Normas Internacionales de Información

Financiera Texto Concordado de las normas e

Interpretaciones NIC, NIIF, SIC Y CINIIF
Incidencia Tributaria y Criterio Financiero -
Volumen II
PRESENTACIÓN
Hoy en día entender y aplicar el modelo contable de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) (IFRS, por sus siglas en inglés), emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), se ha convertido
en un asunto tan necesario y exigente en el ámbito de los negocios en general y en la
profesión contable en particular.

En efecto, con la aparición del fenómeno social denominado “globalización económica” se

generó en las empresas, a nivel mundial, la necesidad de adoptar un lenguaje único de
contabilidad que permita el intercambio de información financiera estandarizada, más
fidedigna, sustentada en el criterio de medición del valor razonable de las transacciones
económicas efectuadas por las entidades. Dicho propósito se concretó a través de la
adopción de las NIIF en el ámbito internacional (desde 1973) y en el medio local (desde
1998).

Ante tal exigencia profesional, presenté a los colegas contadores y estudiantes de

contabilidad, en julio del 2012, un primer libro titulado Normas Internacionales de
Información Financiera: fundamentales; y en enero del 2013 un segundo libro intitulado
Normas Internacionales de Información Financiera: especiales. En las citadas obras se
analizó —mediante casos prácticos comentados— las NIC, NIIF y las respectivas
interpretaciones que estuvieron vigentes en esa época.

Sin embargo, han transcurrido siete años desde aquel aporte académico y, además,
debido al avance del tiempo, es innegable que vivimos en una época que se caracteriza
por sus permanentes cambios, situación que confirma la vigencia de la frase “lo único
permanente es el cambio”. Cambios que tienen también incidencia en los negocios, al
tener que informar sobre los resultados de la gestión y, en especial, en los profesionales
de la contabilidad, quienes habrán de asumir la responsabilidad de preparar la información
financiera respectiva que resulte útil para la toma de decisiones.

Según lo mencionado en el párrafo anterior, se afirma que las propias NIIF, ante los
incesantes cambios en el ámbito de los negocios, han experimentado cambios. Es así que
algunas normas fueron modificadas; otras, eliminadas e incluso siguen surgiendo nuevas
normas e interpretaciones aprobadas por el IASB de plena vigencia a nivel mundial y de
muy próxima aplicación obligatoria en el Perú.

Por tal razón, en respuesta a los cambios producidos en el escenario contable de las NIIF,
pongo a consideración de los colegas contadores, a los asesores y gestores de negocios,
así como a los estudiantes de contabilidad y de disciplinas académicas afines, el presente
libro en dos volúmenes titulado Normas Internacionales de Información Financiera:
texto concordado de las Normas e Interpretaciones NIC, NIIF, SIC y CINIIF. Incidencia
tributaria y criterio financiero.

En el presente libro, teniendo en consideración la amplia información que contienen las

diversas normas contables que conforman las NIC, NIIF e interpretaciones, se ha
procurado
analizar y explicar los aspectos doctrinales más relevantes de las referidas normas
acompañadas de diversos ejemplos y alrededor de 400 casos prácticos desarrollados;
tanto en su aspecto financiero como en su incidencia tributaria, al determinar la renta
imponible.

Para tal finalidad, este libro está estructurado en 12 capítulos, siguiendo una secuencia
concordada de las NIC, NIIF y sus respectivas interpretaciones en atención a los diversos
elementos que conforman los Estados Financieros.

Así, presentamos los capítulos siguientes:

Capítulo I: Contabilidad global

Capítulo II: Normas relacionadas con activos (1)

Capítulo III: Normas relacionadas con activos (2)

Capítulo IV: Normas relacionadas con pasivos

Capítulo V: Normas relacionadas con ingresos

Capítulo VI: Normas relacionadas con impuesto a la renta

Capítulo VII: Normas relacionadas con patrimonio

Capítulo VIII: Normas relacionas con Estados Financieros

Capítulo IX: Normas relacionadas con grupos económicos (1)

Capítulo X: Normas relacionadas con grupos económicos (2)

Capítulo XI: Normas relacionadas con instrumentos financieros

Capítulo XII: Normas relacionadas con el valor razonable

Sea propicia la ocasión para expresar mi agradecimiento a mi hijo CPC Alexis Omar
Ferrer Contreras, quien se encargó de la revisión de los contenidos y, por último,
manifestar mi reconocimiento a mis colegas y alumnos por su gentil acogida a mis
anteriores obras publicadas desde 1975 hasta la fecha.
CAPÍTULO VI: NORMAS RELACIONADAS CON IMPUESTO A LA
RENTA
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1. Objetivo general
Evitar distorsiones en los resultados contables por la aplicación de las normas
tributarias del impuesto a la renta que se reconocerá en los Libros de Contabilidad y se
presentará en los Estados Financieros conforme a las normas contables.

2. Objetivos específicos
a) Reconocimiento. De consecuencias tributarias presentes y futuras de la recuperación
(activos) o liquidación (pasivos) por impuestos diferidos

b) Presentación. Del impuesto diferido en los Estados Financieros

c) Revelación. Sobre el impuesto diferido

3. Principios de contabilidad y renta neta

La contabilización de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) puede determinar, por aplicación de las normas contenidas en la ley,
diferencias temporarias y permanentes en la determinación de la renta neta.

En consecuencia, salvo que la ley o el reglamento condicione la deducción al registro

contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.

(Art. 33 del Regl. de Ley del Impuesto a la Renta, D. S. N.º

122-94-EF) Concordancia: TUO, art. 37

4. Criterios contable y tributario

5. Definiciones
a) Ganancia contable (pérdida contable). Ganancia (o pérdida) neta de un ejercicio
determinado según las normas contables antes de deducir el gasto tributario corriente
(impuesto a la renta).

b) Ganancia tributaria (pérdida tributaria). Ganancia (pérdida) de un ejercicio, que ha

sido determinada de conformidad con las normas tributarias y sobre la cual se produce
(calcular) una participación del trabajador (como gasto de personal) y un impuesto a la
renta por pagar (por recuperar).

c) Diferencia permanente. Diferencia entre la renta imponible y la renta contable de un

periodo originadas por partidas registradas en el periodo corriente y no serán
compensadas (reversión) en dicho periodo, ni en periodos posteriores.

Ejemplos

• Desembolsos por sanciones administrativas

• Donaciones con liberalidad

• Intereses moratorios

• Intereses ganados en bonos del Estado

d) Diferencia temporal. Diferencia entre el monto de un activo o pasivo en el Estado de

Situación Financiera (ex-Balance General) y su base tributaria, será revertida en periodos
futuros.
Ejemplos

• Estimación para cobranza dudosa

• Venta de bienes a largo plazo

e) Diferencia temporaria. Diferencia entre bases contables y las bases tributarios de

activos y pasivos que no afectan al resultado del periodo; sin embargo, tienen incidencia
final futura.

Ejemplos

• Revaluación de activos inmovilizados

• Instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable

f) Activo diferido tributario. Monto del impuesto a la renta por recuperar en ejercicios
futuros con respecto a diferencias temporales deducibles (cuenta 371).

• Activo contable menor activo tributario

Ejemplo: existencias deducida desvalorización del activo realizable

• Pasivo contable mayor pasivo tributario

Ejemplo: Provisión estimada para garantía sobre ventas

g) Pasivo diferido tributario. Monto del impuesto a la renta por pagar en ejercicios
futuros con respecto a las diferencias temporales gravables (cuenta 491).

• Activo contable mayor activo tributario

Ejemplo: contrato leasing según vida del bien y del contrato

• Pasivo contable menor pasivo tributario

Ejemplo: venta a largo plazo con ganancia diferida

h) Gasto tributario corriente. Monto del impuesto a la renta calculado sobre la base de la
utilidad tributaria (cuenta 881).

• Reconocimiento como Pasivo en la medida que no se haya liquidado (saldo por pagar)
(cuenta 4017).

• Reconocimiento como activo cuando monto pagado excede la deuda (crédito fiscal)

Caso práctico N.° 198

Deducciones de la utilidad: cálculo tradicional
La empresa Tradiciones Peruanas, para determinar las deducciones de ley por concepto
de participaciones a los trabajadores e impuesto a la renta, efectuó el cálculo siguiente:

¿Cómo era el registro contable antes de la vigencia de la NIC 12? Solución

Contabilización (PCGR) – 1984

6. Representación de utilidad antes del impuesto a la renta

• Criterio contable

Se deduce:

- Participación de trabajadores (cuenta 622) / (cuenta 413)

- Impuesto a la renta (cuenta 881) / (cuenta 4017)

• Criterio tributario
Se deduce:

• Participación de trabajadores (cuenta 622) / (cuenta 413)

• Impuesto a la renta (cuenta 881) / (cuenta 4017)

7. Métodos
Al aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias por las diferencias temporarias existían
dos métodos:

• Método del pasivo del Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados); y

• Método del pasivo del Balance General (Estado de Situación

Financiera)

7.1. Método del pasivo de ganancias y pérdidas

(Estado de Resultados)

1. La NIC 12 Impuesto a la Renta (original) pone énfasis en la Utilidad del Ejercicio que
figura en el Estado de Resultados (ex-Ganancias y Pérdidas) según normas contables.

2. Se agrega y/o deduce tanto las diferencias permanentes como las temporarias para
obtener la utilidad tributaria.

3. Por diferencia se obtiene el pasivo diferido tributario o activo diferido

tributario. 4. El método en la actualidad no es aplicable.

Caso práctico N.° 199

Resultado con diferencias permanentes

La empresa Nuevo Almacén, a fin de determinar las participaciones para los trabajadores
y el impuesto a la renta sobre la base de la utilidad tributaria, hizo el cálculo siguiente:
¿Se aplica la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
Solución

• Contabilización al cierre con el PCGE-2010

Caso práctico N.° 200

Resultado con diferencias permanente y temporaria

La empresa Nueva Era, al 31 de diciembre del 2010, sin aplicar la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias, determinó la utilidad neta de la forma siguiente:
• Contabilización al cierre con el PCGR-1984

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12 sería:

¿Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias con el PCGE? Solución

1. Cálculo de deducciones de ley
2. Contabilización impuesto corriente con el PCGE-2010

3. Contabilización impuesto diferido con el PCGE-2010

4. Incidencia del activo diferido tributario

7.2. Método del pasivo del balance genera
(Estado de Situación Financiera)

1. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias (modificada) estipula la aplicación del Método del
Pasivo del Estado de Situación Financiera (ex-Balance General).

2. Se concentra su aplicación en las diferencias temporarias entre la base contable y la

base tributaria determinadas en el Estado de Situación Financiera.

3. Se reconoce el activo diferido tributario o un pasivo diferido tributario que provenga

de toda diferencia temporaria.

4. La base contable fluye de los registros contables y la base tributaria se sustenta en la

Declaración Jurada del Impuesto a la Renta.

5. Sobre la diferencia temporaria, o sumatoria de aquellas, se aplica la tasa del impuesto a

la renta diferido. Se empleará la tasa establecida por la Ley del Impuesto a la Renta:
29.50 %.

Caso práctico N.° 201

Método del pasivo del balance general

Empleando la misma información del caso anterior de Nueva Era, aplique el método del
pasivo del Balance General, considerando, además, el cambio de política contable
respecto a la participación de los trabajadores en concordancia con la NIC 19 Beneficios
a los Empleados.
Solución
1. Determinación de diferencia temporaria

2. Reconocimiento PCGE-2010

3. Síntesis de incidencia de la NIC 12 y NIC 19

4. Estado de Situación Financiera

5. Estado de Resultados

6. Incidencia por cambio de procedimiento contable del impuesto a la renta

8. Diferencias temporarias y la NIC 12
9. Diferencias Temporarias y el PCGE
Conforme se señaló en la NIC 19 Beneficios a los Empleados, del Capítulo IV, respecto
a la participación de los trabajadores en las utilidades; por las diferencias temporarias está
no genera participación diferida, activa o pasiva. Situación que es confirmada por la
Resolución N.º 046 - 2011-EF del Consejo Normativo de Contabilidad de fecha 27 de
enero del 2011.

En efecto, del tenor de la referida norma del Consejo Normativo de Contabilidad, en lo

referente al PCGE 2010, se deduce que no tendrán aplicación - desde el 1 de enero de
2011-las cuentas siguientes:
Sin embargo, en el PCGE 2019 modificado que estará vigente a partir del 1 de enero de
2020, para el registro de las participaciones de los trabajadores diferidas, se han
incorporado las cuentas siguientes:

De lo anterior, es de entreverse que el Consejo Normativo de Contabilidad tendría que

ratificar o derogar la Resolución N.º 046-2011-EF.

Por consiguiente, a continuación, se desarrollan diversos casos prácticos relacionados con

las diferencias temporarias por la aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
empleando las cuentas del PCGE 2019; y teniendo en consideración la alternativa de
aplicar o no la Resolución N.º 046-2011-EF.

ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Caso práctico N.° 202
Deterioro de cuentas por cobrar

La empresa Textil Alexandra, producto de la evaluación de la cartera de clientes

ascendente a S/ 6,000, ha registrado en el 2019 una estimación de cobranza dudosa de S/
2,200, obteniendo como resultado la utilidad de S/ 67,800 sin deducciones de ley.

La citada partida ha sido adicionada para fines de determinar el impuesto a la renta del
ejercicio gravable en razón no cumplir con los requisitos exigidos por las normas tributarias
para ser considerada gasto deducible.

En el 2020, la estimación por deterioro de la cuenta por cobrar en su integridad ha sido

deducible tributariamente debido a que los créditos vencidos transcurrido el año han sido
considerado incobrables, ejercicio económico que generó una utilidad de S/ 72,000.
¿Cuál es el tratamiento del impuesto a la renta diferido?

Solución

Año 2019
1. Reconocimiento de estimación por cobranza dudosa

2. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre)

3. Incidencia tributaria de cobranza dudosa (31 de diciembre)

4. Reconocimiento de participaciones

5. Reconocimiento de impuesto a la renta

6. Presentación del impuesto a la renta

Año 2020
1. Reconocimiento de castigo de cuenta incobrable

2. Efecto en la diferencia temporaria (31 de diciembre)

3. Incidencia de la cobranza dudosa (31 de diciembre)

4. Reconocimiento de participaciones

5. Reconocimiento de impuesto a la renta

6. Presentación del impuesto a la renta

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Caso práctico N.° 203
La empresa Industrial Quefrío, en el 2019, cuenta con un stock de 120 congeladoras a un
costo de fabricación de S/ 3,650 c/u.

Al determinar el valor neto de realización (VNR), efectuó una desvalorización de S/ 205 por
cada congeladora.

La utilidad de la empresa al 31 de diciembre del 2019 antes de la desvalorización de las

existencias es S/ 120,000, y no existen diferencias permanentes.

La empresa Industrial Quefrio en el 2020 logro vender el íntegro de su stock de

congeladoras, por lo que procederá a recuperar la desvalorización de existencias de S/
24,600 efectuada en el 2019.

La utilidad de la empresa en el 2020, antes de la recuperación citada, fue de S/ 105,400, y

no existen diferencias permanentes.

¿Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?

Solución
Año 2019

1. Reconocimiento de desvalorización (31 de diciembre)

(120 x S/ 205 = S/ 24,600)

2. Cálculo de deducciones de ley (31 de diciembre del 2019)

(Criterio contable o financiero)

3. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre)

4. Incidencia tributaria de desvalorización de existencias (31 de diciembre)

5. Contabilización-corriente (31 de diciembre)

6. Contabilización-diferido (31 de diciembre)

7. Presentación en resultados (31 de diciembre)

Año 2020
1. Recuperación de desvalorización

2. Cálculo de deducciones de ley (diciembre 2020)

(Criterio contable o financiero)

3. Regularización de diferencia temporaria

4. Incidencia tributaria de recuperación de desvalorización de existencias (31 de

diciembre)

5. Contabilización-corriente (31 de diciembre)

6. Contabilización-diferido (31 de diciembre)

7. Presentación en resultados (31 de diciembre)

FLUCTUACIÓN DE INVERSIONES MOBILIARIAS
Caso práctico N.° 204
Inversiones en la bolsa de valores

La empresa Negocios Virtuales, el 22 de noviembre del 2019, adquirió en la Bolsa de

Valores de Lima 10,000 acciones de la Cía. Telefonsa por el valor de S/ 10 cada una; y el
30 de noviembre del 2019, 10,200 acciones de la empresa Visión TV al costo de S/ 8.50
por acción. Los citados instrumentos financieros han sido clasificados como mantenidos
para negociación.

Al 31 de diciembre del 2019, fecha de los Estados Financieros de Negocios Virtuales, el

valor bursátil de cada acción fue S/ 9.20 la de Cía Telefonsa y S/ 9.00 la de Visión TV.

Considerando que en el 2019 la utilidad sin incluir la fluctuación de valores en Negocios

Virtuales fue S/ 60,000.

¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido?

Solución Año 2019

1. Compra de acciones de Cía. Telefonsa (20 de noviembre)

(10,000 acciones x S/ 10.00 c/u = S/ 100,000)

2. Compra de acciones de Visión TV (30 de noviembre)
(10,200 acciones x S/ 8.50 c/u = S/ 86,700)

3. Medición posterior (31 de diciembre)

4. Reconocimiento del cambio de valor (31 de diciembre)

5. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre)

6. Incidencia tributaria de la fluctuación de valor (31 de diciembre)

7. Reconocimiento de participaciones

8. Reconocimiento de impuesto a la renta

9. Presentación del impuesto a la renta

DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Caso práctico N.° 205
Depreciación de vehículos

La empresa Taxi Rápido cuenta con flota de automóviles para el transporte urbano de
pasajeros servicio ininterrumpido las veinticuatro horas cuyo costo original es de S/ 2
millones; y que, para efecto contable deprecia los citados bienes con una vida útil de dos
años.

Sin embargo, para fines tributarios, la tasa límite para unidades de transporte es de 20 %
anual.

Al cierre del ejercicio económico 2019, incluida al 50 % la depreciación del periodo, la

utilidad antes de impuesto a la renta es de S/ 6 millones. El personal de la empresa es
menor a 20 trabajadores, por lo que no deduce participaciones de la utilidad tributaria.

¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido?

Solución

1. Determinación de diferencia temporaria

2. Propensión de la depreciación del activo fijo (5 años)

3. Incidencia tributaria de la depreciación (31 de diciembre)

4. Reconocimiento del impuesto a la renta (31 de diciembre)

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
Caso práctico N.° 206
Gastos de estudio de mercado

La empresa periodística Gráfica Perú efectuó hace cuatro años desembolsos de S/

50,000 para el estudio de mercado respecto al grado de aceptación de los clientes
potenciales del nuevo periódico deportivo Golazo para su consiguiente edición.

Desembolsos que la empresa por política contable los ha calificado como activo inmaterial
que se tiene previsto amortizar en diez años, criterio que es compatible con la norma
tributaria que regula el impuesto a la renta, acumulando al 31 de diciembre del 2018 S/
20,000 de amortización.

Los importes referidos están contabilizados como otros activos intangibles.

A partir del ejercicio del 2019, la empresa Gráfica Perú adoptará la aplicación por primera
vez del modelo contable de las NIIF, entre las cuales está la NIC 38 Activos Intangibles,
norma contable que señala aplicar a resultados los desembolsos efectuados por estudio
de mercado por no calificar como activo intangible.

Asumiendo que en el 2019 la empresa generó utilidades de S/ 120,000. Asimismo, la

empresa continuará amortizando el citado “intangible” para fines tributarios, periodo cuya
tasa del impuesto a la renta es 29.50 %.

¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido?

Solución

1. Regularización por aplicación de la NIC 38

(Tres años anteriores en el cierre del 2019)

2. Regularización por aplicación de la NIC 38
(Cuarto año en el cierre del 2019)

3. Incidencia tributaria de “intangible” (31 de diciembre del 2019)

4. Reconocimiento de participaciones

5. Reconocimiento de impuesto a la renta

6. Presentación del impuesto a la renta

Caso práctico N.° 207
Venta de patente con cobro diferido

La empresa Gráfica Universal vendió a una compañía editora, el 1 de julio del 2019, una
patente industrial que permite plastificar en frío las carátulas de libros, en S/ 2,940,000
más 18 % de IGV por S/ 529,200 para ser cancelada el 30 de junio del 2020.

La empresa gráfica ha decidido no cobrar intereses, cuya tasa de interés para este tipo de
operaciones suele ser de 12 % anual.

El costo de la patente industrial vendida fue de S/ 5,000,000 con amortización acumulada

de S/ 2,750,000.

¿Cómo registrar la operación de venta?

1. Determinación del valor presente de la venta

2. Intereses no devengados del valor presente
De donde:

3. Contabilización al 1 de julio del 2019

a) Venta de patente industrial
b) Costo de venta de patente industrial

4. Contabilización al 31 de julio del 2019

(Intereses devengados en el mes)
a) Por consiguiente, en el 2019 por aplicación de la citada NIC 12 se efectuará el
registro siguiente:

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

Caso práctico N.° 208
Deterioro de valor de equipos
La empresa de impresiones Full Copias desde el 2011 presenta en libros una máquina de
fotocopias en papel bond con valor de adquisición de S/ 50,000 cuya vida útil se estimó en
10 años. A la fecha, tiene registrada la depreciación acumulada de siete años ascendente
a S/ 35,000, estando pendiente la depreciación del 2019.

Considerando que en el mercado existen copiadoras que usan tecnología digital cuyas
ventajas más notables son la mejor calidad de imagen, mayor cantidad de copias en
menor tiempo, Impresión en diferentes tipo de papel, se solicitó determinar el deterioro de
la máquina de fotocopias.

Según proyección de flujos de efectivo descontados para los dos años restantes de vida
útil se estimó su valor de uso en S/ 4,200. En tanto que si el citado activo es vendido se
obtendría un reembolso de S/ 600 del cual se deducirá S/ 1,000 por reparación y S/ 500
por repuestos.

Considerando que en el 2019 la utilidad del ejercicio, sin incluir la depreciación del periodo
ni el deterioro de la máquina, fue de S/ 400,000, periodo cuya tasa de impuesto a la renta
es 29.50 %.

¿Cómo se aplica la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?

Solución Año 2019

1. Depreciación del periodo (31 de diciembre)

(10 % de S/ 50,000 = S/ 5,000)

2. Determinación de valor recuperable

3. Cálculo de deterioro (desvalorización)

4. Reconocimiento de desvalorización (31 de diciembre)

5. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre

6. Incidencia tributaria del deterioro de activo

7. Reconocimiento de participaciones (31 de diciembre)

8. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre)

9. Presentación del impuesto a la renta

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Caso práctico N.° 209
Depreciación acelerada de arrendamiento financiero
La empresa Constructora Siglo XXI, mediante un contrato de arrendamiento financiero
suscrito con Leasing Perú al inicio del 2019 adquirió una pala mecánica por el importe de
S/ 30,000 más intereses e IGV.

El citado contrato tiene una vigencia de tres años; en tanto que la vida útil estimada del
activo fijo es de cinco años.

De conformidad con la legislación tributaria que regula el impuesto a la renta, la

Constructora Siglo XXI podrá depreciar la pala mecánica durante la vigencia del leasing,
esto es, en tres años; beneficio tributario que empleará para determinar la utilidad
imponible de cada ejercicio gravable futuro.

Considerando que en el 2019 la utilidad, antes de depreciación y deducciones de ley, fue

de S/ 100,000 y la tasa del impuesto a la renta de 29.50 %.

¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido en el leasing?

Solución

1. Depreciación de máquina adquirida por leasing

2. Incidencia tributaria de la depreciación de leasing (31 de diciembre del 2019)

3. Reconocimiento de participaciones (31 de diciembre del 2019)

4. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre del 2019)

5. Presentación del impuesto a la renta

ACTIVOS BIOLÓGICOS
Caso práctico N.° 210
Cosecha de producto agropecuario
La empresa agraria Chaparral cosecha caña de azúcar en el 2019 habiendo incurrido en
costos reales por un total de S/ 7,800.

De otro lado, el valor de la cosecha (deducidos los costos estimados en el punto de venta
por la cosecha de la caña de azúcar) asciende a S/ 10,300.

Considerando que en el 2019 la utilidad generada, sin incluir la medición del producto
agropecuario, fue de S/ 70,000 y siendo la tasa del impuesto a la renta 29.50 %

¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido en el activo

biológico? Solución

1. Determinación del nuevo valor (31 de diciembre del 2019)

2. Reconocimiento de incremento de valor (31 de diciembre del 2019)

3. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre del 2019)

4. Incidencia tributaria del valor razonable de activo biológico

5. Reconocimiento de participaciones (31 de diciembre del 2019)

6. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre del 2019)

7. Presentación del impuesto a la renta

Caso práctico N.° 211
Evolución biológica de especie animal

La empresa agraria Chaparral cosecha caña de azúcar en el 2019 habiendo incurrido en

costos reales por un total de S/ 7,800.

De otro lado, el valor de la cosecha (deducidos los costos estimados en el punto de venta
por la cosecha de la caña de azúcar) asciende a S/ 10,300.

Considerando que en el 2019 la utilidad generada, sin incluir la medición del producto
agropecuario, fue de S/ 70,000 y siendo la tasa del impuesto a la renta 29.50 %

¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido en el activo

biológico? Solución

1. Determinación del nuevo valor (31 de diciembre del 2019)

2. Reconocimiento de incremento de valor

3. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre del 2019)

4. Incidencia tributaria del valor razonable de activo biológico

5. Reconocimiento de participaciones (31 de diciembre del 2019)

6. Reconocimiento de impuesto a la renta

7. Presentación del impuesto a la renta

INVERSIÓN INMOBILIARIA
Caso práctico N.° 212
Inversión para fortalecer patrimonio

La empresa ganadera Bonanza, dedicada a la crianza de caballos, adquirió el 2 de enero

del 2019 cinco potros y diez potrancas por un valor total de S/ 15,000.

Transcurrido un año, por evolución biológica del citado ganado equino, han cambiado de
categoría (a caballos y yeguas) generando; además, un cambio en su precio a razón de S/
120 y S/ 100, respectivamente, por cada ejemplar biológico.

Teniendo en consideración que, en el último ejercicio económico, Bonanza obtuvo una

utilidad de S/ 50,000, sin incluir el incremento por la medición del valor razonable del
ganado equino.

¿Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?

Solución

1. Determinación del nuevo valor

2. Reconocimiento de incremento de valor

3. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre del 2019)

4. Incidencia tributaria del valor razonable (31 de diciembre del 2019)

5. Reconocimiento de participaciones (31 de diciembre del 2019)

6. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre del 2019)

7. Presentación del impuesto a la renta

REVALUACIÓN VOLUNTARIA
Caso práctico N.° 213
Revaluación de máquina totalmente depreciada

La empresa La Emprendedora, con la finalidad de proteger su patrimonio de la incidencia

desfavorable que generará en su negocio la crisis financiera internacional en el 2018,
adquirió un terreno en la localidad de Asia, al sur de Lima, por el valor de S/ 200,000.

Dicha propiedad califica como inversión inmobiliaria, por lo que el citado activo fue
reconocido a su valor razonable.

Transcurrido un año, fecha de los Estados Financieros, el terreno en el mercado

inmobiliario tiene un valor de S/ 250,000.

Teniendo en cuenta que en el 2019 no se registró aún el incremento de valor del terreno y
se generó una utilidad del ejercicio de S/ 120,000.

¿Cómo tratar el impuesto a la renta diferido?

Solución

1. Determinación del incremento de valor

2. Reconocimiento de revaluación (1 de enero)

3. Reconocimiento del impuesto diferido (1 de enero)

(29.50 % de S/ 20,000 = S/ 5,900)

4. Depreciación del periodo (31 de diciembre)

(S/ 20,000 / 4 años = S/ 5,000)

5. Ajuste de valorización adicional (31 de diciembre)

(S/ 20,000 – S/ 5,900) / 4 años = S/ 3,525

6. Incidencia tributaria de la revaluación en resultados

7. Reconocimiento de participaciones (31 de diciembre)

8. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre)

COSTOS FINANCIEROS
Caso práctico N.° 214
Fabricación de producto apto financiado

En la empresa vitivinícola Fabril Perú, durante el transcurso del 2019, han devengado una
parte de los intereses del préstamo obtenido relacionado con la elaboración de vinos tinto
especial, producto en proceso catalogado como activo apto. Dicho gasto financiero, al 31
de diciembre del 2019, asciende a S/ 3,000, el cual ha sido incluido en el costo del bien en
su fase de fabricación por un importe de S/ 40,000. En el citado ejercicio económico, la
utilidad antes de deducciones fue de S/ 98,000.

En el 2020, culminado el proceso productivo del vino tinto se logró vender el íntegro de los
productos aptos fabricados, generando una utilidad en el ciclo de S/ 110,000.

¿Cómo determinar y aplicar la NIC 12 Impuesto a las

Ganancias? Solución Año 2019

1. Intereses devengados en el periodo

(Naturaleza del gasto)
2. Capitalización de intereses
(Destino del gasto)

3. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre)

4. Incidencia tributaria del costo financiero (31 de diciembre)

5. Reconocimiento de participaciones e impuesto a la renta

Año 2020
1. Transferencia del costo financiero en producción
(Culminado proceso productivo)

2. Costo de producto vendido (31 de diciembre)

(Producción vendida)

3. Incidencia tributaria de costo financiero (31 de diciembre)

4. Reconocimiento de participaciones e impuesto a la renta

5. Presentación del impuesto a la renta

OBLIGACIONES LEGALES DEVENGADAS
Caso práctico N.° 215

Vacaciones devengadas

La empresa Conservadora, de acuerdo con la legislación laboral, efectuó el

reconocimiento de vacaciones a favor de sus trabajadores en el ejercicio económico del
2019 que han devengado por el monto de S/ 10,000, el cual ha sido aplicado como gasto
del periodo y cancelado en los meses de abril a junio del 2020.

Para propósitos tributarios, el citado gasto de personal no es aceptado, en razón de exigir

la norma del impuesto a la renta su pago hasta la fecha de presentación de la Declaración
Jurada de Renta del 2019, el 31 de marzo del 2020.

Asumiendo que la utilidad generada en el 2019 fue S/ 92,500, y en el 2020 de S/

100,000. ¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido?

Solución

Año 2019

1. Determinación de diferencia temporaria (diciembre)

2. Incidencia tributaria de obligación laboral (31 de diciembre)

3. Reconocimiento de participaciones (31 de diciembre)

4. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre)

Año 2020
1. Efecto en la diferencia temporaria (31 de diciembre)

2. Incidencia tributaria de obligación laboral (31 de diciembre)

3. Reconocimiento de participaciones (31 de diciembre)

4. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre)

5. Presentación del impuesto a la renta

PROVISIONES
Caso práctico N.° 216
Garantía sobre venta de mercaderías

La Cía. Mercantil Popular, de acuerdo con la carta garantía otorgada a cliente por la
venta de una computadora en noviembre del 2019, efectuó la provisión respectiva de S/
5,000 equivalente al costo del producto vendido para atender algún desperfecto de fábrica
que pudiera ocurrir dentro del año de vigencia de la garantía. En el citado ejercicio
económico, la empresa generó utilidades de S/ 45,000.

En enero del 2020, el cliente, ejerciendo su derecho de uso de la carta garantía, solicito
que le entreguen otra computadora en reemplazo de la adquirida por no estar en estado
óptimo; año que la empresa logra obtener utilidades de S/ 52,000.

Teniendo en consideración que la citada provisión, para propósitos tributarios, solo será
aceptada como gasto deducible cuando se efectúe el desembolso.

¿Cómo aplicar la provisión y el impuesto a la renta diferido?

Solución Año 2019

1. Determinación de diferencia temporaria

2. Incidencia tributaria de provisión creada (31 de diciembre)

3. Reconocimiento de participaciones

4. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre)

Año 2020
1. Retiro del almacén de producto

(Para remplazar el vendido con desperfecto de fábrica)

2. Aplicación de garantía en venta

3. Incidencia tributaria de la provisión creada (31 de diciembre)

4. Reconocimiento de participaciones

5. Reconocimiento de impuesto a la renta

SIC 21: IMPUESTO A LAS GANANCIASRECUPERACIÓN DE ACTIVOS NO
DEPRECIABLES REVALUADOS
1. Referencias
¿Con qué normas se relaciona?

La interpretación SIC 21 está referida a la aplicación de:

2. Problema
¿En qué consiste?

a) Asunto que aclara la SIC 21

De acuerdo con lo señalado en el párrafo 51 de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, la
medición o valoración de los activos y pasivos por impuestos diferidos deberá reflejar las
consecuencias tributarias derivadas de la forma en la que la entidad espera, a la fecha del
Estado de Situación Financiera, recuperar o pagar el importe en libros de aquellos activos
y pasivos que hacer surgir diferencias temporales.

b) Reconocimiento de activos o pasivos diferidos

De acuerdo con lo señalado en el párrafo 20 de la NIC 12, la revaluación de un activo no

siempre afectará a la ganancia gravable (o a la pérdida impositiva) en el periodo en que
haya tenido lugar y que la base fiscal del activo puede no ajustarse a consecuencia de la
revaluación.

Si la recuperación futura del importe en libros va ser gravada, cualquier diferencia entre el
importe en libros del activo revaluado y su base tributaria es una diferencia temporal, y
dará lugar a un activo o un pasivo por impuestos diferidos.

c) Asunto controvertido

El problema consiste en cómo interpretar la expresión “recuperación” en relación con un

activo que no se amortiza (activo no depreciable) y haya sido revaluado según el párrafo
31 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

d) Alcance

Esta interpretación también se aplica a las propiedades de inversión que se contabilizan

por sus importes revaluados según el párrafo 33 de la NIC 40 Propiedades de
Inversión, pero que podrían ser consideradas no depreciables si se aplicase la NIC 16.

3. Acuerdo
¿Cuál es la solución?

3.1. Solución que propone la SIC 21

La SIC 21 señala que el activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la
revaluación de un activo no depreciable, según el párrafo 31 de la NIC 16, se debe medir
en función de las consecuencias tributarias derivadas de la recuperación del importe en
libros de ese activo a través de la venta, separadamente de las bases de medición del
importe en libros del activo.

Por lo tanto, si la norma tributaria especificara un tratamiento tributario aplicable al importe

tributable derivado de la venta de un activo, que fuese diferente del tratamiento tributario
aplicable al importe gravable que se derivaría del uso del activo, se aplicará el primer
tratamiento en la medición del activo o pasivo por impuestos diferidos, asociado con el
activo no depreciable.

Caso práctico N.° 217

Recuperación de activo no depreciable revaluado

La empresa de servicios Parqueo Siglo XXI posee dos terrenos de su propiedad que
utiliza como playa de estacionamiento para sus clientes: el primero está ubicado en Lince
con un valor de S/ 220,000, y el segundo se encuentra en San Isidro valorizado en S/
280,000.
Por acuerdo del directorio, el 2 de abril del 2019 se encomendó a la Gerencia General
contratar a perito tasador a fin de establecer el valor razonable de los citados activos
inmovilizados.

El informe del especialista tasador proporcionó, al 30 de abril del 2019, los nuevos valores
de los terrenos, siendo los siguientes:

Posteriormente, el 31 de octubre del mismo año, se tomó la decisión de vender la playa de

estacionamiento de Lince en S/ 370,000, transacción que se concretó el 30 de noviembre
último con una universidad privada.

Asimismo, el 15 de diciembre del 2019, se acordó aplicar a resultados acumulados el

excedente de revaluación del terreno vendido.

Asumiendo que, al cierre del ejercicio del 2019, la empresa generó utilidades, antes de la
venta del terreno y de impuesto a la renta, de S/ 700,000.

¿Cómo aplicar la SIC 21?

Solución

1. Determinación del incremento de valor (30 de abril del 2019)

2. Reconocimiento de incremento de valor (30 de abril del 2019)

3. Determinación de la diferencia temporal (30 de abril del 2019)

4. Reconocimiento del pasivo tributario diferido (30 de abril del 2019) (29.50 % de S/
250,000 = S/ 73,750)

5. Transferencia para la venta (31 de octubre del 2019)

(Terreno de Lince con valor revaluado de S/ 300,000)

6. Venta de terreno de Lince (30 de noviembre del 2019)

7. Retiro de terreno por venta (30 de noviembre del 2019)

(Terreno de Lince)
 8. Aplicación del excedente de terreno vendido (15 de diciembre del 2019)

9. Reconocimiento de aplicación del excedente (15 de diciembre del

2019) (Terreno de Lince vendido)

10. Incidencia tributaria del excedente de revaluación (31 de diciembre del 2019)

11. Deducciones de ley de la utilidad (31 de diciembre del 2019)

12. Síntesis de saldos de cuentas al cierre (31 de diciembre del 2019)

SIC 25: IMPUESTO A LAS GANANCIAS-CAMBIOS EN LA SITUACIÓN TRIBUTARIA
DE LA ENTIDAD O DE SUS ACCIONISTAS
1. Referencias
¿Con qué normas se relaciona?

La interpretación SIC 25 está referida a la aplicación de:

2. Antecedentes
¿Qué puede ocurrir?

a) Asunto que aclara la SIC 25

La SIC 25 señala que un cambio en la situación tributaria de la entidad o de sus

accionistas puede tener consecuencias para la entidad que provoquen un aumento o
disminución de sus activos o pasivos por impuestos, corrientes y diferidos.

Ejemplo
Esto puede ocurrir:

• al registrarse públicamente los instrumentos patrimoniales o al reestructurarse el

patrimonio de la entidad; y

• al trasladarse un accionista controlador a un país extranjero

Como resultado de lo anterior, la entidad puede soportar diferente imposición, lo que

supones, por ejemplo, que puede ganar o perder incentivos tributarios o estar sujeta a
tasas tributarias diferentes en el futuro.

b) Efectos de los cambios en la situación tributaria

un cambio en la situación tributaria de la entidad o de sus accionistas puede tener un

efecto inmediato:

• En los activos corrientes por impuestos, y

• puede también incrementar o disminuir los pasivos o activos por impuestos diferidos
reconocidos por la entidad, dependiendo del efecto que tenga sobre las consecuencias
tributarias que surgirán por la recuperación o cancelación futura del importe en libros de
los activos y pasivos, respectivamente, de la entidad.

3. Problema
¿En qué consiste?

a) Asunto controvertido
El problema planteado es cómo debe la entidad contabilizar las consecuencias tributarias
de un cambio en su situación tributaria o en la de sus accionistas.

4. Acuerdo
¿Cuál es la solución?

4.1. Solución que propone la SIC 25

La SIC requiere que un cambio en la situación tributaria de la entidad o de sus
accionistas no dé lugar a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos
fuera del resultado del ejercicio.

Las consecuencias tributarias corrientes y diferidas de un cambio en la situación

tributaria deben ser incluidas en el resultado del ejercicio, al menos las consecuencias
asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferente ejercicio, a
un cargo o crédito directos en el importe reconocido del patrimonio neto o en el
importe reconocido en el Estado de Resultado Integral.

Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a cambio en el importe reconocido

del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente ejercicio (no incluida en el resultado del
ejercicio), deberán debitarse o acreditarse directamente al patrimonio. Aquellas
consecuencias fiscales que estén asociadas a importes reconocidos en el Estado de
Resultado Integral deberán reconocerse en el Estado de Resultado Integral.

5. Fundamento
¿En qué se basa la solución?

a) Conclusión basada en el párrafo 58 de la NIC 12

Exige que los impuestos corrientes y diferidos sean incluidos en la ganancia o la pérdida
neta del periodo, salvo en la medida que el impuesto surja de una transacción o evento
que haya de ser reconocido directamente en el patrimonio, ya sea en el mismo o diferente
periodo (o surja de una combinación de negocios que sea una adquisición).

b) Conclusión basada en el párrafo 62 de la NIC 12

Identifica ejemplos de circunstancias en las que una transacción o hecho ha de ser

reconocido directamente en el patrimonio, tal y como se exige o permite por otras Normas
Internacionales de Información Financiera. Todas estas circunstancias dan lugar a cambios
en el importe reconocido del patrimonio, a través del reconocimiento de un crédito o de un
cargo hechos directamente en el patrimonio de la entidad.

c) Conclusión basada en el párrafo 65 de la NIC 12

Explica que, cuando la base fiscal de un activo revaluado cambia, cualquier consecuencia
tributaria se reconoce directamente en el patrimonio, pero solo en la medida en que la
revaluación contable se haya reconocido, o se vaya a reconocer, directamente en el
patrimonio (excedente de revaluación).

d) Conclusión basada en el párrafo 63 de la NIC 12

Como las consecuencias tributarias reconocidas directamente en el patrimonio deben estar

asociadas con transacciones o eventos reconocidos directamente en el patrimonio, ya sea
en el mismo o en diferente periodo, puede esperarse que el importe acumulado de los
impuestos cargados o acreditados directamente al patrimonio sea igual al que habría sido
cargado o acreditado directamente al mismo si la nueva situación fiscal se hubiera
aplicado, previamente. El párrafo 63 (b) de la NIC 12 reconoce que puede resultar difícil la
determinación de las consecuencias fiscales de un cambio en la tasa fiscal o en otras
reglas fiscales que afecte a un activo o pasivo fiscal diferido. Por ello, el párrafo 63 de la
NIC 12 sugiere que puede ser necesaria una distribución de este importe.

CINIIF 23: LA INCERTIDUMBRE FRENTE A LOS TRATAMIENTOS DEL IMPUESTO A

LAS GANANCIAS
1. Referencias
¿Con que normas se relaciona?

La interpretación CINIIF 23 está referida a la aplicación de las normas

2. Antecedentes
¿Qué puede ocurrir?

• La NIC 12 Impuesto a las Ganancias especifica los requerimientos para los activos y
pasivos por impuestos diferidos y corrientes. Una entidad utilizará los requerimientos de la
NIC 12 sobre la base de las leyes fiscales aplicables.

• Puede no quedar clara la forma en que se aplica la legislación fiscal a una transacción o
circunstancia concreta. La aceptabilidad de un tratamiento impositivo concreto según la
legislación fiscal puede no ser conocida hasta que la autoridad fiscal correspondiente o los
tribunales de justicia tomen una decisión en el futuro. Por consiguiente, una disputa o
inspección de un tratamiento impositivo concreto por parte de la autoridad fiscal puede
afectar la contabilización de una entidad del activo o pasivo por impuestos diferidos o
corrientes. En esta interpretación se hace referencia a los siguientes:

a) Tratamiento impositivo. Los tratamientos usados por una entidad o que prevé
usar en sus declaraciones del impuesto a las ganancias.

b) Autoridad fiscal. Al organismo u organismos que deciden si los tratamientos

impositivos son aceptables según la legislación fiscal. Esto puede incluir un tribunal de
justicia.

c) Un tratamiento impositivo incierto. Es un tratamiento de los impuestos por el cual

existe incertidumbre sobre si la autoridad fiscal aceptará el tratamiento impositivo según
la legislación fiscal.

Por ejemplo, la decisión de una entidad de no presentar la declaración del impuesto a las
ganancias en una jurisdicción fiscal, o no incluir un ingreso concreto en la ganancia fiscal,
es un tratamiento impositivo incierto si su aceptabilidad es incierta según la legislación
fiscal.

3. Alcance
¿Cuándo se aplica?
• Esta interpretación aclara cómo aplicar los requerimientos de reconocimiento y medición
de la NIC 12 cuando existe incertidumbre frente a los tratamientos del impuesto a las
ganancias. En esta circunstancia, una entidad reconocerá y medirá su activo o pasivo por
impuestos diferidos o corrientes aplicando los requerimientos de la NIC 12 sobre la base
de la ganancia fiscal (pérdida fiscal), bases fiscales, pérdidas fiscales no utilizadas,
créditos fiscales no utilizados y tasas fiscales determinadas aplicando esta interpretación.

• Esta interpretación se aplicará para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero del 2019.

4. Problemas
¿En qué consiste?

• Cuando existe incertidumbre frente a los tratamientos del impuesto a las

ganancias, en una entidad, esta interpretación aborda los siguientes:

- Si considerará por separado el tratamiento impositivo incierto.

- Los supuestos que realiza sobre la revisión de los tratamientos impositivos por las
autoridades fiscales.

- Cómo determinará la ganancia fiscal (pérdida fiscal), las bases fiscales, pérdidas
fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados y tasas fiscales.

- Cómo considerará los cambios en hechos y circunstancias.

5. Acuerdo
¿Cuál es la solución?

a) Cuando una entidad considerará por separado el tratamiento impositivo incierto

Una entidad determinará si considerar cada tratamiento impositivo incierto por separado o
en conjunto con otro u otros tratamientos impositivos inciertos sobre la base del enfoque
 que mejor prediga la resolución de la incertidumbre.

Para determinar el enfoque que mejor prediga la resolución de la incertidumbre, una

entidad puede considerar, por ejemplo:

• Cómo prepara su declaración del impuesto a las ganancias y sustenta los

tratamientos impositivos; o

• la forma en que espera que la autoridad fiscal haga su inspección y resuelva las
cuestiones que pueden surgir de esta.

b) Inspección por las autoridades fiscales

Al evaluar si y cómo un tratamiento impositivo incierto afecta la determinación de la

ganancia fiscal (pérdida fiscal), las bases fiscales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos
fiscales no utilizados y tasas fiscales, una entidad supondrá que una autoridad fiscal
inspeccionará los importes que tiene derecho a examinar y tendrá conocimiento total de
toda la información relacionada cuando lleve a cabo esas revisiones.

c) Determinación de la ganancia fiscal (pérdida fiscal), las bases fiscales, pérdidas

fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados y tasas fiscales
• Si una entidad concluye que es probable que la autoridad fiscal acepte un tratamiento
impositivo incierto, la entidad determinará la ganancia fiscal (pérdida fiscal), las bases
fiscales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados y tasas fiscales, de
forma congruente con el tratamiento impositivo usado o que esté previsto usar en su
declaración de impuestos a las ganancias

• Si una entidad concluye que no es probable que la autoridad fiscal acepte un tratamiento
impositivo incierto, la entidad reflejará el efecto de la incertidumbre al determinar la
ganancia fiscal (pérdida fiscal), las bases fiscales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos
fiscales no utilizados y tasas fiscales.

• Una entidad reflejará el efecto de la incertidumbre para cada tratamiento impositivo

incierto por el uso de uno de los siguientes métodos, dependiendo de qué método la
entidad espera que prediga mejor la resolución de la incertidumbre:

a) El importe más probable. El único importe más probable en un rango de posibles

resultados. El importe más probable puede predecir mejor la resolución de la
incertidumbre si los posibles resultados son duales o se concentran en un valor.

b) El valor esperado. La suma de los importes ponderados por su probabilidad en un

rango de resultados posibles. El valor esperado puede predecir mejor la resolución de
la incertidumbre si existe un rango de resultados posibles que no son duales ni están
concentrados en un valor.

• Si un tratamiento impositivo incierto afecta a los impuestos corrientes e impuestos diferidos

Por ejemplo, si afecta la ganancia imponible usada para determinar el impuesto corriente y
las bases fiscales usadas para determinar el impuesto diferido, una entidad realizará
juicios y estimaciones congruentes sobre el impuesto corriente y el impuesto diferido.

d) Cambios en hechos y circunstancias

• Una entidad evaluará nuevamente un juicio o estimación requerido por esta interpretación
si cambian los hechos y circunstancias sobre los que se basaron el juicio o la estimación o
como resultado de nueva información que afecte al juicio o estimación.

Por ejemplo, un cambio en los hechos y circunstancias puede cambiar las conclusiones de
una entidad sobre la aceptabilidad de un tratamiento impositivo o la estimación de una
entidad del efecto de la incertidumbre o ambos.

• Una entidad reflejará el efecto de un cambio en los hechos y circunstancias o de nueva

información como un cambio en una estimación contable aplicando la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Una entidad aplicará la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
Informa para determinar si un cambio que ocurre después del periodo sobre el que se
informa es un suceso que requiere o no requiere ajuste.

CAPÍTULO VII: NORMAS RELACIONADAS CON PATRIMONIO

NIC 20: CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES 1. Objetivo
Establecer el tratamiento contable y la información a revelar acerca de las subvenciones
oficiales y otras formas de ayuda pública.

2. Alcance
• Regula La norma NIC 20 se aplica a las empresas que reciben ayuda de los Gobiernos a
través de subsidios gubernamentales y otras formas de asistencia gubernamental.

• No regula

La norma NIC 20 no trata de:

- ayudas públicas que se conceden en forma de ventajas o beneficios

fiscales; - participación de la Administración Pública en la propiedad de la

entidad; y - subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.

3. Definiciones
4. Reconocimiento
Las subvenciones, incluidas las no monetarias, se reconocen al valor razonable cuando
existe una razonable seguridad de que:

• las condiciones de su beneficio se van a cumplir; y

• las subvenciones se van a recibir

Las subvenciones del Gobierno se reconocerán en resultados sobre una base sistemática
a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos
relacionados que la subvención pretende compensar (párrafo 12).

5. Tratamiento contable de las subvenciones del Gobierno

Existen dos métodos para contabilizar las subvenciones del Gobierno (párrafo 13):
a) Subvenciones relacionadas con activos
Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Situación Financiera

como: • ingreso diferido, o

• disminución del valor contable del activo relacionado.

b) Subvenciones relacionadas con ingresos

Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Resultados

como: • ingreso devengado del periodo, o

• compensación del gasto relacionado.

El ingreso diferido se lleva a resultados en forma sistemática en función a los costos

relacionados, a lo largo del tiempo necesario para compensarlos.

Caso práctico N.° 218

Participación en feria con subsidio gubernamental

La empresa de la industria textil Tejidos Auquénidos, dedicada a la confección de

prendas de vestir en base a lana de alpaca y de vicuña, recibe del Ministerio de Industria y
Turismo un subsidio de $ 6,000 para que participe en la Feria Internacional de Nueva
York, a fin de exponer sus productos en dicha ciudad, conforme a las claúsulas del
Tratado de Libre Comercio suscrito entre los Gobiernos del Perú y Estados Unidos de
Norteamérica.

El subsidio gubernamental otorgado está condicionado a que la empresa, a su retorno al

país, demuestre su participación en la feria exhibiendo el correspondiente certificado oficial
otorgado por la entidad norteamericana responsable de la organización del evento ferial.

En caso de incumplimiento, la empresa Tejidos Auquénidos se obliga a rembolsar el

dinero recibido y pagar, además, una sanción equivalente a tres unidades impositivas
tributarias (3 UIT).

La empresa logró participar en la feria de Nueva York y obtuvo el certificado respectivo.

El subsidio fue utilizado para cubrir los gastos de inscripción en la feria, viaje y estadía,
momento en que la tasa de cambio fue S/ 2.80 por dólar, según detalle siguiente:
1. Subsidio recibido
($ 6,000 x S/ 2.80 = S/ 16,800)

2. Utilización del subsidio gubernamental

3. Reconocimiento de ingreso por subsidio

(Sustento con certificado de la feria)
Caso práctico N.° 219
Donación de existencias recibidas sujeta a cumplimiento

La empresa Quimofarma de la industria química farmacéutica recibe del Estado peruano

insumos en donación para elaborar en los próximos tres meses medicinas neumogástricas
con la finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del friaje en la población infantil
establecida en la zona altoandina.

En caso de incumplimiento del propósito de la donación, la empresa se obliga a pagar al

Ministerio de Salud el costo de los insumos ascendente a S/ 60,000.

Transcurridos dos meses –fecha de cierre– se han enviado a la producción el 70 % de

insumos recibidos.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Recepción de insumos

2. Consumo parcial de insumo (dos meses)

(70 % de S/ 60,000 = S/ 42,000)

3. Cumplimiento parcial de apoyo social (a los dos meses)
(70 % del subsidio gubernamental)

Caso práctico N.° 220

Donación de activo fijo recibido del Estado

La empresa Solidaria, dedicada al servicio asistencial de salud recibe del Estado, a través
del Ministerio de Salud en calidad de donación, un terreno de 1,000 metros cuadrados
para en él construir un futuro comedor y centro de prevención médica a favor de los
adultos de la tercera edad.

Las citadas instalaciones deberán ser culminadas en el máximo de dos años. En caso de
incumplimiento de la empresa, se obliga a devolver el terreno al Estado.
En opinión de los funcionarios de la municipalidad distrital, el terreno tiene un valor de
arancel de S/ 350 el m2.

La entidad, para efectuar la construcción del comedor y el centro de asistencia médica,

formalizó contrato de construcción con la compañía Greto por el importe a todo costo de
S/ 700,000 más 18 % de IGV, cuya vida útil estimada es de 20 años.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Por el terreno recibido en donación

(1,000 m2 a S/ 350 c/m = S/ 350,000)

2. Por la construcción de inmueble en terreno donado

3. Pago de obligación con constructora

4. Por la depreciación del periodo (vida estimada: 20 años)

(5 % de S/ 700,000 = S/ 35,000)

5. Por la aplicación de la subvención gubernamental

(5 % de S/ 350,000 = S/ 17,500)
Caso práctico N.° 221
Recepción de activo como subvención gubernamental

La empresa Amazónica Televisión de la ciudad de Iquitos al inicio del 2020 recibe del
Estado –a través del Ministerio de Educación– máquinas y equipos de televisión. Donación
valorizada en S/ 200,000, la cual ha sido entregada con la finalidad de difundir los
programas de alfabetización para la población de la región amazónica.

El proyecto educativo tiene una duración prevista de diez años, al igual que la vida útil
estimada de los bienes donados por el Estado.

¿Cómo tratar el subsidio gubernamental?

Solución

1. Recepción del subsidio en el 2020

2. Depreciación del periodo año 2020
(10 % de S/ 200,000 = S/ 20,000)

3. Aplicación del subsidio recibido en el 2020

(S/ 200,000 / 10 años = S/ 20,000)

Caso práctico N.° 222

Restitución de derechos arancelarios (drawback)

La empresa exportadora Perutex durante el año 2020 importó insumos para la confección
de prendas de vestir para la exportación por un valor FOB de $ 135,000, que serán
incluidos en el costo de producción de los citados bienes realizables que exporta,
acogiéndose por ello al régimen del drawback.

Con tal motivo, el 10 de mayo presenta ante la Administración Tributaria la Solicitud de

Res titución de los derechos arancelarios (drawback), correspondiendo una restitución del
6.5 % del valor FOB, momento que la tasa de cambio es S/ 2.68 por la visa
norteamericana.

El 31 de mayo la Administración Tributaria emite el documento cancelatorio por $ 8,775,

momento que la tasa de cambio fue S/ 2.66, y entrega cheque no negociable por S/ 705
correspondiente a intereses compensatorios de drawback.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución

Año 2020

1. Cálculo del derecho aduanero por restituir (10 de mayo)

2. Reconocimiento de monto por restituir (10 de mayo)