Veamos el siguiente ejemplo para
validar lo antes expuesto.
La compañía Alesca, S.A., fabrica un solo producto: el artículo Z. La compañía le solicita a usted
hacer un análisis comparativo con los comentarios correspondientes para tomar la decisión de qué sis-
tema de costos implantar para cubrir los requerimientos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que entró
en vigor el 1 de enero de 2005; le proporciona información relacionada con el volumen de operaciones
que obtuvo durante los últimos cuatro trimestres de 2004. Además, le informa que el comportamiento
del volumen de las operaciones de los trimestres de 2004, ha sido similar durante los últimos 15 años.
236 CAPÍTULO 9 Costeo directo

ALESCA, S.A.
Estado de resultados
del 1 al 31 de agosto de 20XX
(pesos)

Costeo directo
1. Ventas (6 000 unidades a 30 pesos cada una) 180 000
Costos variables de:
Producción
Inv. inicial de artículos terminados 18 000
+ Costo de la producción terminada 36 000
= Prod. terminada en disponibilidad 54 000
– Inv. final de artículos terminados 0
= Costo de los artículos terminados 54 000 54 000
Operación 18 000
2. Total costos variables 72 000 72 000
3. Contribución marginal (1 – 2) 108 000
Costos fijos de:
Producción 24 000
Operación 18 000
• Gastos de administración 14 000
• Gastos de venta 4 000
4. Total costos fijos 42 000 42 000
5. Utilidad de operación (3 – 4) 66 000

Costeo absorbente
1. Ventas (6 000 unidades a 30 pesos cada una) 180 000
2. Costo de ventas
Inv. inicial de artículos terminados 30 000
+ Costo de la prod. terminada 60 000
= Prod. terminada en disponibilidad 90 000
– Inv. final de artículos terminados 0
= Costo de los artículos vendidos 90 000 90 000
3. Utilidad bruta (1 – 2) 90 000
4. Gastos de operación 36 000
• Gastos de administración 14 000
• Gastos de venta 22 000
5. Utilidad de operación (3 – 4) 54 000

Ilustración 9.5 Análisis comparativo de inventarios y utilidades. Condición 3.

Costos variables por unidad (pesos)

De producción $20.00
De operación (gastos de venta, comisiones) $6.00
Total costos variables por unidad $26.00
Costos fijos por trimestre (pesos) $90 000.00
De producción $40 000.00
De operación $50 000.00
Gastos de venta $30 000.00
Gastos de administración $20 000.00
 wCosteo directo 237

Volumen de producción y de ventas (unidades)

Volumen (unidades)
Trimestre Inventario Inicial Producción Ventas Inventario final
Primero 0 10 000 10 000 0
Segundo 0 16 000 12 000 4 000
Tercero 4 000 16 000 18 000 2 000
Cuarto 2 000 10 000 12 000 0

El precio de venta por unidad es de $ 60.00.

La utilidad de operación en costeo directo y costeo absorbente, se presenta en la ilustración 9.6.
ALESCA, S.A.
Utilidad de operación correspondiente a 2004
(pesos)

Trimestre

Primero Segundo Tercero Cuarto Total

Costeo directo anual
Ventas 600 000 720 000 1 080 000 720 000 3 120 000
Costos variables de:
Producción
Inventario inicial de artículos terminados 0 0 80 000 40 000 0
más: Costo de la producción terminada 200 000 320 000 320 000 200 000
igual: Producción terminada en disponibilidad 200 000 320 000 400 000 240 000 0
menos: Inventario final de artículos terminados 0 80 000 40 000 0
igual: Costo de los artículos vendidos 200 000 240 000 360 000 240 000 1 040 000
Operación 60 000 72 000 108 000 72 000 312 000
Total costos variables 260 000 312 000 468 000 312 000 1 352 000
Contribución marginal 340 000 408 000 612 000 408 000 1 768 000
Costos fijos de:

Producción 40 000 40 000 40 000 40 000 160 000

Operación 50 000 50 000 50 000 50 000 200 000
Gastos de venta 30 000 30 000 30 000 30 000 120 000
Gastos de administración 20 000 20 000 20 000 20 000 80 000
Total de costos fijos 90 000 90 000 90 000 90 000 360 000
Utilidad de operación 250 000 318 000 522 000 318 000 1 408 000

Costeo absorbente
Ventas 600 000 720 000 1 080 000 720 000 3 120 000
Costo de ventas
Inventario inicial de artículos terminados 0 0 90 000 45 000 0
más: Costo de la producción terminada 240 000 360 000 360 000 240 000
igual: Producción terminada en disponibilidad 240 000 360 000 450 000 285 000 0
menos: Inventario final de artículos terminados 0 90 000 45 000 0
igual: Costo de los artículos vendidos 240 000 270 000 405 000 285 000 1 200 000
Utilidad bruta 360 000 450 000 675 000 435 000 1 920 000
Gastos de operación 110 000 122 000 158 000 122 000 512 000
Gastos de venta 90 000 102 000 138 000 102 000 432 000
Gastos de administración 20 000 20 000 20 000 20 000 80 000
Utilidad de operación 250 000 328 000 517 000 313 000 1 408 000

Ilustración 9.6 Utilidad de operación en costeo directo y costeo absorbente.

238 CAPÍTULO 9 Costeo directo

Se sugiere, para fines de dirección, manejar costeo absorbente con separación de costos fijos y
costos variables, y así aprovechar las ventajas que nos ofrece el costeo directo.

Balance general
Por lo que respecta al balance general, en el costeo directo los inventarios de producción en proceso y
artículos terminados se valúan a un costo menor del que refleja el método de costeo absorbente y, en
consecuencia, el capital de trabajo es menor, lo cual es importante para efectos de la obtención de un
financiamiento externo. Sin embargo, esta situación se soluciona incorporando los costos fijos corres-
pondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. Lo importante en el costeo direc-
to son los informes internos para la planeación, el control y la toma de decisiones.

Preguntas
1. Diga qué entiende por costeo directo.
2. Mencione y explique las características del costeo directo.
3. Explique las ventajas y desventajas del costeo directo.
4. Mencione y explique las diferencias entre el costeo directo y el costeo absorbente.

Problemas
9.1 La compañía Lui, S.A., fabrica un solo producto: el artículo Z. La compañía le solicita a usted
hacer un análisis comparativo con los comentarios correspondientes para tomar la decisión de qué
sistema de costos implantar y le proporciona información relacionada con el volumen de operacio-
nes que obtuvo durante los últimos cuatro meses de 20XX.

• Costos variables por unidad ($)

De producción 28.00
De distribución 8.40
• Costos fijos mensuales ($)
De producción 52 000.00
De operación 65 000.00
Gastos de administración 25 000.00
Gastos de venta 40 000.00

• Volumen de producción y de ventas (unidades)

Volumen
Mes Inventario inicial Producción Ventas Inventario final
Febrero 0 10 000 10 000 0
Marzo 0 16 000 12 000 4 000
Abril 4 000 16 000 18 000 2 000
Mayo 2 000 10 000 12 000 0

• Precio de venta por unidad: $72.00.

 Problemas 239

9.2 La compañía Jes, S.A., fabrica un solo producto, el artículo X. La compañía le solicita a usted
hacer un análisis comparativo con los comentarios correspondientes para tomar la decisión de qué
sistema de costos implantar y le proporciona información relacionada con el volumen de operacio-
nes que obtuvo durante los últimos cinco meses de 20XX.

• Costos variables por unidad ($)

De producción 15.00
De distribución 5.00
• Costos fijos mensuales ($)
De producción 30 000.00
De operación 40 000.00
Gastos de administración 18 000.00
Gastos de venta 22 000.00

• Volumen de producción y de ventas (unidades)

Volumen
Mes Inventario inicial Producción Ventas Inventario final
Junio 0 4 000 3 800 200
Julio 200 4 000 3 500 700
Agosto 700 4 000 3 900 800
Septiembre 800 4 000 4 400 400
Octubre 400 4 000 3 700 700

• Precio de venta por unidad: $45.00