CONTABILIDAD DE
IMPUESTO DIRECTOS
I UNIDAD
LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS
M.Sc. VIANNEY MARIELA MARIACA CANAZA
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante
Decreto Legislativo No. 771 dictó la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los
siguientes objetivos:
•Incrementar la recaudación.
•Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia
y simplicidad.
•Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
MARCO GENERAL
El sistema tributario peruano tiene una estructura
básica estándar a nivel internacional y está
conformada por el Impuesto a la Renta, el IGV
(IVA), el ISC, el ITF, los Derechos Arancelarios, los
tributos municipales y las contribuciones al Seguro
Social de Salud - EsSalud y al Sistema Nacional de
Pensiones – ONP.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
El Código Tributario
constituye el eje
fundamental del
Sistema Tributario
Nacional, ya que sus
normas se aplican a
los distintos tributos.
De manera sinóptica,
el Sistema Tributario
Nacional puede
esquematizarse de la
siguiente manera:
Principales restricciones en el Perú
⚫ Urgencia de recursos
⚫ Alta informalidad y evasión
⚫ Alta desigualdad en la distribución de los ingresos
⚫ Poca cultura tributaria
⚫ Mala calidad del gasto público
⚫ Descentralización fiscal
⚫ Demasiados incentivos tributarios
⚫ Fraccionamientos y aplazamientos
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT, de acuerdo a su Ley
de creación N° 24829, Ley General aprobada por
Decreto Legislativo Nº 501 y la Ley 29816 de
Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo técnico
especializado, adscrito al Ministerio de Economía y
Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho
público, con patrimonio propio y goza de autonomía
funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y
administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el
Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, expedido al
amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo
13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley,
correspondían a esta entidad.
Tiene domicilio legal y sede principal
en la ciudad de Lima, pudiendo
establecer dependencias en cualquier
lugar del territorio nacional.
PRINCIPIOS
•Autonomía: La SUNAT debe
ejercer sus funciones
aplicando sus propios criterios
técnicos, preservando su
independencia y estabilidad
institucional.
•Honestidad La actuación de la
SUNAT y de sus miembros tiene que
ser justa, recta, íntegra y de respeto
a la verdad e implica la coherencia
total entre el pensamiento, el
discurso y la acción. Es la base en
que se sustenta la SUNAT.
•Compromiso: Dado el carácter singular de la
SUNAT como entidad que provee la mayor parte de
los recursos al Estado y promueve la competitividad
y la protección a la sociedad, la institución y sus
miembros deben tener un fuerte compromiso con
el bien común, basado en la justicia, respeto a
los derechos humanos, y orientado a la
búsqueda del progreso de nuestro país, el
bienestar de todos los peruanos y a garantizar la
igualdad de oportunidades.
•Asimismo, el colaborador debe estar plenamente
identificado con la institución, sus metas y tener
predisposición para hacer más de lo esperado a
efectos de lograr los objetivos. Debe desear
pertenecer a la institución y estar orgulloso de ello.
•Profesionalismo: El capital humano de la
SUNAT debe caracterizarse por su
excelencia ética y técnica. Debe ser
imparcial, objetivo y efectivo, en caso de
conflicto de intereses debe preferir el
interés público y abstenerse de participar
en aquellas situaciones que pudieran poner
en duda la transparencia de su proceder.
•Vocación de Servicio: La institución y sus
miembros deben tener una permanente
orientación a brindar un servicio de calidad
que comprenda y satisfaga las
necesidades de los contribuyentes,
usuarios y operadores de comercio
exterior, ciudadanos, así como de los
usuarios internos de la institución;
utilizando eficientemente los recursos y
optimizando la calidad de nuestros
servicios.
•Trabajo en Equipo: Debemos trabajar en
un ambiente de colaboración en el que se
comparte información y conocimiento,
privilegiando los resultados colectivos por
sobre los individuales.
•Flexibilidad: Supone cuestionarse
permanentemente cómo se pueden hacer
mejor las cosas, tener disposición y
capacidad para buscar nuevas alternativas;
y, además, tener mente abierta y habilidad
para adaptarse a lo nuevo
FUNCIONES Y ATRIBUCIONES
TRIBUTOS QUE ADMINISTRA LA SUNAT
FACULTADES DE LA SUNAT
¿Qué son los impuestos?
“Existen necesidades comunes a mucha gente cuya satisfacción
exige esfuerzo colectivo, porque cada persona por separado no
tendría capacidad para financiarlas. Para satisfacer estas
necesidades colectivas, existen administraciones públicas, como la
SUNAT, que se encargan de planificar los gastos de los servicios
públicos que disfrutan los ciudadanos. Pero para poder pagar estos
gastos, las administraciones públicas tienen que obtener unos
ingresos que proceden de los ciudadanos; estos ingresos son los
IMPUESTOS”
Sociedad-Impuestos
Si todos como sociedad nos involucramos
más activamente en los impuestos, seremos
una sociedad más participativa en la
generación de riqueza, en la aplicación de los
recursos gubernamentales, en la exigencia de
la transparencia y en la rendición de cuentas
a nuestros servidores públicos.
Principales tributos que administra
SUNAT
Nuevo
Impuesto Régimen
Impuesto a Régimen
General a las especial del Único
la Renta
Ventas IR Simplificado
Impuesto Impuesto Impuesto a las Aportaciones
Selectivo al Temporal a los Transacciones al ESSALUD y
Activos Netos Financieras a la ONPE
Consumo
Tributo: Clasificación
Vinculados y no Directos e
Clasificación indirectos
vinculados:
Tripartita
En función a la En función a la
realización de una manifestación inmediata
• Impuestos
actividad estatal o o mediata de capacidad
• Contribuciones contributiva Directos:
con repercusión a favor
• Tasas del contribuyente. Impuesto a la Renta
Vinculados: Tasas y Indirectos:
Contribuciones Impuesto General
No Vinculados: a las Ventas
Impuestos
Clasificación del Código Tributario Nacional
Impuesto Contribución Tasa
Tributo cuyo Tributo cuya obligación Tributo cuya obligación
cumplimiento no origina tiene como hecho tiene como hecho
una contraprestación generador beneficios generador la prestación
directa a favor del derivados de la realización efectiva por el Estado de
contribuyente por parte de obras públicas o de un servicio público
del Estado. actividades estatales. individualizado en el
contribuyente
BASE LEGAL: Norma II del Título Preliminar del Código Tributario
Impuestos
Características
Clasificación:
Independencia entre la
obligación de pagarlo y • Permanentes y transitorios
la actividad que el • Directos e indirectos
Estado desarrolla con su • Progresivos y regresivos
producto.
Tasas
• Clasificación: Características
• Derechos: se pagan por la prestación
de un servicio administrativo público,
como por ejemplo, el pago para Prestaciones obligatorias
obtener una partida de nacimiento.
• Arbitrios: se pagan por la prestación o distintas a los precios o a
mantenimiento de un servicio público, las tarifas. Existe una
como por ejemplo, el arbitrio municipal de
limpieza pública, arbitrios y jardines. actividad que el Estado
• Licencias: gravan la obtención de cumple y está vinculada
autorizaciones específicas para la con el obligado al pago.
realización de actividades de provecho
particular sujetas a control. Ejemplo:
licencia de funcionamiento.
Contribuciones
Características
Clasificación:
Se caracteriza por la
existencia de un beneficio • ESSALUD
que puede derivar no sólo de • ONP
la realización de una obra • Sencico
pública sino de especiales • Senati
actividades del Estado.
Formas de extinción de la obligación
tributaria
Pago Condonación
Resolución de cobranza dudosa:
Aquellas deudas por las que ya se
adoptaron y agotaron todas las acciones de
cobranza coactiva, sin haber logrado su
Compensación pago.
Consolidación
(Resolución Nº 047-2014/SUNAT) o
recuperación onerosa: Deudas cuya
gestión de cobranza pueda resultar más
cara que el monto a cobrar.
BASE LEGAL: Artículo 27º del Código Tributario
Procedimientos tributarios
01 Fiscalización 02 Cobranza Coactiva
03 Contencioso- Tributario 04 No contencioso
BASE LEGAL: Artículo 27º del Código Tributario
IMPUESTO A LA RENTA
¿QUÉ ES EL IMPUESTO A RENTA?
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01
de enero y finaliza el 31 de diciembre.
Este impuesto grava los ingresos que provienen del arrendamiento (alquiler), enajenación u
otro tipo de cesión de bienes inmuebles y muebles, de acciones y demás valores mobiliarios
(ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en forma dependiente e independiente.
Para determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan actividad
empresarial, se han separado las rentas de la siguiente manera:
- Renta de capital - Primera Categoría
- Renta de capital - Segunda Categoría
- Rentas empresariales – Tercera categoría
- Renta de trabajo (Cuarta Categoría y/o Quinta Categoría) y renta de fuente extranjera
PRIMERA CATEGORÍA
La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque
la renta no haya sido pagada. Se produce por el alquiler y/o
cesión de bienes muebles o inmuebles. Ejemplo: alquiler de
maquinarias, autos, camiones, casa, departamentos, etcétera.
SEGUNDA CATEGORÍA
Existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la
renta. Son las que provienen de ganancias de valores
mobiliarios, inversiones de un derecho o capital invertido o
ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo:
acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías,
intereses, etcétera.
TERCERA CATEGORÍA
Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta se
impone a todos los ingresos que obtienen las personas y
empresas que desarrollan actividades empresariales. Durante
el año se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago
no puede ser menor al 1.5% de los ingresos netos.
Regímenes
Tributarios
Regímenes tributarios
NRUS
Reg, Especial
Reg. Mype
Crea tu empresa Reg. General
Nuevo Régimen
Único Simplificado
(Nuevo RUS)
Decreto Legislativo N° 937 y modificatorias
¿Quiénes pueden
acogerse al NRUS?
Las personas naturales y sucesiones Las personas naturales no
indivisas que realicen actividades profesionales que perciban rentas
empresariales por Oficios
Ejemplo: Bodegas, farmacias, ferretería, restaurant, etc. Ejemplo: Carpintero, abañil, sastre, electricista, pintor, etc
No pueden acogerse quienes:
• Realicen venta de inmuebles.
• Desarrollen comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos.
• Entreguen bienes en consignación.
• Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales
de almacenamiento.
• Realicen alguna de las operaciones gravadas con
el Impuesto Selectivo al Consumo.
• Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del
Arroz Pilado.
• Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
Nuevo Régimen Límite de compras
s/ 96,000 anuales
Único Simplificado (u s/ 8,000 mensuales)
Ingreso máximo s/ 70,000 en
s/ 96,000 anuales activos fijos
(u s/ 8,000 mensuales) (no predios ni vehículos)
No obligados a Emiten Boletas y
libros y registros Tickets
(Sólo archivan (también Guías de Remisión)
comprobantes por compras)
Nuevo Régimen Único
Simplificado (NRUS)
Categoría Ventas hasta Compras hasta Cuota mensual
1 s/ 5,000 s/ 5,000 s/ 20
2 s/ 8,000 s/ 8,000 s/ 50
Categoría especial del NRUS:
Cuota Cero
- Personas que se dedican únicamente a la venta de frutas,
hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas (Apéndice I -
Ley del IGV) realizado en un mercado de abastos.
- Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos
agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.
- Para acogerse a este beneficio sus ventas anuales no deben
sobrepasar los S/. 60,000 soles anuales.
Se deberá presentar el Formulario 2010 para acogimiento.
Declaración y pago
Comprobante de pago en el
NRUS
Comprobantes Comprobantes
a emitir a exigir
Boletas de venta;
Boletas de venta; Tickets, máquinas
Tickets; Facturas;
registradoras sin derecho al crédito
Guías de remisión
fiscal; Guía de remisión
Beneficios del NRUS
Ubicarse en una
No se encuentran No están obligados
categoría de acuerdo
obligados a presentar a llevar libros
con su realidad
declaraciones anuales contables
económica
Regímen Especial
de Renta
• Decreto Supremo 179-2004-EF y
normas modificatorias: Artículos 117° a
124° -A
¿Quiénes pueden acogerse al RER?
Las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría por las
siguientes actividades:
Comercio Industria Servicios
Acogimiento al RER
Nuevos inscritos Ya inscritos
Con la DJ y pago NRUS RMT RG
que corresponda
al periodo de la
fecha de inicio de Con la DJ y el pago Con la DJ y el pago de la cuota que
actividades del período de corresponda al período ENERO
dentro del cambio de régimen
vencimiento
Dentro del vencimiento
Régimen Especial de Renta
Ingreso hasta Compras hasta s/ 126,000
s/ 525,000 s/ 525,000 en activos
anuales anuales fijos
Hasta 10 Registro de Facturas,
trabajadores compras y boletas,
(por turno de trabajo)
ventas etc
Actividades no permitidas:
Contratos de construcción, transporte
de carga, comisionistas, negocios de
casinos, agencias de viaje, propaganda,
publicidad, comercialización de
combustibles líquidos y derivados de
hidrocarburos, venta de inmuebles,
actividades de médicos y odontólogos,
jurídicas, de contabilidad, ingeniería,
informática, asesoramiento empresarial,
entre otros.
Tributos mensuales
1.5% 18% Essalud
Renta de los IGV Aportes por
ingresos netos (incluye Impuesto de los
Promoción Municipal) trabajadores
mensuales
Regímen MYPE
Decreto Legislativo N° 1269
Sujetos comprendidos
Personas Sociedades Sucesiones Personas
naturales conyugales indivisas jurídicas
Comercio Industria Servicios
Quiénes no pueden acogerse al
RMT
Tengan vinculación en Sean sucursales, agencias o
cualquier otro Ingresos netos anuales del
función del capital con
establecimiento permanente ejercicio anterior
otras personas naturales o
en el país de empresas superiores a 1700 UIT
jurídicas (1700 UIT) constituidas en el exterior
Tasas del impuesto
Pagos a Cuenta Mensuales Impuesto a la Renta Anual
Ingresos netos Tasa Renta netos Tasa
Hasta 300 Hasta 15
UIT 1% UIT 10%
Más de 300 UIT Coeficiente o Más de 15
hasta 1700 UIT UIT
29.5%
1.5%
Acogimiento al RMT
Nuevos inscritos Ya inscritos
Con la DJ del mes
de la fecha de
inicio de NRUS RER RG
actividades ó de
afectación
(incluye RUCs Con la DJ
reactivados sin Con la DJ de cualquier mes de enero
negocio)
Dentro del vencimiento
Cambio de Régimen
NRUS – RER – RMT - RG
RG RG
RMT RMT
RER RER
NRUS NRUS
Cancelatorio
Regímen
General
• Decreto Supremo 179-2004-EF y
normas modificatorias
Régimen General del
Impuesto a la Renta
Hasta 150 UIT Desde 150 hasta Desde 500 hasta
Mas de
anuales: 500 UIT anuales: 1,700 UIT anuales:
1,700UIT
Registro de Libro Diario, Libros de Inventarios y
anuales :
Compras, Ventas Mayor y Registro Balances, Diario,
Contabilidad
y Libro Diario de Compras y de Mayor, Registro de
Sujetos comprendidos: completa.
Simplificado. Ventas. Compras y de Ventas.
Persona Natural con
negocio o cualquier tipo
de Persona Jurídica Comprobantes que emite:
Factura, boleta de venta y demás.
Tributos
1.5% 18% 9% 29.5%
Renta IGV Essalud Impuesto a
(de los ingresos (incluye Impuesto de (aportes por la Renta
netos mensuales) Promoción Municipal) trabajadores) (regularización)
Tributos mensuales Tributo anual
Actividades comprendidas
Cualquier tipo de
actividad económica Contratos de Prestación de
Notarios
y/o explotación construcción servicios
comercial
No hay restricción de actividades
Quiénes pueden acogerse
• Personas naturales.
• Sucesiones indivisas.
• Asociaciones de hecho de profesionales.
• Personas jurídicas.
• Sociedades irregulares.
• Contratos asociativos que lleven
contabilidad independiente.
Comprobantes de pago y otros
documentos que pueden emitir
• Facturas
• Boletas de venta
• Tickets
• Liquidación de compra
• Notas de crédito
• Notas de débito
• Guías de remisión remitente
• Guías de remisión transportista
Hasta De 150 a De 500 a Más de Más de
Libros y registros contables 150 UIT 500 UIT 1700 UIT 1700 UIT 1700 UIT
Registro de Compras
Registro de ventas e ingresos
Libro diario de Formato Simplificado
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Libro Caja y Bancos
Libro de Retenciones
Registro de Activos Fijos
Registro de Inventario Permanente
en unidades físicas
Registro de Inventario Permanente
Valorizado
Registro de Costos
CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA
Cuarta categoría
Existe la obligación de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra.
Se producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, las dietas de directores de empresas, regidores
municipales, consejeros regionales y las retribuciones de los trabajadores
del estado.
Quinta categoría
El empleador a través de una planilla efectúa al trabajador dependiente,
de una entidad o empresa, una retención mensual del impuesto a la renta.
