Tribun Nº 04200-A-2020
EXPEDIENTE N°
al Fiscal : 2019005897
INTERESADO : ELADIO CRUZADO PEREZ
ASUNTO : Apelación
PROCEDENCIA : Intendencia de Aduana de Tarapoto
FECHA : Lima, 24 de agosto de 2020
VISTA la apelación interpuesta por ELADIO CRUZADO PEREZ, contra la Resolución de Intendencia N°
271 3U0000/2019-000201 emitida el 06 de mayo de 2019 por la Intendencia de Aduana de Tarapoto, que
declaró infundada el recurso de reclamación contra la Resolución de Intendencia N° 271 3U0000/2018-
000520 que declaró improcedente la solicitud de devolución de pagos indebidos presentada el 10 de julio
de 2018 que se refiere a la Liquidación de Cobranza N° 271-2015-000197 cancelada el 31 de julio de
2015 y las mercancías nacionalizadas mediante la Declaración Aduanera de Mercancías N° 118-2009-10-
055593-01-0-00 numerada el 09 de marzo de 2009.
CONSIDERANDO:
Que la materia de grado consiste en verificar si efectivamente es improcedente la solicitud de devolución
planteada debido que el pago de la deuda efectuado en el año 2015 mediante la Liquidación de Cobranza
N° 271-2015-000197, no resulta indebido.
Que el artículo 140º de la Ley General de Aduanas, el Decreto Legislativo N° 1053 modificado por la Ley
N° 30038, establece que: “La obligación tributaria aduanera nace:
a) En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de la declaración;
b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común,
en la fecha de presentación de la solicitud de traslado;
c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, en la fecha
de presentación de la solicitud de transferencia; a excepción de la transferencia que se efectúa a
título gratuito a favor de los gobiernos locales, los gobiernos regionales y las entidades del gobierno
nacional, siempre y cuando se cumpla con los requisitos y procedimientos previstos en el inciso k)
del artículo 2 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF.
d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento activo, en la fecha de numeración de la declaración con la que se solicitó el
régimen.”.
Que conforme el artículo 202 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, el Decreto Supremo N° 010-
2009-EF, “La solicitud de traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación
común será presentada en la intendencia de la circunscripción de la zona de tributación especial donde
se encuentran las mercancías, adjuntando la documentación correspondiente.
El traslado de dichas mercancías se realizará una vez efectuado el pago de los tributos diferenciales,
resultante de los tributos aplicables en la zona de tributación común y de los que hayan sido pagados o
dejados de pagar para el ingreso de las mercancías a la zona de tributación especial.”.
Que por su parte el artículo 210 del mismo reglamento, señala que “La mercancía importada con
inafectación o exoneración no podrá ser transferida o cedida por ningún título, ni destinada a fin distinto
del que originó dicho beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) años contados a partir del día siguiente de
la numeración de la declaración. En caso que se transfieran o cedan antes del plazo señalado en el
párrafo anterior, se deberán pagar previamente los tributos diferenciales.
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No están comprendidos en los párrafos anteriores, aquellos casos en que por Acuerdos, Tratados o
Convenios Internacionales, o por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o
requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes.”.
Que asimismo es pertinente indicar que mediante la RTF N° 08477-A-2017 este colegiado en relación a
las normas señaladas, entre otros ha determinado lo siguiente: “Que las exoneraciones y/o inafectaciones
establecidas en razón al lugar donde se consumirá o utilizará la mercancía, se establecen con el
propósito de favorecer el desarrollo económico de una determinada zona dentro del territorio aduanero
peruano, de manera que lo importante para gozar de dicha exoneración y/o inafectación, es que la
mercancía sea consumida o utilizada en dicho lugar, siendo la única situación que genera la pérdida de
dicha exoneración y/o inafectación, que la mercancía sea trasladada a otra zona dentro del territorio
aduanero, pues en dicho caso se perdería la razón de ser de la exoneración y/o inafectación y
correspondería que se paguen los tributos diferenciales, por ello la obligación de solicitar permiso a la
autoridad aduanera para trasladar la mercancía que ingresó al país con este tipo de exoneración y/o
inafectación. En tal sentido, este tipo de exoneración y/o inafectación se pierde en el supuesto de nacimiento
de la obligación tributaria aduanera establecida en el inciso b) del artículo 140º de la Ley General de Aduanas
aprobada por Decreto Legislativo N° 1053, regulado por el artículo 202° del Reglamento de la Ley General de
Aduanas aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-EF”.
Que asimismo el referido precedente también menciona que la Tercera Disposición Complementaria de la
Ley Nº 27037-Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía cuando establece que la importación de bienes
que se destinen al consumo en la Amazonía (en el que se encuentra el Departamento de San Martín o región
San Martín), se encuentran exoneradas del impuesto general a las ventas, se trata pues de un régimen de
exoneración que se establece en razón al lugar donde se consumirán las mercancías;
Que a continuación señala, la Ley Nº 27037, establece que el Departamento de Loreto, (en nuestro caso San
Martín), se encuentra comprendido en la zona de tratamiento aduanero especial, por consiguiente, las
importaciones con destino y para su uso o consumo en dicha zona se encuentran comprendidas en los
beneficios tributarios que la referida norma establece;
Que en otras palabras, el traslado a una zona de tributación común significa el final de la exoneración ya
que la mercancía ya no tendrá la finalidad de permanecer en la zona especial, y por tanto cabe el pago de
los tributos diferenciales.
Que en tal contexto, resulta aplicable a las mercancías que se trasladan de la zona de tributación especial
a la zona de tributación común el plazo de 04 años señalado en el artículo 210 del citado reglamento, ya
que dicho traslado implica que la mercancía que ingresó exonerada a la zona de tributación especial,
tenga un fin distinto al de permanecer en la zona de tributación especial;
Que ahora bien, en cuanto a establecer si el solicitar el traslado de la mercancía que ingreso a la zona de
tributación especial exonerada y el posterior pago efectuado como consecuencia de tal solicitud, implica
un acto voluntario del solicitante, se debe indicar que el propósito de la solicitud de autorización de
traslado no es otro que el permitir el pago de los tributos diferenciales, por tanto no hay duda alguna que
tal pago es voluntario del declarante;
Que ahora bien, en cuanto a establecer si dicho pago es debido, se debe indicar que siendo que dentro
del plazo de 04 años de producido el ingreso de la mercancía a la zona de tributación especial (aplicando
en todo o en parte una exoneración legal), se puede presentar la solicitud de traslado y en consecuencia
efectuar el pago de tributos diferenciales, este pago puede ser considerado debido por mandato de los
artículos 202 y 210 antes señalados, y por tanto todo pago de tributos diferenciales efectuados vencido el
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plazo legal señalado (04 años) en principio se puede considerar que no es debido. Y como se sabe todo
pago que es indebido, da derecho a devolución.
Que frente a este conjunto de normas aduaneras, que nos señalan que solo es debido el pago que nace
de la solicitud de traslado de mercancías de una zona de tributación especial a una zona de tributación
común, que se presenta dentro del plazo de 04 años de producida la importación, tenemos que el artículo
49 del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado mediante el decreto supremo N° 133-2013-
EF, que sustenta el pronunciamiento de la aduana, señala que “el pago voluntario de la obligación
prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.”.
Que al respecto se debe tener en cuenta que el referido artículo 49 se refiere a una obligación tributaria
establecida en la ley pero afectada por la figura de la prescripción por el transcurso del tiempo.
Que como ya se ha señalado la obligación tributaria que nace a consecuencia de la solicitud de traslado
de una zona de una zona de tratamiento especial a una zona de tratamiento común, es conforme a ley si
es consecuencia de una solicitud formulada dentro de los 04 años de producida la importación aplicando
la exoneración que la ley permite, por tanto, la solicitud de traslado que no se formula dentro del plazo de
04 años de producida su importación, no se origina el nacimiento de la obligación tributaria, luego no
existe obligación de determinación y pago tributos, y que este sea sometido a las reglas de la
prescripción.
Que en el presente caso es incuestionable por las partes, que la importación para el consumo de la
mercancía materia de la Declaración Aduanera de Mercancías N° 118-2009-10-055593 se produjo en el
año 2009 y que fue exonerada del pago de tributos como el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
Que asimismo se tiene que el recurrente solicitó el traslado de mercancías de una zona de tributación
especial a una zona de tributación común, esto es entre la jurisdicción de la Aduana de Tarapoto a la
jurisdicción de la aduana de Chiclayo, fue planteada por la recurrente, el 22 de julio de 2015 (expediente
271-2015-1924 en [Link]), es decir cuando ya había transcurrido el plazo de 04 años de
producida la importación para el consumo de la mercancía materia de la declaración aduanera de
mercancías N° 118-2009-10-055593, por lo que no correspondía que tal solicitud de autorización de
traslado adicionalmente genere el nacimiento de la obligación tributaria.
Que por tanto los tributos que el recurrente canceló mediante la liquidación de cobranza que se sustentó
en el informe N° 3U0020-2015-842, es un pago indebido ya que no aconteció como consecuencia del
nacimiento de la obligación tributaria, y menos aún que se considere una obligación tributaria prescrita.
Que además, calificando el pago realizado por el recurrente como indebido, corresponde su devolución.
Que siendo que el pronunciamiento de la Administración Aduanera no se ajusta a lo señalado,
corresponde revocar la apelada y disponer que la Aduana proceda a la devolución solicitada.
Con los vocales Huamán Sialer y Winstanley Patio, e interviniendo como ponente el vocal Martel
Sánchez.
RESUELVE:
REVOCAR la Resolución de Intendencia N° 271 3U0000/2019-000201 emitida el 06 de mayo de 2019 por
la Intendencia de Aduana de Tarapoto, debiendo la Aduana proceder a la devolución solicitada.
Regístrese, comuníquese y remítase a la Administración Aduanera, para sus efectos.
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HUAMÁN SIALER WINSTANLEY PATIO MARTEL SÁNCHEZ
VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL
FALCONÍ GRILLO
Secretario Relator
MS/FG/GE/va
