SEGUNDA UNIDAD
Derecho Financiero
Primera clase.
¿Qué es lo que nos dice la ley Monetaria?, Nos dice que la moneda que
tiene Guatemala es el quetzal. Pero como nuestro referente económico
es el dólar, Guatemala tenía dos caminos, o se dolarizaba o permitían el
uso del dólar en ciertas negociaciones, entonces no se dolarizó, no
quiso perder la moneda, PERO SÍ PERMITIÓ que se negociarán en
divisas, por eso es la Ley Libre negociación de divisas. Tomando como
referencia las dos divisas más fuertes que tenemos, que son el Dólar y
el Euro.
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Tomaremos en cuenta dos referencias, en primer lugar vamos a tomar
en cuenta la referencia doctrinaria, los tributos doctrinariamente se
dividen en:
1. Impuestos
2. tasas
3. Arbitrios
4. Contribuciones
Ahora veremos cómo se dividen los arbitrios de conformidad con el
Código Tributario. (Leer el código ya que se darán cuenta que las tasas
no están dentro de la clasificación de los tributos, Sin embargo las tasas
existen efectivamente, pero fue una situación que en Guatemala, que
nunca se complementaron las cosas y entonces se esperaba hacer un
Código Tributario Municipal, mismo código que es una deuda pendiente
que se tiene, porque eso evitaría el abuso de municipalidades, no solo
el abuso, sino que se tendría que dar la uniformidad de las tasas,
porque ahora se crean las tasas como las municipalidades y esto
lógicamente no debería de hacerse de esa manera. )
Los Tributos de conformidad con el Código Tributario.:
1. Artículo 10 del Código Tributario.
- Impuestos
- Arbitrios
- Contribuciones especiales
- Contribuciones por mejoras
CARACTERÍSTICAS DE LOS TRIBUTOS
1. Prestación en dinero: En Guatemala no hay otra manera de
pagar los tributos que no sean en dinero, no tenemos la prestación
por especie o por trabajo, únicamente por DINERO.
2. Exigibilidad en el poder Imperio: Es importante que tengamos
en cuenta que el elemento sustancial del tributo es la COACCIÓN.
(que quiere decir, “Es la facultad de obligar de cobrar, de compeler
al pago de una prestación requerida.) por lo tanto es una coacción
que el Estado ejerce y en virtud de que tiene poder imperio. Que
solamente le corresponde al Estado y esto se conoce con el
nombre de “Potestad Tributaria”. (esto pasa a través de su
soberanía que el estado tiene) (leer Art. 239 CPRG)
La coacción se manifiesta especialmente en la prescindencia de la
voluntad del obligado. (Es importante que tengamos en cuenta la
bilateralidad de los negocios jurídicos, y aquí es sustituida por una
unilateralidad en la de la obligación, ej: tenemos una naranja partida en
dos, en un lado está la obligación del estado y en el otro está la
obligación del contribuyente, ¿que sería lo más racional?, que el Estado
cumpla con lo que le corresponde y ¿que es lo que al estado le
corresponde? satisfacer las necesidades de la población, para que el
contribuyente que es el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria,
cumpla con el otro pedazo, que es pagar impuestos, pero el problema
es que nosotros pagamos impuestos pero el Estado es incapaz de
satisfacer las necesidades de la población.
Cuando se aplica este elemento de la coacción, es cuando
verdaderamente se está haciendo uso del poder imperio del estado.
3. En virtud de una ley: También hace referencia al Art. 239 CPRG,
donde nos dice que corresponde con exclusividad al congreso de
la República decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales.
Mismo que nos explica que para poder cobrar un impuesto es necesario
que exista una ley del Congreso de la República.
No hay tributo, no puede existir un tributo sin una ley previa que así lo
establezca. y esto lógicamente o lo que es o como nosotros lo
debiéramos entender es un límite formal de la coacción. ( y el hecho
de que esté contenido en la ley significa someterlo al principio de
legalidad) y ese principio se resume con esta voz romana: “Nullum
Tributum sine lege” que quiere decir “Nulo es el tributo que no está
creado por una ley”.
4. Para cubrir los gastos que demanda el cumpliento de sus
fines: Aquí partimos del hecho, que el objetivo del tributo es
evidentemente fiscal. Es decir, que el cobrar tributo tiene su razón
de ser en las necesidades de obtener dinero, de obtener ingresos
y obtener recursos por parte del Estado ¿Para que? para cubrir
los gastos que demanden la satisfacción de las necesidades de la
población.
El tributo puede también perseguir fines extra fiscales, ¿que quiere
decir? que son ajenos a la obtención de ingresos. (ej: cuando el
presidente de la república era Alvaro Arzú, se subieron los aranceles de
los productos derivados de la leche. Sin embargo, este objetivo era
extrafiscal adicional. ¿por qué? porque no constituye la esencia jurídica
de la institución de tributo.¿que quiere decir eso? que no estaba dirigido
a satisfacer las necesidades de la población, sino que estaba dirigido a
reglamentar lo relativo a la producción de la ley. Pero aquí los objetivos
eran económicos sociales, porque tenían que ver con una herramienta
de intervencionista. )
El Estado puede intervenir activamente en la economía nacional
orientándola en virtud de medidas.
CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS
(cuadro) Minuto 19:47
HISTORIA
Los impuestos han tenido un largo recorrido en la historia, en primer
lugar cuando nos ubicamos en la antigüedad, los impuestos fueron una
prestación graciosa hecha por los súbditos del señor feudal. Que se
transformaba en servicio o en súplica de los reyes al pueblo, para
ayudar a cubrir los gastos de los servicios públicos.
Después cuando ya no estaban los señores feudales, esto fue una
colaboración del ciudadano, el ciudadano colaboraba si quería, si podía,
y si no, no. Que son hoy por hoy “los impuestos”. Que en la actualidad
se han convertido en una obligación. (En una obligación que se reafirma
en todas las modalidades de una prestación obligatoria que a la vez
produce efectos económicos y sociales.)
A lo largo de la historia, son tres momentos.
- Una prestación graciosa.
- Una colaboración del ciudadano.
- Una prestación obligatoria.
Gastón Gc, para él los impuestos son una prestación pecuniaria, una
prestación en dinero, exigida de los ciudadanos según reglas.
Destinadas a cubrir gastos de interés general. Y únicamente a causa de
los contribuyentes que son una actividad política organizada.
pero hoy, por hoy, ¿Qué son los impuestos?, son los pagos que realiza
el sujeto a los contribuyentes.
El pago de los impuestos puede ser:
- Mensual, ej: IVA (se paga cada vez que compramos, ISR,)
- semanal
- Anual ej: Circulación de vehículos.
El impuesto es un sentido general, concurre a la consecución de los
fines que puede tener el Estado. y cuales son estos fines?
- Políticos
- Económicos
- Sociales
Del estado, en cuanto procura los medios necesarios para posibilitar su
atribución. El estado no tiene más que trabajar para juntar el dinero y
obtener recursos para satisfacer las necesidades de la población.
Hector Villegas, dice que los impuestos son los tributos exigidos por el
Estado a quienes se hallan en las condiciones generadoras de la
obligación de tributar. Elegidas por ser abstractamente idóneas para
exteriorizar la capacidad contributiva.
Ej: la ley del impuesto único sobre inmuebles, nos da dos personas que
deben pagar el impuesto.
1. Las propietarias
2. Las Usufructuarias de bienes inmuebles.
pero resulta que yo no tengo ningún bien inmueble, eso quiere decir que
el contenido de la ley no se puede relacionar con mi realidad, porque yo
no tengo ningún bien inmueble. (por lo tanto aquí no surge la coacción)
cuando surge la coacción? cuando yo ya tengo el dinero, compró un
bien inmueble, y lo inscribo. Ahí si ya hay obligación del pago del
impuesto.
Antes de entrar a definir qué son los impuestos, es importante indicar
que vienen de la voz que dice “imponer” que quiere decir: que es
decretado a la fuerza y es de carácter obligatorio. Aquí no hay
voluntariedad, aquí es porque en el ejercicio de la coacción y del poder
imperio, si mi realidad se adapta al contenido de la ley, tengo que pagar
impuestos.
Los estudiosos de esta materia han señalado a los impuestos como
“ingrato” en su doble significado. Y cual es el doble significado?
Decretado a la fuerza y con un carácter obligatorio.
Otras definiciones, son pagos que realizan los contribuyentes al estado
cada cierto tiempo ( cada año, mes, semana,) y por lo que el estado no
está obligado a retribuir. (Por lo que el estado no está obligado a darnos
nada en ese momento, nos dará cuando satisfaga las necesidades de la
población. Esto ocurre diferente en los arbitrios y en las tasas.
Por ejemplo, el servicio de agua potable es una tasa, ese servicio yo lo
contrato si quiero, si no, no. ya que ese servicio es voluntario.
Giuliani cyrus, nos dice que es la prestación en dinero, y él dice en
especie, exigida por el estado, en virtud del poder imperio, a quienes se
hallan en las situaciones consideradas por la ley, como hechos
imponibles. (esta definición menciona en especie, pero en Guatemala
únicamente se da por dinero.)
Mauricio Duverger, es una obligación pecuniaria obtenida de los
particulares autoritariamente. ( ¿Y porque es obtenida de los
particulares autoritariamente? por que se ejerce la coacción en uso del
poder imperio del estado.
Seligman citado por Ramiro, menciona que es el tributo obligatorio
exigido por el Estado a los individuos para entender las necesidades del
servicio público.
De las siguientes definiciones podemos extraer elementos que son
vitales, ¿cuáles son esos elementos?
❖ Son prestaciones que generalmente se dan en dinero.
❖ Son exigidas por el estado, mediante su poder por escrito.
❖ Son prestaciones que se exigen a los contribuyentes como sujetos
pasivos de la relación jurídica tributaria grabando sus economías
privadas o los hechos imponibles sobre los que recaen los
impuestos.
❖ El pago de los impuestos no representa ninguna ventaja particular,
es decir, no se espera ninguna contrapartida por parte del estado.
❖ Los impuestos sirven para financiar los gastos que realiza el
estado para satisfacer las necesidades de la población.
CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS
Pero recuerden que cuando hablamos de los tributos, hablamos de la
mamá y la mamá tiene cuatro hijos, ¿ cuales son? son los impuestos,
los servicios, las tasas y las contribuciones por mejoras. Esos son los de
la mamá que se llama “Tributo”. Pero el que nos importa a nosotros
ahorita, ya que nos da el dinero para satisfacer las necesidades de la
población de modo directo, son los impuestos.
Ya que los impuestos son cobrados por el estado, por la
superintendencia de administración tributaria, con una excepción, solo
hay un impuesto que no cobra la superintendencia ¿cual es? Es el
impuesto único sobre los inmuebles, porque lo administran las
municipalidades. Ahora las tasas, los arbitrios, y las contribuciones
especiales ¿quien las cobra? las cobra las municipalidades y van a
depender de lo que cada municipalidad quiera cobrar.
Características de los impuestos:
● Deben establecerse a través de una ley. (Art. 239 CPRG)
Artículo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al
Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria,
así como determinar las bases de recaudación, especialmente las
siguientes:
a. El hecho generador de la relación tributaria;
b. Las exenciones;
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d. La base imponible y el tipo impositivo;
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f. Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley,
que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las
bases de recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no
podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al
cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que
faciliten su recaudación.
● El pago del impuesto debe de ser obligatorio.
Juaquin de Ortega, señala que el individuo razonable tiene que elegir
entre el sacrificio contributivo y los beneficios personales y sociales
implícitos, pero todo da por sentado que el Estado nos cumple.
● El impuesto debe de ser proporcional y equitativo. (cuando nos
referimos a que debe de ser proporcional, estamos hablando de
que comprenda a todo por igual, osea, de la misma manera a
todos aquellos individuos que se encuentran colocados en una
misma situación y circunstancia.
● La proporcionalidad. ¿Dónde se encuentra la proporcionalidad?
Está medularmente en que los sujetos pasivos, (quienes son, son
los contribuyentes) deben de contribuir a los gastos públicos en
función de sus respectivas capacidades económicas debiendo
aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades y
rendimientos.
El cumplimento de estás características, se realiza a través de tarifas
progresivas. pues mediante ellas se consigue que cobran un impuesto
en montos superiores los contribuyentes de más elevados recursos.
¿Qué significa que el impuesto sea equitativo? significa que el impacto
del impuesto sea el mismo para todos los comprendidos en una misma
situación.
La equidad está en la igualdad ante la ley tributaria de todos los sujetos
pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben de
recibir un tratamiento idéntico.
● Se establece a favor de la administración activa. (Todo dinero que
se pague proveniente de los impuestos debe destinarse a cubrir el
presupuesto del Estado.) ¿Qué objetivo persiguen los impuestos?
proporcionar al estado los recursos necesarios para el ejercicio de
sus atribuciones.
¿Cómo se dividen los impuestos? Los impuestos se dividen en directos
e indirectos. ¿Cuáles son los directos? En estos directos no se puede
trasladar el impuesto. son los que inciden en cualquiera manifestación
de riqueza. Todos aquellos que recaen directamente sobre la persona o
los bienes de ésta. Esta clase de impuestos por su naturaleza, el estado
puede llevar un registro nominativo de las personas que pagan
impuestos. ej: tenemos ISR, El impuesto único sobre inmuebles,
Impuesto de circulación de vehículos, que puede ser terrenal, marítimos
y aéreos. impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos
de paz. ¿Qué ventaja presentan los directos? (continúa en la segunda
clase)
¿Cuáles son los indirectos? son los impuestos en donde se puede
trasladar el impuesto, ej: una persona que fabrica zapatos. y los vende,
transfiere el IVA conforme va vendiendo los zapatos.
Segunda clase
VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS
❖ Renta cierta concebida con anticipación y con la que se puede
contar con certeza. (se conocen porque tienen un nit, que al
marcar se sabe qué impuestos tienen o han pagado)
❖ Permite conocer al contribuyente y como consecuencia fiscalizar
de mejor manera su aporte fiscal de manera continua y ordenada
mediante listados específicos. ( Lo conoce porque la SAT tiene el
registro que contiene el historial directo)
❖ Por su naturaleza estos impuestos facilitan al Estado obtener sus
recursos aún en épocas de crisis derivados de fluctuaciones
económicas.
DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS
❖ Son muy sensibles a los contribuyentes en razón de afectarlos
directamente y así provocan en estos una reacción de
supervigilancia del manejo de los fondos públicos.
❖ Dejan un amplio sector de la sociedad sin tributar.
❖ Por su fijeza no permite al Estado aumentarlos sin oposición,
como consecuencia se limitan a una mayor percepción en un
momento propicio, para aumentar los impuestos.
IMPUESTOS INDIRECTOS
En este caso sucede todo lo contrario a los impuestos directos, porque
la persona obligada de conformidad con la ley no es la que soporta la
carga tributaria porque en estos impuestos se da el fenómeno de la
traslación es en dos palabras al fenómeno de la traslación, el tratar, el
trasladar el IVA en una cadena de producción. (de persona en persona)
Por lo tanto en los impuestos indirectos son:
❖ Son aquellos que gravan el consumo de bienes y servicios.
❖ Sucede lo contrario de los impuestos directos. La persona
obligada de conformidad con la ley no es la que soporta el peso
de la carga tributaria.
❖ Estos impuestos son trasladados en cada eslabón de la cadena
productiva.
- De importador a productor
- De productor a distribuidos
- De distribuidor a consumidor final, quien será el “Auténtico
contribuyente”.
❖ Por el fenómeno de la traslación, el legislador faculta al obligado a
trasladar el peso de la carga tributaria al consumidor final.
❖ El contribuyente obligado por la ley (Contribuyente de Jure)
trasladada a otro (Contribuyente de ipso), la carga de pagar el
impuesto.
❖ Este tipo de impuesto por su naturaleza “si pueden ser
trasladados a otras económicas”
Ejemplo:
- Impuesto al valor agregado
- Impuestos específicos a la distribución de petróleo crudo y
combustibles derivados del petróleo. (Dto. 38-92 del Congreso de
la República)
- Derechos Arancelarios a la importación.
CLASIFICACIÓN DE LOS
IMPUESTOS DIRECTOS
A. Impuestos Directos Personales.
B. Impuestos Directos Reales.
● Impuestos Directos Personales: Son aquellos que recaen
directamente sobre la persona. Ej: (Impuestos sobre la renta
*ISR*, Impuesto que grava la salida del país)
● Impuestos Directos Reales: Son aquellos que recaen
directamente sobre los bienes de las personas muebles o
inmuebles. Ej: (Impuestos de circulación de vehículos, (el vehículo
es considerado un bien mueble); Impuesto único sobre inmuebles,
como los terrenos, y los Impuesto sobre tierras ociosas.)
PODER TRIBUTARIO /
también llamado Poder financiero
Es conocido como la potestad que tiene el Estado de imponer cargas
tributarias a los ciudadanos. El Estado es el único ente con dicha
facultad y en consecuencia tiene la calidad de sujeto activo de la
relación jurídica tributaria, lo anterior a efecto de poder subsistir y a
cobrarlo.
Esta situación la vemos perfectamente reflejada en el artículo 234 de la
Constitución Política de la República de Guatemala.
Principio de legalidad/ o principio de reserva de ley: Corresponde con
exclusividad al congreso de la república, decretar impuestos, ordinarios
y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo con la equidad y la justicia
tributaria, así como determinar las bases de la recaudación
especialmente las siguientes:
- El hecho generador de la relación tributaria
- Las exenciones
- El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.
- La base imponible y el tipo impositivo
- Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos y
- Las infracciones y sanciones tributarias.
CARACTERÍSTICAS DEL
PODER TRIBUTARIO
La mayoría de los tratadistas señalan como características del poder
tributario las siguientes:
- Abstracto
- Permanente
- Irrenunciable
- Indelegable
- Imprescriptible
- Originario
- Territorial
1. Abstracto: Esto se refiere básicamente a que existe el derecho
antes de ser ejercitado. Con la sola existencia del estado nace el
poder.
Para que exista un verdadero poder tributario, es necesario que el
mandato del Estado se materialice en un sujeto que se haga efectivo
mediante una actividad de administración.
El impuesto único sobre inmueble, es el único impuesto que se paga en
la municipalidad.
2. Permanente: El poder tributario es connatural al Estado y deriva
de su soberanía de manera que sólo puede determinarse con el
Estado mismo, en tanto subsista, indefectiblemente habrá poder
de gravar, las actividades que determinen las leyes, a las
personas que la misma ley indique.
El poder tributario es permanente y subsiste siempre que exista el
Estado, aunque el Estado no lo ejercite, el Estado tiene la facultad de
emitir leyes tributarias y su Derecho no prescribe. (aquí a parte del
elemento permanente es imprescriptible.)
3. Irrenunciabilidad: El Estado no puede renunciar a este tributo
especial, sin el Estado no puede existir. Sin el poder tributario no
se puede exigir a los particulares la satisfacción de las
necesidades públicas.
El Estado no puede desprenderse de este atributo esencial puesto que
sin el poder tributario no podría subsistir el Estado, pues es como el
oxígeno para los seres vivientes.
4. Indelegable: En realidad este aspecto está íntimamente vinculado
al anterior y reconoce análogo fundamento. renunciar importaría
desprenderse de un derecho en forma absoluta y total, delegar
importaría transferirlo a un tercero de manera transitoria.
5. Originaria: El poder tributario nace con el estado mismo, no nace
con nadie más.
6. Territorial: El poder tributario se aplica en el territorio del país.(el
mismo presupuesto se paga en la capital y en los departamentos.)
CLASES DE PODER
TRIBUTARIO
A. Originario: Cuando nace originalmente de la constitución y por lo
tanto no se recibe de ninguna otra entidad. (El único que tiene el
poder originario es el Estado)
B. Derivado: Cuando la entidad política lo posee porque le ha sido
transmitido a su vez por otra entidad que tiene poder originario.
IMPUESTO ÚNICO
Una de las cuestiones que en el campo de las finanzas públicas, se ha
presentado como una novedad, es la que se refiere a establecer un
impuesto único que proporcione al Estado todos los recursos necesarios
que necesite y que sustituya los diversos gravámenes existentes, con la
ventaja de ser simple el costo de la recaudación.
A lo largo del tiempo se han dado las situaciones siguientes:
1. En el siglo XVI, Juan Bodino sostuvo que además de los
impuestos aduaneros, solo debería de existir en Francia un gran
impuesto al crédito.
2. En 1576 bajo el reinado de Enrique III se sometió a los Estados
Generales el proyecto de establecer un impuesto único sobre la
renta, pero fue rechazado.
3. En el siglo XVII, Hobbes y Petty se muestran partidarios de un
impuesto general sobre el gasto para realizar el ideal de igualdad
y universalidad en la tributación.
4. En 1667, Chamberlayn propone el establecimiento de un
impuesto elevado y extraordinario sobre todos los objetos que son
causa de exceso o lujo, desenfreno, de pereza, y de vanidad o de
corrupción de las costumbres, se debe gravar a las personas en la
medida en que sus extravagancias excedan al empleo decente y
necesario de los objetos de consumo.
5. Boisguillebert en Détail (1967) y Le Factum de la Francia (1707),
propuso la sustitución, por un impuesto territorial único de todos
los impuestos directos y la mayor parte de los indirectos,
conservando sólo la gabela y las tallas tarifadas que debían
constituir un impuesto que recayera sobre el capital y sobre la
renta.
Posteriormente en el año 1701 el mariscal Sebastien le preste Vauban
propuso la creación de un impuesto de un décimo sobre todos los frutos
de la tierra, por una parte y sobre todo aquello que sea renta de los
hombres por la otra, pretendía gravar a todos sin excepciones, el
impuesto debía cobrarse sobre cuatro diferentes fondos.
- Primero Fondo: Consiste en un gravamen hasta de un décimo de
los frutos de la tierra, cualquiera que sea su naturaleza trigo,
vinos, madera, pastos, debe pagarse en especie sustituyendo a
las tallas, ayudas, aduanas de provincia, décimos etc.
- Segundo Fondo: Comprende el décimo de las rentas de las
casas de las villas y ciudades de reino, de los molinos, de toda
especie, de la industria y de las rentas derivas del rey, de los
préstamos, sueldos, pensiones y de toda otra clase de rentas no
comprendidas en el primer fondo.
- Tercer Fondo: El impuesto sobre la sal, que debe ser muy
moderado.
- Cuarto Fondo: Lo llama la renta fija y está formado por tres
grupos de ingresos.
Tercera clase
OTRAS CLASIFICACIONES
DE LOS IMPUESTOS
Impuestos Generales e Impuestos Especiales
- Impuesto General: Es el que grava actividades distintas, (pero
tienen en común que son de la misma naturaleza, ej: El impuesto
al valor agregado) pero tal como lo expresa Emilio Margain
Manautou, pero tiene en común que son de la misma naturaleza.
El impuesto al valor agregado.
- Impuesto Especial: Es el que grava a determinada actividad, por
ejemplo el impuesto que sobre automóviles nuevos, o impuestos a
la minería.
Otra clasificación que se dividen en:
- Impuestos con fines fiscales e
- Impuestos con fines extrafiscales
1. Impuestos con fines fiscales: Son aquellos que se establecen
para proporcionar los ingresos que el Estado requiere para la
satisfacción de su presupuesto.
2. Impuestos con fines para fiscales o extrafiscales: Son aquellos
que se establecen no con el ánimo o deseo de que produzcan
ingresos, sino con el objeto de obtener una finalidad distinta que
puede ser de carácter social o económico.
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
Esta división como lo señala la profesora Catalina Garcia Vizcaino, se
refiere a la periodicidad o perdurabilidad de los impuestos dentro del
sistema tributario.
(en otras palabras, si se van a cobrar todos los años, serán ordinarios, y
si se van a crear solo cuando hay una situación de problema de daño,
de enfermedad, será únicamente ejercido por el que genera el
problema, osea impuestos extraordinarios. )
Artículo 239 de la Constitución hace referencia a ellos
- Impuestos Ordinarios: Los que se producen todos los años con
una periodicidad regular, o que rigen hasta su derogación con la
característica de haberlos establecido con miras a su
permanencia. (ej: IVA, ISR, Impuesto de circulación de vehículos,
estos son periódicos y rigen hasta su derogación con la
característica de haberlos establecido con miras a su
permanencia, y ¿por qué se crearon? Se crearon porque el estado
necesitaba tener los recursos necesarios que le permitieran
satisfacer las necesidades de la población. ¿Y cuando se cobran?
siempre se cobran.
- Impuestos Extraordinarios: Surgen estos impuestos en periodo
de crisis, de alteraciones profundas en la economía para lograr
ajustes en los gastos públicos.
TASAS
1. Definición
2. Características
3. Clasificación
Tomemos en cuenta que las tasas existen, doctrinariamente, pero no
existen en el Código tributario. ¿Cuáles son las razones para que no
estuvieran dentro del código tributario? En primer lugar, las tasas son
cobradas por la municipalidades, entonces, se pensó lógicamente hacer
un código municipal, pero que paso? lo que pasó, es que aquí en
Guatemala no se termina nada. por lo tanto se crea el código tributario,
mas no el código tributario municipal.
- Desde el punto de vista doctrinario se incluye a las tasas.
- Desde el punto de vista legal no está incluido en el código
tributario.
Tal como lo señala Hector B. Villegas, la tasa es un tributo vinculado.
Lo que significa que hay un hecho o circunstancia del contribuyente que
se integra con una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna
forma afecta a dicho contribuyente.
La obligación surge ante el mero goce o aprovechamiento de servicios
públicos por el obligado sin que interese su requerimiento de tales
servicios ni su beneficio como consecuencia.
La tasa es considerada por algunos como el tributo que mayores
discrepancias y diferencias ha causado y que el que más dificultad
presenta a los efectos de su caracterización.
Concepto: como debemos de conceptualizar a las tasas
- Es la suma de dinero que paga una persona individual o jurídica,
como contraprestación a un servicio público que proporciona el
estado por la municipalidad de su jurisdicción o por cualquier otro
ente estatal con la finalidad de cubrir los gastos que se producen
con la prestación de ese servicio.
¿Cuáles son las tazas que nosotros a pesar de la dificultad que existe
de caracterizarla han sido descubiertas no por mi sino que muchos
autores? Lo primero que tenemos que tener en cuenta es que la tasa en
un tributo, dentro de la clasificación de los tributos están las tasas.
- La tasa es una retribución o una compensación que se paga por
un servicio. (por un servicio que en nuestro medio prestan las
municipalidades o cualquier entidad del estado.) El boleto de
ornato es una tasa pero la ley lo tiene contenido como un arbitrio.
Sin embargo las que más conocemos son la del agua potable y la
energía eléctrica.
- En la tasa debe hacerse el cobro con equidad eso significa que no
debe exceder el costo del servicio.
- La tasa es de carácter voluntario, pues solo se paga en virtud de
la demanda de un servicio.
- El fin de las tasas, no es el lucro para las municipalidades o el
Estado, sino la intención de que la mayoría de los vecinos tengan
acceso a los servicios públicos.
LA TASA: ¿Qué es?
- Es toda prestación obligatoria en dinero o en especie que el
Estado en ejercido de su poder imperio exige, en virtud de la ley,
por un servicio o actividad estatal que se particulariza o
individualiza en el obligado al pago.
- La historia de las tasas está ligada estrechamente al desarrollo de
la administración pública.
Durante el medioevo se entendía que la instituciones públicas sobre
todo la actividad de impartir justicia, servían al público, para sufragar los
gastos de estas instituciones, y, en especial, la remuneración de los
funcionarios públicos se consideraba que era necesario establecer la
obligación de pago de quienes hacían uso de los servicios. De allí que
no solo estaba obligado a pagar una tasa quien tenía intereses en que
se realizará un acto oficial, sino también quien tenía intereses en que el
acto no fuera realizado.
Las tasas crecieron de tal modo que los funcionarios pagaban por el
derecho de recaudar las y se llegó al arrendamiento de cargos públicos
y a su comercialización.
DEFINICIONES
- Según Guillermo Ahumada: Un derecho que se percibe por el
Estado como persona soberana, por servicios o prestaciones
especiales individualizables de carácter jurídico administrativo,
organizados con fines colectivos y que los paga el usuario a su
solicitud.
- Manuel Matus Benavente: La prestación pecuniaria que el
estado exige a quien hace uso actual de ciertos servicios públicos.
- Raul Rios y Mario Fornaciari: Es el ingreso monetario recibido
por el estado o ente público en pago de un servicio especial y
divisible que beneficie directamente a quien lo paga al mismo que
beneficia a la sociedad en general.
IMPORTANCIA COMO FUENTE DE INGRESO
- Es grande la importancia de las tasas como fuente de recursos
para el estado, ya que a través de ellas el poder público recauda
fuertes sumas que lo resarce de las cantidades erogadas en la
prestación de servicios.
- Tal como lo señala el autor Emilia Margain Manautou ocupa el
segundo lugar en importancia como fuente de derecho.
CARACTERÍSTICAS DE LAS TASAS
Los tratadistas están de acuerdo en que esta figura, es la más difícil de
caracterizar, siendo las siguientes:
1. El servicio se presta por petición del usuario.
2. La tasa es el ingreso monetario recibido por el estado o cualquier
ente público.
3. Las tasas emanan del Estado, en virtud de que es el estado o
cualquier ente estatal el que las establece, de conformidad a su
poder imperio, que puede imponerlas.
4. La tasa es recibida por el estado o cualquier ente estatal por el
pago de un servicio especial o determinado.
5. La condición esencial de la tasa es la prestación de un servicio
público especial y divisible y si el estado no lo proporciona no
tiene derecho a cobrarlo.
6. Las tasas deben de ser establecidas en leyes y reglamentos.
7. Son voluntarias, en virtud de que priva la voluntad del
contribuyente para hacer uso o no del servicio. Eso quiere decir
que el contribuyente ha de demandar el servicio.
8. La tasa debe ser pagada por quienes directamente reciben el
servicio público, significa que únicamente pagará el servicio quien
lo usa.
CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS
1. Tasas por servicios: Son aquellas que paga el usuario cuando
utiliza directamente el servicio y se fundan en el uso o disfrute de
un servicio público de carácter esencial. Ejemplo: agua potable,
drenajes.
2. Tasas Administrativas: Son las que prestan los entes de la
administración pública. El cobro que realiza a la administración al
prestar servicios públicos administrativos, dando constancias de
algún proceso, del acto administrativo, como por ejemplo,
certificaciones, partidas de nacimiento, licencias de conducir,
copia de resoluciones administrativas etc.
OTRAS CLASIFICACIONES DE LAS TASAS
3. Tasas por otorgamiento de documentos públicos: Son las que
se pagan cuando se solicita copia de documentos públicos
oficiales, pasaportes, cédulas de vecindad, ahora es DPI, partidas
de nacimiento, partidas de defunción.
4. Tasas por servicio de instrucción pública: Cuando se pagan a
escuelas públicas primarias secundarias, universitarias, y se
incluyen aquí las que cobran para entrar a museos, galerías de
arte, jardines zoológicos, teatros oficiales; ej: teatro nacional, la
anterior, ej: Teatro de bellas artes.
5. Tasas por servicio de energía: Son las de mayor significado
dentro de los países y se cobran por la energía eléctrica y el gas
natural generalmente ofrecidos por entes estatales.
6. Tasas por servicios de transporte: En muchos países se da
cuando el transporte es estatal.
7. Tasas por acreditación de visitas y controles: Se pagan por
controles y visitas realiza el Estado.
8. Tasas por concesión de licencias para el ejercicio y actividad
reguladas por la ley: Son aquellas que se pagan para el
desarrollo de una actividad lícita, ej: cuando se otorga una licencia
de conducir vehículos automotores, licencia sanitaria, ejercicio de
una profesión, etc.
DIFERENCIA ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS
- En los impuestos el estado no ofrece ninguna contraprestación o
actividad que beneficie directamente al contribuyente.
- En cambio en las tasas su pago deviene de una actividad que
realiza el Estado o beneficio del contribuyente.
- En los impuestos el contribuyente está obligado a pagarlos aun en
contra de su voluntad.
- En cambio en las tasas el pago es voluntario por el contribuyente
decide si hace o no del servicio que proporcione del Estado.
SEMEJANZA ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS
- Son establecidas ambas por el Estado. (en otros casos por las
municipalidades)
- Ambos provienen del poder imperio del Estado.
- Su cobro está basado en la ley.
- El pago es en dinero.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
- Definiciones
- Características
- Clasificación
● Las contribución especial es una figura jurídica tributaria de
reciente creación.
● Que ha sido aceptada por casi todas las legislaciones.
● Ha sido objeto de grandes discusiones, porque si no es manejada
con buen juicio y criterio por el Estado puede crear un grave
malestar entre los contribuyentes.
● Tal como lo señala Carlos Ma. Giulani Fonrouge, en su obra
Derecho Financiero, las contribuciones especiales tienen una
configuración especial por sus características jurídicas.
● Para este mismo autor la contribución especial, “Es la prestación
obligatoria, debida en razón de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realización de obras públicas o
especiales actividades del Estado.”
EL MODELO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
PARA AMÉRICA LATINA OEA/BID
- Concebía a la contribución especial como “el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las
obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación.”
- Para el Código Tributario Uruguayo, es el tributo cuyo presupuesto
de hecho se caracteriza por un principio económico particular
proporcionado al contribuyente por la realización de obras
públicas o actividades estatales, su producto no debe tener un
producto ajeno a la financiación de las obras o actividades
correspondientes.
- Por su parte el artículo 13 del Código Tributario señala
contribución especial. “El tributo que tiene como determinante del
hecho generador, beneficios directos para el contribuyente,
derivados de la realización de obras públicas o de servicios
estatales.”
- Asimismo dicho artículo agrega que contribución especial por
mejoras es la establecida para costear la obra pública que
produce plusvalía inmobiliaria y que tiene como límite para su
recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para
el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
- Las contribuciones especiales, lo mismo que los impuestos y las
tasas derivan del poder imperio del Estado, pero a diferencia de
ellos haya justificación en los beneficios o ventajas obtenidos por
personas o grupos sociales como consecuencia de la realización
de obras públicas o de actividades estatales.
- Es muy importante agregar que a las contribuciones especiales
autores como Mauricio Duverger, ya no las llama así sino en esa
nueva figura que se conoce con el nombre de Parafiscalidad.
- En los últimos tiempos, especialmente después de la segunda
guerra mundial, se han desarrollado numerosas contribuciones
con fines sociales o económicos, concordantes con las nuevas
funciones del Estado que suelen agruparse bajo la denominación
genérica de la fiscalidad, que viene de la raíz griega para que da
la idea de algo paralelo al lado del margen de la actividad estatal.
