IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
Prof. Alejandro ORTEGA
CONCEPTO DE IVA

 “El IVA es un Impuesto que, recayendo sobre el

consumidor final, quien es quien en definitiva lo paga
a través de sus consumos, ha de ser ingresado al
fisco por cada una de las etapas del proceso
económico de producción, distribución y
comercialización, en proporción al valor que cada una
de ellas incorpora al producto” (sic) Dra. Allegretti de
Salgado.
NORMATIVA

 Sancionado de acuerdo a las facultades concurrentes de la

Nación y las Provincias. (art 75 inc.2° CN).
 Coparticipable (L.23.548).
 Texto inicial: Ley 20.631(B.O 31/12/1973),vigencia 01/01/1975
 Texto actual: Ley 23.349 (B.O 25/08/1986)t.o. 1987.
 Dec. 692/98 (BO 17/06/1998).
 Última modificación: Ley 27.430- arts. 87 -97 (BO 29/12/2017)
 Decreto 354/2018 (BO 24/04/2018).
GENERALIDADES

 Grava PAIS DE DESTINO: todos los bs y ss quedan sometidos a los

gravámenes que recaen sobre los consumos en los países donde tal hecho ocurra

 CARACTERÍSTICAS:
 Impuesto indirecto
 Plurifásico
 General. Afectado por:
 Alícuotas superiores y reducidas.
 Operaciones sobre las que no se tributa IVA
 No acumulativo
 De creación y recaudación federal.
 Formal:
 Condiciones para hacer computables los créditos fiscales.
 Inscripción de sus responsables.
 Existencia de comprobantes ajustados a sus formalidades.

4
GENERALIDADES

 Necesidad de distinguir su concepción económica con su

instrumentación jurídica
 Concepción económica: El IVA es un impuesto que,
recayendo sobre consumidor final, que es quien en definitiva lo
paga a través de sus consumos, ha de ser ingresado al fisco
por cada una de las etapas del proceso económico (producción
– distribución y comercialización) en proporción al valor que
cada una de ellas incorpora al producido” María Asunción
Allegretti de Salgado.
 Instrumentación jurídica: no se ajusta al aspecto subjetivo de
la definición de la hipótesis de incidencia contenida en la ley, ni
tampoco a la relación jurídico-tributaria que se genera, en la
que el consumidor final es absolutamente ajeno.

5
GENERALIDADES

 TIPOS DE ACUERDO CON SU LIQUIDACIÓN

 Sistema de adición
 Sumatoria de la retribución de todos los factores que
intervienen en él, al que se le aplica una alícuota
 Complejo.
 No soluciona la problemática del comercio internacional

 Sistemas de sustracción (ver esquema liquidativo)

 a) Base contra base:
 Diferencia entre las ventas y compras realizadas en el período.
 b) Impuesto contra impuesto:
 Diferencia entre el impuesto facturado por las ventas y el pagado por
las compras.

6
GENERALIDADES

 TIPOS DE ACUERDO CON EL MÉTODO DE

INTEGRACIÓN
 Criterio financiero:
 Permite el cómputo de la totalidad de los créditos fiscales que se les
hubiesen facturado en el período de adquisición, con independencia de
que dichos bienes se vendan o no.
 Criterio físico (“real”)
 Sólo permite computar el impuesto generado por las compras recién el
momento en que los bienes que generaron dichos créditos se venden.

7
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

 ASPECTOS OBJETIVO Y SUBJETIVO

 ASPECTOS OBJETIVO Y SUBJETIVO
 Art. 1 a 4 LIVA.
 Qué está gravado y quién está obligado a pagar.
 OBJETO
 Las VENTAS DE COSAS MUEBLES – actividades de “dar” o transferir a título
oneroso.
 Las prestaciones y locaciones de SERVICIOS – actividades de “hacer” – incluidas las
que se ejecutan sobre inmuebles
 Las IMPORTACIONES DE COSAS MUEBLES (cuando tienen el carácter de definitivo)
 Las denominadas IMPORTACIONES DE SERVICIOS, referidas a las prestaciones
que, realizadas en el exterior, son utilizadas o explotadas en el país.
 SUJETOS
 En general se atribuye el carácter de “RESPONSABLES” del IVA a TODOS LOS
ENTES - CON O SIN PERSONERÍA JURÍDICA DE ACUERDO CON EL DERECHO
COMÚN, que REALICEN OPERACIONES GRAVADAS.
 En DETERMINADOS CASOS requiere ADEMÁS que se haga HABITUALIDAD de
dichas operaciones O que se CUMPLAN CIETOS REQUISITOS ESPCIALMENTE
ESTABLECIDOS.

8
 OBJETO -resumen

Venta de Realizadas dentro del territorio del país.

cosa mueble
(Arts.
. 15-227 CCC) Por sujetos pasivos del puesto.

Obras,
locaciones y Efectuadas y utilizadas en el país.
prestaciones
.
Importación definitiva de cosas muebles.

Servicios art. 3° inc. e, realizados en el exterior y utilizados en

el país; si el prestatario es RI.
Servicios art. 3° inc. m, realizados en el exterior y utilizados
en el país; si el prestatario NO es RI .
El concepto de venta para el IVA. (art. 2 [Link])

 Concepto general: la transferencia de dominio a título

oneroso entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole.
 Otros hechos asimilados a “venta”:
 Venta.

 Permuta.

 Dación en pago.

 Adjudicación por disolución de sociedades.

 Aportes a sociedades.

 Ventas en subastas judiciales.

El concepto de venta para el IVA. (art. 2 [Link])

Desafectación de cosa mueble de la act. gravada con destino a

uso o consumo particular de los titulares (la figura del
autoconsumo en el IVA):

Características:

 NO existe transferencia de dominio.

 SI existe desafectación de los bienes de la actividad
gravada con destino a uso o consumo particular del
titular de la misma.

 SI genera Débito Fiscal.

 NO corresponde el reintegro del Crédito Fiscal.

El concepto de venta para el IVA. (art. 2
[Link])

 Incorporación de bienes de propia producción a

prestaciones o locaciones no gravadas (*)

 Operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que

vendan o compren a nombre propio por cuenta de
terceros.
No se consideran ventas en el IVA.

 Transferencias de fondos de comercio y reorganizaciones

societarias. En las condiciones de los art. 77 y 78 LIG.
 Transferencias a favor de descendientes y/o cónyuges. En
tanto cedentes y cesionarios sean RI.
 Expropiaciones de bienes muebles e inmuebles. (art. 2 y art.
5 inc. e. [Link])
 Las transferencias de dominio a título gratuito (Donaciones)
(art. 58 DRIVA- Dict. 68/82).
 Divorcio vincular. División de bienes. (Dic. 86/2001 DAT-
4/2002 DAL- TFN Sala A “Quintana María Inés c/AFIP”).
Venta en el IVA– Incorporación de cosa mueble de propia
producción a servicios exentos o no gravados.

(*) Art 2°) … incluidas la incorporación de dichos bienes, de

propia producción, en los casos de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas.
...
La venta por incorporación de bienes de propia producción, a
que se refiere el primer párrafo de este inciso en su parte final,
se considerará configurada siempre que se incorporen a las
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas
muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación,
mediante un proceso de elaboración, fabricación o
transformación, aun cuando esos procesos se efectúen en el
lugar donde se realiza la prestación o locación y éstas se lleven
a cabo en forma simultánea.
SUJETOS EN EL IVA

Sujetos (art. 4 y 4.1 [Link]):

Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas
muebles.(productores, comerciantes, fabricantes) Si bien no
hay pautas legales para precisar la habitualidad, nos apoyamos en la
jurisprudencia y doctrina. Así podemos considerar la existencia de 5
elementos sustanciales a tener en cuenta: la finalidad de lucro- la
frecuencia de la operación- la importancia relativa de la misma – la
inclusión en el objeto social- vinculación con la actividad del sujeto.
SUJETOS EN EL IVA

Sujetos (art. 4 y 4.1 [Link]):

Quienes realicen actos de comercio accidentales con
cosas muebles.(Grava la no habitualidad- El fin de lucro es el
elemento basal- En el CCyC define” todo adquisición a titulo
oneroso de una cosa mueble o bien un derecho sobre ella, para
lucrar con su enajenación…”).

Herederos o legatarios responsables del gravamen (RI).

Comisionistas e intermediarios.
 SUJETOS EN EL IVA

 Empresas constructoras: en los términos del art. 4 inc. d.

 Quienes presten servicios gravados.

 Quienes sean locadores cuando la locación esté
gravada. (Condominios de locación art. 2 RG 1032).

 Quienes sean prestatarios en los casos previstos en el

inc. d del art. 1°.
SUJETOS EN EL IVA

 Responsable sustituto de locatarios, prestatarios,

representantes o intermediarios de sujetos del exterior
que realicen en el país locaciones gravadas.( Ley 27.346
BO 26/12/2016).

 Otros sujetos obligados: UT, agrupamientos de

colaboración, consorcios, asociaciones y agrupamientos
no societarios, con o sin personería jurídica, cuando
realicen actividades gravadas.

 Agrupaciones de profesionales. (art. 15 DRIVA)

Sujetos en la venta de bienes de uso en el IVA.

 Art. 4° L. IVA:…
 Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos
de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del gravamen
todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la
actividad determinante de su condición de tal, con
prescindencia del carácter que revisten las mismas para la
actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones
gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con otras
exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan
transformado en inmuebles por accesión al momento de su
enajenación. ( Ins. 207/78 – Dic. 77/99)
Tratamiento de bienes de uso en el IVA

Afectados De la Compra. De la Venta

totalmente a
actividades Computo total del CF
Genera DF por el
gravadas (art. 12 [Link]) total ( art 4°, párr.
3° LIVA

Bienes de Uso

Afectados en forma Computo parcial

Genera DF por el
simultanea a del CF. (art 13
actividades total.(art 4°, párr.
gravadas y no [Link])
gravadas o 3°LIVA)
exentas
Hechos imponibles incluidos

De la lectura del art. 1° de la LIVA se infiere la existencia de cuatro

(4) hechos imponibles, pero si se sistematizan la hipótesis
enunciadas en los primeros tres artículos de la ley y se las
vincula a la definición de sujeto efectuada por el Art. 4° de la
LIVA, encontramos ocho (8).
1. Ventas de cosas muebles
2. Locaciones y prestaciones de servicios.
3. Importación definitiva de cosas muebles
4. Importación de servicios.
5. Trabajos sobre inmueble ajeno
6. Obras sobre inmueble propio
7. Elaboración de cosas muebles por encargo de un tercero.
8. Obtención de bienes de la naturaleza por en encargo de un
tercero.
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

 ASPECTO ESPACIAL
 BÁSICAMENTE
 VENTAS DE COSAS MUEBLES: su SITUACIÓN O
COLOCACIÓN DENTRO DEL PASÍS, desde el punto de vista
fiscal
 PRESTACIONES Y LOCACIONES DE SERVICIOS: su
REALIZACIÓN dentro del TERRITORIO de la NACIÓN.
 IMPORTACIONES DE COSAS MUEBLES: su
INTRODUCCIÓN al TERRITORIO ADUANERO cuando tiene el
CARÁCTER DE DEFINITIVO.
 IMPORTACIONES DE SERVICIOS: su REALIZACIÓN EN EL
EXTERIOR + su UTILIZACIÓN O EXPLOTACIÓN EN EL PAÍS

22
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

 ASPECTOS TEMPORALES, CUATITATIVOS Y FORMALES

 Diferencia con otros impuestos:
 El impuesto NO surge DIRECTAMENTE, del RESULTADO DE
APLICAR UNA ALÍCUOTA SOBRE EL TOTAL DE
OPERACIONES GRAVADAS.
 OBLIGA:
 DETERMINAR INDIVIDUALMENTE, OPERACIÓN POR
OPERACIÓN, el DÉBITO FISCAL
 De una BASE DE CÁLCULO: PRECIO NETO GRAVADO.

 Del producto que resulta de multiplicarla por la ALÍCUOTA

correspondiente.
 TOTALIZAR la SUMATORIA DE TODOS LOS DÉBITOS
FISCALES DEL PERÍODO.

23
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

 ASPECTOS TEMPORALES, CUATITATIVOS Y FORMALES

 OBLIGA:
 DETERMINAR INDIVIDUALMENTE, OPERACIÓN POR
OPERACIÓN, el CRÉDITO FISCAL, que depende
 Su DISCRIMINACIÓN EN EL COMPROBANTE FISCAL

respaldatorio de la operación.
 CALCULAR LA DIFERENCIA RESULTANTE, EN CADA
PERÍODO FISCAL (“sustracción” – impuesto contra impuesto)
entre LOS DÉBITOS FISCALES y LOS CRÉDITOS FISCALES
generados en dicho lapso y, en su caso, de existir excedentes
anteriores de CRÉDITOS FISCALES NO ABSORBIDOS por
débitos fiscales anteriores, a RESTAR ESTOS SALDOS.

24
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

 ASPECTOS TEMPORALES, CUATITATIVOS Y FORMALES

 BASE IMPONIBLE:
 OPERACIONES DE MERCADO INTERNO
 Se liquida mediante el sistema denominado “IMPUESTO DE LAS
VENTAS CONTRA IMPUESTO DE LAS COMPRAS” mediante
liquidaciones mensuales
 IMPUESTO DE LAS VENTAS = DÉBITO FISCAL (precio neto x
alícuota). No incluye el impuesto
 A la SUMA DE LOS DÉBITOS FISCALES se DEDUCEN LOS
CRÉDITOS FISCALES por las ADQUISICIONES VINCULADAS
con las OPERACIONES GRAVADAS
 Debe haber sido facturado
 DIFERENCIA
 SI DF > CF  IMPORTE A PAGAR
 SI DF < CF  SALDO TÉCNICO A FAVOR (trasladable a
períodos siguientes)

25
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

 ASPECTOS TEMPORALES, CUATITATIVOS Y FORMALES

 BASE IMPONIBLE:
 IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE COSAS
MUEBLES
 Se determina APLICANDO la ALÍCUOTA que corresponde
SOBRE LA misma BASE DE CÁCULO utilizada para los tributos
aduaneros (valor CIF) para cada operación.
 Luego, al liquidarse las operaciones en el mercado interno, ese
IVA es computable como CRÉDITO FISCAL.
 IVA ADICIONAL 20% salvo CERTIFICADO EXCLUSION RG 2226
- SLD
 IMPORTACIONES DE SERVICIOS
 Se calcula aplicando la ALÍCUOTA del gravamen SOBRE EL
PRECIO NETO RESULTANTE DE LA FACTURA o documento
equivalente extendido por el prestador del exterior. ( VER RG 549
PARA REALIZAR RETENCION)

26
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

 ASPECTOS TEMPORALES, CUATITATIVOS Y FORMALES

 SALDOS A FAVOR: ( esquema liquidación integral)
 SALDOS TÉCNICOS
 EXCESO DE CRÉDITOS FISCALES SOBRE DÉBITOS
FISCALES.
 SÓLO para COMPENSAR DÉBITOS FISCALES FUTUROS
(Crédito en expectativa).
 SALDOS DE LIBRE DISPONIBILIDAD
 PROVENIENTES de PAGOS EN EXCESO
 SUSCEPTIBLES DE DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN.

27
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA. TASAS

Se aplica la alícuota general en todos los casos de

operaciones para las cuales no resulten aplicables las
21% alícuotas diferenciales que con carácter de excepción se
especifican especialmente

Se aplica la alícuota diferencial superior a la provisión de gas,

energía eléctrica, agua, y servicios complementarios y de
27% telecomunicaciones a inmuebles con destinos distintos a
vivienda, recreo o veraneo o terrenos baldíos si el usuario es
un sujeto categorizado como responsable inscripto

28
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA. TASAS

Se aplica la alícuota diferencial reducida:

Determinados bienes primarios y servicios al sector
productor
Construcción de viviendas
Financiamientos especiales
Bienes de capital con rebaja de alícuota con y sin

10,50 % recupero de saldos a favor

Diarios y revistas
Transporte
Asistencia médica prepaga
Ventas y servicios de ciertas Cooperativas de Trabajo a
organismos estatales
Gas licuado

29
Hechos imponibles
 Clasificación legal de los actos gravados:
 Desde el punto de vista del aspecto espacial, los incisos a) y
b) se ocupan de operaciones “internas” con respecto a la
frontera jurisdiccional, mientras que los incisos c) y d) se
ocupan de operaciones “transfronterizas” porque atraviesan
dicha frontera.
 Desde el punto de vista del aspecto objetivo, los incisos a) y
c) se ocupan de cosas muebles que, en principio, implican
“prestaciones de dar” mientras que los incisos b) y d) se
ocupan de “servicios” en su acepción económica que
implican, jurídicamente, “prestaciones de hacer”.

30
Hechos imponibles
 Aspecto espacial y jurisdiccional:
a. En las ventas de cosas muebles
Circunscribe la gravabilidad a aquéllas situadas o colocadas en el
territorio del país
Dict. (DAT) 51/98: no depende en rigor de una determinada
ubicación física sino del status jurídico aduanero. En consecuencia
cuando la operación se realiza antes de la nacionalización de la
mecadería, se encuentran fuera del ámbito de imposición del IVA.

b. En la obras y prestaciones de servicios

El ámbito espacial que define la gravabilidad de las prestaciones de
hacer, no se circunscribe al espacial territorial en el que tiene
lugar su ejecución. Ello se advierte al quedar excluidas las
destinadas a ser utilizadas o explotadas en el exterior y, en los
casos de las comunicaciones internacionales, al depender de la
retribución.

31
Hechos imponibles
 Aspecto espacial y jurisdiccional:
c. En las importaciones definitivas de cosas muebles.
El aspecto espacial no tiene que ver con su introducción material
al territorio nacional, sino a su incorporación jurídica definitiva –
no física ni temporaria – de los bienes a la riqueza del país.

d. En las importaciones de servicios.

Si bien depende de que los servicios, habiéndose realizado en el
exterior, se utilice o exploten en el país, está también supeditada al
encuadramiento de los prestatarios locales y no sólo a su localización
territorial.
 Dict. (DAT) 10/83: actividades realizadas parcialmente en el país y
terminadas en el exterior.
El contratista es sólo responsable de tributar IVA por lo construido en
el país por encargo del adquirente del exterior. Los trabajos
posteriores de montaje realizados en el extranjero se hallan al margen
del tributo por haber sido efectuadas fuera del territorio de la Nación.

32
VENTAS DE COSAS MUEBLES

 ELEMENTO OBJETIVO:
 COSA MUEBLE.
 ELEMENTO TERRITORIAL:
 SITUADAS O COLOCADAS EN EL TERRITORIO DEL PAÍS.
 ELEMENTO SUBJETIVO:
 EFECTUADAS POR LOS SUJETOS QUE SE ESPECIFICAN.
 VENTAS
 Transferencia que importa la transmisión del dominio de cosa mueble.
 Requiere ONEROSIDAD.
 ASIMILA A VENTAS
 PERMUTA

 DACIÓN EN PAGO

 ADJUDICACIÓN POR DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES

 APORTES SOCIALES

 VENTAS Y SUBATAS JUDICIALES

 EXCLUYE LA EXPROPIACIÓN

33
VENTAS DE COSAS MUEBLES
 ENTREGA DE COSAS MUEBLES COMPRENDIDAS EN EL
ART. 3 LIVA
 Diferenciar operaciones que configuran “ventas” para la LIVA de
aquellas que si bien implican la transferencia a titulo oneroso de
cosas muebles, la transferencia se integra con un servicio, o bien
se trata de una elaboración, construcción o fabricación por encargo
por parte del adquirente, o, por último, resulta de su obtención por
la naturaleza por encargo de un tercero.
 Si SE INTEGRA CON UN SERVICIO NO GRAVADO O EXENTO:
venta por incorporación.( ver principio unicidad)
 Si la cosa mueble RESULTA DE UNA ELABORACIÓN,
CONSTRUCCIÓN O ENCARGO DEL ADQUIRENTE O DE SU
OBTENCIÓN DE LA NATURALEZA: hecho imponible de “HACER”
y no de dar.

34
VENTAS DE COSAS MUEBLES

 ENTREGA DE COSAS MUEBLES COMPRENDIDAS EN EL

ART. 3 LIVA
 VENTAS POR INCORPORACIÓN
 Art. 1º y 5º del inc. a) Ley:
 Debe tratarse de una PRESTACIÓN EXENTA O NO
GRAVADA.
 En las que, conjunta y complementariamente, SE
TRANSMITE LA PROPIEDAD DE COSAS MUEBLES.
 La cosa MUEBLE DEBE SER DE PROPIA
PRODUCCIÓN.

 Aplica el criterio de DIVISIBILIDAD DEL HECHO IMPONIBLE

(contraposición al criterio de UNICIDAD)

35
VENTAS DE COSAS MUEBLES
 ENTREGA DE COSAS MUEBLES COMPRENDIDAS EN EL ART. 3 LIVA
 CONDICIONAMIENTO SUBJETIVO

 Para que QUEDEN GRAVADAS debe ser EFECTUADA POR ALGUNO

DE LOS SIGUIENTES SUJETOS:
 Hagan HABITUALIDAD EN LAS VENTAS DE COSAS MUEBLES,
REALICIEN ACTOS DE COMERCIO ACCIDENTALES CON LAS
MISMAS O SEAN HEREDEROS O LEGATARIOS DE
RESPONSABLES INSCRIPTOS (en este caso, cuando en cabeza
del causante hubieran sido objeto de gravamen)
 Realicen EN NOMBRE PROPIO PERO POR CUENTA DE
TERCEROS, VENTAS O COMPRAS.
 AUTOCONSUMOS: Gravados.

 OPERACIONES ENTRE EMPRESAS INTEGRANTES DE UN MISMO

CONJUNTO ECONÓMICO: No afecta la configuración del hecho
imponible.

36
VENTAS DE COSAS MUEBLES
 ENTREGA DE COSAS MUEBLES COMPRENDIDAS EN EL
ART. 3 LIVA
 ONEROSIDAD
 Necesidad de que exista contraprestación.
 Operaciones a titulo gratuito: necesidad de “devolver” el crédito fiscal
oportunamente computado.
 RELACIÓN DE LA COSA CON LA ACTIVIDAD
 Artículo 4º LIVA: Adquirida la condición de sujeto pasivo en los casos
de los incisos a) (habitualistas en la venta de cosas muebles), b)
(realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros compras o
ventas), d) (empresas constructoras), e) (prestadores de servicios
gravados) y f (locadores de servicios gravados) serán objeto del
gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la
actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del
carácter que revistan las mismas para la actividad y de la proporción
de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen
simultáneamente con otras exentas o no gravadas.

37
VENTAS DE COSAS MUEBLES
 ENTREGA DE COSAS MUEBLES COMPRENDIDAS EN EL
ART. 3 LIVA
 INMUEBLES POR ADHESIÓN. BIENES DE CAMBIO
 Ley 23.871: extendió el objeto del impuesto comprendiendo
dentro del hecho imponible “venta de cosas muebles”,
incorporando a la enajenación de bienes bienes de cambio con
individualidad propia, al momento de la enajenación, en tanto
tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio
(art.2 inc. a) LIVA)
 Objetivo: incorporar dentro del ámbito de imposición a la
producción de la tierra (agrícola, frutícola, forestal, etc.)
enajenados antes de su extracción o separación del suelo
(cosecha, zafra, recolección, tala, etc.)

38
IVA en los Servicios
Se encuentran alcanzados por el impuesto:
Los trabajos realizados directamente o a través de terceros
sobre inmueble ajeno.
Construcciones
Instalaciones
Reparaciones
Mantenimiento
Conservación.
Instalación de viviendas prefabricadas.
Las obras efectuadas directamente o a través de terceros
sobre inmueble propio.
Mejoras (construcciones; ampliaciones; instalaciones)
sujetas a autorización, denuncia o aprobación de autoridad
competente.

39
IVA en los Servicios
Se encuentran alcanzados por el impuesto:
 La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble
por encargo de un tercero.
Sin importar si el tercero
Aporta la materia prima.
No aporta la materia prima.
Sin importar si el bien encargado es:
El producto final.
Una etapa de elaboración, construcción o fabricación del
producto.
La puesta en condiciones de utilización del producto.
Aún cuando adquiera el carácter de inmueble por
accesión.
 La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un
tercero.

40
Trabajos sobre inmueble ajeno
 Artículo 3° inc. a) LIVA.
 Puede ser realizado directamente o a través de terceros
(subcontratistas).
 Incluye las construcciones de cualquier naturaleza, las
reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación.
 Es amplio.
 Basta para su configuración que la actividad sea realizada sobre
inmueble ajeno, en forma habitual o por única vez.

41
Trabajos sobre inmueble ajeno
TRABAJOS DE CUALQUIER NATURALEZA
Provisión de equipamientos e instalación de equipos de aire
acondicionado por la misma empresa que proveía los
materiales y realizaba trabajos de instalación de tuberías,
tableros, filtros, rejas así como los elementos necesarios
para el funiconamiento del sistema.

Se entendió que el conjunto constituye una instalación adherida

al inmueble a través de los conductos, y que sus partes no
serían susceptibles de ser utilizadas fuera del mismo, o sea sin
individualidad propia, como sería el caso de un aparato de aire
acondicionado (DICTAMEN – DAT – 27/2000)

42
Trabajos

sobre inmueble
TRABAJOS DE CUALQUIER NATURALEZA
ajeno
TFN MUSICA FUNCIONAL S.A. 8/6/93
Dilucidó la cuestión de un servicio de música funcional que el
prestador transmitía por una emisora de su propiedad, para
lo cual entregaba en comodato telecomunicadores, antenas
de recepción y sus accesorios, difusores de volumen con su
cableado correspondiente e instalación.
Siendo que el servicio se encontraba exento y sobre las cosas
muebles no existía transferencia de dominio, el tema se
centró en la gravabilidad de los trabajos de instalación,
entendiendo que seguían la suerte del principal exento.
Idem INSTRUCCIÓN DGI 1/94 respecto de las
INSTALACIONES QUE REALICEN LAS EMPRESAS DE
TELEVISIÓN POR CABLE A FIN DE BRINDAR EL
SERVICIO.
43
Trabajos sobre inmueble ajeno
TRABAJOS DE CUALQUIER NATURALEZA

Deben reputarse como tales a cualquier tipo de tarea que

consista en erigir una obra, independientemente del
destino final de la misma y de su permanencia como tal.

CSJN SANEAMIENTO Y URBANIZACION S.A. 10/2/1998

Compartiendo la doctrina del TFN en el caso (no de la Cámara)
fijó una interpretación que esclareció el concepto en análisis.
Desechó la pretensión de abarcar en esta categoría de actos
gravados a todo tipo de trabajo sobre inmueble ajeno.
Por ello entendió que los servicios o trabajos de relleno
sanitarios, aunque integran la definición de obra pública, no
suponen su calificación dentro del rubro construcciones,
revocando la determinación efectuada.

44
Elaboración de una cosa mueble por
encargo de un tercero
 Art.3° inc. c) LIVA
 El encargo del tercero define: necesidad de locación de obra.
 Puede ser con o sin aporte de materia prima, ya sea que
aquéllas supongan la obtención del producto final o simplemente
constituyan una etapa en su elaboración, construcción o
fabricación.
 Lo que realmente importa es que la cosa mueble se elabore por
encargo de un tercero.
 No se considera elaboración de una cosa mueble por encargo de
un tercero cuando estamos ante la entrega del soporte material,
en el caso de un servicio no gravado.

45
Nacimiento del hecho imponible
 Tiene mucha importancia
 Determinar las normas aplicables al hecho

 Atribuir a determinado período fiscal la operación, y en

consecuencia, a partir de qué momento corresponde el pago.
 Cómputo de la prescripción.

 Estrictamente en el caso del IVA la ley se refiere al momento en

el que correspo de declarar el débito fiscal. (DF)

46
VENTAS DE COSAS MUEBLES

 PRINCIPIO GENERAL:
 ENTREGA DEL BIEN o acto equivalente

 EMISIÓN DE LA FACTURA o acto equivalente

 EL ANTERIOR

 SALVO
 Que se tratara de provisión de energía eléctrica regulada
por medido:
 Vencimiento del plazo fijado para el pago

 Percepción

 EL ANTERIOR

47
VENTAS DE COSAS MUEBLES

 SEÑAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN PRECIO

 RESPECTO DEL MONTO PERCIBIDO: EN EL MOMENTO QUE
TALES SEÑAS O ANTICIPOS SE HAGAN EFECTIVOS
 LA EXISTENCIA DEL BIEN Y SU DISPOSICIÓN A FAVOR DEL
COMPRADOR
 Agrega como requisito para perfeccionamiento del hecho
imponible:
 LA EXISTENCIA DEL BIEN

 SU PUESTA A DISPOSICIÓN A FAVOR DEL COMPRADOR

 DICTAMEN (DAT) 70/92:

 Las señas que congelan precio configurarán hechos

imponibles aún cuando el bien objeto del contrato no exista o
no se encuentre disponible.

48
VENTAS DE COSAS MUEBLES
 PRODUCTOS PRIMARIOS CON FIJACIÓN DE PRECIO
POSTERIOR A LA ENTREGA
 EN EL MOMENTO DE FIJACIÓN DEL PRECIO
 Se aplica a productos primarios provenientes de agricultura y
ganadería; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtención
de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abejas: silvicultura
y extracción de madera: caza y pesca y actividades extractivas de
minerales y petróleo crudo y gas.
 PRODUCTOS PRIMARIOS COMERCIALIZADOS MEDIANTE
OPERACIONES DE CANJE.
 Se da cuando con anterioridad a la entrega de productos primarios
(detallados en el punto anterior) se hubieran recibido otros bienes o
servicios gravados comercializados mediante operaciones de
canje.
 EN EL MOMENTO DE LA ENTREGA DE LOS PRODUCTOS
PRIMARIOS
 Art. 17 DRLIVA.

49
Prestaciones y locaciones de servicios

Principio general
Terminación de la ejecución o prestación El
Percepción total o parcial del precio anterior
Excepciones:
Que los servicios se efectúen sobre bienes: factura o entrega; el
anterior
Que se trate de casos en los que la contraprestación deba fijarse
judicialmente: Percepción o total del precio o emisión de la factura;
el anterior.
Trabajo sobre inmuebles ajeno: Aceptación parcial o total del
certificado de obra parcial, la percepción total o parcial del precio o
emisión de la factura; el anterior

50
Prestaciones y locaciones de servicios.

Excepciones:
Obra sobre inmueble propio: en el momento en el que se
transfiere a título oneroso el inmueble (cuando se extiende la
escritura traslativa de dominio o con la entrega de la posesión, el
anterior.
 Señas o anticipos que congelan precio
Servicios continuos: Cuando por la modalidad de la prestación no
se fije expresamente el momento de su finalización -como en el
caso de los llamados "servicios continuos"-, se entenderá que la
misma tiene cortes resultantes de la existencia de un período base
de facturación mensual, considerándose, a los efectos previstos en
el inciso b), del artículo 5º de la ley, que el hecho imponible se
perfecciona a la finalización de cada mes calendario. (Art. 21
DRLIVA)

51
Precio neto gravado
 Constituye la denominación de la base de cálculo sobre la que se aplica
la alícuota del impuesto a fin de determinar el débito fiscal.
 Art. 10° LIVA: será aquel determinado en la factura o documento
equivalente.
 Debe ser “neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo
con las costumbres de plaza” siempre y cuando sea efectuados
simultáneamente con la operación gravada.
El art. 10° también se ocupa:
 Que el débito fiscal no integra la base de cálculo del mismo
 De determinadas operaciones en particular (locaciones de cosas
muebles con opción de compra; autoconsumos; canje de productos
primarios; obras sobre inmueble propio; bienes incorporados a
transferencias de inmuebles no gravadas; seguros y reaseguros.)

52
Precio neto gravado
El art. 10° también se ocupa:
 Considera como integrantes del precio neto gravado los
valores de determinadas prestaciones complementarias:
 Servicios de transporte, limpieza, embalaje, seguro,
garantía, colocación. Mantenimiento y similares
 Financiación.

 Incorporación de bienes a servicios gravados

 Cesión de derechos de intangibles incluso en forma de

regalías.
La LIVA no considera el efecto de impuestos que inciden o integran
el precio de operaciones gravadas, pero sí el DRLIVA (art. 44)

53
Precio neto gravado
Otros aspectos vinculados con el precio neto gravado de tipo general que
afectan el común de las operaciones, como de carácter específico,
aplicables en determinados tipos de actividades, que se encuentran
reguladas en otras norma del propia ley y de su reglamentación:
 Falta de definición legal sobre el alcance de conceptos de
importancia fundamental:
 Dispone que el “precio neto gravado” será el que resulte de la
factura neto de descuentos y similares y por otro lado,
establece más adelante que lo integran los intereses,
actualizaciones, comisiones y similares. La inclusión del
término “similares” a propósito de conceptos que se deducen o
que suman al “precio” propiamente dicho, para determinar el
“precio neto gravado” introduce un factor de incertidumbre, que
muy frecuentemente se relaciona con los aspectos financieros
de las operaciones, los que se encuentran regidos también por
los art. 12° de la LIVA y 10° del DRLIVA.
 Valor corriente en plaza, aplicable a casos de inexistencia de
factura o cuando habiendo comprobante no refleje aquel valor

54
Precio neto gravado
Otros aspectos vinculados con el precio neto gravado de tipo general que
afectan el común de las operaciones, como de carácter específico,
aplicables en determinados tipos de actividades, que se encuentran
regulas en otras norma del propia ley y de su reglamentación:
 Régimen de los habitualistas en la compra de bienes usados a
consumidores finales (art. 18° LIVA)
 Régimen de los mercados de cereales a término (art. 19° LIVA).
 Régimen especial para comisionistas o consignatarios y a los
intermediarios que actúan a nombre ajeno (art.s 20° y 21° LIVA.
 Régimen especial para prestadores de servicios turísticos que se
proporcionan en el extranjero (art. 22° LIVA)
 Régimen especial para los trabajos sobre inmueble ajeno cuando su
contraprestación consiste en una concesión de exploación (art. 23°
LIVA).

55
Débito fiscal
 Se determina aplicando las alícuotas fijadas para las operaciones
sobre el total de sus respectivos “precios netos” imputables al
período fiscal que se liquida.
 Aunque la LIVA alude al débito fiscal como si se tratara de un
único importe por cada período fiscal, que surgiría de multiplicar
la sumatoria de los denominados “precios netos” por la alícuota
que les corresponde, la técnica del gravamen es otra:
 Cada operación genera un débito fiscal individual.

 Ese débito fiscal resulta de multiplicar el respectivo “precio

neto” por la alícuota que corresponde al tipo de operación de
que se trata.

56
Débito fiscal
 Descuentos, devoluciones, rescisiones y similares:
 Los descuentos, devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o quitas que se logren respecto a
adquisiciones de bienes y servicios generan débito fiscal que
se adicionan a los resultantes de las ventas.
 Se aplica la alícuota a la que en su momento hubieran estado
sujetas las respectivas operaciones.
 Se aplica sólo cuando se “obtienen” con posterioridad al
momento en que el proveedor documenta la operación.
 Devolución de créditos fiscales:
 Quienes adquieran inmuebles con obras gravadas realizadas
por empresas constructoras que se los hubiera vendido, o
que hubieren efectuado construcciones en el inmueble de su
propiedad y en cualquiera de esos casos, por haberlos
afectado a actividades gravadas hubieran computado CF que
les hubiesen facturado, tienen obligación de restituirlos si,
antes de transcurridos 10 años, enajenaran los inmuebles o
los desafectaran de dichas actividades.

57
Débito fiscal: Diferencias de cambio

 Diferencias de cambio generadas con posterioridad al nacimiento del

hecho imponible: gravadas?.
 No disposición expresa (ni en la LIVA ni en su DR).
 Sólo el art. 49 LIVA establece la forma de convertir las operaciones
celebradas en moneda extranjera.
 Problema: resulta aplicable el art. 10 apartado 2) de la LIVA que
dispone que los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de
gastos y similares percibidos o devengados con motivo de pagos
diferidos o fuera de término son integrantes del precio gravado.
 La doctrina y la AFIP como la Comisión de Enlace entienden que:
 Operación concertada en moneda extranjera y cobrada en moneda
extranjera: no alcanzada
 Cancelada en moneda argentina: si

58
Crédito Fiscal
 Arts. 12 a 17 y 41 LIVA
 Establecen las condiciones que deben cumplir las adquisiciones
de bienes y servicios gravados para generar derecho al cómputo
de crédito fiscal.
 Condiciones de distinto tipo:
 Sustantivo (veracidad de las operaciones)

 Instrumental (forma de facturación)

 Cuantitativo (regla de tope y regla de prorrata)

 Atinencia Causal ( vinculación op gravadas)

 Excluyentes (operaciones que no dan derecho a su cómputo ART12)

 Temporal (momento en el que corresponde su cómputo).

59
Crédito fiscal - Sustantivos

 Sustantivo (necesidad de que la operación sea “genuina”)

 Debe haber generado DF en el “vendedor / prestador”
 Construcciones San Luis S.A., TFN, Sala A. 26/4/2000: “la
existencia de la factura no acredita de por sí la operación, ya que
el sistema legal presupone la realidad de las operaciones, sin que
ello se altere por la circunstancia de admitirse como
perfeccionamiento del hecho imponible la entrega o la facturación
del bien”.
 Idem Benitez, Norberto TFN, Sala B. 31/3/2004
 Ídem Agroindustrial Junín SRL. TFN, Sala B, 2/6/2003
 En sentido contrario: Forgues, Gustavo Roberto, TFN, Sala A,
21/11/2003.
 No se demostró suficientemente que las facturas fueran
apócrifas.
 Se valoró que los proveedores estuvieran inscriptos, que los
CAI coincidían.
 Restó importancia a la no localización de los
proveedores, a la no prestación de ddjj, la no
coincidencia entre df proveedor y cf contrib.
60
Crédito fiscal – Relación temporal

 Necesidad de que se haya perfeccionado el débito fiscal para el

proveedor de los bienes o servicios
 Diferimiento de un mes para su cómputo en el caso de las
importaciones de servicios.
 Demora en su cómputo: de la Instrucción (DGI) 12/94, Dict. (DAT)
12/94 y Dic. (DAT) 32/96 y consulta DGI del 23/4/97, surge que el
cómputo diferido del impuesto facturado por compras,
prestaciones y demás adquisiciones, como también el recaído en
notas de débito, no trae consigo perjuicio fiscal sino que implican
un “adelantamiento de la tributación” por lo que no dan lugar a
ajuste.
 Importación de servicios: recién se computan el período fiscal
inmediato siguiente.

61
Crédito Fiscal. Requisitos de tipo instrumental

 Necesidad de estar facturado (sólo por RI) (art 12 LIVA)

 Art. 41 y 42 LIVA:
 El cómputo del CF está condicionado a la existencia del
documento extendido al adquirente en el que figura la
discriminación del DF
 La AFIP dispondrá las normas a las que se ajustarán la
emisión de los comprobantes
 Aplicación de la Ley 25.345 (Ley antievasión)

62
Crédito Fiscal. Requisitos de tipo instrumental

 D, 24/8/2000: no se reconoció su cómputo por no estar discriminado

en la factura. Necesidad de estar facturado (sólo por RI) (art 12
LIVA)
 Sólo puede emitirla el proveedor (Dictamen DATJ 74/82 (no admite
que sea el propio adquirente quien lo sustituya por una NC).
 Ídem Gasparri y Cia S.A TFN Sala B 31/5/94
 Standard Motor Argentina SIC. CNACAF, Sala V. 12/7/00, Frigorífico
Rafaela SA, TFN Sala A, 8/3/99.
 Prodecom SA TFN , Sala ctura.
 Stauffer Concept SRL TFN, Sala B, 22/10/2001 No sólo facturado y
discriminado sino que la factura esté a nombre del comprador
 Editorial Perfil SA TFN Sala C, 10/8/2000. Necesidad de
discriminación.

63
Crédito Fiscal. Requisitos de tipo instrumental. Medios
de pago

 Conflicto entre art 34 LPT y Ley antievasión

 Si bien el art. 34 LPT autoriza a la AFIP a exigir para el cómputo de CF la
utilización de determinados medios de pagos, posibilita que el
contribuyente en caso de no haberlos utilizado pueda probar la existencia
de la operación para proceder a su cómputo.
 El TFN entiende que la Ley 11.683 priva sobre la Ley Antievasión.
 “Mera, Miguel Angel”, Sala B, sentencia del 11 de noviembre de 2009
expresó que “ procede considerar en las declaraciones juradas
impositivas la proporción del importe neto de las compras que el
contribuyente pagó en efectivo por importes superiores a $ 1.000, pues, si
bien el art. 2 de la Ley 25.435 impide que los pagos efectuados en
contravención de lo dispuesto en el art.1 de la referida disposición sean
computados como deducciones y créditos fiscales, el organismo
recaudador no ha negado la veracidad de las operaciones, debiendo
prevalecer el art. 34 de la Ley 11.683 por revestir el carácter de especial y
resultar tuitiva del derecho de defensa”.

64
Crédito Fiscal. Requisitos de tipo instrumental. Medios de pago

 “Técnica en Prensadores S.A.”, Sala C, sentencia del 6 de setiembre de

2010, aplicó la misma doctrina indicada aunque en este caso confirmando la
resolución apelada toda vez que el actor no probó la veracidad de las
operaciones.
 “ Procede confirmar la resolución que intimó al contribuyente a abonar el
Impuesto al Valor Agregado, al impugnar el crédito fiscal derivado de
operaciones que no fueron canceladas con los medios admitidos por la ley
25.345, ya que el contribuyente no ha desplegado actividad probatoria alguna
tendiente a controvertir las concretas objeciones formuladas por la fiscalización
y a demostrar la autenticidad de las operaciones impugnadas.”
 “Azucarera del Sur S.R.L.” Sala B, en sentencia del 13 de mayo de 2011
resolvió que “ si bien el Art. 2 de la Ley 25.435 impide que los pagos
efectuados en contravención de lo dispuesto en el Art. 1 de la referida norma
sean computados como deducciones y créditos fiscales, debe prevalecer el Art.
34 de la ley 11.683 puesto que permite el pleno ejercicio de la garantía del
debido proceso al posibilitar al contribuyente acreditar la veracidad de las
operaciones impugnadas.”

65
Crédito Fiscal. Requisitos de tipo instrumental. Medios de pago

 “MERA, MIGUEL ANGEL”. CSJN. 19.03.2014

 La CSJN confirmó la declaración de inconstitucionalidad del artículo 2
de la ley 25345 en tanto que el mencionado artículo prohíbe a los
contribuyentes o responsables que no hubieran efectuado los pagos
de sumas de dinero superiores a mil pesos por alguno de los medios
previstos en el artículo 1 de esa ley -depósitos en cuentas de
entidades financieras, giros o transferencias bancarias, mediante
tarjetas de crédito, etc.- computar como deducciones, créditos fiscales
o asignar el efecto tributario que corresponda a las erogaciones
realizadas, aun cuando “acreditaren la veracidad de las operaciones”.
 Para ello, recurrió a algunos precedentes en los que sostuvo que las
presunciones requieren un uso inteligente, concreto y racional, y su
utilización debe limitarse a aquellos casos en que existan
circunstancias especialísimas que lo justifiquen. Asimismo, hizo notar
que el legislador no había dado “fundadas razones para impedir la
prueba de que, en un caso concreto, no se ha obtenido la ganancia
presumida por ley”, y concluyó que el medio utilizado por el legislador
para la realización del fin que procura no respeta el principio de
razonabilidad de la ley y, por lo tanto, las normas impugnadas son
constitucionalmente inválidas en su aplicación al caso.

66
Crédito Fiscal. Requisitos de tipo instrumental. Medios de pago

 “MERA, MIGUEL ANGEL”. CSJN. 19.03.2014

 Ese mismo orden de ideas, dice, lleva a coincidir en cuanto a la
inconstitucionalidad del mencionado artículo, máxime cuando en el caso la norma
impugnada prohíbe lisa y llanamente el cómputo de las operaciones cuyos pagos
hayan sido efectuados por medios distintos de los mencionados por el
ordenamiento legal, lo que equivale a establecer una ficción legal que pretende
desconocer o privar de efectos a operaciones relevantes para la correcta
determinación de la base imponible, cuya existencia y veracidad ha sido
fehacientemente comprobada.
 Indudablemente, prohibir el cómputo de determinadas erogaciones
efectivamente realizadas y que constituyen gastos deducibles en el impuesto
a las ganancias y créditos fiscales en el IVA, por motivos estrictamente
formales, importa prescindir de la real existencia de capacidad contributiva,
la que tiene que verificarse en todo gravamen como requisito indispensable
de su validez, de manera que también desde esta perspectiva se concluye la
falta de razonabilidad de la norma impugnada.

67
Crédito Fiscal. Atinencia Causal: Vinculación con actividad
gravada

 Necesidad de que el CF se vincule con actividades gravadas.

 La vinculación puede ser inmediata, mediata pero no hipotética:
 Grupo Uno S.A. TFN Sala D. 27/10/2005

 “ha sido reconocido por la recurrente que durante el período

fiscal cuestionado no ha desarrollado actividades gravadas y
el hecho de que en un futuro, eventualmente, realice
algunas de las gestiones previstas en su acta de
constitución social, las que pueden encontrarse alcanzadas
por el tributo, ello no la habilita a acumular un monto de CF
“stand by” durante varios ejercicios, con la lejana
perspectiva de realizar algún día operaciones que tal vez
nunca se concreten”.

68
Crédito Fiscal. Vinculación con actividad gravada

 Sujetos que no tienen actividades gravadas: No computan CF.

 Sujetos que sólo tienen actividades gravadas: computan todos
los CF
 Sujetos que realizan al mismo tiempo actividades gravadas y no
gravadas o exentas:
 Cdo la apropiación a cada una de ellas sea posible de ser
efectuada directamente: sólo generan CF las adquisiciones
vinculadas con actividades gravadas
 Cdo se destinen indistintamente a unas y a otras de ambas
actividades y su apropiación a cada una de ellas no sea
posible: se aplica proporción en función del art. 13 LIVA

69
 Crédito Fiscal. Requisito de “Atinencia Causal”

SUJETOS COMPUTO EN LA TOTALIDAD

DE CREDITO
FISCAL
SIN ACTIVIDAD GRAVADA NO NO

CON ACTIVIDAD GRAVADA SI SI

CON ACTIVIDAD GRAVADA Y SI SOLO VINCULADO ACT.

NO GRAVADA / EXENTAS GRAVADA

CON ACTIVIDAD GRAVADA Y SI VINCULADO A AMBAS

NO GRAVADA / EXENTAS ACT. SOLO EN
PROPORCION SEGÚN
ART 13

70
Elemento objetivo
 Obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio.
 DR: Obras son aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones,
instalaciones), que según los códigos de edificación o
disposiciones semejantes se encuentren sujetos a denuncia,
autorización o aprobación por autoridad competente.

71
Elemento subjetivo
 Debe ser llevada a cabo por una empresa constructora cualquiera
fuera la forma jurídica que hubiese adoptado para organizarse.
 Empresas constructoras: las que directamente o a través de
terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un
lucro con su ejecución o con la posterior venta parcial o total del
inmueble.
 Dictamen 23/70 DATJ: No basta cualquier intención de lucro, es
necesario que sea el motivo principal y directo de la operación y que
ese lucro haya de producirse mediante la enajenación de lo
construido”.
 DRLIVA. Art 5: No se considera si por un lapso continuo o
discontinuo de 3 años cumplidos a la fecha de perfeccionamiento del
HI hubiere estado arrendado o sujeto a derechos reales de
usufructo, uso, habitación o anticresis”



72
Aspecto temporal
 Se perfecciona en el momento de la transferencia a titulo
oneroso del inmueble:
 Escritura traslativa de dominio o entrega de posesión, el
anterior.
 Señas o anticipos que congelen precio, el hecho imponible se
perfecciona respecto del importe recibido cuando tales señas o
anticipos se hagan efectivos
 DRLIVA Art. 45: se perfecciona sobre la totalidad del pago.

73
Base imponible

 El precio neto sujeto a gravamen será la proporción que del

convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del gravamen.
 No puede ser inferior al que determine el avalúo fiscal, o en su
defecto, el que resulte de aplicar al precio total de la operación la
proporción de los respectivos costos determinados de conformidad a
la LIG.
 Señas o anticipos que congelen precio: no debe aplicarse proporción.
Todo el anticipo se imputa a la obra objeto del gravamen.
 No obstante cuando el responsable considere que las señas o
anticipos recibidos equivalen a la proporción atribuible a la obra
objeto del impuesto, puede solicitar autorización para no seguir
liquidando IVA sobre los siguientes anticipos. (Ver RG (AFIP)
707/99)

74
BASE IMPONIBLE

 Intereses:
 Si la venta se efectuara con pago diferido y se pactaren
expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos
derivados de ese diferimiento, éstos NO integrarán el precio neto
gravado.
 Pasa a ser una prestación financiera autónoma
 OJO! Si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos de
precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el
cual debe considerarse perfeccionado el hecho imponible, los
mismos incrementarán el precio convenido a fin de establecer el
precio neto computable.
 Intereses de préstamo para vivienda: exentos
 No resulta extensivo a otros cargos generados por ese
financiamiento (comisiones, gastos administrativos u otros
cargos distintos a los intereses propiamente dichos.
 Tampoco al financimiento que se provee a empresas
proveedoras o constructoras.

75
Reducción alícuota
 A partir del 1/4/1996 rige la reducción de la tasa del IVA para
viviendas.
 Alcanza:
 Los trabajos realizados sobre inmueble ajeno destinados a
viviendas, excluidos los realizados sobre construcciones
preexistentes que no constituyan obras en curso.
 Obras efectuadas sobre inmueble propio destinadas a
viviendas.
 Destino vivienda:
 No sólo casa habitación.
 Cómo se define el destino: criterio subjetivo u objetivo?
 Bauleras y cocheras:
 Trabajo sobre inmueble ajeno: cuando sean construidas
como unidades complementarias de las viviendas.
 Obra sobre inmueble propio: cuando sean vendidas en
forma conjunto con las viviendas.
76
PRINCIPIO DE UNICIDAD

 HECHOS IMPONIBLES COMPLEJOS

 Están conformados por contraprestaciones recíprocas
constituidas por obligaciones de dar y hacer con tratamiento
impositivo distinto.
 Integrado por obras, locaciones y prestaciones realizadas
conjuntamente con la incorporación de bienes o
viceversa.
 Cosas muebles vendidas conjuntamente con la prestación
de un servicio.
 Únicamente por prestaciones y locaciones
 Tratamiento impositivo distinto
 Diferentes alícuotas
 Diferente tratamiento
 Distinto momento del nacimiento de la obligación
tributaria.

77
PRINCIPIO DE UNICIDAD

 HECHOS IMPONIBLES COMPLEJOS

 PROBLEMA.
 ¿Cuál de los dos es el que debe dársele a la operación en
su conjunto?
 ¿Debe tratarse por separado? ¿Una gravada y otra
exenta?
 ¿Un tratamiento único o separado?
 CASOS LEGISLADOS

78
PRINCIPIO DE UNICIDAD

NORMA ALCANCE TRATAMIENTO PRINCIPIO

DE
UNICIDAD
Incorporación de cosas muebles
Art. 2 inc. a) de propia producción en Venta cosa mueble
Excepción
Ley locaciones y prestaciones (alcanzada)
exentas

Cosas muebles que simplemente

Art. 3 inc. c) constituyen el soporte material
Excluida Unicidad
Ley de una prestación de servicios
no gravado

Art. 10 Punto Precio atribuible a los bienes que

Integran la base
3 del 5 º se incorporen en las Unicidad
imponible
párrafo prestaciones gravadas del art. 3º

79
PRINCIPIO DE UNICIDAD

NORMA ALCANCE TRATAMIENTO PRINCIPIO

DE
UNICIDAD
Servicios
Art. 3º último Servicios conexos a prestaciones
conexos: Unicidad
párrafo LIVA o locaciones gravada
Gravados
Art. 10 Precio de obra sobre inmueble Intereses:
párrafo 7 propio incluye intereses por pago prestación Excepción
LIVA diferido autónoma
Intereses originados en
Intereses
Art. 10 DR operaciones exentas o no Excepción
gravados
gravadas

80