NIA 240

JFFM
DRA

La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del auditor con
respecto al fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse
las normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia
relativa, y da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar
cuando se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que
hay fraude.
Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones
erróneas en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor
puede determinar si la representación errónea se debe a fraude o error, si el error es
intencional o no en los estados financieros.

El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y

evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados
financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar
los procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones

legales, sin embargo, el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un
fraude, el auditor lo entenderá como la causa de errores intencionales de importancia
relativa en los estados financieros. De esta manera podrá establecer errores que son
resultado de información financiera fraudulenta, y errores que son resultado de
malversación de activos. El fraude puede presentarse como resultado de la presión que
ejercen terceros sobre la administración o empleados para cumplir con metas
establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.

La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la

prevención y detección de fraude. La administración debe considerar que existe la
posibilidad de que se sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el
proceso de la información financiera, donde se manipule la información presentando
información falsa en los estados financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse
a la prevención del fraude, lo que puede reducir la posibilidad de que se presente, para
esto debe crear controles en las diferentes áreas. Una manera efectiva es inculcar una
conducta ética, actuar bajo los principios tanto personales como profesionales, creando
así una cultura de honestidad e integridad en el personal.

De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones
erróneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios
fundamentales del código de ética, y con juicio profesional y escepticismo profesional. Sin
embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan detectar por completo las
representaciones erróneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error resultado de
fraude, que un error por equivocación, debido a que cuando se trata de fraude
que implica información financiera fraudulenta se presenta acciones más
sofisticados para ocultarlo, como lo son la falsificación, no registro de
transacciones, colusión, omisión intencional, alteración de registros e incluso
errores intencionales dentro del fraude. Cuando se trata de malversación de
activos, lo que implica robo de activos de la entidad, pueden presentarse
desfalcos, robo de activos físicos o propiedad intelectual, pagos por bienes y
servicios no recibidos y uso de activos para fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador,

frecuencia y extensión de la manipulación, grado de colusión, entre otros, para
detectar el fraude, además puede ayudarse de su experiencia para detectar los
aspectos importantes durante la auditoría que presenten más riesgo de tener
errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se encuentra
involucrada la administración en el fraude, es más difícil para el auditor detectar
el fraude, debido a que la administración tiene contacto directo con los estados
financieros, y hay más riesgo de que se presente información fraudulenta y que
se sobre pasen procedimientos de control, es por eso que se identifica como un
riesgo de importancia relativa. En este aspecto las normas internacionales de
auditoría están diseñadas para ayudar al auditor a detectar y evaluar estos
riesgos.

Fraude en los Estados Financieros

El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de
información falsa en cualquier parte de un estado financiero.

Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:

– Los errores no son intencionales.

– El fraude es intencional.

Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona

interesada en los estados financieros tome decisiones erradas. Ejemplo:
Estados financieros en donde se muestran utilidades cuando en la realidad la
compañía está generando pérdidas significativas, puede hacer que un tercero
decida invertir en una compañía o que un banco apruebe un crédito a una
compañía.

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación

de Examinadores Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude en
los estados financieros:

 Ingresos ficticios
 Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
 Estrategias para esconder obligaciones y gastos
 Revelación insuficiente o impropia
 Valuación de activos impropia.
Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas,
acreedores, accionistas, al estado y a la sociedad en general,
distorsionando los estados financieros generalmente en dos sentidos.

1) Aparentar fortaleza financiera

Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas
compañías obtén por recurrir a manipular sus estados financieros (“maquillar
estados financieros”).
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen
con el fin de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos,
proveedores, entre otros.

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

 Sobre – Valorar Sub – Valorar
Activos Pasivos
Ingresos Gastos
2) Aparentar Debilidad Financiera
Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo
hacen con el fin de pagar menos impuestos.

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub – Valorar

Pasivos Activos
Gastos Ingresos
Algunas formas de maquillar los estados financieros
A continuación presentamos algunas de las formas más comunes de maquillar
estados financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro
de su auditoría de fin de año. Esta lista no pretende abarcar todas las
situaciones, nuestro objetivo es que ayude como una guía para detectar
situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.

Aparentar fortaleza financiera

 Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las
inversiones para mostrar su existencia (Extractos bancarios, títulos, etc.)
 Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables.
 No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al
momento de la venta (el valor del inventario queda sobreestimado).
 Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario
disponible para la venta.
 Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compañía.
 Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de
propiedad de la compañía.
 No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las
notas a los estados financieros.
 Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si estuviera
en buen estado.
 No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por
porcentajes menores.
 Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de
diferidos.
 Esconder pasivos (préstamos bancarios, cuentas por pagar a
proveedores, provisiones por demandas en contra, pasivos laborales,
etc.)
 Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o
ficticias.
 Traer ingresos del periodo posterior.
 Facturar y no entregar productos.
  Estimados de ingresos por encima de la realidad.
 Esconder las devoluciones en ventas.
 Registrar ventas antes de su finalización.
 Trasladar gastos a periodos posteriores.
 Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo.
 Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo.
 Entre otras
Aparentar debilidad financiera
 No registrar la totalidad de las ventas.
 No registrar la totalidad de los activos.
 Registrar gastos y pasivos ficticios.
 Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente.
 Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías
vinculadas.
 Entre otras