ANALISIS DE ANTIGÜEDAD
La métrica «Antigüedad de Cuentas por Cobrar» se utiliza para
evaluar la eficiencia y la salud financiera de una empresa en relación
con los pagos de sus clientes. Esta métrica proporciona información
sobre el tiempo promedio que tardan los clientes en pagar sus
facturas o cuentas por cobrar.
La antigüedad de las cuentas por cobrar se divide generalmente en
diferentes categorías, que son:
1. 0-30 días: Representa las cuentas por cobrar que se han
generado recientemente y están dentro del plazo de
vencimiento normal.
2. 31-60 días: Cuentas por cobrar que tienen de 31 a 60 días de
antigüedad y que ya han superado el plazo de vencimiento
normal.
3. 61-90 días: Cuentas por cobrar que tienen de 61 a 90 días de
antigüedad y que han superado significativamente el plazo de
vencimiento normal.
4. Más de 90 días: Representa las cuentas por cobrar que tienen
más de 90 días de antigüedad y que son consideradas como
cuentas por cobrar vencidas.
El cálculo de la métrica de Antigüedad de Cuentas por Cobrar implica
determinar la proporción o el porcentaje de las cuentas por cobrar
totales que se encuentran en cada una de estas categorías.
La fórmula general para calcular la Antigüedad de Cuentas por Cobrar
es la siguiente:
Antigüedad de Cuentas por Cobrar (%) = (Cuentas por Cobrar con 31-
60 días + Cuentas por Cobrar con 61-90 días + Cuentas por Cobrar
con más de 90 días) / Cuentas por Cobrar Totales * 100
Ejemplo
Supongamos que una empresa tiene cuentas por cobrar totales por
un valor de $100,000, y dentro de esas cuentas por cobrar, se tiene lo
siguiente:
Cuentas por Cobrar con 31-60 días: $20,000
Cuentas por Cobrar con 61-90 días: $10,000
Cuentas por Cobrar con más de 90 días: $5,000
Antigüedad de Cuentas por Cobrar (%) = ($20,000 + $10,000 +
$5,000) / $100,000 * 100 Antigüedad de Cuentas por Cobrar (%) =
35%
En este ejemplo, el resultado indica que el 35% de las cuentas por
cobrar de la empresa se encuentran en las categorías de 31-60 días,
61-90 días y más de 90 días de antigüedad. Esto puede ser un
indicativo de un proceso de cobro ineficiente o problemas de liquidez
si las cuentas por cobrar vencidas representan una proporción
significativa del total.
LA EMPRESA MANTIENE REGISTRADOS BS 140000 COMO CUENTAS
COMERCIALES POR COBRAR SIN EMBARGO DEL ANALISIS DE ANTIGUEDAD
DE SALDOS EFECTUANDO SE DETERMINO QUE BS 25000 SON DE DUDOSA
RECUPERABLIDAD YA QUE NO CUENTAN CON GARANTIA ALGUNA, POR LO
QUE DEBE VALUARSE ADECUADAMENTE ESTE RUBRO CONSDIERANDO
ADEMAS QUE A LA FECHA DE PREPARACION DE LOS ESTDOS FINANCIEROS
LA EMPRESA TIENE PREVISION PARA INCOBRABLES DE BS 10000
🔹 Datos proporcionados:
Cuentas por cobrar (saldo contable): Bs 140,000
Cuentas de dudosa recuperabilidad: Bs 25,000 (no tienen garantía)
Provisión actual para incobrables: Bs 10,000
✅ Análisis:
Para que los estados financieros reflejen una imagen fiel, se debe ajustar la provisión
para incobrables a la realidad. En este caso, ya que Bs 25,000 son de difícil cobro, se
necesita aumentar la provisión.
✏️Cálculo del ajuste necesario:
Provisión necesaria: Bs 25,000
Provisión existente: Bs 10,000
Ajuste adicional requerido: Bs 15,000
📌 Asiento contable del ajuste:
Gasto por incobrables Bs 15,000
Provisión para cuentas incobrables Bs 15,000
Esto aumenta la provisión total a Bs 25,000, que es lo adecuado según el análisis.
📊 Valor neto realizable de las cuentas por cobrar:
Cuentas por cobrar brutas: Bs 140,000
(-) Provisión para incobrables: Bs 25,000
= Valor neto realizable: Bs 115,000
🧾 Conclusión para los estados financieros:
La empresa debe reconocer una provisión adicional de Bs 15,000.
Las cuentas por cobrar deben presentarse por Bs 115,000 en el estado de
situación financiera (balance general).
El gasto de Bs 15,000 debe ir al estado de resultados como "Gasto por
incobrables" o similar.
¿Te gustaría que te lo arme en formato de informe contable, para incluirlo en un trabajo
o presentación? También puedo hacerte un ejemplo en Excel o Word si te sirve.
LA AUDITORIA SE REALIZA AL 31 DE DICCIEMBRE DE 2015. AL 1 DE ENERO DE 2015 LA ENTIDAD
INCORPORO CONTABLEMENTE EL REVALUO TECNICO DE LOS BIENES DE USO UTILIZANDO
COMO UN PROCEDIMIENTO LA ELIMINACION DE LA DEPRECIACION ACUMULADA POR LO QUE
A ESA FECHA ESTOS ACTIVOS SE EXPONE A SU MONTO TOTAL REVALORIZADO, ALA FECHA DE
CIERRE LA ENTIDAD CONTABILIZO LA DEPRESIASION DEL EJERCICIO CONSIDERANDO EL
TIEMPO DE VIDA UTIL DE LOS BIENES SEGUN DECRETO SUPREMO 24051, POR LO QUE CARGO
A DEPRESIACION ASCIENDE A BS 125000, SI LA EMPRESA HUBIERA CONSIDERADO PARA EL
CALCULO DE LA DEPRESEIACION EL TIEMPO DE VIDA UTIL RESIDUAL DETERMINADO EN EL
INFORME DE REVALORIZACION TECNICA LA DEPRESIACION DEL EJERCICO HUBIERA ASCENDIO
A BS 150000
📘 Análisis Contable y Auditoría – Revalúo Técnico de Bienes de
Uso
🗓 Contexto General
Fecha de auditoría: 31 de diciembre de 2015
Hecho relevante: El 1 de enero de 2015, la entidad incorporó contablemente el
revalúo técnico de sus bienes de uso.
🔧 Procedimiento aplicado por la entidad:
Se aplicó el método de eliminación de la depreciación acumulada:
Esto implica que se eliminó contablemente la depreciación acumulada anterior y
se ajustaron los activos a su nuevo valor revalorizado total.
📊 Cálculo de la depreciación del ejercicio:
Concepto Monto (Bs)
Depreciación registrada por la empresa (según D.S. 24051) 125,000
Depreciación según vida útil residual del informe técnico (correcta) 150,000
Diferencia no registrada (subestimación) 25,000
❗ Observación del auditor:
La entidad aplicó un método de cálculo de depreciación que no considera la vida útil
residual determinada en el informe técnico de revalúo, lo cual genera una
subestimación del gasto por depreciación de Bs 25,000 durante el ejercicio 2015.
⚠️Impacto contable y financiero:
El gasto por depreciación está subestimado, lo que:
o Sobreestima las utilidades del ejercicio.
o Sobrevalora el valor neto de los activos fijos en los estados
financieros.
En consecuencia, se afecta la razonabilidad de los estados financieros al 31 de
diciembre de 2015.
🧾 Recomendación (como auditor):
Se sugiere ajustar la política contable de depreciación para reflejar la vida útil residual
establecida en el informe técnico, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados y en apego a la Norma Contable No. 6 del Colegio de
Auditores de Bolivia, evitando distorsiones en la valuación de activos y resultados.
"El gasto por depreciación está subestimado, lo que sobreestima las utilidades del ejercicio y
sobrevalora el valor neto de los activos fijos, afectando la razonabilidad de los estados
financieros", se está haciendo referencia a las consecuencias de no registrar correctamente la
depreciación. Veamos punto por punto:
📌 1. Subestimación del gasto por depreciación
La empresa registró Bs 125,000 en depreciación, pero debió registrar Bs 150,000.
🔺 Eso significa que faltan Bs 25,000 por reconocer como gasto.
📌 2. Sobreestimación de las utilidades del ejercicio
Como el gasto fue menor al que correspondía, las utilidades aparecen más altas de lo
que deberían ser.
Si no se reconoce ese gasto adicional, se está mostrando una ganancia ficticia o
inflada.
📊 Ejemplo: Si las utilidades registradas fueron Bs 80,000, en realidad deberían haber sido:
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80,000 - 25,000 = Bs 55,000
📌 3. Sobrevaloración del valor neto de los activos fijos
La depreciación acumulada reduce el valor contable de los activos.
Al no registrar esos Bs 25,000 de depreciación, el activo aparece con más valor del
que realmente tiene.
📌 4. Afectación a la razonabilidad de los estados financieros
La “razonabilidad” significa que los estados financieros reflejan adecuadamente la realidad
económica de la empresa.
❗ En este caso:
Se están mostrando ganancias mayores a las reales.
Y los activos fijos aparecen más valiosos de lo que realmente son.
➡️Por eso, los estados financieros no son razonables si no se hace el ajuste.
🧾 Asiento contable del ajuste de auditoría (por Bs 25,000):
Gasto por depreciación (resultado) 25,000
Depreciación acumulada (activo) 25,000
📌 Explicación:
Gasto por depreciación: Se incrementa para reflejar el monto real de depreciación del
ejercicio según la vida útil residual revalorizada.
Depreciación acumulada: Se incrementa en el activo para reflejar la depreciación
adicional correspondiente al revalúo técnico.
Este asiento corrige la diferencia entre lo registrado (Bs 125,000) y lo que realmente debió
registrarse (Bs 150,000).
LA EMPRESA ADQUIRIO 350 ACCIONES DE OTRA EMPRESA S.A. EN BS 650000 MISMAS QUE
FUERON CONTABILIZADAS A SU VALOR DE SU COSTO, LUEGO DE EVALUAR LA NATURALEZA DE
LAS INVERSIONES SE DETERMINO QUE LA ENTIDAD ADQUIRIO UN MAYORIA RELATIVA SOBRE
LA EMISORA PORQUE TIENE INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SOBRE LA MISMA, EL PATRIMONIO DE
LA EMPRESA ES EL SIGUIENTE CAPITAL SOCIAL BS 1000000 (1000 ACCCIONES CON VALOR
NOMINAL DE BS 1000 RESERVAS BS 500000 RESULTADOS ACUMULADOS BS 200000 TOTAL
PATRIMONIO CONTABLE ES BS 1700000
Perfecto, con la información que brindaste vamos a hacer un análisis contable del tipo
de inversión, el impacto por influencia significativa y cómo debería ajustarse
contablemente la inversión según normas contables (NIC 28 o normas bolivianas
equivalentes).
🧾 1. Datos de la inversión:
Concepto Detalle
Acciones adquiridas 350 acciones
Precio de adquisición Bs 650,000
Total de acciones emitidas por la empresa 1,000 acciones
Valor nominal por acción Bs 1,000
Patrimonio total de la empresa emisora Bs 1,700,000
📌 2. Análisis: ¿Qué tipo de inversión es?
La empresa adquirió 350 de 1,000 acciones, lo que representa el 35% de
participación.
Según normas contables (NIC 28 y normas bolivianas similares), una participación del
20% al 50% generalmente indica que el inversionista tiene influencia significativa
sobre la emisora, aunque no el control.
✔️Por tanto, no se trata de una inversión financiera común (a costo o valor
razonable), sino de una inversión con influencia significativa.
📘 3. Tratamiento contable correcto: Método de la Participación (o
Patrimonial)
Con influencia significativa, la inversión debe contabilizarse mediante el método de la
participación.
Este método ajusta el valor de la inversión de acuerdo con la porción del patrimonio
neto de la empresa participada.
🔎 Cálculo del valor proporcional del patrimonio:
Patrimonio total: Bs 1,700,000
% de participación: 35%
→ Participación proporcional: 1,700,000 × 35% = Bs 595,000
⚠️4. Situación actual y ajuste necesario:
Concepto Monto (Bs)
Inversión registrada (a costo) 650,000
Valor contable proporcional 595,000
Diferencia (sobrevaloración) 55,000
La empresa registró la inversión por Bs 650,000, pero su participación en el
patrimonio de la empresa emisora es solo Bs 595,000.
➡️Esto implica una sobrevaloración inicial de Bs 55,000 (puede interpretarse como
plusvalía o goodwill si se justifica económicamente).
🧾 5. Asiento contable de ajuste (si se aplica el método de
participación):
Si aún no se ha reconocido el ajuste, podría registrarse así:
Inversión en empresa S.A. 595,000
Plusvalía por inversión (si aplica) 55,000
Bancos / Caja / Cuentas por pagar 650,000
Luego, en adelante, la empresa deberá ajustar el valor de la inversión según su
participación en los resultados de la emisora (ganancias o pérdidas) y las
distribuciones (dividendos) que reciba.
✅ Conclusión:
La empresa tiene influencia significativa (35%) y por tanto debe aplicar el
método de la participación.
Se identificó una sobrevaloración inicial de Bs 55,000, que puede tratarse
como plusvalía o reevaluarse si corresponde.
El valor contable de la inversión debe ajustarse cada período en función de los
cambios en el patrimonio de la emisora.
¿Quieres que esto lo convierta en un informe formal, una nota de auditoría o una
presentación contable? También te puedo armar un ejemplo con el ajuste de resultados
si la emisora tuvo utilidades o pérdidas.
¡Perfecto! Gracias por la aclaración. Ahora abordaremos el caso con base en la Norma
Contable No. 7 (NC7) del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia, que
se refiere a la Contabilización de Inversiones.
🧾 Norma Contable No. 7 – Inversiones
La NC7 establece el tratamiento contable para las inversiones, diferenciando:
Inversiones temporales (de corto plazo)
Inversiones permanentes sin control ni influencia significativa
Inversiones con influencia significativa o control → estas deben valorarse
utilizando el método de participación patrimonial.
🧩 Situación planteada
Concepto Detalle
Acciones adquiridas 350 acciones
Total de acciones emitidas 1,000
Participación adquirida 35%
Costo de adquisición Bs 650,000
Patrimonio contable total de la emisora Bs 1,700,000
Valor patrimonial proporcional (35%) Bs 595,000
📌 ¿Qué dice la NC7?
Según NC7, numeral 4.4, si la empresa tiene una participación igual o superior al
20%, se presume que existe influencia significativa, y por tanto debe aplicarse el
método de participación patrimonial.
📊 Cálculo del valor razonable de la inversión:
Participación sobre patrimonio: 1,700,000 × 35% = Bs 595,000
Costo de adquisición: Bs 650,000
→ Diferencia: Bs 55,000
Esta diferencia puede ser tratada como plusvalía (goodwill) si está justificada (por
expectativas de rentabilidad futura), o deberá analizarse si representa una
sobrevaloración injustificada.
🧾 Asiento contable del ajuste según NC7:
🔹 1. Reclasificación inicial de la inversión:
Inversiones en empresas relacionadas 595,000
Plusvalía por inversión (Goodwill) 55,000
Inversiones registradas al costo 650,000
🔹 2. Posteriormente, registrar participación en resultados:
Si la empresa participada obtuvo utilidades, y según NC7 numeral 5.5:
Inversiones en empresas relacionadas XX
Ingresos por participación patrimonial XX
Por ejemplo, si la empresa emisora obtuvo Bs 100,000 de utilidad:
Inversiones en empresas relacionadas 35,000
Ingresos por participación patrimonial 35,000
✅ Conclusión según NC7:
Se debe reclasificar la inversión al método de participación patrimonial.
El valor proporcional del patrimonio (Bs 595,000) es el nuevo valor base.
La diferencia de Bs 55,000 puede reconocerse como plusvalía o ajustarse según
análisis.
En adelante, se deben ajustar los estados financieros reconociendo la
participación en utilidades o pérdidas de la entidad emisora.
¿Deseas que este análisis lo redacte como un informe de auditoría o como una nota a
los estados financieros? También te puedo preparar una plantilla en Word o Excel si
necesitas presentar esto.
