FACULTAD DE DERECHO Y HUMANIDADES

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

Principios del Derecho Tributario.

AUTOR(ES):
Arbildo Muñoz, Brenda Katiuska (orcid.org/0000-0001-9962-0231)
Córdova Flores, Yoxany (ordcid.org/000-0003-2245-7469)
Huanca Hoyos, Jauri (orcid.org/0000-0001-8172-7049)
Motta Angulo, Diego Ángel (orcid.org/0000-0002-1822-1819)
Lozano García, Hanny Liliana (orcid.org/0000-0002-5998-7087)
Ramírez Vásquez, Jennifer Milenee (orcid.org/0000-0002-0970-3293)

ASESOR(A)(ES):
Díaz León, Luis Alexander (orcid.org/0000-0003-0911-0057)

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:
Derecho Tributario

LÍNEA DE RESPONSABILIDAD SOCIAL UNIVERSITARIA:

Fortalecimiento de la democracia, liderazgo y ciudadanía

TARAPOTO – PERÚ
(2024)
 ÍNDICE

I. INTRODUCCIÓN.....................................................................................................5
II. DESARROLLO............................................................................................................8
2.1 Procedimientos de Cobranza Coactiva..................................................................8
2.2 Inicios del procedimiento de cobranza coactiva....................................................8
2.3 Medidas Cautelares...............................................................................................8
2.4 Tasación................................................................................................................9
2.5 Remate................................................................................................................10
2.6 Tipos de remates.................................................................................................10
2.7 Intervención Excluyente de Propiedad................................................................11
2.8 Ley de Ejecución Coactiva...................................................................................11
2.9 Exigibilidad de la obligación tributaria..................................................................13
2.10 Deuda tributaria exigible en cobranza coactiva.................................................14
2.11 Procedimientos no Contenciosos......................................................................15
2.12 Vinculados y No Vinculados a la Determinación de la Obligación Tributaria... .16
2.13 Impugnación y Aplicación de la Ley del Procedimiento Administrativo General
...................................................................................................................................17
2.14 Procedimiento Contencioso Tributario...............................................................18
2.15 Etapas................................................................................................................19
2.16 Facultad de Reexamen......................................................................................19
2.17 Contenido de las Resoluciones.........................................................................20
2.18 Desistimiento.....................................................................................................20
2.19 Publicidad de los Expedientes...........................................................................20
2.20 Reclamación en el Derecho Tributario...............................................................21
2.21 Actos Reclamables............................................................................................21
2.22 Requisitos de Admisibilidad...............................................................................22
2.23 Medios Probatorios............................................................................................23
2.24 Apelación en Procedimientos Tributarios..........................................................24
2.25 Actos Apelables.................................................................................................24
2.26 Requisitos de Admisibilidad...............................................................................24
2.27 Solicitud de Corrección......................................................................................25
2.28 Ampliación o Aclaración al Tribunal Fiscal........................................................25
2.29 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.......................................................26
2.30 Demanda Contencioso Administrativa...............................................................26
 2.31 Queja.................................................................................................................27
III. CONCLUSIONES...............................................................................................29
REFERENCIAS.............................................................................................................30
 I. INTRODUCCIÓN

Para entender los principios del D.T es necesario estudiar su estructura y

alcance, los cuales están organizados por el Código Tributario peruano y
complementados por leyes como la ley de ejecución coactiva. Los
procedimientos tributarios no solo determinan el marco de actuación de la
administración fiscal, sino que también protegen los derechos de los
contribuyentes en su relación con el estado. Según García Pérez (2019), el
sistema tributario en el Perú garantiza un equilibrio entre la potestad del estado
de recaudar impuestos y la necesidad de respetar el debido proceso,
asegurando así la transparencia y justicia en la aplicación de sanciones, cobros
y fiscalización.

En términos generales, los procedimientos tributarios pueden dividirse en

procedimientos de cobranza coactiva y procedimientos contenciosos y no
contenciosos. La cobranza coactiva, según explica Morales Vega (2017),
constituye un proceso administrativo especial dirigido a hacer cumplir
obligaciones tributarias cuando el contribuyente no realiza el pago de sus
deudas en el plazo correspondiente.

Este procedimiento se inicia con la notificación de cobranza y puede incluir el

uso de medidas cautelares como embargos preventivos, que garantizan el
pago. En última instancia, si la deuda persiste, se procede a la tasación y
remate de los bienes embargados. De acuerdo con el artículo 115 del Código
Tributario y la Ley de Ejecución Coactiva, la deuda tributaria solo es exigible
cuando se cumplen los requisitos de exigibilidad establecidos, proporcionando
así seguridad jurídica al administrado (Pérez Gómez, 2018).

Por otra parte, los procedimientos no contenciosos abarcan aquellas acciones

que no implican un conflicto directo entre el contribuyente y la administración,
como los trámites de devolución de impuestos o solicitudes de fraccionamiento.
Según lo define Tapia Rodríguez (2020), estos procedimientos pueden estar
vinculados o no a la determinación de la obligación tributaria; los
procedimientos vinculados se relacionan directamente con el cálculo y pago de
impuestos, mientras que los no vinculados abarcan otros asuntos
administrativos, como cambios de domicilio fiscal.
En cuanto a los procedimientos contenciosos tributarios, estos se desarrollan
cuando el contribuyente decide impugnar un acto de la administración que
considera injusto. Este procedimiento, de acuerdo con Ramírez González
(2021), incluye etapas que garantizan la revisión de los actos administrativos,
permitiendo al contribuyente exponer sus medios probatorios y ejercer su
derecho de defensa.

La facultad de reexamen y el contenido de las resoluciones son aspectos

importantes en esta fase, ya que determinan el análisis de fondo y el alcance
de las decisiones administrativas. Asimismo, el procedimiento contencioso
permite el desistimiento del contribuyente en cualquier etapa, reflejando así su
carácter opcional y voluntario.

La impugnación, según Castro Quispe (2022), puede desarrollarse a través de

la reclamación o la apelación. La reclamación permite al contribuyente
cuestionar ciertos actos administrativos considerados "reclamables" (por
ejemplo, las órdenes de pago) y requiere el cumplimiento de requisitos
específicos de admisibilidad. La apelación, a su vez, es el recurso que procede
contra resoluciones que ya fueron objeto de reclamación y se presentan ante el
Tribunal Fiscal, el cual es la última instancia administrativa en el Perú. En este
sentido, el proceso permite una revisión integral de los actos tributarios y la
presentación de medios probatorios adicionales en caso de ser necesario

Finalmente, el sistema tributario peruano contempla la posibilidad de recurrir a

la jurisprudencia de observancia obligatoria y, de ser necesario, presentar una
demanda contenciosa administrativa ante el Poder Judicial. En estos casos, se
busca garantizar una interpretación uniforme de la normativa tributaria y la
posibilidad de que el contribuyente acceda a una instancia judicial para
proteger sus derechos cuando las vías administrativas han sido agotadas.

El sistema de procedimientos tributarios en el Perú se estructura para asegurar

que los derechos del contribuyente sean respetados en cada etapa, desde la
cobranza coactiva hasta la posibilidad de impugnación. Esto permite un marco
de transparencia y previsibilidad que, en palabras de Rojas Valverde (2023),
fortalece la relación entre el fisco y el administrado, promoviendo un sistema
tributario eficiente y justo.

Las medidas de recaudación se fundamentan en el poder de recaudación de la

Administración Tributaria, estipulado en el artículo 55° del TUO del Código
Tributario, que dicta lo siguiente: La Administración Tributaria tiene la
responsabilidad de recaudar los impuestos. Para ello, podrá adquirir
directamente los servicios de las instituciones del sistema bancario y financiero,
junto con otras entidades, con el fin de recibir el pago de obligaciones
vinculadas a impuestos gestionados por dicha entidad. Los acuerdos podrán
contemplar el permiso para recibir y manejar declaraciones y otras
comunicaciones remitidas a la Administración.

La responsabilidad de la Administración Tributaria de cobrar con coacción las

obligaciones fiscales es ejercerla mediante el Ejecutor Coactivo, quien llevará a
cabo el procedimiento de cobro coactivo con la participación de los Auxiliares
Coactivos. De acuerdo con su fundamento jurídico, el proceso de cobro
coercitivo de la SUNAT está regido por las disposiciones establecidas en el
Título II del Libro III del Código Tributario y por el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva establecido en la Resolución de
Superintendencia N 216-2004. /SUNAT. La Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva - Ley No 26979 rige el proceso de cobro coercitivo de las autoridades
locales y no tiene aplicación en los procedimientos de cobranza coactiva
implementados por la SUNAT.

La implementación de la recuperación de la deuda tributaria recae dentro de la

autoridad de la Administración Tributaria, que se implementa a través de la
autoridad ejecutiva que llevará a cabo acciones de ejecución en cooperación
con las agencias de apoyo a la ejecución.

El procedimiento de implementación para la recuperación de la SUNAT se

sujeta a las normas contenidas en este Código Tributario y por decisión del
Consejo de Administración, se acoge a las normas que regulan los
procedimientos de fiscalización tributaria que administra o recauda.
II. DESARROLLO
2.1 Procedimientos de Cobranza Coactiva

Para hablar sobre la cobranza coactiva en Perú es un proceso legal por el cual
se aplica para cobrar las deudas, tanto tributarias como no tributarias, cuando
el deudor no cumple con sus obligaciones de pago dentro de los plazos
establecidos.

Si bien es cierto, el procedimiento de cobranza coactiva es primordial para

garantizar el cumplimiento de las obligaciones de pago y la recaudación de
recursos para el Estado. Permite que las entidades públicas puedan financiar
sus actividades y programas, así como garantizar la justicia social.

2.2 Inicios del procedimiento de cobranza coactiva

Según los arts. “115 y 119” del C.T nos dice que la cobranza coactiva se puede
iniciar de acuerdo a los siguientes requisitos:

● La deuda no puede eliminarse por ningún medio que elimine la obligación

tributaria.

● La deuda vencida.

● Decisiones o acuerdos de multas en liquidaciones de siniestros de

fraccionamiento y casos en los que las reclamaciones no se presenten
dentro del plazo. En el caso de división de pérdidas, si éste no continúa
pagando las cuotas mensuales, igualmente deberá pagarlas a pesar del
reclamo.

● Las impugnaciones presentadas fuera de plazo no califican como

garantías conforme a los artículos 137 y 146 del Código Tributario. Contra la
decisión no se interpuso recurso alguno dentro del plazo.

● Orden de pago.

2.3 Medidas Cautelares.

Por otro lado, conforme a nuestro art. 118 del C.T nos dice que si se ha
vencido los 7 días de plazo el ejecutor coactivo podrá disponer en las “medidas
cautelares", por la cual se considera un pago de la deuda tributaria en el
procedimiento coactivo.

Si el deudor no realiza el pago dentro del plazo establecido, el Ejecutor

Coactivo puede ordenar la aplicación de medidas cautelares para garantizar el
pago de la deuda. Estas medidas pueden incluir:

● Embargo de bienes: El Ejecutor Coactivo puede embargar bienes

del deudor, como cuentas bancarias, vehículos, inmuebles, etc.

● Retención de ingresos: El Ejecutor Coactivo puede ordenar la

retención de ingresos del deudor, como sueldos, salarios, honorarios.

● Embargo de créditos: El Ejecutor Coactivo puede embargar

créditos que el deudor tenga a su favor, como facturas por cobrar.

2.4 Tasación

Si bien es cierto, la tasación en el derecho tributario peruano se refiere al

proceso de determinación del valor de un bien o servicio para fines de la
aplicación de un impuesto. Es decir, la tasación establece la base imponible
sobre la cual se calculará el tributo.

En otras palabras, la tasación es el mecanismo que permite cuantificar la

obligación tributaria de un contribuyente. Este proceso es fundamental para
garantizar la equidad en el sistema tributario, ya que asegura que los
contribuyentes paguen impuestos proporcionales a la riqueza que poseen o a
la actividad económica que realizan.

La tasación puede ser realizada por diferentes métodos, dependiendo del tipo
de bien o servicio y del impuesto en cuestión. Algunos métodos comunes
incluyen:

- Valor de mercado: Se concentra en el precio de un bien o servicio

tendría en el mercado libre.
- Valor catastral: Se utiliza para la tasación de bienes inmuebles, y se
basa en un registro oficial de valores.
 - Valor de reposición: Se calcula en base al costo que tendría la
reposición del bien o servicio en el momento de la tasación.
- Valor de producción: Se aplica a bienes o servicios que se producen
en el país, y se basa en el costo de producción.
- Respecto a la valoración: Para la moneda de los bienes
comercializados en el mercado de valores, no es necesario realizar
valoración, excepto para materias primas o productos primarios de
exportación que sean comercializables con base en el valor del mercado
local o bolsa de productos básicos. Una tasación tradicional requiere la
firma de un documento en el que ambas partes tengan un acuerdo de
valor del inmueble.
- Para hablar sobre la tasación pericial se ordena mediante una resolución
preceptiva y debe contener información sobre el bien y el período de
tasación.
- Los informes periciales pueden requerir aportaciones del deudor y del
albacea.

2.5 Remate

El remate en el derecho tributario peruano es un mecanismo de ejecución

coactiva que se utiliza para recuperar la deuda tributaria de un contribuyente
cuando este no la paga voluntariamente.

La SUNAT puede ordenar el remate de bienes del deudor para cubrir la deuda
tributaria. Este proceso se realiza bajo la supervisión para garantizar que el
remate se lleve a cabo de forma legal y transparente.

2.6 Tipos de remates

Existen dos tipos principales de remates en el derecho tributario peruano:

- Remate de bienes muebles: Se refiere a la venta de bienes muebles como

vehículos, maquinaria, mobiliario, etc.

- Remate de bienes inmuebles: Se refiere a la venta de bienes inmuebles

como terrenos, casas, edificios, etc.
Se entiende por subasta el conjunto de actuaciones realizadas por las
autoridades tributarias para la subasta pública de bienes embargados mediante
procedimientos de ejecución administrativa.

2.7 Intervención Excluyente de Propiedad.

La intervención excluyente de propiedad es un mecanismo legal que permite a

terceros no involucrados en procesos de expropiación forzosa reclamar la
propiedad de bienes que han sido embargados por la SUNAT (Administración
Nacional de Aduanas y Tributación). Este recurso se utiliza para proteger los
derechos de propiedad de terceros, ya que la SUNAT puede embargar bienes
sin conocer a sus verdaderos dueños.

Se entiende por subasta el conjunto de actuaciones realizadas por las

autoridades tributarias para la subasta pública de bienes embargados mediante
procedimientos de ejecución administrativa.

La Intervención Excluyente de Propiedad es un mecanismo importante para

proteger el derecho de propiedad de terceros que se ven afectados por un
embargo. Permite que los terceros puedan reclamar la propiedad de sus bienes
y evitar que sean vendidos para cubrir la deuda del contribuyente

También conocida como propiedad ajena, es un acto que corresponde al

propietario de un bien a quien afectan medidas preventivas o coercitivas
tomadas para hacer cumplir obligaciones ajenas y con el fin de insatisfacción
con el bien.

De esta acción es inseparable la aplicación de los procedimientos de

expropiación forzosa y de las medidas preventivas, por lo que se incluyó el art
120 del C. T para proteger los derechos de terceros de propiedad que puedan
verse afectados por los embargos de bienes.

2.8 Ley de Ejecución Coactiva.

La Ley de Ejecución Coactiva se encuentra regulada en la Ley N° 27038, que

establece el marco normativo para la ejecución coactiva de las obligaciones
tributarias. Esta ley permite a la Administración Tributaria llevar a cabo la
cobranza forzada de deudas tributarias que no han sido pagadas
voluntariamente por los contribuyentes.

Inicio del Procedimiento: El procedimiento de cobranza coactiva se inicia

mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución
Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las órdenes de pago
o resoluciones en cobranza. El deudor tiene un plazo de siete (7) días
hábiles para cumplir con el pago, bajo apercibimiento de que se dictarán
medidas cautelares o se iniciará la ejecución forzada.

Contenido de la Resolución: La Resolución de Ejecución Coactiva debe

contener, bajo sanción de nulidad, información esencial como el nombre del
deudor tributario, el número de la orden de pago o resolución objeto de la
cobranza, la cuantía del tributo o multa, así como los intereses y el monto
total de la deuda.

Medidas Cautelares: En caso de incumplimiento por parte del deudor

tributario, la Administración Tributaria puede adoptar medidas cautelares
para asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria, lo que puede incluir
embargos de bienes o cuentas bancarias.

Normativa Supletoria: La Ley de Ejecución Coactiva se complementa con

otras disposiciones normativas, como la Ley N° 26979, que regula aspectos
adicionales relacionados con la ejecución coactiva y la actuación de los
ejecutores coactivos

Deuda Exigible: La deuda exigible es aquella que da lugar a acciones de

coerción para su cobranza. Se considera deuda exigible, por ejemplo, la
establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa que ha sido
notificada por la Administración y no ha sido reclamada en el plazo de ley.

Facultades del Ejecutor Coactivo: El Ejecutor Coactivo tiene la

responsabilidad de ejercer acciones de coerción para el cobro de deudas
exigibles. Entre sus facultades se incluye verificar la exigibilidad de la deuda
tributaria y ordenar medidas cautelares.
 Requisitos para Ejecutores Coactivos: Para acceder al cargo de Ejecutor
Coactivo, se deben cumplir ciertos requisitos, como ser ciudadano en
ejercicio, tener un título de abogado, y no haber sido condenado por delito
doloso, entre otros.

Costas y Gastos: Para el cobro de costas, estas deben estar fijadas en el

Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva, y los gastos
deben estar sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier
pago indebido será devuelto por la Administración Tributaria.

2.9 Exigibilidad de la obligación tributaria

La exigibilidad de la obligación tributaria se refiere a las condiciones bajo las

cuales una deuda tributaria puede ser reclamada y cobrada por la
Administración Tributaria, se presentan los aspectos clave sobre la exigibilidad
de la obligación tributaria, según el contenido del documento:

Nacimiento de la Obligación Tributaria: La obligación tributaria nace

cuando se realiza el hecho previsto en la ley que genera dicha obligación.
Esto significa que la obligación surge a partir de un evento específico que
está definido en la normativa tributaria.

Exigibilidad: La obligación tributaria es exigible cuando debe ser

determinada por el deudor tributario. Esto ocurre desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por la ley o reglamento. En ausencia de un plazo
específico, la exigibilidad comienza a partir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación.

Procedimiento de Cobranza Coactiva: Una vez que la obligación tributaria

es exigible, la Administración Tributaria puede iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva para recuperar la deuda. Este procedimiento se lleva a
cabo a través del Ejecutor Coactivo, quien tiene la facultad de verificar la
exigibilidad de la deuda y tomar las acciones necesarias para su cobro.

Deuda Exigible Coactivamente: Se considera deuda exigible

coactivamente aquella que ha sido determinada y notificada conforme a la
 ley, incluyendo resoluciones de determinación, órdenes de pago, y otras
resoluciones que no han sido apeladas en el plazo correspondiente

2.10 Deuda tributaria exigible en cobranza coactiva

La deuda tributaria exigible en cobranza coactiva se refiere a aquellas

obligaciones tributarias que pueden ser reclamadas y cobradas mediante
acciones coercitivas por parte de la Administración Tributaria, se detallan los
aspectos clave sobre este tema, basados en el contenido del documento:

Definición de Deuda Exigible: La deuda exigible es aquella que da lugar a

acciones de coerción para su cobranza. Esto incluye deudas que han sido
establecidas mediante resoluciones de determinación o de multa notificadas
por la Administración y que no han sido reclamadas dentro del plazo legal.

Tipos de Deuda Exigible: Se consideran deudas exigibles coactivamente

las siguientes:

 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa que

ha sido notificada y no ha sido apelada en el plazo de ley.
 La constituida por la amortización e intereses de deudas que están bajo
aplazamiento o fraccionamiento, cuando se incumplen las condiciones
de dicho beneficio.
 La que conste en una Orden de Pago notificada conforme a la ley.
 Las costas y gastos en los que la Administración haya incurrido durante
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Acciones de Cobranza Coactiva: Una vez que se determina que una

deuda es exigible, la Administración Tributaria puede iniciar el Procedimiento
de Cobranza Coactiva. Esto implica que el Ejecutor Coactivo tiene la facultad
de tomar medidas para asegurar el cobro de la deuda, incluyendo la
verificación de la exigibilidad y la imposición de medidas cautelares si es
necesario.

Medidas Cautelares: El Ejecutor Coactivo puede ordenar, variar o dejar sin

efecto las medidas cautelares que se hayan impuesto, asegurando que
 estas no superen el monto necesario para garantizar el pago de la deuda
tributaria

2.11 Procedimientos no Contenciosos

Los procedimientos no contenciosos en el ámbito tributario se refieren a

aquellos trámites y solicitudes que no implican un conflicto o disputa formal
entre el contribuyente y la Administración Tributaria, se presentan los aspectos
clave sobre estos procedimientos, según el contenido del documento:

Definición: Los procedimientos no contenciosos son aquellos que se

tramitan sin que exista una controversia legal entre las partes. Estos pueden
incluir solicitudes de información, rectificaciones de datos, y otros trámites
administrativos que no requieren un proceso judicial o de apelación.

Tramitación: La tramitación de estas solicitudes se realiza de acuerdo con

la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos. Esto
implica que se seguirán los procedimientos establecidos en dicha ley para
asegurar que las solicitudes sean atendidas de manera adecuada y eficiente.

Ejemplos de Procedimientos No Contenciosos: Aunque el documento no

especifica ejemplos concretos, típicamente, los procedimientos no
contenciosos pueden incluir:

 Solicitudes de devolución de impuestos; las rectificaciones de

declaraciones tributarias; las solicitudes de aplazamiento o
fraccionamiento de deudas tributarias y las consultas sobre la
interpretación de normas tributarias.

Importancia: Estos procedimientos son importantes porque permiten a los

contribuyentes resolver cuestiones administrativas sin necesidad de recurrir
a instancias judiciales, lo que puede ser más rápido y menos costoso
2.12 Vinculados y No Vinculados a la Determinación de la Obligación
Tributaria.

Los procedimientos y actos pueden clasificarse en vinculados y no vinculados a

la determinación de la obligación tributaria. A continuación, se explican estas
categorías:

Actos Vinculados a la Determinación de la Obligación Tributaria

Los actos vinculados son aquellos que tienen una relación directa con la
determinación de la obligación tributaria. Esto significa que estos actos son
necesarios para establecer, modificar o extinguir la obligación tributaria de
un contribuyente. Algunos ejemplos incluyen:

Resoluciones de Determinación: Actos administrativos que establecen el

monto de la deuda tributaria de un contribuyente, basándose en la
información y documentación presentada.

Órdenes de Pago: Documentos que notifican al contribuyente la cantidad

que debe pagar, derivada de la determinación de su obligación tributaria.

Actos de Fiscalización: Inspecciones y auditorías realizadas por la

Administración Tributaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

Estos actos son fundamentales para el proceso de recaudación y cobranza

de tributos, ya que establecen la base sobre la cual se determina la deuda
tributaria.

Actos No Vinculados a la Determinación de la Obligación Tributaria

Por otro lado, los actos no vinculados son aquellos que no tienen un impacto
directo en la determinación de la obligación tributaria. Estos actos pueden
incluir procedimientos administrativos que no afectan el monto de la deuda
tributaria, tales como:

Solicitudes de Información: Peticiones realizadas por los contribuyentes para

obtener aclaraciones sobre normativas o procedimientos tributarios.
 Trámites Administrativos: Procedimientos que no implican la determinación
de una obligación tributaria, como la presentación de documentos o la
actualización de datos en el registro tributario.

Consultas sobre Interpretación de Normas: Preguntas formuladas por los

contribuyentes sobre cómo se aplican ciertas disposiciones tributarias, sin
que esto implique una determinación de deuda.

Estos actos son importantes para la gestión administrativa y la relación entre

la Administración Tributaria y los contribuyentes, pero no afectan
directamente la cuantía de la obligación tributaria

2.13 Impugnación y Aplicación de la Ley del Procedimiento Administrativo

General
La impugnación y la aplicación de la Ley del Procedimiento Administrativo
General son aspectos importantes en el contexto del derecho tributario y la
relación entre los contribuyentes y la Administración Tributaria. A continuación,
se detallan estos conceptos:

Impugnación

La impugnación se refiere al derecho que tienen los contribuyentes de

cuestionar o apelar decisiones administrativas que les afectan,
especialmente aquellas relacionadas con la determinación de obligaciones
tributarias. Este proceso es fundamental para garantizar la protección de los
derechos de los contribuyentes y la legalidad de las actuaciones de la
Administración Tributaria.

Proceso Contencioso Administrativo: Según el artículo 157 del Código

Tributario, la resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, lo que
significa que cualquier decisión tomada por este organismo puede ser
impugnada a través del Proceso Contencioso Administrativo. Este proceso
se rige por las normas del Código Tributario y, supletoriamente, por la Ley
N° 27584, que regula el Proceso Contencioso Administrativo.

Plazo para Impugnar: La demanda de impugnación debe ser presentada por

el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte
 Superior correspondiente dentro de un plazo de tres meses, contados a
partir del día siguiente de la notificación de la resolución que se desea
impugnar.

Aplicación de la Ley del Procedimiento Administrativo General

La Ley del Procedimiento Administrativo General regula los procedimientos

administrativos en general, incluyendo aquellos relacionados con la materia
tributaria. Esta ley establece principios y normas que deben seguirse en la
tramitación de los procedimientos administrativos, asegurando la
transparencia, la celeridad y el respeto a los derechos de los administrados.

Tramitación de Solicitudes No Contenciosas: Según el artículo 153 del

Código Tributario, las solicitudes no contenciosas se tramitarán de
conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General. Esto
implica que cualquier trámite que no implique una controversia formal se
regirá por las disposiciones de esta ley, garantizando un proceso
administrativo adecuado y justo.

Principios Generales: La Ley del Procedimiento Administrativo General

establece principios como el derecho a ser oído, el acceso a la información,
la motivación de las decisiones administrativas, y la posibilidad de impugnar
actos administrativos, lo que refuerza la protección de los derechos de los
contribuyentes en sus interacciones con la Administración Tributaria

2.14 Procedimiento Contencioso Tributario

Es menester mencionar que, en la actuación del cumplimiento de la obligación

tributaria surgen distintas controversias que necesitan de una solución
adecuada y justa. Pueden evidenciarse situaciones en las que el contribuyente
no está de acuerdo con lo que establece la administración tributaria y la norma
indica que existen procedimientos para la resolución de conflictos, uno de ellos
el contencioso tributario.

Las controversias en el campo tributario, surgidas entre el contribuyente y la

administración tributaria, buscan ser resueltas de manera justa y proporcional;
por lo que, en el sistema legal peruano se estipulan dos opciones en las que se
debe desarrollar. La primera, se acoge a la vía administrativa, en la que el
obligado tributariamente presente un recurso de reclamación al encontrarse
disconforme con algún tributo, cálculo u otros. En este procedimiento, se tiene
al Tribunal Fiscal como órgano de mayor jerarquía y con su pronunciamiento se
agota la vía administrativa. La segunda, se inicia con un recurso de revisión,
que es examinado por el Poder Judicial para emitir una decisión. (Humberto
Castañeda, 2019, p. 33)

En el procedimiento contencioso tributario, se pueden resolver problemáticas

que ya pasaron por una vía previa; es decir, la disputa trató de ser resuelta
mediante un procedimiento administrativo pero no obtuvo un resultado
favorable. Se caracteriza por direccionarse por la vía judicial, la aplicación de
principios que se encuentran sujetos en la normativa tributaria peruana y se
lleva a cabo por un órgano en materia fiscal.

2.15 Etapas

En este procedimiento, el Código Tributario, reconoce dos etapas: i) Etapa de

reclamación que se realiza ante la administración tributaria y ii) Etapa de
apelación presentada ante el TF.

La reclamación es presentada ante la administración tributaria, impugnando

una multa, tributo o resolución. La finalidad que posee en el sistema legal es
que se pueda resolver la controversia en una vía previa, antes de acudir a la
judicial.

En cambio, la apelación se presenta directamente al Tribunal Fiscal a raíz de la

resolución que emite la administración tributaria pronunciándose sobre el
reclamo interpuesto por el contribuyente.

2.16 Facultad de Reexamen

En el artículo 127 del CT, se otorga la facultad de reexamen al órgano

especializado para estudiar todos los alcances presentados. Se usa en
situaciones en las que se determinó que la administración tributaria ha incurrido
a error y se realiza la corrección de manera autónoma.
El fin que persigue esta facultad se centra en garantizar al contribuyente la
toma de decisiones justas y acorde a la normativa, sin perjuicio de ninguna
índole. Además, muchos doctrinarios indican que si una controversia puede ser
resuelta en una vía previa a la judicial, se buscará el modo de concretarse de
esa manera mediante la reexaminación de lo correspondiente.

2.17 Contenido de las Resoluciones.

En este caso, se sabe que tiene gran relevancia la motivación de las

resoluciones, que muestra como evidencia los fundamentos que se tomaron en
cuenta para llegar a una decisión. El contribuyente tiene derecho para conocer
todas las bases que repercutan la toma de una decisión en la que se impugnó y
la misma debe estar de forma expresa y clara en la resolución para evitar
ambigüedades.

En la misma se debe apreciar los fundamentos de hecho que trata

directamente los acontecimientos suscitados materia de controversia, con la
materialización más relevante para el entendimiento de los antecedentes para
llegar a la vía. Asimismo, deben estar los fundamentos de derecho, que
muestran los dispositivos legales aplicables a tal situación.

2.18 Desistimiento

La decisión de desistimiento puede ser utilizada por el contribuyente en

cualquier etapa del procedimiento. Trata del abandono de la pretensión que se
estaba solicitando ante una irregularidad identificada por el contribuyente y se
caracteriza por ser de forma voluntaria.

La presentación del documento que indica el desistimiento debe realizarse con

la firma legalizada del contribuyente y el mismo debe ser aceptado por el
órgano que es competente en la vía previa.

2.19 Publicidad de los Expedientes.

El artículo 131 del Código Tributario establece el acceso directo de las partes y
representantes legales a los expedientes en el que se encuentran involucrados.
Los terceros solo tendrán el acceso a expedientes que hayan culminado la
etapa contencioso administrativo ante el PJ.
La publicidad de los expedientes cumple un rol fundamental en los
procedimientos que buscan resolver controversias, ya que sirve de garantía
para que las partes puedan acceder a la información exacta de los
procedimientos, demostrando la actividad transparente y justa por parte de la
administración tributaria.

2.20 Reclamación en el Derecho Tributario

La reclamación tributaria es un mecanismo legal que permite a los

contribuyentes impugnar actos administrativos emitidos por las autoridades
fiscales que consideren ilegales, incorrectos o injustos. Este proceso es
fundamental para garantizar la legalidad y justicia en la aplicación de la
normativa tributaria. Los actos que pueden ser objeto de reclamación incluyen,
entre otros, las liquidaciones, las resoluciones de revisión de las declaraciones
de impuestos y las resoluciones de fiscalización.

2.21 Actos Reclamables

En el ámbito del derecho tributario, se consideran actos reclamables aquellos

que afectan directamente los derechos de los contribuyentes en relación con
sus obligaciones fiscales. Algunos ejemplos típicos incluyen:

1.-Actos administrativos de liquidación: Como las determinaciones de

deuda tributaria, donde la administración fiscal determina un monto que el
contribuyente debe pagar por concepto de impuestos no declarados o mal
declarados.

2.-Actos de fiscalización o auditoría: Cuando la autoridad tributaria realiza

una revisión de las cuentas y documentos fiscales de un contribuyente,
pudiendo emitir un acto administrativo en el que se determinan sanciones o
ajustes.

3.-Resoluciones de recursos: Cualquier decisión administrativa que

resuelva un recurso o apelación interpuesta por un contribuyente ante un
acto previo de la administración tributaria.
 4. Multas y sanciones: Imposición de sanciones por infracciones tributarias
o por el incumplimiento de las obligaciones fiscales, que pueden ser objeto
de revisión y reclamación.

Es importante señalar que no todos los actos administrativos son

reclamables. Algunos actos pueden ser definitivos o irrevocables por ley, lo
que significa que no pueden ser objeto de impugnación.

2.22 Requisitos de Admisibilidad

Para que una reclamación tributaria sea admitida por la autoridad competente,
deben cumplirse ciertos requisitos esenciales. Estos requisitos están orientados
a garantizar que la reclamación se ajuste a las normas procesales y que el
contribuyente haya agotado las instancias previas, si fuera el caso. Algunos de
los requisitos más comunes son:

1. Plazo para interponer la reclamación: El contribuyente debe presentar

la reclamación dentro de un plazo determinado, que generalmente se
establece a partir de la notificación del acto impugnado. Este plazo varía
según la legislación de cada país, pero suele ser relativamente corto (por
ejemplo, 15, 30 o 60 días).

2. Competencia del órgano reclamante: La reclamación debe presentarse

ante la autoridad o el tribunal competente. En muchos países, existen
órganos administrativos o tribunales fiscales especializados en resolver
disputas tributarias.

3. Agotamiento de la vía administrativa: En algunos sistemas jurídicos,

antes de interponer una demanda ante los tribunales, el contribuyente debe
haber agotado previamente las instancias administrativas de resolución de
conflictos, como los recursos jerárquicos o apelaciones internas.

4. Identificación clara del acto impugnado: La reclamación debe

identificar de manera precisa el acto o la resolución administrativa que se
impugna, detallando los fundamentos legales y fácticos que sustentan la
impugnación.
 5. Interés legítimo: El contribuyente debe demostrar que tiene un interés
directo y legítimo en la impugnación del acto administrativo, lo cual
generalmente se refiere a que el acto afecta sus derechos o su situación
fiscal.

6. Cumplimiento de los requisitos formales: La reclamación debe cumplir

con los requisitos formales establecidos por la normativa procesal. Esto
incluye la correcta presentación del escrito de reclamación, el pago de
posibles tasas administrativas, y la debida firma de la misma.

2.23 Medios Probatorios

Los medios probatorios son los elementos que el contribuyente puede

presentar ante la autoridad para sustentar su reclamación y demostrar que el
acto administrativo impugnado es ilegal, incorrecto o injusto. En el derecho
tributario, la carga de la prueba suele recaer sobre el contribuyente, quien debe
demostrar que el acto de la administración tributaria es erróneo o que sus
derechos han sido vulnerados. Algunos de los medios probatorios más
comunes incluyen:

1.-Documentos contables y fiscales: El contribuyente puede presentar

libros de contabilidad, declaraciones de impuestos, facturas, recibos y otros
documentos que respalden su versión de los hechos y que acrediten el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales o la incorrecta determinación de
su deuda tributaria.

2. Pruebas periciales: En algunos casos, se puede recurrir a peritos que

ofrezcan su opinión técnica sobre la situación fiscal del contribuyente,
especialmente si hay cuestiones complejas que requieren un análisis
especializado.

3.-Testimonios: Los testimonios de personas que puedan acreditar hechos

relevantes relacionados con el acto reclamado pueden ser utilizados como
prueba, aunque este medio suele ser menos frecuente en el derecho
tributario, ya que los procesos se centran en pruebas documentales y
contables.
 4.-Correspondencia o comunicaciones: Cualquier tipo de comunicación
previa entre el contribuyente y la administración tributaria, como cartas,
correos electrónicos o notificaciones, puede servir como prueba de que el
contribuyente actuó conforme a la normativa o de que la autoridad cometió
un error.

5.-Informes de auditoría: Si la administración tributaria ha realizado una

auditoría, los informes generados durante este proceso pueden ser utilizados
como prueba. Sin embargo, el contribuyente también tiene derecho a
impugnar la validez de estos informes si considera que son incorrectos.

6.-Cualquier otra prueba admitida por el ordenamiento jurídico: Según

la legislación de cada país, pueden admitirse otros tipos de pruebas que
sean relevantes para el caso, siempre que sean legales y pertinentes.

2.24 Apelación en Procedimientos Tributarios

En Perú, la apelación es un recurso administrativo contemplado en el Código

Tributario, específicamente en el artículo 148. Este recurso permite al
contribuyente impugnar resoluciones de determinación o de sanción emitidas
por la administración tributaria, como la SUNAT. En cuanto a los plazos, el
contribuyente tiene un término de 15 días hábiles para presentar la apelación
después de ser notificado.

Este recurso tiene el fin de que una instancia superior revise la decisión,
garantizando así un derecho a la doble instancia (Art. 149). Por ejemplo, si se
recibe una orden de pago que el contribuyente considera incorrecta, puede
apelar dentro del plazo estipulado, solicitando una revisión de fondo.

2.25 Actos Apelables

No todos los actos administrativos pueden ser apelados; sólo aquellos que
afectan significativamente los derechos de los contribuyentes, como las
resoluciones de determinación y sanción y las órdenes de pago (artículos 108 y
109 del Código Tributario). Esto es importante, ya que evita una sobrecarga de
recursos que podrían dificultar el proceso administrativo.
Ejemplo: Si un contribuyente recibe una resolución que establece una sanción
por supuesta evasión fiscal, esta es un acto apelable; sin embargo, otros actos
informales de la administración que no afectan directamente los derechos o no
tienen consecuencias jurídicas sobre el contribuyente no son apelables.

2.26 Requisitos de Admisibilidad

Para que una apelación sea admitida, es indispensable cumplir con ciertos
requisitos. Según el Código Tributario peruano, uno de los requisitos es que el
contribuyente debe estar al día en el pago de las costas procesales y en
algunos casos, se exige el pago previo de la deuda reclamada (Art. 147).
Además, la apelación debe estar fundamentada y cumplir con las formalidades
establecidas.

Ejemplo: Un contribuyente apela una orden de pago, pero no paga las costas;
en este caso, la apelación podría ser rechazada por incumplir los requisitos de
admisibilidad.

2.27 Solicitud de Corrección

Según el artículo 117 del Código Tributario, la solicitud de corrección es

aplicable cuando existen errores materiales, aritméticos o de cálculo en una
resolución administrativa que no afectan el fondo de la decisión. El plazo para
presentar esta solicitud es de 15 días hábiles desde la notificación del acto
administrativo.

Ejemplo: Si en una resolución la SUNAT calcula incorrectamente el monto de

un tributo debido a un error en la suma de valores, el contribuyente puede
solicitar la corrección sin impugnar la base jurídica de la obligación tributaria.

2.28 Ampliación o Aclaración al Tribunal Fiscal

Es un medio por el cual se pide al Tribunal Fiscal que esclarezca o extienda los
motivos de una resolución que ha dictado. Este no aspira a alterar el núcleo de
la resolución, sino a adquirir exactitud o adiciones sobre elementos concretos
del mismo recurso que puedan no haber sido evidentes para las partes
implicadas.
Pedro Montero, Traibel (2009, p.11), piensa que la exigencia de proporcionar al
contribuyente elementos que le permitan mantener su seguridad en la
seguridad jurídica es lo que ha impulsado a la doctrina a proponer la formación
de tribunales fiscales. Otros factores que sostienen justifican la instalación de
tribunales especializados son los factores políticos y la posibilidad de que un
poder pueda predominar sobre otro; Además, sostiene que ha tenido impacto
también el incremento en la intervención que el poder administrador ha ejercido
en la última década. Finalmente, señala como nueva razón el aumento en la
complejidad del derecho tributario en años recientes. Concluye sosteniendo
que es absolutamente legítimo y legal, otorgar competencia judicial a un ente
administrativo.
Principales características:
 Meta: Adquirir una descripción más exhaustiva de elementos
particulares de la sentencia del Tribunal Fiscal que puedan
provocar incertidumbres o interpretaciones confusas.
 Momento de presentación: Es posible presentarse dentro de los
diez días laborables posteriores a la divulgación de la resolución
del Tribunal Fiscal que se quiere aclarar o enriquecer.
 Contenido: Es necesario definir con exactitud aquellos aspectos
o puntos que se ven como ambiguos o que necesitan más
claridad. Además, se pueden hacer referencia a hechos o
argumentos que se estiman pertinentes para la explicación.

2.29 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Como lo especifica nuestro autor, Pedro Montero, Traibel (2009, p.9) se trata
de un grupo de resoluciones judiciales que, por su importancia y pertinencia,
deben ser cumplidas de manera obligatoria por todos los magistrados y
tribunales dentro de una jurisdicción específica. Esta clase de jurisprudencia
surge cuando los entes jurisdiccionales de mayor jerarquía (como las Cortes
Supremas o los Tribunales Constitucionales en ciertos países) dictan fallos que
interpretan de forma definitiva una ley en un caso específico.

Estas interpretaciones se convierten en obligatorias y vinculantes para

situaciones futuras de similar índole. En numerosos sistemas judiciales, se
debe considerar esta jurisprudencia para futuros casos, y el incumplimiento
puede conllevar repercusiones para los magistrados o tribunales de nivel
inferior. Además, generalmente se utiliza para salvar derechos esenciales y
solucionar disputas interpretativas significativas en sectores de gran relevancia
social o económica. Este tipo de jurisprudencia puede ser alterada, pero
usualmente solo por el mismo ente que la desarrolló y en situaciones
excepcionales, como una variación en las circunstancias legales o sociales.

2.30 Demanda Contencioso Administrativa.

Pedro Montero, Traibel (2009, p.8). Si el contribuyente no está de acuerdo con
el fallo del Tribunal Fiscal, tiene la posibilidad de interponer una demanda
contenciosa administrativa ante el Poder Judicial en el plazo de 3 meses desde
la divulgación de tal fallo.
Reconocimiento de la Demanda: El magistrado correspondiente verifica si
la demanda satisface los requisitos formales y si se presenta en el plazo
fijado. Si se satisfacen los requisitos, se admite la demanda.
Notificación y contestación: Una vez aceptada, se comunica a la
administración fiscal, que tiene un período de respuesta. En su reacción, la
administración tiene la obligación de desmentir las tesis del contribuyente y
puede aportar sus propias evidencias.
Audiencia y Evaluaciones: Se realiza un juicio en el que las partes
exponen sus evidencias y argumentos. En esta audiencia, el juez tiene la
facultad de formular preguntas y pedir explicaciones sobre los asuntos
debatidos.
Sentencia: Tras evaluar todos los componentes del procedimiento, el
magistrado dicta una sentencia que tiene la potestad de validar, alterar o
invalidar el acto administrativo cuestionado. Esta resolución se comunica a
las partes implicadas.
Apelación de Recursos: Las partes tienen la posibilidad de impugnar el
fallo ante un tribunal superior si creen que se han incurrido en fallos en la
interpretación de los hechos o en la implementación del derecho.
Casación: En determinadas situaciones, se puede interponer un recurso de
casación ante la Corte Suprema para examinar elementos legales concretos
de la sentencia dictada.
2.31 Queja
Pedro Montero, Traibel (2009, p.12), la queja representa un remedio procesal
mediante el cual los administrados tienen la posibilidad de cuestionar los
errores de tramitación cometidos, con el objetivo de conseguir su rectificación
durante el mismo proceso. La queja sólo permite reiniciar un procedimiento que
todavía está en marcha, es decir, que aún no ha finalizado. Así, el artículo 155°
del Código Tributario establece que la queja se presenta cuando hay acciones
o procesos que impactan directamente o transgredieron lo dictado por el
Código, la Ley General de Aduanas, su reglamento y las disposiciones
administrativas en materia aduanera, además de las demás regulaciones que
otorguen competencia al Tribunal Fiscal.

Así pues, la queja es solucionada por:

a) En el plazo de 20 días laborables desde la presentación de la queja, si
se refiere a reclamaciones contra la Administración Tributaria.
b) Dentro del período de 20 días laborables, en caso de reclamaciones
contra el Tribunal Fiscal. No se considerará dentro del período de
resolución aquel que haya sido concedido a la Administración o al
quejoso para satisfacer necesidades de información.
Las partes tienen la facultad de entregar al Tribunal Fiscal todos los
documentos hasta que se emita la resolución que solucione la queja.
 III. CONCLUSIONES
Estos procedimientos y recursos evidencian ante todo la relevancia de tener un
sistema judicial y administrativo que garantice la legalidad, el respeto a los
derechos y la claridad en las acciones de las autoridades. Cada uno
desempeña un rol particular en el equilibrio entre la administración pública y los
ciudadanos, ya sea a través del control judicial, la aclaración de resoluciones,
la atención a reclamaciones o la instauración de interpretaciones jurídicas
uniformes. La presencia de estas herramientas asegura un sistema de control
eficiente y asequible, fomentando la equidad y el respeto al estado de derecho.

La impugnación de actos administrativos y la aplicación de la Ley del

Procedimiento Administrativo General son elementos clave en el sistema
tributario, ya que permiten a los contribuyentes defender sus derechos y
asegurar que las decisiones de la Administración Tributaria se tomen de
acuerdo con la ley.

La cobranza coactiva en Perú es un proceso legal complejo que busca

garantizar el pago de deudas, tanto tributarias como no tributarias. Es
importante que los deudores conozcan sus derechos y obligaciones en este
procedimiento para evitar consecuencias negativas. La transparencia y la
aplicación correcta de la ley son cruciales para garantizar la eficiencia y la
justicia en el proceso de cobranza coactiva.

REFERENCIAS

- Castañeda, L. (2019). El Procedimiento Contencioso Tributario.

Recuperado de: https://ipdt.org/uploads/docs/03_Rev19_LHCR.pdf
- García, R. (2019). Derecho Tributario y su Aplicación en el Perú.
Editorial Jurídica Peruana.
- Gutiérrez, F. (2020). Procedimientos Tributarios en el Perú: Manual
Práctico para Contribuyentes y Administradores. Lima: Editorial Derecho
y Economía.
- Morales, J. (2017). Comentarios al Código Tributario Peruano. Editorial
Leyes Peruanas.
- Pérez, M. (2018). Recursos Administrativos en Materia Tributaria: Teoría
y Práctica. Editorial Jurídica Continental.
- Ramírez, S. (2021). Derecho Tributario y Procedimientos
Administrativos: Guía para el Practicante. Universidad de San Marcos,
Lima.
- Tapia, H. (2020). Transparencia y Defensa del Contribuyente en los
Procedimientos Tributarios del Perú. Fondo Editorial de la Universidad
Católica del Perú.
- Código Tributario del Perú. (Última actualización). Recuperado de
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/tributaria/codtrib.htm