CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES

1.1 INTRODUCCIÓN A LA NIC 41

La Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41), emitida por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB), regula el tratamiento contable de las actividades
agrícolas, un sector caracterizado por la transformación biológica constante de activos
vivos. Esta norma representa un avance significativo dentro del marco contable
internacional, ya que fue la primera en introducir como base principal de medición el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, en lugar del tradicional costo
histórico.

La actividad agrícola, por su naturaleza, presenta particularidades únicas. Se basa en

procesos biológicos que generan cambios en los activos vivos, como animales o plantas, los
cuales se transforman con el tiempo, generando productos para la venta o para continuar el
ciclo de producción. Esta transformación incluye procesos como el crecimiento, la
degeneración, la procreación y la producción, los cuales afectan directamente el valor de los
activos.

La NIC 41 se centra en la medición y presentación de activos biológicos (como cultivos,

ganado, árboles frutales, etc.) y productos agrícolas (como frutas, verduras, leche, carne,
etc.) en el contexto de la contabilidad financiera. El propósito de la NIC 41 es proporcionar
un marco claro para reconocer, medir y revelar la información relacionada con estos activos
y productos, con el fin de reflejar de forma precisa la situación económica de las empresas
agrícolas.

1.2 OBJETIVO DE LA NORMA

El objetivo de la NIC 41 es asegurar que los activos biológicos y productos agrícolas

se presenten en los estados financieros de manera que reflejen fielmente su valor de
mercado actual y permitan una evaluación precisa de la situación económica de las
empresas agrícolas. Esto no solo ayuda a mejorar la comparabilidad y transparencia,
sino que también permite que los informes financieros sean más relevantes para los
usuarios, reflejando mejor las condiciones del mercado agrícola.

La norma busca garantizar que los estados financieros de las entidades agrícolas
proporcionen información relevante, fiable y comparable, reflejando adecuadamente los
efectos económicos derivados de la transformación biológica de los activos vivos.

1.3 DEFINICIONES CLAVES

1.3.1 ACTIVOS BIOLÓGICOS

Los activos biológicos son animales vivos o plantas vivas que son propiedad de una entidad
y que están sujetos a procesos de transformación biológica con el objetivo de obtener
productos agrícolas o de reproducirse.

Estos activos pueden ser animales o plantas en proceso de crecimiento, crianza o cultivo y
que están destinados a generar productos agrícolas, como cultivos, ganado, madera, o
cualquier otro producto resultante de dichos activos.

Se caracterizan por pasar por un proceso natural de cambio llamado transformación

biológica, que incluye: crecimiento, degeneración, producción y reproducción.

1.3.2PRODUCTOS AGRÍCOLAS
Los productos agrícolas son los productos cosechados o recolectados de los activos
biológicos en el momento de la cosecha. En otras palabras, son los bienes resultantes de
los activos biológicos (plantas y animales vivos) después de que se completan los procesos
de crecimiento, reproducción o producción y están listos para su venta o consumo.

Una vez que los productos agrícolas son cosechados, ya no se tratan como activos
biológicos, sino como inventarios, y, por lo tanto, se contabilizan bajo la NIC 2 - Inventarios.

1.3.3 TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA

La transformación biológica se refiere a los cambios físicos, biológicos y químicos que

ocurren en los activos biológicos (plantas y animales vivos) a lo largo de su ciclo de vida.
Estos cambios afectan su valor, ya que impactan en el crecimiento, la reproducción, la
producción y la degradación de los activos.

1.4 IMPORTANCIA DE LA NIC 41 EN LA CONTABILIDAD AGRÍCOLA

La NIC 41 – Agricultura es fundamental en la contabilidad agrícola porque proporciona un

marco claro y coherente para el tratamiento contable de los activos biológicos (plantas y
animales vivos) y los productos agrícolas (frutas, carnes, etc.), elementos esenciales del
sector. Esta norma establece que los activos biológicos deben ser valorados a su valor
razonable menos los costos de venta, reflejando de manera precisa los cambios que
experimentan debido al crecimiento, reproducción, producción o deterioro. Además,
reconoce de inmediato las ganancias o pérdidas derivadas de estos cambios en los estados
financieros, lo que mejora la transparencia y la comparabilidad entre empresas agrícolas.

La aplicación de la NIC 41 mejora la gestión de riesgos, ya que permite a las empresas

reflejar fielmente las fluctuaciones en el valor de sus activos, derivados de factores como el
clima o los precios de los productos. También facilita el cumplimiento de estándares
internacionales, promoviendo la credibilidad y la accesibilidad a mercados globales. En
resumen, la NIC 41 es esencial para asegurar una gestión financiera adecuada, una toma
de decisiones informada y la sostenibilidad de las empresas agrícolas en un entorno
dinámico y riesgoso.

CAPÍTULO II: ANÁLISIS DEL ALCANCE DE LA NIC 41

2.1 APLICACIÓN DE LA NORMA

La NIC 41 se aplica a las entidades agrícolas, es decir, aquellas cuyo negocio principal está
relacionado con la producción agrícola mediante el cultivo o crianza de activos biológicos.
Esta norma regula cómo deben contabilizarse los activos biológicos y los productos
agrícolas en los estados financieros.

La NIC 41 se aplica al tratamiento contable de los activos biológicos (plantas y animales

vivos) y los productos agrícolas en el punto de cosecha. La norma exige que los activos
biológicos se miden a un valor razonable menos costos de venta, tanto al momento de su
reconocimiento inicial como posteriormente.

Los cambios en el valor razonable deben ser reconocidos como ganancias o pérdidas en los
estados financieros del periodo. Una vez que el producto agrícola es cosechado, deja de ser
activo biológico y se contabiliza como inventario bajo la NIC 2.

2.2. EXCLUSIONES DE LA NIC 41

Esta norma no se aplica a ciertos elementos vinculados a la actividad agrícola, que se rigen
por otras normas contables:

2.2.1 TERRENOS RELACIONADOS CON ACTIVIDADES AGRÍCOLAS

Los terrenos relacionados con actividades agrícolas son aquellos terrenos utilizados para
cultivar productos agrícolas o para actividades ganaderas, forestales o de producción
primaria. Estos terrenos son fundamentales para la actividad agrícola, pero la NIC 41 no los
considera activos biológicos debido a que no experimentan transformación biológica.

2.2.2 ACTIVOS INTANGIBLES

La NIC 41 - Agricultura se centra principalmente en la contabilidad de activos biológicos y

productos agrícolas, pero excluye los activos intangibles que no están directamente
relacionados con la producción agrícola. Estos activos, como licencias, patentes, goodwill, y
marcas registradas, deben ser tratados bajo otras normativas, como la NIC 38 para activos
intangibles y la NIIF 3 para combinaciones de negocios.

2.3 CATEGORÍAS DE PRODUCTOS Y ACTIVOS

2.3.1 PRODUCTOS AGRÍCOLAS ANTES DE LA COSECHA

Son aquellos productos que se obtienen a partir de los activos biológicos tras ser
cosechados o extraídos, pero es importante señalar que antes de la cosecha, los productos
agrícolas no se contabilizan como productos, sino que continúan siendo considerados
activos biológicos. La norma establece un tratamiento específico de estos activos durante el
proceso de transformación biológica hasta el momento de la cosecha.

Antes de la cosecha, los productos agrícolas no se consideran productos bajo la NIC 41. En
su lugar, continúan siendo activos biológicos, los cuales deben ser tratados contablemente
según su valor razonable menos los costos de venta en el momento de la medición. Esto
refleja su transformación biológica durante el ciclo de crecimiento o maduración hasta que
sean cosechados o extraídos.

2.3.2 PRODUCTOS RESULTANTES DEL PROCESAMIENTO

La NIC 41 - Agricultura establece un tratamiento contable específico para los productos que
resultan de la transformación de activos biológicos a través del procesamiento. Estos
productos son aquellos que han sido transformados o procesados después de su cosecha o
extracción, cambiando su forma, características o calidad para ser comercializados.

Los productos resultantes del procesamiento son aquellos productos agrícolas que, tras
haber sido cosechados o extraídos, pasan por un proceso de transformación que modifica
su forma o características. Este procesamiento puede incluir actividades como la cocción,
fermentación, secado, molienda, embotellado, entre otros. Como por ejemplo, el maíz que,
después de ser cosechado, se muele para producir harina de maíz.

2.4 INTERPRETACIONES Y EXCEPCIONES

La NIC 41 contiene ciertas interpretaciones y excepciones que permiten adaptarse a

situaciones específicas dentro del sector agrícola. Entre las principales excepciones se
destacan los terrenos agrícolas, los activos intangibles, y los casos donde el valor razonable
no puede determinarse de manera confiable. Estas interpretaciones y excepciones ayudan
a garantizar que los estados financieros sean más representativos de la realidad económica
de las actividades agrícolas y ajustados a las circunstancias particulares de cada entidad.
CAPÍTULO III: MEDICION Y EVALUACION

3.1 Valoración de Activos Biológicos

Se establecen los criterios contables aplicables a las actividades agrícolas, y uno de sus
aspectos fundamentales es la valoración de los activos biológicos. De acuerdo con esta
norma, los activos biológicos deben ser medidos inicialmente y posteriormente en cada
fecha de balance al valor razonable menos los costos de venta, siempre que dicho valor
pueda ser determinado de forma fiable.

El valor razonable se refiere al precio que se recibiría por vender un activo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado, en la fecha de medición. Este
enfoque busca proporcionar una representación realista y actualizada del valor económico
del activo, basada en información observable del mercado, como precios activos,
transacciones recientes comparables o modelos de valoración.

Los costos de venta, por su parte, son aquellos costos incrementales directamente
atribuibles a la venta del activo, excluyendo cualquier costo financiero o impuesto sobre la
renta. Estos pueden incluir comisiones de venta, transporte, costos de inspección, seguros
específicos de la operación de venta y otros desembolsos que resulten indispensables para
efectuar la transacción.

La aplicación del valor razonable menos los costos de venta como base de medición refleja
con mayor precisión la situación financiera de la entidad, especialmente en sectores donde
los activos biológicos pueden experimentar cambios significativos de valor en cortos
periodos debido a factores climáticos, de mercado o biológicos.

En los casos en que no se pueda determinar el valor razonable de manera fiable al

momento del reconocimiento inicial, la NIC 41 permite, de manera excepcional, medir el
activo biológico al costo, menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor, hasta que pueda determinarse el valor razonable de forma confiable.

3.2 Medición de Productos Agrícolas

De acuerdo con la NIC 41 – Agricultura, los productos agrícolas deben medirse al momento
de la cosecha o recolección al valor razonable menos los costos de venta. Esta medición se
convierte en el costo inicial para la aplicación de otras Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), como la NIC 2 – Inventarios.

La finalidad es reflejar en los estados financieros el valor económico real de los productos
agrícolas en el momento en que están listos para su venta o procesamiento, eliminando la
necesidad de contabilizar los costos de producción acumulados hasta ese momento. Esto
proporciona información más útil, transparente y relevante para los usuarios de los estados
financieros.

3.3 Reconocimiento Inicial y Revaluaciones

La Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41) regula la contabilidad de los activos

biológicos (animales y plantas vivos) y los productos agrícolas (aquellos que se obtienen
directamente de los activos biológicos, como frutas, leche, lana, etc.). El tratamiento
contable de estos activos se basa en su valor razonable y cómo se reconocen y valúan a lo
largo del tiempo.

3.4 Regulaciones Relacionadas con Inventarios

La NIC 41 – Agricultura establece que los productos agrícolas deben ser medidos al valor
razonable menos los costos de venta en el momento de la cosecha. Una vez cosechados,
estos productos dejan de estar regulados por la NIC 41 y pasan a tratarse como inventarios,
sujetos a las disposiciones de la NIC 2 – Inventarios.

Esta transición normativa es clave para reflejar adecuadamente el valor de los productos
agrícolas en los estados financieros. La medición al valor razonable menos los costos de
venta proporciona una base objetiva para registrar el inventario inicialmente, eliminando la
necesidad de rastrear el costo acumulado de producción.

Una vez reconocidos como inventarios bajo la NIC 2, estos activos deben medirse al menor
entre su costo y su valor neto realizable. En este contexto, el "costo" es el valor razonable
menos los costos de venta determinado en la cosecha (según NIC 41), mientras que el valor
neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal del negocio, menos los
costos necesarios para completar y vender el inventario.

Este enfoque asegura una valoración conservadora y realista: si los precios de mercado
bajan, y el valor neto realizable es inferior al costo registrado, la empresa debe reconocer
una pérdida por deterioro del inventario.

Capítulo IV: Determinación del Valor Razonable

4.1 Definición de Valor Razonable

El valor razonable es el precio que se recibiría al vender un activo o que se pagaría para
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de medición.

En el contexto agrícola, esto implica estimar cuánto valdría un activo biológico si fuera
vendido en condiciones normales de mercado.

El valor razonable es una herramienta clave para reflejar el valor actual y realista de los
activos en los estados financieros. En la contabilidad agrícola, permite reconocer los
cambios biológicos y de mercado con transparencia, facilitando decisiones económicas
informadas.

4.2 Métodos de Valoración en Activos Biológicos

La valoración de activos biológicos requiere aplicar el método que refleje mejor el valor
económico real del activo, basado en condiciones de mercado y características propias. La
fiabilidad de la medición es clave para cumplir con el principio de representación fiel en los
estados financieros.

4.2.1 Comparables de Mercado

El método de comparables de mercado es uno de los enfoques más utilizados para

determinar el valor razonable de los activos biológicos, siempre que exista información
suficiente y fiable del mercado. Este método consiste en valorar un activo biológico en base
al precio de activos similares que se han negociado recientemente en el mercado.

4.2.2 Costos de Producción

El método basado en costos de producción es una medición excepcional y temporal según

la NIC 41. Se aplica únicamente cuando no es posible determinar un valor razonable de
forma fiable, y debe reemplazarse por el valor razonable tan pronto como las condiciones lo
permitan. Aunque útil en ciertos contextos, no refleja el valor económico actualizado del
activo.
4.2.3 Analítica y Modelos de Valoración

Cuando no existe un mercado activo ni transacciones recientes comparables para un activo

biológico, y no es práctico aplicar métodos directos de comparación, la NIC 41 permite el
uso de métodos analíticos y modelos financieros, especialmente los basados en flujos de
efectivo descontados (DCF), para estimar el valor razonable menos los costos de venta.

Los modelos analíticos y de valoración financiera, como el flujo de efectivo descontado, son
herramientas fundamentales cuando los métodos basados en mercado no son aplicables.
Ofrecen una forma de estimar el valor razonable de activos biológicos complejos o de largo
plazo, alineando la contabilidad con la realidad económica del negocio agrícola.

4.2.4 Consideraciones sobre la Fiabilidad en la Medición

Uno de los principios esenciales que establece la NIC 41 para la valoración de activos
biológicos es que estos deben medirse al valor razonable menos los costos de venta,
siempre que este valor pueda ser determinado de forma fiable.

La fiabilidad en la medición es clave para garantizar que los estados financieros reflejen
fielmente la situación económica de la entidad.

La fiabilidad en la medición del valor razonable es un pilar central de la NIC 41. Aunque el
objetivo principal es medir al valor razonable menos los costos de venta, la norma reconoce
que no siempre es posible hacerlo de inmediato, y por eso contempla un enfoque alternativo
temporal.

La clave está en aplicar juicio profesional, respaldado por datos objetivos y consistentes.

4.3 Consideraciones sobre el Valor Razonable

El valor razonable es el pilar fundamental para la medición de los activos biológicos y los
productos agrícolas al momento de la cosecha bajo la NIC 41. Si bien este enfoque
proporciona una forma actualizada y representativa del valor económico de los activos, su
aplicación práctica requiere considerar diversos factores técnicos, económicos y de
mercado.

El uso del valor razonable en la NIC 41 es una herramienta poderosa para reflejar la
realidad económica de los activos biológicos, pero requiere un manejo cuidadoso, informado
y documentado. Las decisiones deben basarse en información de mercado sólida, análisis
técnicos y un juicio profesional prudente, garantizando que los estados financieros sean una
representación fiel de la situación de la entidad.

4.4 Revelaciones Requeridas sobre Valor Razonable

La NIC 41 – Agricultura establece ciertas revelaciones que las entidades deben

proporcionar en sus estados financieros sobre los activos biológicos y los productos
agrícolas, especialmente en lo que respecta a su medición al valor razonable. Estas
revelaciones son esenciales para asegurar que los estados financieros sean transparentes,
completos y comprensibles para los usuarios de la información financiera, permitiendo una
mejor comprensión de las decisiones contables y las estimaciones realizadas por la entidad.

Las revelaciones sobre el valor razonable son esenciales para asegurar la transparencia en
la medición de activos biológicos y productos agrícolas. Proporcionan información clave
sobre cómo se determinan los valores, las suposiciones subyacentes y cualquier cambio
que haya ocurrido, permitiendo a los usuarios de los estados financieros tomar decisiones
más informadas.