TEMA 2:

DISPOSICIONES
GENERALES DE LA
LEY DEL
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
Mtra. Sandra del Carmen Salgado Morales
LISR
¿QUÉ ES ESTA
LEY?
 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Los impuestos pueden considerarse un pago obligatorio que el
Estado exige a las personas con el objeto de costear los gastos
públicos y que no están sujetos a una contraprestación directa. El
impuesto sobre la renta (ISR) es un ejemplo de impuesto directo,
lo que significa que es una contribución que pesa sobre los
ingresos, caudal o aumento de riqueza de los sujetos pasivos
del impuesto.

Los elementos esenciales del impuesto: sujeto, objeto, base, tasa

(también cuota o tarifa) y época de pago. Éstos deben estar
consignados de manera expresa en la ley para que no quede
margen para la arbitrariedad en el cobro de los impuestos, ni para el
cobro imprevisible o a título particular.

Como se advierte, los elementos esenciales del impuesto son

importantes para entender con exactitud el alcance de la obligación
que imponen los diversos impuestos. Pero ¿sabes a qué se refieren
los elementos esenciales del impuesto sobre la renta?
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LISR
SUJETOS DEL
IMPUESTO
SUJETOS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Hay dos tipos de sujetos: activos y pasivos, los

pasivos son los que tienen a su cargo el pago
de impuestos; mientras que los activos son los
que tienen el derecho a percibirlos y
administrarlos en su beneficio o en beneficio de
otros entes.

En el caso del ISR, el sujeto activo es la

federación, por ser un impuesto federal, y es
ésta quien lo percibe a través del Servicio de
Administración Tributaria (SAT).

Los sujetos pasivos son las personas físicas

o jurídicas obligadas al pago del ISR.
Conforme al artículo 1.º de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (LISR), los sujetos obligados
(sujeto pasivo) son las personas físicas y
morales:
LISR
OBJETO DEL
IMPUESTO
 OBJETO DE LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El objeto del impuesto es el hecho generador del crédito fiscal; es una circunstancia o hecho que al
realizarse hace que surja la obligación de pago del impuesto, es decir, se trata del supuesto jurídico, hecho
concreto o hipótesis para que se aplique la ley.

El hecho generador puede considerarse la conducta del contribuyente a partir de la cual se coloca en el
supuesto previsto en la ley. En el caso del ISR, realizar actividades gravadas por la LISR. Por otra parte, el
hecho imponible o hipótesis de incidencia, es el presupuesto de hecho previsto en la ley por cuya
realización surge la obligación de pago del tributo. En el caso del ISR, es la obtención de ingresos por
parte del contribuyente (Kluwer, 2007). Se observa que hecho generador y hecho imponible son dos caras
de la misma moneda.

El artículo 6.° del Código Fiscal de la Federación describe al hecho generador señalado que: “Las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o, de hecho, previstas por las
leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurren”. Por otra parte, conforme al artículo 1.º de la LISR,
el hecho generador de este impuesto es la obtención de ingresos de todo tipo y por toda persona.
OBJETO EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LISR
BASE DEL
IMPUESTO
 BASE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Se debe recordar que el hecho imponible es la obtención de ingresos que modifican positivamente
CONCEPTO el patrimonio, pero esos ingresos pueden ser en efectivo, en bienes, en servicios, entre otros. Así, la
base del impuesto será todos esos ingresos traducidos en una cantidad monetaria.

Generalmente, la doctrina identifica dos tipos de base del impuesto:

TIPOS •Base imponible. Ingresos netos sin deducciones

•Base gravable. También denominado base tributable, impositiva o liquidable, que corresponde a la
base sobre la cual se aplica la tasa, cuota o tarifa una vez realizadas las deducciones que
correspondan.
BASE DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Base gravable de personas físicas

Conforme al artículo 152 de la LISR, la base del impuesto se calcula, de manera general, en dos pasos.
1. Se determina el resultado de los ingresos menos deducciones específicas en cada régimen, en caso de
que los hubiera. Las actividades gravadas se dividen en regímenes fiscales, en el caso de las personas
físicas se tratan de los siguientes regímenes: ingresos por salarios; ingresos por actividades empresariales
y profesionales; ingresos por arrendamiento y, en general, por otorgar el uso y goce temporal de bienes,
ingresos por enajenación de bienes, ingresos por adquisición de bienes, ingresos por intereses, ingresos
por la obtención de premios, ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por
personas morales y demás ingresos que obtengan las personas físicas.
 BASE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Base gravable personas morales

En el caso de las personas morales, el artículo noveno de la LISR dispone que el resultado fiscal (base
gravable) se determina en dos pasos:
1. Disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidas en el ejercicio, las deducciones
autorizadas y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el
ejercicio.
2. El resultado se denomina utilidad fiscal (el término utilidad fiscal también se utiliza en el caso de
personas físicas con actividades empresariales).
LISR
TASA, CUOTA O
TARIFA DEL
IMPUESTO
 TASA, CUOTA O TARIFA EN LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERSONAS MORALES VS PERSONAS FÍSICAS
En el caso del ISR, para las personas morales
existe una tasa fija y para las personas
físicas existen tarifas conforme a los
ingresos obtenidos. La LISR, artículo 9.°,
establece que en el caso de las personas
morales la tasa es del 30 % anual sobre la
utilidad fiscal.

Por su parte, para las personas físicas, se

aplican tarifas progresivas anuales del 1.92
% al 35 % conforme la siguiente tabla:
TASA, CUOTA O TARIFA EN
LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
Como se advierte, en el caso de personas físicas existen
cuotas fijas y porcentajes progresivos para el cálculo de
los impuestos a pagar. Para calcular el impuesto, se deben
seguir los siguientes pasos:

1. Identificar conforme a los ingresos percibidos el rubro

aplicable en la tabla y obtener la cuota fija que
corresponde.

Además de las tarifas anuales, existen tarifas mensuales,

dado que en el ISR se realizan pagos provisionales
mensuales.
LISR
ÉPOCA DE PAGO
 ÉPOCA DE PAGO EN LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La época de pago se refiere al “plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligación” , es
decir, se trata del momento en que se debe pagar el impuesto sobre la renta. Este impuesto se debe pagar de
manera anual, no obstante, también se deben realizar pagos provisionales a cuenta de éste.

La LISR establece en su artículo que tanto las personas físicas como las morales que causen este impuesto
deben hacer pagos mensuales, llamados pagos provisionales. Sin embargo, al término del ejercicio fiscal
deben determinar un impuesto anual. A este impuesto anual, se descuentan los pagos provisionales
realizados mes con mes.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CONCLUSIONES DE LOS ELEMENTOS ESENCIALES

֎ Sujetos. El sujeto activo es el Estado; el pasivo, las personas físicas y morales que reciben ingresos,

residentes en México o en el extranjero, pero con fuente de riqueza en el país.

֎ Objeto. Los ingresos que reciben las personas, en efectivo, en especie o en crédito.

֎ Base. Ingresos percibidos menos deducciones (ingresos que modifican positivamente el patrimonio).

֎ Tasa. El 30 % para personas morales y tarifas del 1.92 % al 35 % para personas físicas.

֎ Época de pago. El mes de marzo para personas morales y el mes de abril para personas físicas.
LISR
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
DEFINICIÓN DE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Mercury is the closest planet to the Venus has a beautiful name and is
Sun and the smallest one in the the second planet from the Sun. It’s
Solar System—it’s only a bit larger terribly hot—even hotter than
than the Moon. This planet’s name Mercury—and its atmosphere is
has nothing to do with the liquid extremely poisonous. It’s the
metal, since Mercury was named second-brightest natural object in
after the Roman messenger god the night sky after the Moon
DEFINICIÓN DE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Mercury is the closest planet to the Venus has a beautiful name and is
Sun and the smallest one in the the second planet from the Sun. It’s
Solar System—it’s only a bit larger terribly hot—even hotter than
than the Moon. This planet’s name Mercury—and its atmosphere is
has nothing to do with the liquid extremely poisonous. It’s the
metal, since Mercury was named second-brightest natural object in
after the Roman messenger god the night sky after the Moon
DEFINICIÓN DE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LISR
RESIDENCIA EN
MÉXICO Y EN EL
EXTRANJERO
RESIDENCIA

Jerarquía de las Leyes

RESIDENCIA

Jerarquía de las Leyes

RESIDENCIA

RESIDENTES
RESIDENCIA

RESIDENTES
RESIDENCIA

RESIDENTES
RESIDENCIA

RESIDENTES
LISR
TRATADOS
INTERNACIONALES
PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN
TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIÓN
TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIÓN
TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIÓN
TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIÓN

http://omawww.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/tratados_fiscales.aspx
LISR
FACTORES DE
AJUSTE Y
ACTUALIZACIÓN
 FACTORES DE AJUSTE Y ACTUALIZACIÓN
Cuando se presentan esas situaciones en las que por alguna razón no se han hecho los pagos de contribuciones,
lamentablemente en el momento en que se deben realizar, también se deben cubrir sus respectivos accesorios,
es decir, pagar tanto actualizaciones como recargos; y tratándose de dichos accesorios, es importante remitirse a
la consulta de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISR) y al Código Fiscal de la Federación (CFF), para saber
que disposición corresponde, ya que en la mayoría de los casos, se cae en el supuesto del Código, como único
aplicable.

Factor de ajuste en el Código Fiscal de la Federación

El articulo 17-A del Código Fiscal, es sin duda ya conocido, porque en este se ubica el procedimiento para
actualizar los importes por determinados conceptos, los mas importantes se mencionan en el primer párrafo:

El monto de las contribuciones, aprovechamientos, así como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se
actualizará por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país, para lo cual se
aplicará el factor de actualización a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendrá
dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al más reciente del periodo entre
el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los
aprovechamientos, así como las evoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarán por fracciones de mes.
 FACTORES DE AJUSTE Y ACTUALIZACIÓN

De acuerdo a lo que se señala, siempre que se debe realizar una actualización, el principal fundamento es este
precepto, sin embargo, es importante también consultar la Ley de ISR para saber si siempre es así o solo en
ciertos casos.

Factor de actualización en la Ley de Impuesto sobre la Renta

Tratándose de la Ley de ISR, el factor de actualización se menciona en el artículo 6, siendo este parte de las
disposiciones generales, y se observa lo siguiente en su primer párrafo:

Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la actualización de los valores de bienes o de operaciones, que por el
transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país han variado, se estará a lo siguiente:
Si bien se aprecia que en este articulo 6, no se refiere a contribuciones, aprovechamientos o a devoluciones, en
el artículo 17-A del CFF, si hace referencia al valor de bienes u operaciones en su tercer párrafo.

Ahora bien, de forma general en la Ley de ISR, describe el procedimiento para realizar la actualización de dichos
valores, como sigue:
 FACTORES DE AJUSTE Y ACTUALIZACIÓN
Si se trata de calcular la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones, en un periodo:

Cuando el periodo sea de un mes, se utilizará el factor de ajuste mensual que se obtendrá restando la unidad del
cociente que resulte de dividir el INPC del mes de que se trate, entre el INPC del mes inmediato anterior.
Cuando el periodo sea mayor de un mes se utilizará el factor de ajuste que se obtendrá restando la unidad del
cociente que resulte de dividir el INPC del mes más reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al mes
más antiguo de dicho periodo.
Si se trata de determinar el valor de un bien o de una operación al término de un periodo, se utilizará el factor de
actualización que se obtendrá dividiendo el INPC del mes más reciente del periodo, entre el INPC
correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo.
 ACTIVIDAD 2.
 En tu cuaderno Elabora la estructura de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta:
 Títulos
 Capítulos
 Secciones
 Rango de artículos

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 Asimismo, elabora la estructura del Reglamento
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de la Ley del Impuesto Sobre la Renta con las
mismas especificaciones para la Ley.