COMERCIO EXTERIOR

Módulo 5
Prof. Patricia Tilli – Prof. Ana Sánchez

UTN.BA - Ingeniería Industrial

Material didáctico para trabajo en clase.

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1. Introducción

Antes de comenzar, es preciso señalar la diferencia entre costo y precio de exportación.

Mientras el primero involucra todos los gastos vinculados al proceso productivo de la
mercancía y la operatoria de exportación (es decir, todos los gastos incurridos desde el
inicio del proceso productivo hasta su despacho aduanero para la exportación), el precio, es
la suma del costo más la tasa de beneficio, la cual dependerá de los usos y costumbres
comerciales del mercado y por supuesto, las particularidades de índole cultural.

Exportar, no se reduce a una simple decisión empresarial, no responde a la necesidad de

divisas genuinas o a la pretensión de ampliar o diversificar mercados. Exportar, significa un
proceso que implica el compromiso de todas las áreas de la empresa dado que los inicios
del proceso de internacionalización no solo es complejo, sino que suele presentar
numerosos contratiempos.

Sin embargo, más allá de los posibles obstáculos, exportar puede significar para una
empresa que cuenta con un excedente exportable:

 aumentar las ventas,

 reducir la capacidad ociosa,
 diversificar riesgos,
 ganar competitividad en el mercado local,
 construir de alianzas,
 cubrirse ante crisis locales,
 identificar de oportunidades,
 extender el ciclo de vida de uno o más productos,

Ahora bien, para lograr estos objetivos, es fundamental (más allá del desarrollo de una
sólida estrategia comercial, tema que escapa a esta asignatura) realizar un estudio de los
costos operativos asociados, determinar la base imponible de aduana y definir una política
de precios acorde a los intereses perseguidos por la empresa.
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2. Clasificación de las exportaciones.

Según el INDEC las exportaciones pueden clasificarse de dos formas:

2.1. por su uso económico de la siguiente manera:

Productos primarios

Manufacturas de Origen Agropecuario (MOA)

Manufacturas. de Origen Industrial (MOI)

Combustible y energia

2.2. por tradicionalidad:

• son aquellas mercaderías que se exportan en forma

Tradicionales
frecuente. Ej. los productos agropecuarios.

• son los productos que se exportan con muy poca

No tradicionales
frecuencia. Ej. productos industriales, etc.

3. Secuencia operativa de una exportación.

A fin de entender la relevancia del cálculo del costo y el precio de exportación, a

continuación analizaremos una secuencia operativa de exportación “tipo”. Esto le permitirá
identificar los puntos operativos críticos que deberán ser tenidos al momento de tomar la
decisión de exportar a fin de evitar posibles complicaciones y pérdidas económicas.
Seguidamente analizaremos la normativa que regula el cálculo del valor en aduana de
exportación y su relación con las políticas de precio. Finalmente describiéremos el método
del cálculo del costo/precio de exportación.
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A continuación desarrollaremos una secuencia de exportación definitiva a consumo, pago a

la vista.

Decisión empresarial de exportar

Análisis de los Políticas empresariales Investigación de

condicionantes internos (precio, logística y acceso a mercados
y externos mercados, etc.)

Contacto con posibles

compradores

Oferta de venta

Se No
acepta

Si
Contrato de compraventa

Gestión del instrumento de cobro

Se prepara la mercadería y la
documentación

Intervención del despachante

INCOTERMS No Se contrata flete y

EXW, FAS, FOB, seguro
FCA internacional  Ingresa datos al sistema
Malvinas (prepara el DUA)
 Gestiona intervenciones
previas
Si
 Presenta expediente en
Aduana

Se contacta el flete Se embarca la

contratado por el importador mercancía

Tramita cobro de incentivos

 Se pagan aranceles
 Se cobra la operación
según lo acordado
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4. Régimen legal de exportación: destinaciones definitivas y suspensivas.

4.1. Declaración de destinación aduanera de exportación

El procedimiento de exportación, aduaneramente, comienza cuando el declarante ingresa al

Sistema Informático Malvina (S.I.M.) los datos requeridos según el régimen de destinación
de exportación seleccionado.

Previo a la declaración, el Servicio aduanero “procederá a verificar, clasificar y valorar la

mercadería de que se tratare, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma”.
(C.A., art.339) En el caso de que el exportador, o en su defecto el Despachante de Aduanas
o representante del mismo, no participara del acto de verificación de la mercadería (sea esta
física o documental), este “perderá el derecho a reclamar contra el resultado de la
verificación” (C.A., art. 340).

Si la mercadería “objeto de verificación fuere extremadamente delicada o frágil o bien fuere

susceptible de producir daño al agente aduanero encargado de la verificación, el servicio
aduanero puede exigir del interesado que ponga a su disposición personal especializado. Si
el interesado no se aviniere a ello, el servicio aduanero queda facultado para contratar por
cuenta y riesgo de aquél los servicios especializados pertinentes”. (C.A., art. 342).

La declaración de exportación, conocida también como permiso de embarque,

contiene información precisa sobre la mercadería que se pretendo enviar al exterior
(estado, peso, calidad, precio, etc.) y permite que pueda salir del territorio aduanero
rumbo a su destino. La declaración es tramitada por un despachante de Aduanas a
nombre del exportador. (argentina.gov.ar)

Una vez oficializada la “solicitud de destinación de exportación es inalterable una vez

registrada y el servicio aduanero no admitirá del interesado rectificación, modificación o
ampliación alguna” (…) salvo que “la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de
los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad:

a) a que se hubiera dado a conocer que la declaración debe someterse al control

documental o a la verificación de la mercadería; o

b) al libramiento, si se la hubiera exceptuado de los controles antes mencionados”.

Si la mercadería hubiera sido librada,

a) la carga de la mercadería a bordo del medio de transporte que fuere a partir con
destino inmediato al exterior, cuando se utilizare la vía acuática o aérea;

b) que el último control de la aduana de frontera hubiese autorizado la salida del

medio de transporte, cuando se utilizare la vía terrestre. (C.A., art. 321-322)

Según la Resolución General AFIP 1161/2001 “la diferencia de unidades de

comercialización y/o bultos, son los únicos elementos por los cuales se cumplirá un
documento con diferencia”.
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4.1.1. Algunas definiciones utilizadas en el procedimiento de exportación en el

sistema Malvina:

 Aviso de carga: se trata de un requisito obligatorio previo a la presentación de la

destinación. “A los efectos del inicio de la carga, el "AVISO DE CARGA" deberá
encontrarse en estado AUTORIZADO (AUTO) y su validez será de 24 horas desde el
momento de su aprobación. Vencido este plazo pasará a estado NO VIGENTE
(NOVI) y de así requerirlo, el declarante deberá registrar un nuevo "AVISO DE
CARGA" con nueva fecha y horario” (Resol. General ANA 721/99, inciso 2.1.5)

 Precumplido: “es la acción de consignar en las destinaciones de exportación las

constancias (documentales y/o informáticas) de la cantidad de unidades de
mercaderías y bultos, que se realiza en forma previa al embarque o iniciación del
tránsito de exportación” (Resol. General AFIP 1921/2005)

 Cumplido: “es la acción de consignar en la destinación de exportación las

constancias (documentales y/o informáticas) de la cantidad de unidades de
mercaderías y bultos puestos a bordo o del egreso de los mismos por la aduana de
salida con destino al exterior” (Resol. General AFIP 1921/2005)

 Libramiento: “a los efectos de la exportación, es el acto por el cual el servicio

aduanero autoriza la salida con destino al exterior de la mercadería objeto de
despacho” (C.A., art. 330)

 Declaración post-embarque: “es la declaración que efectúa el exportador o su

representante ante el servicio aduanero cuando la cantidad de unidades de
comercialización de las mercaderías y/o bultos efectivamente embarcados difieran de
los declarados en la solicitud de destinación de exportación.” (Resol. General AFIP
921/2005)

4.2. Destinaciones aduaneras de exportación

Al igual que las destinaciones aduaneras de importación, las destinaciones aduaneras de

exportación están reguladas por el código aduanero y son reglamentadas operativamente
por el Servicio Aduanero. Las destinaciones se agrupan en dos grandes grupos:

 Definitivas
o para consumo

 Suspensivas
o transito de exportación
o exportación temporaria
o removido
o depósito de almacenamiento

ecordemos: “toda destinación suspensiva, finalizado el plazo autorizado por

R el servicio aduanero, es seguida por una destinación definitiva”.
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A continuación se enumeran las principales características de los diferentes tipos de

destinaciones aduaneras de exportación.

Concepto Destinaciones definitivas Destinaciones suspensivas

egreso al territorio Tiempo y objetivo Tiempo y objetivo determinado.

aduanero indeterminado Existe relación directa entre ambos

No generan hecho imponible: no

Generan hecho imponible: corresponde el pago de tributos,
Aspectos corresponde el pago de pero corresponde garantizar los
tributarios tributos y el cobro de tributos dispensados. No se perciben
beneficios beneficios a la exportación.

Circulación en el
Libre
territorio Condicionada al objetivo
aduanero

Permitida No se permite
Comercialización

Se aplican tanto las

Solo aplican las prohibiciones no-
Prohibiciones prohibiciones económicas
económicas
como no-económicas.

Cuadro de elaboración propia, fuente: Cruz, 2013, p.3

4.2.1. Destinación definitiva de exportación para consumo

Toda mercadería que debiese ser cargada al medio de transporte para su exportación en
zona primaria debe ser previamente “despachada de conformidad por el servicio aduanero
(…) La carga en zona primaria sólo podrá efectuarse previa autorización y bajo control del
servicio aduanero, en los lugares y durante los horarios habilitados para ello y con la
conformidad del transportista o de sus agentes”. (C.A., art. 406-407)

“La destinación de importación para consumo es aquella en virtud de la cual la

mercadería exportada puede permanecer por tiempo indeterminado fuera del
territorio aduanero”. (C.A., art. 331)

El servicio aduanero determinará tanto, los controles y los requisitos a cumplir para
formalizar el embarque de la mercadería a exportar, como la documentación a presentar
para realizar la liquidación y pago de aranceles, y oficializar la exportación. La exportación a
consumo genera el derecho al cobro de estímulos a la exportación.
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4.2.2. Destinación suspensiva de exportación temporaria

“La destinación de exportación temporaria es aquella en virtud de la cual la

mercadería exportada puede permanecer con una finalidad y por un plazo
determinado fuera del territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo
momento de su exportación, a la obligación, de reimportarla para consumo con
anterioridad al vencimiento del mencionado plazo”. (C.A., art. 349)

La mercadería exportada bajo el régimen de exportación suspensiva podrá ser reimportada

en el mismo estado en que fuese exportada temporariamente o bien ser reimportada luego
de un proceso de transformación, elaboración, combinación, mezcla, reparación o cualquier
otro perfeccionamiento o beneficio.

La mercadería bajo el régimen de exportación temporaria no está sujeta al pago de tributos

que graven la exportación (con excepción de las tasas retributivas de servicios) (C.A. Art.
355) ni goza del cobro de estímulos o incentivos a la exportación.

Asimismo, si la mercadería que fuese reimportada para consumo en el mismo estado en que
fue importada “no está sujeta a la imposición de tributos, con excepción de las tasas
retributivas de servicio” (C.A. Art. 356). En caso que “la mercadería hubiera sido objeto de
una transformación, elaboración, combinación, mezcla, reparación o cualquier otro
perfeccionamiento o beneficio, su retorno está sujeto al pago de los tributos que gravaren la
importación para consumo” los que se aplicarán sobre el valor o mejora incorporada a la
mercadería al momento de su reimportación. (C.A. Art. 356).

Sin perjuicio de aquello previsto en regímenes especiales, son susceptibles de ser

exportadas bajo este régimen las siguientes mercaderías (Decreto 1001/82, art. 40):

a) “los bienes de capital que hubieren de ser utilizados como tales en un proceso
económico,
b) los bienes destinados a ser presentados o utilizados en una exposición, feria,
congreso, competencia deportiva o manifestación similar,
c) las muestras comerciales práctica comercial.
d) las máquinas y aparatos para ensayos que hubieren de someterse a pruebas o
controles, o bien aquellos que en espera de la entrega o de la reparación de
mercadería semejante se pusieren gratuitamente a disposición de un cliente por el
proveedor o el reparador,
e) las aeronaves y embarcaciones deportivas, automóviles, motocicletas, bicicletas, los
instrumentos científicos o profesionales y demás mercadería destinada a ser
utilizada por el viajero residente en el país,
f) los envases y embalajes,
g) los contenedores y paletas (pallets),
h) el material pedagógico y el material científico,
i) los elementos de decoración, vestuarios, instrumentos, animales y accesorios de las
compañías teatrales, de circo y de las demás personas que salieren del país a
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ofrecer espectáculos,
j) los dibujos, proyectos y modelos que hubieren de ser utilizados para la fabricación de
mercadería.”

A continuación se resumen los motivos y plazos autorizados por este régimen:

Plazos
Motivos Art. 363 (Ley 22415)

Con perfeccionamiento o beneficio Hasta 2 años

Bienes de capital para formar parte de un proceso económico. Hasta 3 años

Para ser presentadas congreso, competencia deportiva o

manifestación similar
Sin perfeccionamiento

Muestras comerciales, exposiciones o ferias

Aeronaves y embarcaciones deportivas, automóviles, motocicletas,

bicicletas, instrumentos científicos o profesionales y demás
mercadería destinada a ser utilizada por el viajero residente en el Hasta 1 año
país

Máquinas y aparatos para ensayos

Envases y embalajes , contenedores y pallets

Elementos de decoración, vestuarios, instrumentos, animales y

accesorios para circos, teatros, etc.

Cuadro de elaboración propia, fuente: Ley 22.415

Cabe señalar que con una anterioridad mínima a un mes del vencimiento del plazo otorgado
originalmente por el Servicio Aduanero, el interesado podrá solicitar –si existieran motivos
razonables– una prórroga por única vez del mismo por un plazo idéntico (C.A., art. 364).

Tanto si se hubieran vencidos los plazos otorgados como si no se hubieran cumplido con las
obligaciones impuestas como condición para hacer uso del régimen, la mercadería será
considerada exportada a consumo y estará sujeta al pago de los tributos y sanciones
correspondientes. Esta presunción no dará derecho al cobro de estímulos a la
exportación

4.2.3. Destinación suspensiva de transito de exportación

“La destinación de tránsito de exportación es aquella en virtud de la cual la

mercadería de libre circulación en el territorio aduanero, que fuere sometida a una
destinación de de exportación en una aduana, puede ser transportada hasta otra
aduana del mismo territorio aduanero, con la finalidad de ser exportada desde esta
última.”. (C.A., art. 374)
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El Servicio Aduanero no sólo establecerá el itinerario y los plazos en que debe cumplirse en
tránsito de exportación, sino que adoptará las medidas de control necesarias para asegurar
que “la mercadería sometida al régimen de tránsito de exportación sea la misma que la que
arribe a la aduana de salida” (C.A., arts. 383-384).

“Si el medio de transporte que traslada la mercadería no arribare a la aduana de salida en el

plazo que se fijare (…) y también hubiere vencido el plazo de validez para el cumplido de la
exportación, caducará tanto el permiso de embarque como la solicitud de destinación de
tránsito, sin perjuicio de la responsabilidad por los ilícitos que se hubieren cometido”. Esta
presunción no dará derecho al cobro de estímulos a la exportación (C.A., art. 385)

4.2.4. Destinación suspensiva de removido

“La destinación de removido es aquella en virtud de la cual la mercadería de libre

circulación en el territorio aduanero puede salir de éste para ser transportada a otro
lugar del mismo, con intervención de las aduanas de salida y de destino, sin que,
durante su trayecto, atraviese o haga escala en un ámbito terrestre no sometido a la
soberanía nacional.
También se considera destinación de removido el transporte de mercadería de libre
circulación en el territorio aduanero por ríos nacionales de navegación internacional
entre dos puntos de dicho territorio.”. (C.A., art. 386)

Al igual que en el caso del régimen anterior, es el Servicio Aduanero quien determinará las
formalidades documentales, las medidas de control, los plazos y requisitos a cumplir por el
interesado.

Tanto el egreso como el ingreso de la mercadería transportada bajo el régimen de

destinación suspensiva de removido no está sujeta al pago de tributos que graven la
exportación y la importación respectivamente, salvo el pago de las tasas retributivas de
servicio correspondiente. Sin embargo, si:

a- al arribo del medio de transporte a la aduana de destino, resultare faltar

mercadería sometida al régimen de removido o

b- transcurrido 1 mes a partir del vencimiento del plazo otorgado para cumplir con el
régimen sin que el medio de transporte que trasladara la mercadería arribe a la
aduana de destino,

se presumirá al solo efecto tributario, salvo caso fortuito o de fuerza mayor debidamente
acreditado ante el servicio aduanero, que la mercadería ha sido exportada para consumo.
Esta presunción no dará derecho al cobro de estímulos a la exportación (C.A., art. 390-391)
Asimismo:

a- “si el medio de transporte no arribare en el plazo [aprobado para cumplir el régimen],

pero dentro del mes contado a partir del vencimiento de dicho plazo, se aplicará
automáticamente al transportista una multa equivalente al UNO (1%o) por mil del
valor en aduana de la mercadería de que se tratare por cada día de retardo, salvo
caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditado a satisfacción del servicio
aduanero” (C.A., art. 395)

b- “se considerará al transportista o a su agente, en su caso, como deudor principal de

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las correspondientes obligaciones tributarias y como responsable subsidiarios del

pago, en forma solidaria, a los cargadores, a los que tuvieren derecho a disponer de
la mercadería y a los beneficiarios del régimen de removido, quienes podrán invocar
de excusión respecto del deudor principal”. (C.A., art. 390-392)

4.2.5. Recepción de la mercadería para su salida depósito provisorio de exportación

“La mercadería introducida a zona primaria aduanera para su exportación, que no

fuere cargada directamente en el respectivo medio de transporte e ingresare a un
lugar de depósito aduanero, desde el momento de su recepción y salvo lo que
dispusieren leyes especiales, queda sometida al régimen de depósito provisorio
de exportación (…), hasta tanto se autorizare o se le asignare de oficio, según el
caso, alguna destinación aduanera a su respecto o se la restituyere a plaza” (C.A.,
art. 397)

Cuando, vencido el plazo otorgado no se hubiese solicitado destinación aduanera ni se

hubiese restituido a plaza la mercadería sometida al régimen de depósito provisorio de
exportación o, si se hubiese solicitado la destinación aduanera o la restitución a plaza y se
hubiese vencido el plazo para cumplimentarla se iniciará el procedimiento de despacho de
oficio según lo previsto en el Código Aduanero. (C.A., art. 398-399)

En caso de faltante de mercadería sometida a este régimen se “se presumirá (…) que ha
sido exportada para consumo, considerándose al depositario como deudor principal de las
correspondientes obligaciones tributarias. Esta presunción no autorizará el cobro de
estímulos a la exportación”. Serán responsables subsidiarios y solidarios del pago aquellos
que tuvieren derecho a disponer de la mercadería, pudiendo invocar el beneficio de
excusión respecto del depositario. El depositario no será responsable de estas obligaciones
tributarias si “hasta el momento de comprobarse el faltante, la mercadería hubiere
conservado el mismo peso con que ingresó al lugar de depósito y se hubiera mantenido
intacto su embalaje exterior, en cuyo caso subsistirán las obligaciones de los demás
responsables”. (C.A., art. 400-401)

5. Regímenes especiales

Con el objeto de responder a las necesidades comerciales y operativas de los exportadores

e importadores, el Código Aduanero (y la normativa complementaria) legisla sobre un
número de regímenes especiales, entre los cuales podemos mencionar:

 Régimen de los medios de transporte

 Régimen de las operaciones aduaneras efectuadas por medios de transporte de

guerra, seguridad y policía

 Régimen de los contenedores

 Régimen de equipaje

 Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte

 Régimen de la pacotilla
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 Régimen de franquicias diplomáticas

 Régimen de envíos postales

 Régimen de tráfico fronterizo

 Régimen de envíos de asistencia y salvamento

 Régimen de reimportación de mercadería exportada para consumo

 Régimen de importación o de exportación para compensar envíos de mercadería con

deficiencias

Asimismo, existe una serie de regímenes especiales que pueden ser considerados de gran
importancia para los exportadores, a saber:

5.1.1. Regímenes de muestras

“Constituyen muestras los objetos representativos de una categoría determinada de

mercadería ya producida, que estuvieren destinados exclusivamente a exhibiciones
o demostraciones para concertar operaciones comerciales con dicha mercadería, y
los objetos que fueren modelos de mercadería cuya producción se proyecta,
siempre que en ambos supuestos su cantidad no excediere la que fuere usual para
estos fines.” (C.A., art. 560)

Para que una mercadería pueda ser importada o exportada bajo el régimen de muestra
debe cumplir, entre otras, las siguientes condiciones (Decreto 1001/82):

a. estar inutilizadas por cualquier procedimiento idóneo que sin desvirtuar el carácter
de muestra, impida su empleo en otro destino,

b. servir para publicitar un artículo determinado,

c. hayan sido exportadas para ser objeto de una demostración en el extranjero para
gestionar pedidos de mercadería,

d. no se apliquen a su uso normal, salvo en una demostración, ni se enajenen, ni se

alquilen, ni se perciba por ellas cualquier tipo de remuneración durante su
permanencia en el extranjero. En el caso de importación, esta prohibición se
extiende por un plazo de 18 meses contados a partir de su libramiento.

e. su cantidad se ajustare a la práctica comercial,

f. tenga un valor en aduana máximo de USD 100 en el caso de importación y un

valor en aduana máximo de USD 20.000 en el caso de exportación. En ambos
casos por cada libramiento.

La importación y la exportación de muestras están exentas del pago de tributos y la

aplicación de las prohibiciones de carácter económico siempre que no se superen los
valores en aduana máximos. Asimismo, “el servicio aduanero podrá exigir o disponer que
bajo su control se proceda a su inutilización mediante la colocación de marcas indelebles,
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cortes, perforaciones u otros procedimientos que no desvirtúen su carácter de muestras

pero que impidan su empleo en otro destino”. (C.A., art. 562)

5.1.2. Régimen de exportación en consignación.

Con el fin de promover y facilitar el proceso de comercialización de mercaderías de origen

nacional en el exterior “los exportadores podrán efectuar envíos al exterior en carácter de
consignación” (Decreto 637/1979) como alternativa al régimen de exportación temporaria.

La legislación prevé un plazo de 360 días corridos desde la fecha del permiso de embarque.
En caso de no haber podido concretar la comercialización de la mercadería durante este
plazo es posible solicitar un plazo adicional de 60 días. Cumplido el plazo otorgado, el
exportador debe:
a- reimportar la mercadería, o
b- exportar la mercadería a consumo.

Confirmada la venta de la mercadería exportada al amparo de este régimen, se procederá a

cancelar la exportación suspensiva con una exportación definitiva a consumo. Esta
situación hará exigible los tributos que graven la exportación y autorizará el cobro de
estímulos vigentes a la fecha de oficialización del permio de embarque.

Cuadro comparativo entre exportación temporaria y envíos en consignación

Exportación temporal Envíos en consignación

Productos
Todos Lista taxativa de la aduana
beneficiados
Finalidad Comercial e industrial Comercial

Plazo 1 a 3 años 1 año

Prórroga Plazo similar 60 días

Régimen impositivo Vigente a la fecha de Vigente a la fecha de

aplicable transformación de régimen exportación
Fuente: Kraus 2007

2.2. Aspectos normativos del valor en aduana de exportación

En materia de exportación, la Argentina no ha adoptado el método de cálculo de valor en

aduana definido por el GATT, sino que se aplica las disposiciones de valoración del Código
Aduanero (ley 22.415). En este sentido, el principio rector para la valoración de
exportaciones es “el precio de transacción” o “valor real”, entendido como el monto que
surge de la factura o cualquier otro documento equivalente, otorgando relevancia al precio
realmente pagado o por pagar en una compraventa pactada entre un comprador y un
vendedor independientes uno de otro (art. 724-760, ley 22.415).

Debemos aclarar, que base imponible, valor imponible o valor en aduana (si bien
contablemente podrían tener alguna diferenciación técnica sutil) se usan en la práctica
indistintamente, dependiendo del ámbito o situación. Sin embargo, más allá de las
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ambigüedades denominativas, el cálculo del valor en aduana reviste gran importancia dado
que sobre el monto determinado se calcularan los tributos que gravan las exportaciones a
consumo1, los reintegros a la exportación, etc. vigentes a la fecha del registro de la solicitud
de destinación de exportación. No obstante, el valor en aduana deberá determinarse “para
toda mercadería que deba ser declarada en las aduanas, incluso la que no estuviere
gravada o la que se hallare sujeta a precios oficiales o a derechos específicos” (art. 750, ley
22.415).
El código Aduanero, establece en su art. 735:
“el valor imponible de la mercadería que se exportare para consumo es el valor FOB en
operaciones efectuadas por vía acuática o aérea y el valor FOT2 o el valor FOR2 según
el medio de transporte que se utilizare, en operaciones efectuadas por vía terrestre,
entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro (…), como consecuencia
de una venta al contado”

“el valor [imponible] incluye la totalidad de los gastos ocasionados hasta:

a) el puerto en el cual se cargare en el buque, con destino al exterior, para la

mercadería que se exportare por vía acuática;
b) el aeropuerto en el que se cargare, con destino al exterior, para la mercadería que se
exportare por vía aérea;
c) el lugar en el que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exterior, para la
mercadería que se exportare por vía terrestre.
d) el lugar en que practicara la última medición de embarque para la mercadería que se
exportara por oleoductos, gasoductos, poliductos o redes de tendido eléctrico. (Inciso
incorporado por art. 22 de la Ley N° 25.986 B.O. 5/1/2005.)” (Ley 22.415, art. 736)

Así mismo, se entenderá por “gastos incurridos hasta puerto, aeropuerto, terminal, etc.” a:

“a) los gastos de transporte y de seguro hasta el puerto, aeropuerto o lugar previstos en
el mencionado artículo;
b) las comisiones;
c) los corretajes;
d) los gastos para la obtención, dentro del territorio aduanero, de los documentos
relacionados con la exportación desde dicho territorio;
e) los tributos exigibles dentro del territorio aduanero, con exclusión de aquéllos que con
motivo de la exportación hubieran sido eximidos o cuyos importes hubieran sido o

1
“La exportación es para consumo cuando la mercadería se extrae del territorio aduanero por tiempo
indeterminado.” (art. 725, ley 22.415)
2
Los INCOTERMS FOT y FOR, utilizados en el Codigo Aduanero, se incorporan en la revisión 1953 debido al
auge del transporte internacional en camión y ferrocarril y, con el objetivo de simplificar el uso, se reemplazan
por FCA, en la revisión 2000 (tenga en cuenta que nuestro Código Aduanero es de 1981. Estos términos
significan:
 FOR: Free on Rail – libre sobre el ferrocarril
 FOT: Free on Truck - libre sobre el camión
COMERCIO EXTERIOR – MODULO 5

debieran ser reembolsados como así también de los derechos y demás tributos que
gravaren la exportación para consumo;
f) el costo de los embalajes, excepto si éstos siguen su régimen aduanero propio;
g) los gastos de embalaje (mano de obra, materiales y otros gastos); y
h) los gastos de carga, excluidos los de estiba en la medida en que no estuvieren
comprendidos en aquéllos.” (Ley 22.415, art. 748)

Así mismo, el art. 743 también establece que entre esos gastos pueden ser incluidos las
erogaciones efectuadas por el uso de patentes, dibujos, modelos, marcas de fábrica o de
comercio, etc.
Si bien el Servicio Aduanero no puede interferir en las condiciones comerciales pactadas
entre vendedor-exportador y comprador-importador, tiene la facultad de objetar el valor
imponible cuando no se trate de un precio al que cualquier vendedor-exportador podría
enajenar una mercadería idéntica o similar en el marco de una operación de compraventa
internacional en condiciones similares de entrega, volumen, calidad, periodicidad, plazo
contractual, etc. En tal caso, el Servicio aduanero podrá exigir que el exportado justifique su
precio de transacción “bajo apercibimiento de no considerarlo aceptable”. Si el exportador
no pudiese presentar una justificación aceptable de su precio de venta, el Servicio Aduanera
podrá realizar la valoración en base a (Ley 22415, art. 747-748):

 el valor de una mercadería idéntica o similar;

 el valor obtenido a partir de la cotización internacional de la mercadería;
 el valor obtenido mediante la aplicación de precios de referencia;
 el precio de venta en el mercado interno del país de destino;
 el valor obtenido a partir del costo de producción;
 el valor de la mercadería que se exportare obtenido a partir del precio de venta
en el mercado interno;
 el valor obtenido sobre la base del importe total presunto del alquiler durante el
tiempo de vida útil de la mercadería con los ajustes contables necesarios.
La utilización, por el Servicio Aduanero de alguno de estos métodos no es discrecional, sino
que debe ser aplicado el criterio que mejor se adecué a cada situación, siempre que el
exportador no haya podido determinar fehacientemente que el precio de venta pactado
constituye un valor aceptable.

En el caso de que el precio de compraventa hubiese sido pactado entre el vendedor-

exportador y el comprador-importador en un término diferentes a los INCOTERMS FOB,
FOT o FOR, al momento de solicitar la destinación de exportación deberán realizarse los
ajustes pertinentes. Veamos algunos ejemplos:

 Si la mercadería hubiese sido exportada en las condiciones INCOTERM EXW, FAS,

FCA o equivalentes, deberán realizarse los recargos pertinentes a efectos de declarar el
valor FOB, FOT o FOR, según el medio de transporte. Esto podría significar declarar
como valor FOB “el importe correspondiente al precio de venta pactado entre las partes
en la condición de venta declarada, más los gastos inherentes al transporte y
documentación de exportación, incurridos directa o indirectamente por el comprador,
hasta colocar la mercadería en el lugar fijado por el artículo 736 del C.A.” (Murno
M.,2013,p.3)
 Pág. 16

 Si la mercadería hubiese sido exportada en las condiciones INCOTERM de los grupos C

o D (CPT, CIP, CFR, CIF, DAP, DAT o DDP) o equivalentes, deberán realizarse las
deducciones pertinentes a efectos de declarar el valor FOB, FOT o FOR, según el
medio de transporte. Esto podría significar declarar como valor FOB “el importe
correspondiente al precio de venta pactado entre las partes en la condición de venta
declarada, deducidos los gastos inherentes al transporte y documentación de
importación, incurridos directa o indirectamente por el vendedor, y que se hubieren
generado con posterioridad a la colocación de la mercadería en el lugar fijado por el
artículo 736 del C.A.” (Murno M.,2013,p.4)
 Si la mercadería hubiese sido exportada a titulo no-oneroso, es decir, que no fuese
producto de una compraventa (ej. donación, muestra, etc.) y por ende careciese de
valor comercial, esto podría significar declarar como valor FOB “el importe que
comprenda la totalidad de los gastos hasta el lugar fijado por el artículo 736 del C.A.”
(Murno M.,2013,p.6) aún debiendo estimarse total o parcialmente los gastos
involucrados.

2.2. Especificaciones teóricas

En el caso de una operación de compraventa internacional, la determinación del costo y el

precio de exportación, implica la determinación de variables no utilizadas en el mercado
local como ser los gastos aduaneros o los incentivos promocionales. Esto puede significar
cierta complejidad tanto, en la obtención de la información necesaria, como en el desarrollo
del cálculo. Partiendo de esta premisa, la información necesaria para el cálculo del costo o
el precio del precio FOB (o término equivalente según el medio de transporte) se organiza
en rubros.

La denominación, orden o alcance de los rubros detallados a continuación no es taxativo,

sino que puede variar en función a las necesidades particulares, especialmente contables,
de cada empresa exportadora. A saber:

 Rubro 1: costo de Producción. Es el costo de la mercadería una vez finalizado el

proceso productivo, ej.: materias primas nacionales e importadas, insumos,
materiales, regalías, gastos generales de fabricación, envase, mano de obra directa
e indirecta con cargas sociales, etc. La imputación de los costos puede ser:

 por absorción: incluye los costos fijos y variables,

 marginal: solo se incluyen costos variables por considerar que los costos
fijos son absorbidos por la producción de mercadería destinada al mercado
local.

 Rubro 2: Gastos administrativos. Sólo deben imputarse los gastos fijos y variables
vinculados directamente a la operación de exportación, ej. gestión de certificaciones,
sellados, etc.

 Rubro 3: Gastos de comercialización internacional. Sólo deben imputarse los

gastos fijos y variables vinculados directamente a la operación de exportación, es
decir aquellas erogaciones vinculadas a la inserción del producto en el mercado
externo debidamente prorrateadas entre las unidades totales a exportar, ej. gastos
de promoción en el exterior, viáticos de agentes en el exterior, muestras y folletos,
etc.
COMERCIO EXTERIOR – MODULO 5

 Rubro 4: Gastos financieros. Se imputará en este rubro el costo de la obtención de

líneas de prefinanciación, financiación o pos-financiación. Sólo se imputan los
intereses, las comisiones y otros derivados de la utilización del préstamo.

 Rubro 5: Impuestos. El principio rector es no exportar impuesto, por lo tanto debe

evitarse la imputación de impuestos internos como el IVA que actúa como crédito
fiscal. Sin embargo, la normativa puede gravar las exportaciones con ciertos
impuestos (ej. impuesto a las ganancias) los cuales no deben ser exceptuados del
cálculo.

 Rubro 6: Utilidad neta. Ganancia monetaria que se espera obtener, puede

calcularse a partir de una suma fija o un porcentaje sobre el valor FOB (o término
equivalente según el medio de transporte) y debe ser neta del impuesto a las
ganancias.

 Rubro 7: Gastos directos de exportación. Deben imputarse todos aquellos gastos

en los que se incurra para cumplir con el acondicionamiento y traslado interno de la
mercadería, siempre y cuando se cuenten expresados en valores monetarios, es
decir una suma fija. Ej. acondicionamiento, almacenaje, obtención de documentación
y certificaciones, seguro y transporte interno, gastos bancarios y aduaneros, gastos
de despacho, etc.
 Rubro 8: Gastos indirectos de exportación. Deben imputarse todos aquellos
gastos expresados en porcentajes, ej. honorarios aduaneros, comisiones bancarias,
comisiones de agentes en el exterior, etc.
 Rubro 9: Gastos por gravámenes. Deben imputarse todos aquellos tributos que
graven las mercancías esportadas, ej. derechos de exportación, tasas,
contribuciones, etc.
 Rubro 10: Incentivos promocionales. Deben imputarse los estímulos fiscales
teniendo en cuenta si este beneficio está expresado en porcentaje o en una suma
fija, ej. reintegro impositivo, drawback, etc.

2.3. Especificaciones técnicas

El cálculo del costo y el precio de exportación se realiza a partir de una fórmula teórica cuya
finalidad es hacer una simulación o aproximación de forma simple y genérica al valor real,
por ende es posible que para algunos sectores económicos o empresariales cuyas
estructuras productivas son complejas, esta fórmula puede resultar insuficiente y requiera
cierta redefinición y ampliación de la misma. En este sentido, habrá empresas que al no
poder imputar el IVA al precio de exportación, deseen calcular la incidencia financiera de la
inmovilización de este impuesto y cargarlo en el rubro 4 como gasto financiero o en el rubro
5 como un impuesto, según su estructura contable. Así mismo, podrían existir comisionistas
en el exterior u otro ajuste que sea necesario deducir de la base de reintegro

Se debe tener en cuenta que la fórmula arroja el precio FOB (o término equivalente según el
medio de transporte) de una operación de exportación. Sin embargo, no todas las
operaciones se negocian a valores FOB por lo cual, partiendo de este valor deberá
calcularse el precio CFR, CIP, DAT o cualquier otro término INCOTERM en base al cual se
haya negociado la operación (ej. flete y seguro internacional, gastos de importación,
certificaciones en destino, etc.).

Por otra parte, si se calcula el valor FOB (o término equivalente según el medio de
 Pág. 18

transporte) de una operación de exportación omitiendo la utilidad, el valor resultante será el

costo de exportación o valor mínimo al cual es posible enajenar las mercancías. Contar con
este valor es fundamental para el exportador, dado que le permite participar en una ronda de
negocios o negociación comercial conociendo claramente los límites por debajo de los
cuales, de exportar, incurrirá en pérdidas.

a. Formula modelo sin utilidad (costo de exportación)

CX + (R * CIF MPI) - DB
FOB0 =
1- (GXI + DX + GCI) + R

b. Formula modelo con utilidad expresada como una suma fija

CX + UB1 + (R * CIF MPI) - DB

FOB1 =
1- (GXI + DX + GCI) + R

c. Formula modelo con utilidad expresada como un %

CX + (R * CIF MPI) - DB
FOB2 =
1 - (GXI + DX + GCI + UB2) + R

Donde

 DB: drawback (rubro 10)

 DX: derechos de exportación expresado en % (rubro 9)
 GCI: gastos de comercialización internacional expresado en % (rubro 3)
 CX: costo de exportación (rubro 1, 2, 3, 4, 5, 7)
 GXI: gastos de exportación indirectos expresado en % (rubro 8)
 CIF MPI; CIF de la materias primas importada
 UB: utilidad bruta expresado como una suma fija (UB1) o un % (UB2) (rubro 6)
 R: reintegro impositivo (rubro 10)

Nota sobre términos complejos

CIF MPI: el “reintegro será aplicable sobre el valor FOB, FOR o FOT de la mercadería a
exportar, neto del valor CIF de los insumos importados incorporados en la misma. Para
dicho calculo se tomara como base exclusivamente el valor agregado producido en el país”.
(Art. 1, DN. 1011/91). Esto significa que el exportador no recibirá ningún reintegro sobre
esta porción del valor FOB, FOR o FOT, por lo cual puede sumar al precio este monto no
percibido.

UB1 o UB2: el cálculo de la utilidad bruta parte de la utilidad neta esperada por la empresa al
cual se le suma la tasa específica del impuesto a las ganancias. El objetivo es que el
empresario obtenga el monto o porcentaje de utilidad esperada una vez descontado el
impuesto a las ganancias establecido por ley.
COMERCIO EXTERIOR – MODULO 5

a. utilidad esperada expresada como una suma fija

AN/100
AE = UB = UN * (1 + AE)
1 – AN/100

a. utilidad esperada expresada como un porcentaje

AN/100
AE = UB = (UN/100) * (1 + AE)
1 – AN/100

Donde

 AE: alícuota específica del impuesto a las ganancias

 AN: alícuota nominal del impuesto a las ganancia, es la alícuota establecida en la ley
 UB: utilidad bruta expresado como una suma fija (UB1) o un % (UB2)
 UN: utilidad neta esperada por el empresario como una suma fija (UN1) o un % (UN2)

2. 4. Costo y precio de importación

En 1967, a través de la ley 17.587, la Argentina adhiere a la Convención de Bruselas de

1950 que dio origen al Consejo de Cooperación Aduanera, organismo intergubernamental
predecesor de la Organización Mundial de Aduana (OMA). La OMA, fundada en 1952 con
sede en Bruselas, cuenta con más de 183 países miembros de todo el mundo y tiene entre
sus funciones:

“formular recomendaciones para asegurar la interpretación y aplicación uniformes de

las convenciones concluidas como resultado de sus trabajos, así como de la
Convención sobre la Nomenclatura para la Clasificación de Mercaderías en los
aranceles aduaneros, y de la Convención sobre el Valor en Aduana de Mercaderías,
elaboradas por el Grupo de Estudios para la Unión Aduanera Europea y, con tal fin,
cumplir las funciones que expresamente le sean asignadas por las disposiciones de
dichas convenciones” (art.3 in. d, ley 17587)

Este marco normativo tiene por finalidad, junto al GATT (Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio por sus siglas en ingles: General Agreement on Tariffs and Trade)
cuya implementación es responsabilidad del Consejo del Comercio de Mercancías (CCM)
integrado por todos los países Miembros de la OMC, tiene por finalidad reducir los
obstáculos al comercio, eliminar el trato discriminatorio e intervenir frente a prácticas
desleales en materia de comercio internacional (ej. dumping, subsidios, etc.).

Ahora bien, la normativa internacional solo es parte del marco regulatorio de las
importaciones. Recuerde que la subpolítica comercial (unidad 3) tiene por finalidad regular el
ingreso de mercancías con el objeto de proteger la producción local y el abastecimiento del
mercado doméstico. Por ello, surgida la necesidad o inquietud de importar, debería
efectuarse un “estudio de factibilidad normativa” destinado a evaluar si existen prohibiciones,
cupos, licencias no automáticas, certificaciones o cualquier otra regulación que pudiera
significar un obstáculo difícil o imposible de sortear.

En este sentido, numerosas empresas (principalmente PyMEs o unipersonales) no solo

comenten el error de no investigar la existencia de barreras para-arancelarias, sino que
 Pág. 20

tampoco efectúan un análisis (o lo realizan de manera deficiente) de la carga impositiva

total. Lamentablemente, el aumento de las compras internacionales online de carácter
personal generan una sensación de “falsa familiaridad” con el proceso de importación, lo
cual puede generar descuidos en las diferentes etapas del proceso de importación que
pueden derivar en pérdidas económicas importantes producto a demoras en la
nacionalización de la mercadería o a la imposibilidad de formalizar la importación.

Por lo expuesto, Importar, siempre debe ser parte de un plan estratégico de negocios
consensuado con todas las aéreas de la empresa (ej. producción, logística, finanzas, etc.)
en el cual se sopesen las ventajas y desventajas que posee, la importación, como cualquier
acción comercial. Así, este análisis debe evaluar si los objetivos perseguidos al tomar la
decisión de importar una mercancía pueden ser alcanzados de forma rentable. Entre los
objetivos más habituales que se persiguen con la importación podemos mencionar:

 adquirir mercancías que no se producen en mercado local,

 diversificar proveedores, especialmente en caso de monopolio u oligopolios en el
mercado local,
 adquirir mercancía de mejor calidad, mayor eficiencia o menor precio,
 buscar estabilidad de precio y condiciones comerciales,
 aprovechamiento de descuentos estacionales (especialmente en caso de estar en
contrastación)
 cubrir la “necesidad” de consumo de un segmento no atendido por la oferta local.

Entender la secuencia de importación, conocer la metodología a seguir para calcular la base

imponible en aduana, el costo y el presupuesto de importación le permitirá aproximarse a la
operatoria aduanera de importación, desde una mirada crítica, entendiéndola como una
acción comercial compleja cuyos beneficios quedan estrictamente supeditados a una
correcta planificación comercial, logística, impositiva, económica y financiera;
especialmente, si se trata de una importación de bienes destinados a la reventa en el
mercado local. Esto último quedará atravesado, indefectiblemente, por los resultados
obtenidos a partir de un estudio de mercado, profundo, multidisciplinar y por sobre todo, libre
de subjetividades y “apasionamientos” por modas o tendencias.

6. Política de precio de exportación. Alcance y condicionantes.

3.1. Política de precio de exportación

“La fijación de precios en los mercados internacionales es probablemente el elemento más

sensible de la estrategia de marketing internacional dado que es la variable que afecta más
directamente los rendimientos de una compañía. Dichas decisiones son a menudo
irreversibles, una política de precios errática o con cambios bruscos puede generar
desconfianza.” (rafaelaforexport.com.ar, s/f, p.2)

Por lo expuesto una vez calculado el costo de exportación, valor debajo del cual cualquier
venta significa una pérdida económica, la política de precio de cimentarse, no sólo en una
convicción o percepción sobre los mercados externos, sino en evidencia concreta, en un
análisis riguroso de los condicionantes internos y externos que podrían afectar a la empresa,
al mercado local o al mercado de destino.
COMERCIO EXTERIOR – MODULO 5

El precio no solo determinará la rentabilidad de una operación de compraventa internacional,

sino que influirá decisivamente en el nivel de demanda, en la percepción que el consumidor
tenga del producto y en el posicionamiento de la marca. En este sentido, la definición de
una política de precios de exportación involucrará, entre otros factores:

“objetivos corporativos; costos; comportamiento del consumidor y condiciones del

mercado; estructura del mercado y la competencia; limitaciones del entorno; logística
que se empleará; canales de distribución; condiciones de venta; formas de pago; tipo
de cambio. Para ello, es prudente contar con la siguiente información del mercado:
ingreso per cápita, características del segmento de interés (tamaño, gustos,
preferencias) los precios de venta de productos sustitutos y competidores, la calidad
de productos competidores, participación del mercado, costos relacionados con la
exportación.” (rafaelaforexport.com.ar, s/f, p.2)

Así, una vez tomada la decisión de exportar, y habiendo finalizado un minucioso estudio de
los condicionantes endógeno (ej. capacidad y flexibilidad financiera, conocimiento del
mercado, capacidad productiva, cantidad de proveedores, potencial innovador, talento
interno, etc.) que pudieren afectar el proceso de internacionalización, la empresa debe
decidir si:

 exportará un producto en las mismas condiciones en las que lo comercializa en el

mercado domestico
 modificará cada producto o línea de producto en función al mercado al que exporte,
 desarrollará nuevos productos o líneas de productos destinadas a la exportación,
 desarrollará un producto global que se ajuste al mercado doméstico y a diversos
mercados externos.

Tomada esta decisión, que podría o no, significar la reestructuración del proceso productivo,
la redefinición de competencias tareas y de los recursos humanos, la inversión en bienes de
capital, el análisis de estrategias comerciales globales, etc., es preciso definir si la política de
precios de exportación estará orientada al mercado o a la empresa. Para ello es preciso
contar, complementariamente a la investigación de mercado, con la siguiente información de
base:

 costos totales de producción,

 beneficios e incentivos promocionales,
 gastos de exportación y comercialización,
 gastos de logística local e internacional,
 riesgos,
 utilidad esperada,
 gastos de seguro local e interncional,
 gastos de importación en destino,
 carga impositiva en el mercado de destino,
 costo del canal de distribución.
 Pág. 22

Esta información permitirá determinar los valores FOB (o equivalente según el medio de
transporte), CIF (o equivalente según el medio de transporte), el precio estimado en
depósito del importador (PDI) y precio estimado al consumidor final (PCF).

FOB • precio del producto puesto sobre el medio de transporte en origen.

• precio del producto puesto sobre el medio de transporte en destino.

CIF

• precio del producto puesto en el deposito del importador listo para ser comercializado
PDI

• precio del producto en "boca de expendio" (según características del producto) incluida la
PCF carga impositiva local que grave el producto

Cuadro de elaboración propia

Estas estimaciones permitirán determinar cuál será la posición en el mercado de destino del
producto a exportar, en relación a los productos sustitutos y complementarios, otorgando
mayor certeza al análisis de las posibles estrategias de inserción y posicionamiento. En este
sentido, el estudio desarrollado será el punto partida para definir la política de precio que,
adicionalmente quedará sujeta a los objetivos empresariales, las características del mercado
de destino y la capacidad logística y de comercialización.

Existen dos estrategias fundamentales para determinar la política de precios de exportación

(Kraus, 2017, p.133):

3.2. Políticas Orientadas al Mercado

 Inserción y sondeo de mercado: Se fija el precio en base a los precios de la
competencia, normalmente se fija un valor más bajo a fin de obtener una porción del
mercado.
 Liderazgo o seguimiento de precios: El exportador fija el precio, sobre todo si el
producto es de una marca reconocida. En estos casos la competencia sólo puede
optar por seguir las pautas de precios fijadas por el líder.
 Fijación de precios diferenciales: Significa establecer diferentes precios en el mismo
mercado, los que van a estar dados por el tipo de cliente que efectúa la compre, las
cantidades y la forma de pago pactada.

3.3. Políticas Orientadas a la Empresa

 Costo más beneficio: El precio de venta se fija de recuperar los costos totales de la
operación más un beneficio esperado.
 Costo Marginal: El exportador solo toma en cuenta los costos variables para la
determinación del precio de exportación. Los costos fijos los carga solo en los
precios de los productos que vende localmente.
 Beneficio máximo: En base al precio de la venta de la competencia en el mercado de
destino, el exportador le va a restar los costos de comercialización, nacionalización y
transporte a fin de llegar al máximo valor FOB de exportación.”
COMERCIO EXTERIOR – MODULO 5

7. Ejemplo

1.1 Calcule el costo de exportación

Plantee el precio FOB en base a los siguientes datos (no necesita resolver los cálculos):

 Una exportación de 460 unidades de sweaters de cachemir.

 Utilidad bruta U$S 7 por unidad
 Materia prima nacional: U$S 2 por unidad.
 Costo de la materia prima importada: U$S 3 por unidad.
 CIF de la materia prima importada U$S 0,5 por unidad.
 Mano de obra: U$S 9 la unidad.
 Gastos administrativos: U$S 0,50 por unidad.
 Gastos de despachante U$S 300.
 Honorarios del despachante 1%.
 Gastos bancarios U$S 270
 Comisiones bancarias: 2%.
 Transporte interno U$S 720.
 AEC: 25%, DII: 0%, DIE: 21%, DX: 7%, R: 3 %.
 Drawback U$S 2 por unidad.

Resolución

460 * (2 +3+9+0,5) + (7 * 460) + [0,03 * (0,5 * 460)] + 300 + 720 + 270 - (2 * 460)
FOB =
1- (0,01 + 0,02 + 0,07) + 0,03
 Pág. 24

8. Fuentes y bibliografía del módulo

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