UNIDAD TEMATICA N°5: “COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN”

Concepto. Clasificación. Acumulación de costos indirectos. Imputación con base real.

Distribución primaria, secundaria y terciaria. Imputación con base real. Imputación con
base predeterminada. Contabilización.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

Los costos indirectos son cualquier costo de fábrica o de producción que no deba
ser considerado Materia Prima Directa y Mano de Obra Directa. Incluyen Materia
Prima Indirecta y Mano de Obra indirecta.

El creciente uso de la tecnología y la automatización de los procesos productivos han provocado

un aumento de los costos indirectos por el uso intensivo de los bienes de capital. En muchas
actividades se puede observar la prevalencia de los costos indirectos por sobre la mano de obra
y la materia prima.
Los costos indirectos de fabricación (CIF) pueden ser variables o fijos de acuerdo a la manera
en que responden a los cambios en el volumen de producción.
Ejemplos de CIF variables: lubricantes para las máquinas, energía eléctrica, depreciaciones
calculadas en base a las unidades producidas.

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Ejemplos de CIF Fijos: Depreciación calculada por el Método de Línea Recta, seguros, sueldos
de supervisores de planta.

Acumulación y Asignación de Costos Indirectos:

Los costos indirectos deben acumularse para luego ser asignados a los productos o servicios.
La asignación de costos consiste en la aplicación de un costo indirecto a uno o más objetos de
costo utilizando bases razonables.
Los costos indirectos se asignan a los objetos de costos por 3 razones:
1. Para determinar el costo total de objeto del costo
2. Para motivar al administrador a cargo del objeto del costo a administrar con eficiencia.
3. Para la planeación, el control y la toma de decisiones
Las normas contables consideran que los CIF forman parte del costo.

Imputación con base real

Bajo este sistema los costos reales de la materia prima directa y de la mano de obra directa se
acumulan en el costo de la producción en proceso a medida que se incurre en ellos. En cambio
los CIF se acumulan en una cuenta control y recién se asignan a la producción en proceso al
final del periodo.
El inconveniente de este sistema es que solo se podrá disponer de la información del costo total
del producto al finalizar el periodo, por lo tanto no se podrá obtener el costo completo de los
productos a medida que se vayan terminando.

Imputación con base normalizada.

Bajo el sistema de costeo normal, los costos de la materia prima directa y de la mano de obra
directa se van aplicando a la producción por lo realmente utilizado en cambio para los CIF se
utiliza una tasa predeterminada de costos indirectos.

Razones para utilizar la tasa predeterminada:

 Permite asignar los costos de una manera relativamente precisa a medida que se van
produciendo los bienes.
 Los costos indirectos pueden presentar fluctuaciones debido a factores estacionales o
cíclicos, por ejemplo la energía eléctrica puede presentar un consumo más alto en los meses
de verano, si los CIF se asignaran en periodo mensuales, los costos unitarios del producto
se verían incrementados por esta razón en la temporada estival en relación al resto del año.
 Los costos unitarios pueden variar por fluctuaciones en los niveles de actividad, debido a los
costos indirectos fijos.
 El uso de una tasa anual predeterminada de costos indirectos permitiría aplicar una tasa
uniforme de costos indirectos a todas las unidades producidas a lo largo del año.

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Calculo de la tasa predeterminada de CIF:

Total de Costos indirectos presupuestados a un nivel

especificado de actividades
Tasa Predeterminada CIF =
Base elegida para el nivel especificado de
actividades

Generalmente se presupuesta para un año. La base de actividad debe estar relacionada con la
incurrencia de los costos indirectos. En primer lugar podría tomar como base el volumen de
producción, pero esto solo se puede aplicar en el caso de empresas que producen un solo tipo
de producto (o varios productos con características homogéneas) o presta un solo tipo de
servicio.
Cuando existen productos o servicios múltiples es conveniente determinar una base o una
medida de actividad que sea común a toda la producción (Horas MOD, Costo de la MOD, etc.)
A medida que las empresas de automatizan y los costos indirectos toman preponderancia es
conveniente utilizar otro tipos de bases.

Distribución Primaria, Secundaria y Terciaria

Los C.I.F. son complejos en su control y distribución a los respectivos departamentos. En primer
lugar se deben identificar y acumular todos los costos indirectos de fabricación del periodo.
Considerando a la empresa con una división funcional, dichos costos pueden afectar a
departamentos de administración, comercialización o producción entre otros. Algunos de ellos
pueden ser identificados fácilmente con un departamento y en consecuencia imputados
directamente a los departamentos de producción pero otros afectan a varios departamentos o
áreas y deben realizarse algún tipo de cálculo para ser distribuidos.
A los fines de la contabilidad de costos debemos enfocarnos en aquellos que afectan al área,
sector o departamento de producción.
En el sector de producción podemos diferenciar dos áreas principales:
 Departamentos productivos: directamente transforman, moldean o ensamblan la materia
prima
 Departamentos de servicios: tienen una intervención definida dentro de la producción y
complementan a los departamentos productivos. También son llamados “de apoyo” o
“auxiliares”. Son los departamentos necesarios en el proceso productivo, incluyen a los
departamentos de mantenimiento, limpieza, servicios generales, almacén, etc. Los costos de
los departamentos auxiliares se distribuyen en los de producción, porque estos reciben el
servicio y absorben su costo.

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Distribución o Departamentalización Primaria:
Consiste en distribuir los costos que afectan a varios departamentos o sectores de la empresa
para asignarles la porción correspondiente a cada uno. Los costos identificados se distribuyen
en cada departamento según sea su consumo, de acuerdo a una base apropiada. Para ello se
utilizan las bases de prorrateo que correspondan a un factor técnico con la más clara relación
con el costo a distribuir. (Horas, kgs, KW, metros cuadrados).
Distribución o Departamentalización Secundaria:
Consiste en distribuir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de
producción propiamente dichos. Se realiza a los efectos de considerar como costo del producto,
los costos que fueron imputados en los departamentos de apoyo. Los costos de los
departamentos auxiliares deben ser absorbidos por los departamentos de producción,
repartiendo sus costos mediante una base que guarde relación directa entre los departamentos
de auxiliares y los de producción
Distribución o Departamentalización Terciaria:
Consiste en la distribución de los costos de los distintos departamentos de producción entre los
distintos productos.

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Prorrateo
Es el reparto proporcional de una cantidad. Cuando hablamos de distribución de costos
indirectos, usamos el prorrateo como herramienta base para la asignación de un importe (gasto
indirecto) de manera proporcional y equitativa a cada departamento de la empresa.
Para realizar el prorrateo en la distribución primaria es necesario utilizar una base de
distribución adecuada para cada gasto indirecto, aplicando la fórmula siguiente:
Gasto indirecto / base seleccionada = factor de distribución
Las bases más comunes para este prorrateo se pueden encontrar:
Tipo de gastos a distribuir Base de aplicación
Para todos aquellos gastos que pueden ser Aplicación Directa.
identificados en el departamento que los origina. Por
ejemplo materiales y salarios directos, reparaciones
específicas que resultan ser gastos directos al
departamento.
Depreciación, seguros, reparación y mantenimiento Inversión en la maquinaria y equipo de cada
de maquinaria y equipo general. departamento.
Alquiler, mantenimiento, etc. Espacios ocupados por departamento
Servicio médico, superintendencia, previsión social y Número de trabajadores de cada departamento
restaurante.
Gastos de iluminación Numero de lámparas en cada departamento. (si
son todas iguales)
Gastos de motorización de maquinaria Kw. Hora consumidos por cada departamento.
Todos los demás gastos generales, que no tengan Tiempo trabajado (hora) en cada
una base lógica. departamento.

Estas bases son limitativas más no exhaustivas, es necesario tomar en cuenta las
particularidades de cada empresa.
El prorrateo de gastos indirectos en la departamentalización secundaria, consiste en la
aplicación de dichos gastos de cada departamento de servicios, a los demás departamentos, en
proporción al servicio otorgado y recibido. Esto quiere decir que se prorrateará primero el gasto
del departamento que mayor prestación suministre, entre los departamentos que la haya recibido;
después, en orden de creciente, se prorrateará el departamento que siga o continúe, en cuanto
al mayor servicio dado, entre aquellos departamentos que lo reciban, y así sucesivamente, hasta
que por último, queden los gastos indirectos acumulados exclusivamente en los departamentos
productivos. El prorrateo secundario puede hacerse con las siguientes bases, las cuales son
enunciativas más no limitativas:
Tipo de gastos a distribuir Base de aplicación
Servicio de edificio y limpieza Espacio ocupado por cada departamento servido.
Servicio de vigilancia Número de trabajadores. Monto de las inversiones.
Dirección de fábrica Horas hombre trabajadas (representativas de la
actividad fabril general) o porcientos estimativos.
Servicio de herramientas, servicio mecánico, Número de horas en cada departamento servido
servicios generales, etc.
Servicios de calderas Por ciertos estimativos de consumo de vapor en
los centros de costos que lo utilicen de acuerdo
a kilos de evaporación de agua por hora, por
horas de consumo

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Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para efectuar el prorrateo desde los
departamentos de servicios a los de producción:
Método Directo: Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen únicamente a los
departamentos de producción. Es el que se utiliza con mayor frecuencia debido a su sencillez
matemática y facilidad de aplicación. Consiste en asignar el total de costos asignados a los
departamentos de servicios, de manera directa a los departamentos de producción, ignorando
cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de
servicios.
Método escalonado: Este método, también llamado secuencial, es más exacto que el método
directo cuando un departamento de servicios presta servicios a otro de carácter similar, puesto
que toma en consideración los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro.
Este método implica iniciar la distribución primero del costo acumulado del departamento que
mayores servicios suministra, entre los departamentos productivos y de servicios que hayan
recibido este servicio, para luego continuar, en orden decreciente, con los demás departamentos
de servicios. Sin embargo, este método ignora los servicios recíprocos entre los departamentos
de servicios, pues una vez asignados tales costos, ningún otro costo puede asignárseles a dichos
departamentos nuevamente
Método Reciproco: Es el método más apropiado de los tres, puesto que considera cualquier
servicio recíproco prestado entre departamentos de servicios, es decir aquellos servicios que se
prestan mutuamente estos departamentos. Se basa en el uso de ecuaciones simultáneas, las
mismas que permiten distribuir (matemáticamente) los costos por concepto de la prestación de
los servicios mencionados, entre los departamentos que se benefician de ellos. Este método
también se puede aplicar de manera similar al método escalonado, pero con la salvedad de que
los departamentos de servicios que “reparten” sus costos indirectos entre los departamentos
productivos (y restantes de servicios), vuelven a “recibir” los costos indirectos que “reparten” los
departamentos de servicios siguientes en el orden de prorrateo, para luego volver a “repartir”
estos costos indirectos entre lo demás departamentos, y así hasta que el valor del costo a
“repartir” sea ínfimo.
La distribución de gastos indirectos concluye en la etapa de asignación de los mismos a los
productos, es decir en la distribución terciaria.
Aquí se utilizan bases de asignación siendo las más comunes:

 En función de la magnitud física de la producción: número de artículos, peso y volumen de

los mismos.
 En función del costo de los elementos directos utilizados: materia prima directa utilizada y
mano de obra directa empleada en cada artículo o costo primo.
 En función del tiempo en que se desarrolla la producción: horas hombre u horas máquina, y
haciendo una mezcla de todas las alternativas anteriores.

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