EL TRABAJO DE CAMPO

EN AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
UN CASO PRÁCTICO

1
 PRESENTACIÓN
El propósito de este documento es proporcionar al estudiante de auditoria una orientación
básica para la aplicación práctica de los conocimientos teóricos que ha adquirido en el
transcurso de sus estudios en esa especialidad, concretamente en lo que corresponde a la
recopilación de la evidencia (trabajo de campo) necesario para que el auditorio pueda
emitir su criterio en relación con el examen de los estados financieros de una empresa.

Para ello de plantear adelante, los informes financiero-contables de una empresa, que, si
bien es ficticia, perfectamente puede tomarse como real, con el fin de que el estudiante
desarrolle el trabajo de auditoria, contemplando eventos que le permitan conocer, en
forma adecuada, los procedimientos y prácticas de uso general en el proceso de revisión.

La información que se suministra en este texto para que tal propósito pueda llevarse a su
término, consiste en los estados financieros, los detalles de cuentas, el cuestionario de
control interno y los programa de auditoria.

En el primer tema, se enmarcan las condiciones precisas en que deberá desarrollarse el

trabajo, mediante una descripción de este e instrucciones generales. En el segundo tema
se describe la empresa que se va a examinar, se detallan los estados financieros, la
composición de las cuentas y se da inicio al proceso de auditoria.

En los siguientes doces temas, se trata de manera específica la forma en que debe
conducirse la elaboración de los papeles para cada sección del balance.

El cuestionario de control interno y el programa de trabajo de auditoria se incluyen como

apéndice, con la idea de que el estudiante los desprenda (las hojas vienen perforadas) y
los adjunte a su trabajo práctico, conforme sea necesario, según las indicaciones que se
darán en cada tema.

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Conviene aclarar que el cuestionario de control interno y el programa de trabajo que se
presentan, son de carácter general, y pueden ser ampliados o modificados conforme a las
necesidades concretas en la atención de cada caso particular. No debe entenderse en
forma alguna que esto sean exhaustivos, dado que las características propias de cada
entidad sujeta a revisión condicionan el contenido del programa de trabajo y los controles
particulares que se deben establecer.

Loa documentos constituyen una orientación suficiente para proporcionar al estudiante

los elementos fundamentales que deberá considerar en la ejecución del proceso de
auditoria.

La documentación, como se dijo anteriormente, incluyen hojas desprendibles, con el

ánimo de que el estudiante pueda utilizar, en forma directa, aquellas que sean necesarias
para complementar el trabajo que le corresponde presentar en la materia de auditoría II.

Es ideal, para el desarrollo de los papeles de trabajo, la guía del pro-tutor, con el
propósito de lograr el mejor aprovechamiento del material. Sin embargo, este texto se ha
diseñado de forma tal que incluso sin una participación directa de instructores podrá
lograrse en forma adecuada su aprovechamiento de este.

El tutor deberá elegir las pruebas y los procedimientos que considera más importantes y
complejos, de tal manera que dará indicaciones generales al estudiante para que
desarrolle, por su propia cuenta, los demás

El trabajo que debe realizar el estudiante, asegurará la aplicación de las destrezas

necesarias en la utilización de las siguientes herramientas:

▪ Cuestionario de control interno (apéndice 1)

▪ Programa de auditoria (apéndice 2)

▪ Elaboración de papeles de trabajo

3
▪ Desarrollo de pruebas de auditoria

▪ Elaboración del archivo de administración

▪ Elaboración del archivo permanente.

▪ Uso de símbolos convencionales, cruces de información, asientos de ajuste,

asientos de reclamación, codificación de papeles de trabajo y demás aspectos
necesarios para lograr su adecuado ordenamiento y comprensión.

Contenido

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OBJETIVOS GENERALES

TEMA I. INSTRUCCIONES GENERALES

1. Conocimientos teóricos previos

2. Descripción del proceso de auditoria y del trabajo que se va a desarrollar
3. Metodología para la ejecución del trabajo
4. Conceptos e instrucciones básicas para el desarrollo del trabajo
5. Archivos de auditoria

TEMA II. INFORMACIÓN RELATIVA AL CASO PRÁCTICO

1. Descripción de la empresa que se va a someter a una auditoria

2. Balance de situación de la empresa
3. Estado de resultados de la empresa
4. Detalle de la composición de cuentas y subcuentas
5. Inicio de la auditoria

TEMA III. AUDITORIA DE LOS FONDOS DE EFECTIVO

Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la sumaria de efectivo
3. Uso del programa de auditoria para efectivo
4. Aplicación de arqueos de caja
5. Confección de las conciliaciones bancarias
6. Realización de la prueba de ingresos
7. Realización de la prueba de egresos
8. Consideraciones relativas al cierre de cédulas

TEMA IV. AUDITORIA DE LAS INVERSIONES

Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la suma de inversiones
3. Uso del programa de auditoria para las inversiones
4. Aplicación del arqueo e inspección física de valores
5. Confección de la cédula analítica de inversiones
6. Cálculo de intereses
7. Consideraciones relativas al cierre de la sumaría

TEMA V. AUDITORIA DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

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 Objetivos

1. Condiciones particulares de las cuentas

2. Elaboración de la sumaria de cuentas y documento por cobrar
3. Uso del programa de auditoria
4. Análisis de antigüedad de saldos
5. Circularización de saldos
6. Análisis de cobrabilidad
7. Análisis de garantías
8. Aplicación del arqueo de garantías
9. Consideraciones relativas al cierre de las cédulas

TEMA VI AUDITORIA DE INVENTARIOS

Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la sumaría de inventarios
3. Uso del programa de auditoria para los inventarios
4. Observaciones sobre la toma de inventarios
5. Ejecución del recuento físico
6. Valoración de los inventarios
7. Verificación de los principios contables
8. Inspección del certificado de propiedad
9. Elaboración del corte de compras y ventas
10. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria

TEMA VII. AUDITORIA DE LOS GASTOS PREPAGADOS

Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la sumaria de gastos pagados por anticipado
3. Uso del programa de auditoria para los gastos pagados por anticipado
4. Análisis de las partidas de gastos
5. Inspección de documentos de respaldo
6. Análisis de amortizaciones
7. Consideraciones relativas al cierre de cédulas

TEMA VIII. AUDITORIA DE LOS ACTIVOS FIJOS Y GASTOS RELACIONADOS

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 Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la sumaria de los activos fijos
3. Uso del programa de auditoria para activos fijos
4. Revisión de los documentos de propiedad
5. Revisión de registros de años anteriores
6. Análisis de adiciones y retiros
7. Verificación de depreciaciones
8. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria

TEMA IX. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS

Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la sumaria de otros activos
3. Uso del programa de auditoria para otros activos
4. Confección de cédula analíticas por partidas
5. Verificación de documentos y autorizaciones
6. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria

TEMA X. AUDITORIA DE LOS PASIVOS CIRCULANTES Y GASTOS

RELACIONADOS

Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la sumaria de cuentas y documentos por pagar
3. Uso del programa de auditoria para pasivos circulantes
4. Confirmación de saldos
5. Análisis de subcuentas
6. Cálculo de intereses
7. Análisis de documentación comprobatoria y autorizaciones
8. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria

TEMA XI. AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE LARGO PLAZO

Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la sumaria de pasivos a largo plazo
3. Uso del programa de auditoria para pasivos a largo plazo
4. Confección de cédulas analíticas
5. Cálculo de intereses
6. Análisis de documentación y autorizaciones

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7. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria

TEMA XII. AUDITORIA DEL CAPITAL CONTABLE

Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la sumaria de capital contable
3. Uso del programa de auditoria para capital contable
4. Confección de la cédula analíticas por partidas
5. Análisis de las utilidades retenidas
6. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria

TEMA XIII. AUDITORIA DE INGRESOS, GASTOS Y NOMINA

Objetivos

1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboración de la sumaria de ingresos y gastos
3. Uso del programa de auditoria para los ingresos y gastos
4. Análisis de partidas extraordinaria o importantes
5. Confección de la cédula analítica de ingresos
6. Confección de la cédula analítica de gastos
7. Análisis de gastos de nómina
8. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria

TEMA XIV. TERMINACIÓN DE LA AUDITORIA

Objetivos

1. Pases y cruces de información entre papeles de trabajo

2. Cierre general de sumarias
3. Transcripción de los estados financieros
4. Discusión del control interno y asientos de ajuste
5. Preparación del informe

APENDICES

Apéndice 1
EL CUESTIONAMIENTO DE CONTROL INTERNO

Apéndice 2
PROGRAMA DE AUDITORIA

ANEXOS

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ANEXO 1
TERMINOLOGIA EMPLEADA EN EL TEXTO PARA UBICAR LAS POSICIONES REQUERIDAS
EN LA ELABORACIÓN DE LAS SUMARIAS

ANEXO 2
REPRESENTACIONES INTERNACIONALES S.A., SUMARIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020

ANEXO 3
COMPAÑÍA COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DE…AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020

ANEXO 4
COMPAÑÍA COMERCIAL EL MODELO. SECCION DE EFECTIVO. ARQUEO DE CAJA CHICA

ANEXO 5
COMPAÑÍA COMERCIAL MODELOS SECCIÓN DE CUENTAS Y DOCUMENTACION POR
COBRAR. CIRCULACION DE SALDOS

ANEXO 6
COMPAÑÍA COMERCIAL EL MODELO. SECCION CUENTA Y DOCUMENTOS POR COBRAR.
CEDULA ANALISIS DE ANTIGÜEDAD DE SALDO

ANEXO 7
COMPAÑÍA COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DE ACTIVOS FIJOS AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2020

ANEXO 8
HOJA DE ANALISIS DE TIEMPO

El propósito general que persigue este texto es proporcionar al estudiante una guía
práctica que le permita iniciarse en el entrenamiento que se requiere para la ejecución del
trabajo de campo de auditoria. De tal manera que los objetivos se van a lograr en forma
secuencial a medida que se desarrolla dicho trabajo.

El estudiante, al finalizar la lectura de todo el texto, estará en capacidades de:

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 ​ Realizar el planeamiento para ejecutar una auditoria externa.

​ Organizar la documentación recopilada en el examen de auditoria externa, de

forma tal que proporcione la evidencia necesaria para la emisión del informe de
auditoria.

​ Evaluar el control interno existente y la aplicación de los principios de

contabilidad generalmente aceptados.

​ Aplicar, en forma correcta, las normas y procedimientos de auditoria.

​ Juzgar, de conformidad con los principios de contabilidad, generalmente aceptados,

la presentación del balance general, del estado de resultados y el estado de cambios
en la posición financiera, de la empresa sujeta a examen.

​ Preparar los informes de auditoria y proponer, su fuere necesario, recomendaciones

que permitan mejorar el control interno y los procedimientos de registros.

​ Analizar, con el cliente1, las propuestas que resulten del examen.

_____________________
1 Por cliente se entiende la persona o persona designadas por la empresa que contrata la auditoria.

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 TEMA I

Instrucciones
Generales

Se denomina “papeles de trabajo” al conjunto de documentos que integran la información

recopilada durante la realización de la auditoria independiente, relativa a la empresa, sus
estados financieros, procedimientos de trabajo, conclusiones, etc. Esta información recabada
servirá como constancia de que se han seguido las normas de auditoria y como evidencia
respecto a los procedimientos utilizados en el trabajo.

El desarrollo adecuado de los papeles de trabajo en auditoria es de fundamental importancia,

sobre todo si se considera que a partir de ellos el profesional adquiere la evidencia necesaria
acerca de la situación contable-financiera de una determinada entidad, situación sobre la cual
se apoyará para emitir su dictamen de los estados financieros.

Por la importancia que no tienen los papeles de trabajo de auditoria, es preciso que la
evidencia obtenida mediante documentos, testimonios u observación, en respaldo del trabajo
de auditoria, esté dispuesta en formar ordenada y perfectamente comprensible, para lo cual
deben seguirse procedimientos de trabajo estandarizados, cuyo estudio es el propósito del
caso que se desarrollará en capítulos posteriores.

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1. CONOCIMIENTOS TEORICOS PREVIOS

Tratándose de un ejercicio práctico, es imprescindible que el estudiante domine los conceptos

teóricos necesarios que implica la revisión financiero contable de una empresa, mediante la
elaboración de los papeles de trabajo.

En forma concreta, el estudiante deberá tener un amplio conocimiento de los siguientes

aspectos:

▪ La teoría sobre auditoria, que tomará como referencia el libro denominado

Principios Básicos de Auditoria, de Arthur W. Colmes, aunque es posible
considerar otras fuentes.

▪ El conocimiento y la aplicación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados, así como el registro contable de las transacciones de una empresa y la
correcta interpretación de los informes resultantes de ese proceso de registro.

▪ La contabilidad de costos.

▪ Las matemáticas financieras en las cuales deben hacerse referencia a operaciones

con intereses y descuentos.

▪ Las finanzas, principalmente los aspectos relativos a elaboración y análisis de

razones financieras, transacciones con valores bursátiles, negociación de
acciones, operaciones crediticias, operaciones de redescuentos, proyecciones y
análisis financieros, etc.

▪ Los principios generalmente de administración y las funciones administrativas.

▪ Los elementos de la legislación mercantil.

Se hace énfasis en que la idea fundamental de este texto es suministrar al estudiante un

ejemplo que lo oriente en el desarrollo práctico de una auditoria. Por ello, no se incluye el
tratamiento de aspectos teóricos, salvo algunos pocos conceptos que se ha considerado
necesario para un mejor aprovechamiento del curso. Se da como un hecho que el estudiante
maneja a cabalidad las materias necesarias para incursionar en el campo de la auditoria y bajo
esa premisa se ha elaborado el material que se presenta.

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2. DESCRIPCION DEL PROCESO DE
AUDITORIA Y DEL TRABAJO QUE
SE VA A DESARROLLAR

El trabajo de auditoria externa se inicia en el momento mismo en que surge la posibilidad de

presentar una oferta de servicios a un cliente.

Se dice posibilidad, en vista de que como se verá adelante, es posible que aun cuando una
entidad solicite la oferta de servicios, el auditor podría optar por no aceptar la ejecución de un
trabajo, si las condiciones o circunstancias en que deba realizar las labores no son adecuadas
o si prevé que no será posible la aplicación correcta de las normas y procedimientos de
auditoria.

En todo caso, una vez que surge la oportunidad de ofrecer servicios a un cliente, y se parte de
la premisa de que se va a realizar el trabajo, la actuación del auditor externo estará enmarcada
por las siguientes actividades:

▪ Visita previa a la empresa y análisis de transacciones

▪ Estimación de honorarios y preparación de la oferta

▪ Contratación de servicios

▪ Inicio del trabajo

▪ Planeamiento de la auditoria

▪ Trabajo de campo de auditoria

▪ Resumen del trabajo de campo de auditoria

▪ Borrador del informe para el cliente

▪ Informe final de auditoria para el cliente

Antes de la presentación de la oferta de servicios, es necesario que el auditor realice una visita
a su futuro cliente, con el fin de revisar algunos aspectos importantes para definir los términos
de su participación. En esa visita, de deberá sostener una entrevista con el personal de la
empresa autorizado para tal efecto y que tenga el conocimiento necesario para brindar la
información que se le requiera.

El auditor deberá obtener información general relativa a los siguientes aspectos: el giro del
negocio, la cantidad de personal a su servicio, el tipo y la cantidad de transacciones
mercantiles-contables que realiza, los estados financieros, aclaración de las cuentas contables

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 que fueren necesarias, la existencia de oficinas descentralizadas, la revisión superficial de los
libros de contabilidad debidamente legalizados por Tributación Directa, registros contables
mensuales y cualquier otra información que se considere necesaria para lograr un adecuado
conocimiento de la empresa.

Se definirá claramente el alcance del trabajo y el tipo de servicios que requiere el cliente, el
período que se va a revisar, así como aspectos relativos a la disponibilidad de instalaciones
físicas y de equipo para los auditores.

▪ Estimación de honorarios y preparación de la oferta

Con base en los datos reunidos en la visita previa a la formalización de la oferta, el auditor
deberá hacer una estimación de las horas hombre que ocupará para realizar el trabajo y de esta
manera se definirá el monto de los honorarios que debe cobrar.

El presupuesto de horas-hombres deberá conservarse con el propósito de verificar la

ejecución real, según se explicará adelante. (Debemos recordar que el precio convenido no se
puede modificar, solamente se utiliza como estadística para futuros presupuestos.)

Una vez definido estos aspectos, se procede a elaborar la oferta de servicios, teniendo especial
cuidado en determinar claramente las condiciones relativas a la cobertura y la calidad del
servicio que se ofrecerá.

Si se detectan limitaciones, el auditor deberá analizarlas en toda su extensión, para definir si

es posible realizar su trabajo siguiendo las normas de auditoria. En caso de que estas últimas
no puedan aplicarse, deberá rechazar el trabajo, o bien definir con toda claridad el tipo de
servicio que se puede ofrecer en las circunstancias.

▪ Contratación de servicios

Una vez que el cliente haya aprobado la oferta de servicios, es conveniente confeccionar un
contrato, que contendrá las obligaciones de cada una de las partes, así como los derechos y
otros elementos que se consideren necesarios para aclarar los términos de la presentación del
servicio y su retribución.

▪ Inicio del trabajo

La modalidad para la presentación de servicios puede ser mediante revisiones parciales o una
revisión única al cierre del período.

Las revisiones parciales consisten en visitas que pueden ser bimensuales, trimestrales,
cuatrimestrales u otro período que se convenga con el cliente, en las cuales el auditor aplica el
cuestionario de control interno y realiza exámenes sobre algunas cuentas que se seleccionan

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 utilizando su criterio, con el fin de adelantar el trabajo de revisión al cierre del período fiscal.
Por cada una de esas visitas deberá emitir un informe que se denomina “carta de gerencia”, y
contendrá una relación sumarizada de los aspectos revisados, así como las recomendaciones
que fueron necesarias.

Si no fuere posible realizar exámenes parciales, es conveniente, si las circunstancias lo

permiten, realizar al menos una visita a la empresa antes de la revisión única, con el fin de
hacer una evaluación profunda del sistema de control interno en operación, que contribuya a
definir la profundidad con que deban realizarse las pruebas de auditorias.

Esta visita permitirá examinar otros aspectos, tales como actas del comité directivo,
reglamentos, disposiciones, registros contables, entre otros, que pueden dar pie a correcciones
con el fin de que al cierre del ejercicio se disponga de estados financieros representativos.

▪ Planeamiento de la auditoria

En esta actividad el auditor deberá diseñar en sus propias oficinas, si es posible, las cédulas de
trabajo con la información proveniente de los estados financieros, que será sometida a
revisión.

También, el auditor deberá definir la amplitud de las pruebas que se van a realizar, así como
los criterios y los métodos que se utilizarán en la selección de las muestras, preparará el
programa de auditorio específico para el caso, asignará el personal responsable de la
ejecución del trabajo y tomará las medidas para la disposición del tiempo que requiere el
servicio que va a presentar.

▪ Trabajo de campo de
auditoria

Esta actividad corresponde a la realización de las pruebas y exámenes, definidos conforme

al programa de auditoria que se va a aplicar en el caso específico, según se explica en el
desarrollo del texto.

▪ Resumen del trabajo de

campo de auditoria

Una vez que finalice el trabajo de campo de auditoria, debe confeccionarse el resumen de
las principales observaciones de control interno, de los asientos de ajuste y reclasificación y
posteriormente los estados financieros.

Esta información sirve de base para la elaboración de los informes de auditoria al cliente.

15
- Borrador del informe para el
cliente

El informe de auditoria que se prepara para el cliente deberá contener los siguientes
elementos:

Nota de presentación
Dictamen del auditor
Estados financieros auditados
Notas a los estados financieros
Carta de gerencia (recomendaciones)

El informe deberá analizarse con el cliente o su representante, con el fin de que este
conozca las observaciones respecto de los asientos de ajuste o reclasificación que se
hubieren detectado, así como las relativas a las recomendaciones de control interno o de
operación.

El propósito de este análisis es convenir con el cliente la necesidad o posibilidad de

aplicar los asientos detectados y de implantar las recomendaciones que se hubieren
planteado, ya que pueden existir razones debidamente justificadas para no aplicar las
recomendaciones del auditor. Si no fuere este el caso, y no hay anuencia del cliente para
aplicar las correcciones, podría ser necesario modificar la opinión del auditor.

También, el análisis es para determinar si las recomendaciones de control interno y otras

que surgen del trabajo pueden ser llevadas a la práctica, en las condiciones particulares del
trabajo del cliente.

Una vez que concluye el análisis del informe con el cliente, se realizan las modificaciones
que fueren del caso (siempre que no impliquen variación del criterio del auditor), y se
prepara el informe final.

3. METODOLOGIA PARA EJECUCION DEL TRABAJO

El ejercicio que se da para que el estudiante inicie la práctica de la auditoria externa, se

orientará de acuerdo con las indicaciones que se incluyen a continuación:

- En primera instancia, se presenta una descripción de la empresa sujeta a

revisión, así como de los estados financieros y detalles de cuentas. El estudiante
deberá familiarizarse con la situación, con el fin de que logre el máximo
aprovechamientos del trabajo.

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 - En los apéndices, se incluye un cuestionario de control interno, que servirá
como guía al estudiante, lo mismo que el programa de auditoria. El uso de tales
documentos se explica adelante.
- En cada uno de los temas relativos a la ejecución de la auditoria, se detallan las
instrucciones que deberá seguir el estudiante para desarrollar los papeles de
trabajo. Es conveniente que una vez finalizado cada uno de esos temas, el
estudiante someta a revisión parcial su trabajo (al profesor-tutor), con el fin de
que realice las correcciones y aclaraciones que fueren necesarias en forma
oportuna.
- Los estudiantes que cursen Auditoria II, deberán preparar los papeles de
trabajo relativos a las cuentas de activo, únicamente. Los que corresponden a la
revisión de pasivos, patrimonios, cuentas de ingresos y gastos, se realizarán en el
curso de Auditoria III.
- Para realizar el trabajo, el estudiante deberá disponer, desde el inicio, de los
siguientes materiales:

Hojas columnares de 8 columnas

Hojas columnares de 6 columnas
Hojas columnares de 3 columnas
Hojas con rayado común
Lápiz
Lápiz bicolor (rojo-azul)
Calculadora
Un archivador para papeles tipo portafolio o “ampo”
Borrador
­ Se incluye como anexo 1 un modelo de hoja columnares y la denominación que
se utilizará para cada parte de esta en el texto.

Es preciso que el estudiante se familiarice con ese modelo, en vista de que toda
descripción para el uso de hojas columnares en la elaboración de las cédulas de
trabajo, se refiere precisamente a ese formato.

­ Se presentarán, también como modelos (anexos del 2 al 7), los formatos de

algunas cédulas de trabajo (no relacionadas con el caso práctico del Tema II), las
que tienen el propósito de servir como ilustración al estudiante.

El estudiante deberá completar las cédulas de trabajo con la información que se suministra en
el Tema II respecto de los estados financieros y detalles de las cuentas contables, así como
realizar toda otra labor necesaria para completar el análisis de cada una de las partidas
contables que contienen las diferentes hojas de trabajo.

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Todo el trabajo de auditoria se realiza preferentemente con lápiz, salvo indicación en
contrario.

[Link] E INSTRUCCIONES BASICAS PARA EL

DESARROLLO DEL TRABAJO

Sin entrar en el desarrollo teórico, se resumirá algunos conceptos que se utilizan en este texto
y cuya claridad es importante para comprender a cabalidad el trabajo de campo del auditor.
De igual manera, se plantean algunas instrucciones básicas para el inicio del proyecto que se
desarrollará en este curso.

Los conceptos e instrucciones a los cuales se refiere el párrafo anterior se citan seguidamente:

­ Normas y procedimientos de Auditoría

Normas generales
Normas relativas a la ejecución del trabajo
Normas relativas al informe
- Simbología

- Ordenamiento e índice de los papeles de trabajo

- Tipos de cédulas o papeles de trabajo

Cédulas resumen
Cédulas de análisis
Cédulas de ajuste y reclasificaciones
Cédulas de resumen de los libros de actas
Cédula de pendientes
­ Formalismos de Identificación
Codificación de las cédulas
Responsabilidad por la elaboración de las cédulas
Uso de símbolos
Identificación de deficiencia de control interno
Identificación de asientos de ajuste y reclasificación
Cruce de información entre cédulas
Control del programa de auditoria
Instrucciones para la aplicación del cuestionario de control interno
Instrucciones para el uso del programa de auditoría.

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- Normas y procedimientos de
Auditoría

Para todos los efectos, cuando en este documento se mencionen las normas y
procedimientos de auditoria, se hará referencia a las declaraciones que al respecto han
sido emitidas por el Comité Ejecutivo de Normas de Auditoria de AICPA (American
Institute Of Certified Public Accountants Inc.), SAS Nos. 1,4, 7 y 22, adoptadas y
avaladas por el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua.

Las normas de auditoría son parámetros que se utilizan con el fin de medir la calidad en
la ejecución de las acciones inherentes al proceso de auditoría. Se relacionan,
consecuencia, con la calidad profesional del auditor y con el juicio que ejercite en la
ejecución de su examen y en la elaboración de su informe.

Los procedimientos de auditoría se refieren a los actos o acciones que se han de llevar a
cabo en la ejecución de la auditoría.

Las normas de auditoría generalmente aceptadas, según lo indicado anteriormente, son

las siguientes:

Normas generales

El examen debe ser llevado a cabo por una o más persona que tengan el entrenamiento
técnico y la capacidad profesional como auditores.

En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores

mantendrán una actitud mental independiente.

Se ejercitará el cuidado profesional en la ejecución del examen y en la preparación del

informe.

Normas relativas a la ejecución del trabajo

El trabajo se planeará en forma adecuada, y se supervisará la labor de los ayudantes.

Deberán hacer un estudio y una evaluación del sistema de control interno existente
como una base para confiar en él, y para determinar la extensión necesaria de las
pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.

Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inscripción, la

observación, la investigación la indagación y la confirmación, para tener las bases
razonables y poder externar una opinión en relación con los estados financieros que se
examinan.

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 Normas relativas al informe

El informe indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados.

El informe indicará si dichos principios se han seguido uniformemente en el período en

estudio, en relación con el periodo precedente.

Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse

como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.

El informe contendrá, ya sea una expresión de la opinión en relación con los estados
financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede
expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados
financieros tomados en conjunto, deben consignarse las razones que existen para ello.
En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con
estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del
examen del auditor (si hay alguna), y el grado de responsabilidad que está contrayendo.

Es conveniente que los estudiantes profundicen su conocimiento sobre aspectos

específicos relativos a las normas y procedimientos de auditoría, mediante el estudio de
la “Codificación de normas y procedimientos de auditoria”, conocidos como SAS
(Statement of Auditing Standard), emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos.

- Simbología

Un aspecto de gran importancia en la elaboración de los papeles de trabajo en auditoría,

consiste en la necesidad de un preciso ordenamiento y referencia de los datos, debido a
que muchas de las cédulas que se elaboran estarán en estrecha dependencia.

De igual forma, es necesario señalar con precisión las fuentes de información, el trabajo
de comprobación realizado, la comparación de cifras, los documentos verificados,
comparados, comprobados, conciliados y confirmados.

Para lograr eficiencia en la codificación de cada circunstancia relativa a los datos que se
consignan en dichos papeles de trabajo, se ha recurrido al uso de símbolos especiales
que tienen un significado previamente definido o que se aclara mediante nota al pie de
la cédula.

No puede existir una codificación única respecto de los símbolos que se pueden utilizar
en auditoría. Cada contador público, cada despacho de auditores utilizará aquellos que
considere más apropiados y si lo considera necesario podrá establecer un catálogo
especifico para su uso. En todo caso, se quiere incluir en este texto algunos símbolos

20
 que se pueden utilizar con una descripción del significado que puede dársele. Sin
embargo, el estudiante queda en libertad de utilizar otros a su gusto y conveniencia,
siempre que cumpla con la práctica de incluir al pie de cada papel de trabajo una
descripción del uso particular que le ha otorgado.

El significado de los símbolos que pueden ser utilizados, es el siguiente:

/= Cálculos verificados
() = Documentos, póliza o factura examinada.
#= Sumas verificadas verticalmente
¡= Suma verificadas horizontalmente
Ch = Verificado el pago del cheque en el estado de cuentas
bancaria

Z= Confrontado con libro de bancos

Q= Cotejado con material de ratificación

Además de los signos escritos, el auditor estará en capacidad de utilizar otros que
requiera para una más adecuada identificación del trabajo efectuado. En todo caso, es
conveniente que, al pie de los papeles de trabajo, se incluya una descripción de los
símbolos utilizados.

Los símbolos deben anotarse en rojo.

­ Ordenamiento e índice de los papeles de trabajo

Con el propósito de disponer la información de los papeles de trabajo en forma tal que
facilite la comprensión de los datos, el proceso de supervisión que puedan ejercer los
auditores en la labor de los auxiliares y la elaboración del informe de auditoría, es
preciso lograr un ordenamiento adecuado de todos los documentos que sustentan la
revisión.

Por lo anterior, para la colocación de los documentos que sustentan la revisión, se sigue
un ordenamiento más o menos generalizado, mediante el uso de subdivisiones que en la
práctica se denominan “secciones”. En esta unidad, cada vez que se haga mención al
término “sección”, deberá entenderse en el sentido indicado.

Así, todos los documentos que no correspondan en forma específica con alguna de las
sumarias de las cuentas, se incluyen en un conjunto de documentos que se colocan al
inicio del legajo de papeles de trabajo, al cual se denomina “sección general” y, en
forma particular, abarca las siguientes cédulas de trabajo:

21
 Balance general de trabajo
Estado de resultado de trabajo
Subdivisiones específicas de cuentas de resultados
Cédula de pendientes generales
Cédula resumen de deficiencia de control interno
Cédula resumen de asientos de ajuste y reclasificación
Cuestionario de control interno aplicado
Análisis de tiempo, según modelo incluido como anexo 8.
Otra información recopilada, de carácter general.

Posteriormente, vendrán las secciones correspondientes a las sumas específicas para

cada subdivisión del balance general de la empresa, de acuerdo con la práctica
establecida en el trabajo de campo de auditoría. Cada subdivisión particular del balance
general de la empresa, atendiendo a la descripción de las pruebas que se señalan en el
programa de auditoría.

Las siguientes correspondientes a las sumarias específicas son las siguientes:

Sección Corresponde a:

A Sumaria de efectivo.
B Sumaria de cuentas y documentos por cobrar.
C Sumaria de inversiones.
D Sumaria de pagos anticipados.
E Sumaria de inventarios.
F Sumaria de activos fijos o activos no corrientes.
G Sumaria de Otros activos.
AA Sumaria de pasivos corrientes.
BB Sumaria de pasivo largo plazo o pasivos no corrientes.
CC Sumaria de capital.
XX Sumaria de ingresos, costos y gastos.

Sobre la forma expuesta de identificar el trabajo, se aclaran los siguientes aspectos:

No es de aplicación universal, ya que puede ser modificada, atendiendo a las necesidades o

intereses de cada profesional.

En algunas circunstancias, es posible omitir alguna de las secciones, ya sea porque la partida
correspondiente no existe o porque su importancia relativa no amerita la apertura de una
sumaria especial, sino que se puede incluir en alguna otra. Estos también dependerán de la
práctica que quiera aplicar el auditor.

Se procede, a continuación, a indicar la codificación especifica que deberá contener cada

papel de trabajo, considerando aquellas que son de uso frecuente.

22
CEDULA O SUMARIAS CODIGOS

Balance general de trabajo BG

Estado de resultado y utilidades retenidas PG
Deficiencias de control interno CI
Resumen de asientos de ajuste y reclasificación AR
Cuestionario de control interno QI

Sumaria de caja y bancos A

Programa de auditoria A-01
Arqueo de caja chica A-02
Conciliación bancaria A-03
Prueba de ingresos A-04
Prueba de egresos A-05

Sumaria de cuentas por cobrar B

Programa de auditoría B-01
Conciliación de auxiliares B-02
Circulación de saldos B-03
Resultado de la circulación de saldos B-04
Prueba de garantías B-05

Sumaria de inversiones C
Programa de auditoría C-01
Inspección física de las inversiones C-02
Conciliación de las inversiones C-03
Cálculo de intereses ganados C-04

Sumarias de pagos anticipados D

Programa de auditoría D-01
Análisis de subcuentas D-02
Cálculo de amortizaciones D-03

Sumaria de inventarios E
Programa de auditoría E-01
Preparación del inventario E-02
Inspección física E-03
Recuentos selectivos E-04
Prueba de valoración E-05

Sumaria de activos fijos F

Programa de auditoría F-01
Análisis de adiciones y retiros F-02
Inspección de documentos F-03
Cálculos de depreciación F-04
Comprobación de la propiedad F-05

23
 Sumarias de otros activos G
Programa de auditoría según cuentas especificas G-01

Sumaria de pasivo corriente AA

Programa de auditoría AA-01
Sumaria de pasivo largo plazo AA-02
Conciliación de auxiliares AA-03
Circulación de Saldos AA-04
Resultados de circulación de saldos AA-05
Revisión de autorizaciones AA-06

Sumaria de capital social CC

Programa de auditoría CC-01
Análisis de acciones CC-02
Análisis de propiedad CC-03
Verificación de acciones en tesorería CC-04

Sumaria de ingresos y gastos XX

Programa de auditoría XX-01
Revisión de los ingresos XX-02
Revisión de los gastos XX-03
Determinación del costo de ventas XX-04
Revisión de nómina XX-05

Si bien este índice da una idea clara de la forma en que se logra el ordenamiento y se
identifica las diferentes hojas de trabajos, conviene indicar que algunas de ellas no serán
aplicables en casos particulares. En otros, una sola prueba puede abarcar más de una
hoja, con lo cual la codificación deberá utilizarse de acuerdo con las necesidades reales.

▪ Tipos de cédulas

Con el propósito de orientar adecuadamente al estudiante, se procede a realizar un resumen

de los tipos de cédulas que se utilizan en el proceso de auditoría. Para más información al
respecto, el alumno deberá referirse a libros de consulta, entre ellos el libro de texto.

Los tipos de cédulas a los cuales se refiere el párrafo anterior son los siguientes:

Cédulas resumen
Cédulas de análisis

24
 Cédulas de ajuste y reclasificaciones
Cédulas de resumen de los libros de actas
Cédulas de pendientes

Cédulas resumen

Este tipo de cédulas, también conocidas como sumarias, contendrá la información relativa a
una o más cuentas que tienen características similares o relacionadas por su naturaleza
contable o financiera, y se elaboran con el fin de reunir la información relativa a esa (s)
cuenta (s), para desarrollar, con una adecuada orientación, el trabajo de revisión y llegar así
a decisiones de auditoría.

Cédula de análisis

Estas cédulas se utilizan para desglosar por partes los componentes de una cuenta o
subcuenta específica, con el fin de comprobar que el saldo representado en los estados
financieros corresponde con la realidad, a la luz de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Estas cédulas pueden ser tanto el resultado de los análisis o los cálculos realizados por el
mismo auditor, como copias o fotocopias de documentación que respalde la labor de
inspección, reconstrucción, ajuste, reclasificación u observación relativa a alguna cuenta,
subcuenta estas son preparadas por el cliente o empresa sujeta a revisión, en cuyo caso
llevarán las iniciales CPC (Cédula Preparada por el cliente).

Cédula de ajuste y reclasificaciones

Como resultado del trabajo de auditoría, es muy posible que se determine la necesidad de
registrar algunos asientos de ajuste o reclasificación. Estos asientos deberán quedar
registrados en los siguientes documentos:
En la cédula de trabajo relativa a la cuenta que se ajusta.

En la cédula que reúne todos los asientos de ajuste o reclasificación detectada.

En las sumarias que contiene la cuenta revisada.

En el balance general de trabajo.

Cédulas de resumen de los libros de actas

Estas cédulas se elaboran con el propósito de seleccionar los puntos contenidos en las actas
de la compañía, que sean de importancia para efectos de la revisión de auditoría, tales como
autorizaciones para incurrir en deudas, declaraciones de dividendos, autorizaciones para
invertir, límites y condiciones para conceder crédito a los clientes, entre ellos.

Cédula de pendientes

25
 Para cada una de las secciones indicadas, deberá elaborarse una hoja en donde se anotará
los aspectos que queden pendientes de revisión en el transcurso de la auditoría. Una vez
que se concluya con cada uno de esos puntos, deberá tomarse nota de ellos, de tal forma
que al finalizar el trabajo no pueda quedar nada pendiente, salvo por circunstancia muy
especiales que normalmente originarán una salvedad a la opinión del auditor.

▪ Formalismos de identificación

Como se ha indicado reiteradamente, es necesario el adecuado ordenamiento e

identificación de los papeles de trabajo. Con ese fin, se han diseñado los índices, la
simbología y las referencias, que nos permiten determinar dónde está la información
requerida, los cruces de información, las fuentes de la información y el tipo de pruebas
realizadas.

Dado que el uso de estos mecanismos no es estandarizado, se propone un sistema que

puede ser fácilmente adaptado a las necesidades de cada auditor y que cumple con los
requisitos antes señalados:

Codificación de las cédulas

Responsabilidad por la elaboración de las cédulas
Uso de símbolos
Identificación de deficiencias de control interno
Identificación de asientos de ajuste y reclasificación
Cruce de información entre cédulas
Control de programa de auditoría
Instrucciones para la aplicación del cuestionario de control interno
Instrucciones para el uso del programa de auditoría

Codificación de las cédulas

Cada una de las cédulas que se elaboren o que se obtengan para respaldar el trabajo, deberá
ser debidamente numerada, atendiendo a la sección a que pertenezca.

Así, toda cédula llevará su codificación en el margen superior derecho, mediante anotación
con lápiz rojo que indicará en primer término la sección a que pertenece y, en segundo
término, la identificación particular, que en el caso de se numérica, podrá realizarse en
estricto orden consecutivo, aunque tal requisito no es indispensable.

Si no se utilizare algún código, tal hecho se hará constar posteriormente en el cierre de las
sumarias, en donde habrá un aparte que sumarizará el trabajo realizado con indicación
expresa de la codificación de las cédulas utilizadas y no utilizadas.
Responsabilidad por la elaboración de las cédulas

26
Como se ha explicado, al realizar las revisiones mediante cédulas, se hace necesario indicar
expresamente el tipo de exámenes que se han realizado, así como las indicaciones
relacionadas con las fuentes de información, las referencias, entre otras, para lo cual se
utilizan símbolos.

Cada vez que se utilicen símbolos, se anotarán con lápiz rojo, al pie de la cédula, y se dará
una explicación del uso de cada uno de ellos, indicando primero el símbolo usado (en rojo)
y a continuación el detalle (en lápiz negro).

Identificación de deficiencias de control interno

Las deficiencias pueden resultar de la aplicación del cuestionario de control interno, o bien
durante el transcurso de la revisión.

Cada vez que auditor identifique una deficiencia, deberá colocar al lado derecho de la
anotación realizada una indicación en rojo con las iniciales CI-, seguida por un número
consecutivo para cada una de ellas.

Una vez que haya finalizado la cédula en que hubiere detectado la deficiencia, de inmediato
debe realizar el cruce de información con la “Cédula de resumen de deficiencias de control
interno”, en donde anotará en el primer renglón y encerrado en un círculo, el número “01”
deficiencia localizada. Este número indicado como “01” debe corresponder al número
consecutivo antes señalado.

Al margen izquierdo de esa última anotación citada en la cédula de resumen de

deficiencias de control interno anotará, también en rojo, el número de cédula en donde se
descubrió la deficiencia.

Véase que en consecuencia y para todo lo que sigue de este trabajo, la referencia escrita
con rojo al lado derecho de una anotación tendrá el significado de “va hacia la cédula…” y
la referencia al lado izquierdo indica que “viene de la cédula…”.

Identificación de asientos de ajuste y reclasificación

En el transcurso del trabajo de auditoría, con frecuencia se determinan errores de

anotación, de registros o de clasificación de operaciones, lo que resulta en la necesidad de
“correr” asientos de ajuste o reclasificación.

Con el fin de darle el adecuado seguimiento a este tipo de registros se anota en la cédula en
donde se descubra el error que origine un asiento, el asiento mismo al final de la cédula de
trabajo.

Al lado derecho del asiento se anota con lápiz rojo la iniciales AR-. Y seguidamente el
número consecutivo del asiento.
De inmediato, se debe tomar la cédula resumen de asientos de ajuste y reclasificación,
identificada como AR.

27
En el primer renglón se anota el número 01, encerrado en un círculo rojo.

A continuación, se confecciona el asiento de ajuste con el respectivo detalle y se cierra el

renglón siguiente mediante el símbolo utilizado contablemente con ese fin.

Al lado izquierdo de dicho asiento, se anota con lápiz rojo el número de la cédula de donde
proviene la información.

Cruce de información entre cédulas

Debemos tener presente que, de conformidad con la práctica de auditoría, al menos la que
se utilizará en este texto, la información resultante de las cédulas de trabajo se transfiere a
las cédulas de resumen de deficiencias de control interno y al resumen de asientos de ajuste
y reclasificación.

La información que contiene el resumen de deficiencias de control interno se utiliza en

forma directa para redactar el borrador de la carta de gerencia (recomendaciones de control
interno), que deberá se discutida con la gerencia de la empresa antes de confeccionar el
informe final.

La información que contiene la cédula de resumen de asientos de ajuste y reclasificación,

se transfiere, en primer lugar, a las cédulas sumarias de las cuentas respectivas y, en
segundo lugar, al balance general de trabajo.

Para el traslado de esta información deberá seguirse la práctica indicada de anotar al lado
derecho de la observación o registro contable respectivo, la identificación de la cédula en
donde se lleva el dato y en dicha cédula, al lado izquierdo de a anotación se indica la cédula
de donde proviene.

Control del programa de auditoría

En lo que corresponde al uso del programa de auditoría, este contiene en una sola columna,
dos espacios que indican “cédula No… Comentarios”.

El estudiante deberá anotar, en el espacio reservado para “cédula No., la identificación de

la cédula una vez que haya finalizado. En el espacio para “comentarios” anotará sus
iniciales y la fecha en que finalizó el trabajo. Si hubiere algún otro comentario, lo hará
mediante una indicación breve que permita la identificación de la idea.

Instrucciones para la aplicación del cuestionario de control interno

En el apéndice, se incluye un modelo de cuestionario de control interno, con la idea de que

el estudiante disponga de ese instrumento y conozca sobre su uso y utilidad.

28
 Este cuestionario deberá aplicarse siempre que se vaya a iniciar una auditoría externa,
puesto que constituye la base sobre la que se definirá la amplitud y cobertura del trabajo,
así como las áreas que requerirán especial atención por parte de los auditores.

La aplicación de dicho cuestionario deberá realizarse mediante entrevista con algún

funcionario de la empresa, que tenga un conocimiento claro de los procedimientos de
trabajo. Debe procurarse que la charla no se realice con personal directamente involucrado
en labores de registro contable o manejo de los dineros de la empresa.

Para cada una de las preguntas que se plantean, deberá constar una respuesta clara. Si por
alguna circunstancia el procedimiento o el planteamiento que se realiza no es aplicable
(N.A.), por la circunstancia que fuere, se dejará constancia anotado en el espacio respectivo
la indicación de N.A.

Cuando el auditor identifique un procedimiento incorrecto o alguna deficiencia en el

sistema de control interno, deberá anotar con lápiz rojo y al lado derecho de la pregunta y
de la observación respectiva las iniciales CI-, seguidas de un número consecutivo, y se hará
la transferencia de la información a la cédula de resumen de deficiencias de control interno,
tal y como ha sido explicado anteriormente.

Dado que en el desarrollo de este trabajo se enfrenta una situación ficticia, no será posible
la aplicación del cuestionario de control interno. Para resolver esta pequeña dificultad, cada
estudiante deberá analizar dicho documento y anotará como mínimo quince supuestas
deficiencias, y procedimientos conforme corresponde.

Instrucción para el uso del programa de auditoría

Un modelo de programa de auditoría se incluye como apéndice, el fin de que los

estudiantes dispongan de este para realizar su trabajo.

Dicho programa incluye los procedimientos de auditoría básicos que deberá aplicar en
la revisión de cada una de las cuentas de balance.

Para cada sumaria, deberá desprenderse la hoja u hojas respectivas incluidas en el

apéndice, que se colocarán inmediatamente después de la cédula de resumen y se les
asignarán los primeros números de la sección correspondientes.

5. ARCHIVOS DE AUDITORÍA
En el trabajo de auditoría, los papeles de trabajo suelen dividirse en dos grupos que se
identifican como “archivo permanente” y “archivo de administración”.

ARCHIVO PERMANENTE

29
Este grupo de papeles de trabajo contendrá toda la información relativa a una empresa
determinada que se deba retener por más de dos años, cuya utilización pueda mantenerse
por un tiempo prolongado.

El contenido de este archivo será, entre otras cosas, el siguiente:

▪ I
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:

Nombre del cliente

Domicilio
Teléfono
Facsímil
Apartado postal
Giro de la empresa
Personal de coordinación

30
 Representante legal
Fecha de la contratación
A quién se dirige el informe
Período que cubrirá la revisión
Tipo de auditoría
Informes que se deben entregar
Monto de los honorarios y forma de pago
Forma en que se determinaron los honorarios
Personal responsable de los registros contables
Fecha de inicio de la auditoria
Fecha prevista para entregar el informe
Tipo de organización y datos relativos al capital accionario
Asesor legal y datos de localización
Personal a cargo de la auditoría

▪ C
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31
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▪ C
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32
 o
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o
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e
s
.

▪ Copia de contratos laborales, compromisos sobre beneficios sociales,

participaciones, bonificaciones, etc.

▪ Contratos para la administración de valores.

▪ Copias de actas de accionistas y de asambleas de socios.

▪ Organigramas.

▪ Catálogos de cuentas.

▪ Manuales contables y administrativos.

▪ Copias de las declaraciones de renta y pago de impuestos.

▪ Copia de informe de auditoría.

ARCHIVO DE ADMINISTRACIÓN

Este incluye todas las cédulas de trabajo que se confeccionen u obtengan, relacionadas con el
examen de auditoría. Además de dichas cédulas, deberá incluir el contrato para la prestación

33
de servicios, cuestionario de control interno, programa de auditoría, estados financieros,
informe de auditoría e informe del uso del tiempo de los auditores.

TEMA II
INFORMACIÓN RELATIVA
AL CASO PRÁCTICO

En este tema se suministran los datos que se consideran necesarios para la creación de un
modelo que permita al estudiante realizar el proceso de revisión de los estados
financieros.

34
1. DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA QUE
SE VA A SOMETER A UNA AUDITORIA

La auditoría que le ha sido asignada al estudiante (quien en este curso a la vez fungirá
en calidad de auditor), corresponde a la empresa denominada “Representaciones
Internacionales S.A.” entidad dedicada a la importanción de materiales para audio y
video, quienes también comercializan en forma directa por mayor y al detalle.

Esta empresa fue fundada hace varios años, pero sufrió una importante
reestructuración hace tres, al modificar las líneas y condiciones de ventas. A partir de
dicha reestructuración, durante el primer período, su resultado de operación estuvo
muy cerca del punto de equilibrio. En el segundo año logró una pequeña utilidad que
se incrementa en el período siguiente, como producto de variaciones en la estructura
de costos y en el margen bruto de utilidad.

Los productos que representa son de una marca exclusiva y de gran calidad. No
obstante, su ingreso al mercado ha sido un tanto difícil, por la gran cantidad de
marcas competidoras, que, aunque tienen una calidad inferior, ofrecen buenos
productos y a precios inferiores. Lo interesante del caso es que habiendo realizado un
incremento en los precios en el período 16, el descenso en las ventas no fue tan
significativo, sobre todo si se considera que hubo un cambio en el personal de ventas
como consecuencia de una disminución en las comisiones.

Al estudiante le corresponde realizar la auditoría externa para el período

comprendido entre el 1º de enero al 31 de diciembre de 2021.

Los estados financieros para el período anterior no fueron “auditados”.

La empresa es propiedad de dos socios, quienes tienen cada uno un 50% de las
acciones y ejercen la dirección en forma conjunta.

Como política de la empresa no se han distribuido utilidades con el fin de fortalecer el

capital de trabajo.

35
2. BALANCE DE SITUACION DE LA EMPRESA
Se aporta a continuación el balance general comparativo de la empresa, al 31 de
diciembre de 2020 y de 2021.

REPRESENTACIONES INTERNACIONALES S.A

BALANCE GENERAL COMPARATIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020 Y DE 2021

Activos 20(20) 20(21)

Activo corriente

Caja y banco 472 925 812 930

Inversiones transitorias 6 800 000 2 200 000
Documentos por cobrar 3 225 000 4 400 000
Cuentas por cobrar comerciales 6 250 340 7 914 000
Intereses acumulados por cobrar 179 525 77 950
Inventarios 1 250 000 2 324 000
Gastos prepagados 120 000 178 000
------------------ ----------------
Total activo corriente 18 297 790 17 906 880

Activo No corriente (fijos)

Mobiliario y equipos 620 000 780 000

Vehículos 2 200 000 2 200 000
Edificios 3 750 000 4 075 000
Terreno 1 500 000 1 500 000
Depreciación acumulada - 422 000 - 784 000
---------------- ------------
Total activo no corriente (fijo) 7 648 000 7 771 000

Otros activos
Acciones club social 125 000 125 000
Gastos diferidos 900 000 600 000

36
 ------------------- -----------
Total otros activos 1 025 000 725 000

Activo Total 26 970 790 26 402 880

=========== ========

REPRESENTACIONES INTERNACIONALES S.A.

BALANCE GENERAL COMPARATIVO
AL 31 DE diciembre DE 2020 Y DE 2021

PASIVO Y PATRIMONIO 20(20) 20(21)

Pasivo corriente

Documentos por pagar 4 825 000 1 428 390

Cuentas por pagar 3 747 800 6 300 000
Impuestos de ventas por pagar 160 000 220 000
Retenciones y aportes por pagar 87 500 102 000
-------------- ---------------
Total pasivo corriente 8 820 300 8 050 390

Pasivo largo plazo

Beneficios sociales por pagar 314 000 420

000
Hipoteca por pagar 2 345 000 1 814 000
-------------- -------------
Total pasivo largo plazo 2 659 000 2 234 000

Capital

Capital social 9 000 000 9 000 000

Utilidades retenidas 6 200 000 6 491 490
Utilidades del periodo 291 490 627 000
--------------- ------------
15 491 490 16 118 490
Total capital ----------------
-------------TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 26 970 790 26
402 880

37
 ========= =========

3. ESTADO DE RESULTADO DE LA EMPRESA

REPRESENTACIONES INTERNACIONALES S.A.
ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO POR LOS AÑOS
TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE
DE 2020 Y 2021

INGRESOS 20(20) 20(21)

VENTAS 39 277 100 31 829 580

Menos
Inventario inicial 1 400 000 1 250 000
Compras 33 235 535 26 537 664
Inventario final 1 250 000 2 324 000
----------------- ----------------
Costo de la ventas 33 385 535 25 463 664
--------------- --------------
Utilidad bruta en ventas 5 891 565 6 365 916

Menos

Gastos
Sueldos 936 000 1 029 600
Cargos sociales 196 560 216 216
Comisiones 650 000 550 000
Beneficios sociales 134 000 147 400
Comunicaciones 184 000 202 400
Luz y agua 75 000 82 500
Mantenimientos de
edificios 225 000 130 000
Mantenimientos
de mobiliario 11 300 41 000
Mantenimiento
de vehículos 135 000 160 000
Representación 457 000 550 000
Papelería y útiles 222 000 250 000

38
Servicios profesionales 420 000 510 000
Vacaciones 132 000 147 400
Aguinaldo 132 000 147 400
Transporte 260 000 300 000
Otros gastos 1430 215 1 275 000
------------- ---------------
Gasto total 5 600 075 5 738 916
--------------- --------------
UTILIDAD DE OPERACIÓN 291 490 627 000
========= =========

4. DETALLE DE LA COMPOSICIÓN
DE CUENTAS Y SUBCUENTAS

En este punto se suministra la información que se encuentra debidamente documentada

como justificante de las diferentes cuentas de balance, con las que contaría al estudiante
para iniciar el estudio de cada cuenta.

REPRESENTACIONES INTERNACIONALES S.A.

AL 31 de diciembre de 2021

Caja y bancos
Caja chica 150 000
Bancos 662 930

Inversiones transitorias

C. D. P 1145 700 000

C. D. P 9840 700 000
C. D. P 9433 400 000
C. D. P 9960 400 000

No. C. D. P Fecha de compra Plazo Tasa de

Interés

1145 7 diciembre 21 1 mes 8.5 % anual

9840 7 diciembre 21 2 meses 9.0 % anual
9433 y 9960 7 diciembre 21 3 meses 10.5 % anual

39
Documentos por cobrar

Los documentos por cobrar corresponden a préstamos concedidos a los dos

propietarios de la empresa, el día 15 de diciembre de 2021, así como arreglos de pago con
clientes que no pudieron pagar oportunamente sus cuentas. Los documentos constituyen
una garantía adecuada de pago, por lo que no hay probabilidades de incobrabilidad.

Monto Plazo Tasa de Fecha de

Interés arreglo

Socio A. 1 500 000 1 año 15 %

Socio B. 1 500 000 1 año 15%
Clientes:
Audiorojo 500 000 1 año 18% 14 – 10 – 21
Cinta M 525 000 1 año 18% 02 – 11 – 21
Grabación X 375 000 1 año 18% 15 - 12 – 21

Cuentas por cobrar comerciales

Las ventas que realiza la empresa son al crédito, pagaderas a 30 días. Dada la gran
cantidad de clientes, se hace una relación parcial de cuentas, de tal manera que se
consideran fundamentales las de mayor monto y antigüedad.

Cliente Saldo de su Fecha de factura

Cuenta
Rodela S.A 224 000 00 30 agosto 2021
Noche Luna S.A 314 000 00 27 septiembre 2021
Magnéticos S.A 190 000 00 8 octubre 2021
Castou S. A 315 000 00 12 octubre 2021
Recuerdo T S.A 223 000 00 30 octubre 2021
Loramic Mag. 87 000 00 15 noviembre 2021
Magma Per. 110 000 00 22 noviembre 2021
Bosque Seco 114 000 00 30 noviembre 2021
Palco Rosa 89 000 00 14 diciembre 2021
Zenit S.A 330 000 00 17 diciembre 2021
Colare S.A 225 000 00 22 diciembre 2021
Grana Tica 146 000 00 27 diciembre 2021

40
Souvenir S.A 99 000 00 27 diciembre 2021
Medusa S.A 315 000 00 27 diciembre 2021
---------------
2 781 000 00

El resto de las cuentas por cobrar corresponden a ventas efectuadas en el mes de

diciembre de 2021.

Inventarios

El inventario físico realizado por los funcionarios de la empresa al finalizar el período

contable, es el siguiente:

Producto Existencia Costo Costo

Unitario Total

TR-91 100 300, 00 30 000, 00

T- 1401 50 400, 00 20 000, 00
XTR-14 10 150, 45 1 500, 45
MZQ-220 75 180, 93 15 639, 75
TRK- 33 200 500, 00 50 000, 00
LMT- 00 150 1 500, 00 225 000, 00
PL-99 12 436, 65 5 392, 80
25-25-888 102 539, 65 55 044, 30
MB-87 300 647, 40 198 220, 00
PRO-01 900 840, 00 756 000, 00
DCT-46 925 777, 50 758 348, 70
YT- 76 200 1 344, 27 208 854, 00
------------------
2 324 000, 00

Gastos pagados por anticipado

El detalle es el siguiente:

Seguro de riesgos profesionales, suscrito el 1 de julio de 2021, por el cual se paga una
prima por un monto de C$ 36 000,00, que cubre un año.

Seguro de incendio, suscrito el 1 de mayo de 2021, por el cual se paga una prima
original por un monto de C$ 24 000, 00 que cubre un año.

41
 Compra de útiles de oficina por C$ 144 000,00, realizada el 1 de enero de 2021, se
amortiza el monto a 12 meses.

Seguros de responsabilidad civil, suscrita el 1 septiembre 2021, por el cual se paga una
prima por un monto de C$ 48 000, 00, que cubre un año.

Seguro de automóviles, suscrito el 30 de julio de 2021, por el cual se paga una prima
por un monto de C$ 92 000 que cubre doce meses.

Activo fijos
Computadora personal y accesorios 300 000, 00
3 escritorios 60 000,00
3 sillas giratorias 21 000, 00
3 calculadoras 90 000,00
Estanterías 120 000,00
Máquina de escribir 70 000,00
Mesa para máquina de escribir 4 000,00
2 ventiladores 15 000,00
Escritorio para cómputo 20 000,00
Fotocopiadora 80 000,00
Vehículo de reparto 2 200 000,00

Todos estos bienes fueron adquiridos el 1 de diciembre de 2020 y se están depreciando

mediante el sistema de línea recta, de acuerdo con lo que establece la ley del IR, o sea Ley
822, Ley de Concertación Tributaria y sus reformas y reglamento correspondiente, salvo la
fotocopiadora, una calculadora con valor de C$ 30 000, 00, los ventiladores, los accesorios
de la computadora con un valor de C$ 35 000, 00 que fueron adquiridos el 1 de octubre de
2021.

El edificio se adquirió el 1 de enero de 2019 y se deprecia a 20 años.

Los gastos de organización corresponden a erogaciones especiales por el proceso de

reorganización de la entidad, y que se comienzan a amortizar en el período 2021, cubriendo
todo el período.

Documentos por pagar

Corresponden a una obligación adquirida por la empresa en el mes de septiembre de 2021,

con el propósito de contar con capital para desarrollar nuevas actividades que se tienen
programadas. Esta deuda vence en septiembre de 2022, con intereses del 20% anual,
pagaderos junto con el principal en la fecha de su vencimiento, habiendo otorgado garantía
fiduciaria mediante la firma de un pagaré.

Cuentas por pagar

42
 El detalle de las cuentas es el siguiente:

Acreedor Monto Fecha de la factura

Proveedor exterior 5 752 000, 00 24 de noviembre 2021

Nacionales
Papel y lápiz S.A. 20 000, 00 15 diciembre 2021
Congéneres S.A. 115 000, 00 16 diciembre 2021
Luz y Sombra S.A. 214 000, 00 20 diciembre 2021
Agua Azul S.A. 50 000, 00 22 diciembre 2021
Serena S.A. 148 800, 00 27 diciembre 2021

El impuesto de ventas por pagar corresponde a las retenciones practicadas en el mes de

diciembre de 2021

Retenciones y aportes.

Al cierre de operaciones no se han pagado las retenciones y los aportes al INSS, así como
el Inatec, mes de diciembre de 2021.

El costo total de la planilla mensual es de C$ 85. 800 en concepto de salarios, para el

personal administrativo, y de C$ 45 833, 33 por comisiones sobre ventas para los
ejecutivos de ventas.

Beneficios sociales por pagar

La empresa ha adoptado la política de reconocer a sus trabajadores el derecho a la

indemnización por cesantía en forma total y con límite de años, de acuerdo al Código
laboral vigente, Arto. 45, de dicho código de trabajo.

Los actuales trabajadores iniciaron su relación laboral tres años antes, salvo el personal de
ventas, que fue contratado en diciembre de 2020.

La hipoteca por pagar corresponde a un crédito obtenido para la compra del edificio en el
mes de enero de 2019, con un plazo de cuatro años. La tasa de interés es del 20% anual.

Según el calendario de pagos, el saldo en la fecha del corte sería de C$ 2 689 651, pero
según indican los socios, se han realizado pagos extraordinarios.

5. INICIO DE LA AUDITORÍA

Una vez que se tiene la información disponible, suministrada al inicio de este tema, se
Está en disposición de iniciar el proceso de revisión de la auditoría.

43
Sin embargo, antes de iniciar la revisión de las cuentas del balance general, se deben
realizar labores previas para disponer en forma adecuada la información, con el fin de
que se puedan desarrollar el trabajo siguiendo una secuencia lógica, para lo cual debe
procederse a la ejecución de las labores siguientes:

APLICACIÓN DEL CUENTIONARIO DE CONTROL INTERNO

ELABORACIÓN DE LA CEDULA DE DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO

ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL DE TRABAJO

ELABORACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO DE TRABAJO

ELABORACIÓN DE LA CEDULA RESUMEN DE AJUSTES Y

RECLASIFICACIÓNES.

APLICACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

El inicio del trabajo de auditoría debe darse con la aplicación del cuestionario de control
interno, con el fin de conocer, en la medida de lo posible, de forma previa, la protección
que se da a los bienes de la entidad y así determinar la profundad que deberá considerarse
en la ejecución de las diferentes pruebas de auditoría.

Para los efectos de este trabajo, es preciso que el estudiante revise en detalle los aspectos
que contienen dicho cuestionario y, suponiendo la aplicación de este, considere, al menos,
quince deficiencias.

En consecuencia, al lado de cada una de las preguntas o comentarios en que considere

existe deficiencia, deberá anotar CI- con lápiz rojo, y proceder según las instrucciones
que se suministran en el Tema I, punto F.

ELABORACIÓN DE LA CEDULA DE
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

La Cédula de deficiencias de control interno corresponde a la definición de “cédulas

resumen”, según se expuso en el tema anterior, y tiene el propósito de reunir en un solo
documento todas las observaciones dispersas en las diferentes hojas de trabajo sobre las
debilidades que se identifiquen en el sistema de control interno en operación.

Para ello, una vez que se ha realizado la aplicación del cuestionario de control interno,
descrito en el punto anterior, el auditor deberá trasladar las deficiencias detectadas a la
Cédula de deficiencias de control interno, para cuya elaboración deberá utilizar una hoja
columnar que puede ser de seis columnas y realizar las siguientes anotaciones:

44
 a) En el primer renglón del encabezado, el incluir la primera deficiencia de control
nombre de la compañía que está sujeta interno.
a examen.
e) Concluido el punto d anterior, en el
b) En el extremo superior derecho, con siguiente renglón, el número “2”
lápiz rojo, “CI” como inicial o encerrado en un círculo con lápiz rojo,
referencia de la Cédula resumen de para dejar prevista la inclusión de otra
deficiencias de control interno. deficiencia de control interno.

c) En el segundo renglón, el nombre de la f. En la columna de referencia, en el

hoja de trabajo: “Cédula resumen de extremo izquierdo de la hoja columnar,
deficiencias de control interno”; y en el la cédula de donde proviene la
tercero, el período que se esta deficiencia, que para este primer caso
revisando. será el cuestionario de control interno,
por lo que tal referencia será QI-x
d) En el primer renglón, de la hoja (donde x es la variable que representa
columnar, en el espacio denominado el número consecutivo que identifica
“columna matriz”, el número “1” cada hoja del cuestionario de control
encerrado en un círculo con lápiz rojo, interno).
que se coloca al centro de dicha
columna, para indicar que se va a

Debe utilizarse este mismo procedimiento con las otras deficiencias de control interno que
se identifiquen, variando el número de deficiencia que está anotando en la columna matriz
y el documento en donde se origina la deficiencia.

La Transcripción (“posteo”) de información a la Cédula resumen de deficiencias de

control Interno, se realizará una vez que concluya el análisis en la cédula que se esté
trabajando.

ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL DE TRABAJO

Una vez que el auditor ha realizado la aplicación del cuestionario de control interno e
iniciado las anotaciones en la cédula resumen de deficiencias de control interno, deberá
continuar con las siguientes labores del proceso de revisión que corresponde a la
confección del balance general de trabajo.

La hoja de trabajo del balance general es una cédula resumen, que reúne las cuentas que
integran el balance de situación de la empresa, con el fin de que el revisor disponga, en un
solo documento, del detalle de las cuentas que deberá someter a examen.

Para elaborar la Cédula balance general de trabajo, el estudiante utilizará una hoja de
nueve columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del encabezado “balance general de trabajo; y en el

el nombre de la empresa; en el tercer renglón, la fecha de corte de los
segundo, el nombre de la cédula estados financieros.

45
b) Al lado derecho de la cédula, la k. En la cuarta y quinta columnas, en el
codificación de la Cédula balance segundo renglón del encabezado para
general de trabajo, que en este caso títulos, abarcando ambas columnas la
es “BG”, escrita con lápiz rojo. fecha final, en este caso, “31 de
diciembre de 2021.
c) En la columna de referencia, el
código de cada una de las cuentas que l. En la cuarta columna, en el tercer
integran el balance de situación. renglón del encabezado para títulos,
“Debe”.
d) En la columna matriz, el nombre de la
cuenta.
m. En la quinta columna, en el tercer
e) En la primera columna, la referencia renglón del encabezado para títulos,
de los papeles de trabajo en donde se “Haber”.
realizaron los exámenes de la cuenta.

f) En la segunda y tercera columnas, en

el primer renglón del encabezado para
títulos, abarcando ambas columnas, n) En las columnas sexta y séptima, en el
“Saldos al”. segundo renglón del encabezado para
títulos y abarcando ambas columnas,
g) En la segunda y tercera columna, en “Ajustes y reclasificaciones”.
el segundo renglón del encabezado
para títulos, abarcando ambas
columnas, la fecha inicial, en este
caso, “31 de diciembre de 2020”.

h) En la segunda columna, en el tercer

renglón del encabezado para títulos, ñ) En la octava y novena columna, en
“Debe”. el segundo renglón del
encabezado para títulos,
i) En la tercera columna en el tercer abarcando ambas columnas,
renglón del encabezado para títulos, “Final”.
“Haber”.

j) En la cuarta y quinta columnas, en el

primer renglón del encabezado para
títulos, abarcando ambas columnas, la
fecha final, en este caso, “Saldo al”.

Al confeccionar la Cédula balance general de trabajo, el estudiante trasladará la

información que se le dio a inicio de este tema, con la que llenará hasta la columna quinta
inclusive.

46
La información que debe contener las columnas seis, siete, ocho y nueve, surge del trabajo
que se realice y al respecto se darán las instrucciones del caso en el transcurso del
desarrollo de la auditoría.

ELABORACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS DE TRABAJO

La cédula correspondiente al estado de resultados de trabajo, reúne la información de los

estados financieros de la empresa relacionada con los ingresos y los gastos que permiten
determinar la utilidad o el déficit del período.

Esta cédula tiene como propósito mostrar en forma resumida la información mencionada,
con el propósito de facilitar la visión de conjunto por parte del auditor en lo relativo a las
cuentas que deben someterse a revisión.

Para su elaboración, se utiliza una hoja de nueve columnas, cuya distribución será
exactamente igual a la descrita para el balance general de trabajo, salvo por lo siguientes
dos aspectos:

La identificación de la cédula en el extremo superior derecho se hace mediante las iniciales

“PG” escritas con lápiz rojo.

Las cuentas que se anotarán en la columna matriz son las de ingresos y gastos.

ELABORACIÓN DE LA CÉDULA RESUMEN

DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

Con el fin de disponer de la documentación en forma adecuada desde el inicio del trabajo, y
prepararse para realizar oportunamente las anotaciones y cruces de información, se debe
diseñar la Cédula resumen de ajustes y reclasificaciones.

Esta hoja de trabajo no se utilizará en forma inmediata, sino conforme aparezcan

deficiencias de anotación contable que originen asientos de ajuste o reclasificación. Sin
embargo, para responder adecuadamente a la necesidad de identificar las variaciones en las
cuentas, que resultan del proceso de auditoría, es conveniente elaborar la Cédula de ajustes
y reclasificaciones desde el inicio mismo del trabajo.

Dicha cédula, como su nombre lo indica, reúne todos los asientos que el auditor identifique
como necesarios para lograr registros contables acordes con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que se irá manifestando conforme se avance en la realización de la
auditoría.

Para preparar la Cédula resumen de ajuste y reclasificaciones, el estudiante utilizará una

hoja de seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

47
a) En el primer renglón de encabezado, respectivo, de tal manera que incluya
el nombre de la empresa; en el la descripción de este.
segundo, “Cédula resumen de ajustes
y reclasificaciones”; en el tercero, la e) En la columna de referencia, la
fecha de cierre de los estados identificación de la cédula de donde
financieros. proviene el asiento.

b) En el extremo superior derecho de la f) En el renglón siguiente, una vez

hoja, la identificación de esta cédula finalizada la descripción del asiento
mediante las iniciales “AR”, escritas anterior (que puede ser de más de un
con lápiz rojo. renglón), un “salto de renglón”,
mediante el símbolo convencional
c) En el primer renglón de la columna que con ese fin se utiliza en registros
matriz, al centro de esta “AR-1”, en contables.
donde el “1” indica que se abre el
primer asiento de ajuste o g) En el renglón siguiente (después del
reclasificación. salto de renglón) al centro de la
columna, las iniciales AR-2 (se da la
d) En el segundo renglón y siguientes de apertura al nuevo asiento de ajuste o
la columna matriz, el asiento reclasificación).

La Transcripción (“posteo”) de los asientos de ajuste o reclasificación, de las cédulas analíticas

en donde se origine esta a la Cédula resumen de asientos de ajustes y reclasificación, se debe
hacer inmediatamente después de que se termine en su totalidad la cédula analítica de origen.

Cuando el trabajo de auditoría está totalmente terminado, se debe realizar un proceso de

Transcripción de la información de esta cédula a las sumarias de las diferentes cuentas que se
afecten, con los asientos de ajuste o reclasificación; y de las cédulas sumarias se realizará la
transcripción a la Cédula balance general de trabajo. Este procedimiento se explicará en el
Tema XIV.

48
 TEMA III

AUDITORÍA DE LOS FONDOS DE EFECTIVO

La auditoría de los fondos de efectivos consiste en todas las pruebas, exámenes y análisis que
se realizan para verificar los saldos, las transacciones y los registros contables que han ocurrido
durante el período que está sujeto a revisión en las cuentas de caja, bancos y simuladores (que
puedan considerarse efectivo), con el propósito de satisfacer las normas y los procedimientos
de auditoría y que, con base en ello, se puedan emitir el dictamen de auditoría.

Una vez que se ha aplicado el cuestionario de control interno, se han elaborado los balances y
estados de trabajo, así como las cédulas resúmenes de deficiencias de control interno y de
asientos de ajuste y reclasificación se está en condiciones de iniciar la revisión de las partidas
de efectivo.

La realización del trabajo de auditoría externa para la sección del efectivo, involucra las
pruebas necesarias para juzgar la propiedad con que han sido determinados los saldos del
balance general, para las cuentas relativas al dinero en caja y en bancos.

49
El trabajo que se debe realizar aparece descrito en el programa de auditoría para efectivo que
se encuentra en el apéndice de este texto, pero, en resumen, se puede decir que las pruebas
fundamentales son los arqueos de caja, las conciliaciones bancarias, las pruebas de ingresos y
las de egresos.

_________________________________________________________________________

Objetivos

El estudiante, al realizar la auditoría de los fondos de efectivos, estará

en capacidad de:

​ Evaluar la validez y la autenticidad de las transacciones realizadas con el dinero

en caja y en bancos.

​ Juzgar si los saldos de las cuentas de los fondos de efectivo y su presentación en

los estados financieros es adecuada, conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

1. CONDICIONES PARTICULARES DE LA CUENTA

Cada grupo de cuentas del balance, clasificadas según las secciones ya definidas el Tema I,
manifiestan algunas particularidades que deben ser analizadas o clarificadas antes del inicio de
los exámenes de auditoría.

Para la revisión de las cuentas de efectivos, es necesario disponer de alguna información que,
en el proceso normal de auditoría, se obtiene de los registros de la empresa y que, para el caso
que se está desarrollando, se debe aportar, para lo cual se suministra la composición del fondo
fijo de efectivo y los datos necesarios para efectuar la conciliación bancaria.

LOS DATOS RELATIVOS A CAJA CHICA

50
El fondo fijo está constituido al 31 de diciembre de 2021, según lo indica el balance general,
por la suma de C$ 150 000 y lo mantiene bajo custodia en una pequeña caja metálica uno de
los trabajadores de la empresa.

Para la fecha en que se realiza la revisión, en la caja metálica se encuentra dinero en billetes,
monedas y comprobantes de gastos, según el detalle que se suministra a continuación.

Dinero en efectivo

Billetes:

15 de C$ 5 000, 00
20 de 1 000, 00
30 de 500, 00
25 de 100, 00
80 de 50, 00

Monedas:

200 de C$ 20, 00
115 de 10, 00
40 de 5, 00
89 de 2, 00
122 de 1, 00
300 de 0, 50
100 de 0, 25

Comprobantes:

Factura por servicios de trasporte C$ 7 885, 00

Factura por compra de papelería 6 322, 90
Comprobante de pago por servicio de taxi 1 300, 00
Cheque cambiado al custodio de caja 12 500, 00
Préstamo otorgado a José López 5 000, 00

Los datos que se suministran para realizar la conciliación bancaria son:

El saldo al 31 de diciembre de 2021 que da el banco en el estado de cuenta mensual, que

es por la suma de C$ 7 13 000.

51
Ese informe incluye notas de débito por los siguientes conceptos:

Cheque de Rodelas S.A. por la suma de C$ 62 130, rechazado por el banco debido a que
no existían fondos suficientes.

Compra de chequera, mediante la nota de débito No. 898989, por C$ 2 300.

Cargos por multas al girar cheques sin fondos, mediante la nota de débito No. 898999 por
la suma de C$ 6 000.

De la comparación de los cheques pagados por el banco con el registro de cheques

girados por la empresa, se determina que existen cheques no presentados al banco para su
cobro por la suma de C$ 120 000, según el siguiente detalle.

Número Fecha Monto

22215 14 julio 2021 C$ 15 000

22220 23 julio 2021 6 300
22224 25 julio 2021 5 800
22229 26 julio 2021 4 325
22235 8 agosto 2021 10 300
22314 22 septiembre 2021 11 950
22413 29 octubre 2021 17 350
22480 19 noviembre 2021 12 800
22916 27 diciembre 2021 5 900
22917 28 diciembre 2021 4 600
22918 28 diciembre 2021 4 400
22919 29 diciembre 2021 3 700
22920 29 diciembre 2021 2 500
22921 29 diciembre 2021 6 800
22922 29 diciembre 2021 8 270

2. ELABORACION DE LA SUMARIA DE EFECTIVO

La sumaria de efectivo es la hoja de trabajo que reúne la información relativa a las cuentas
de caja y banco, así como otras eventuales que puedan considerarse como efectivo, con el
fin de que el auditor disponga en forma sintetizada y clara de la información que se va a
revisar.

Para confeccionar la Sumaria de efectivo, el estudiante utilizará una hoja de al menos ocho
columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

52
 a) En el primer renglón del encabezado, f) En las columnas tres y cuatro, en el
el nombre de la empresa sujeta a la primer renglón del encabezado para
auditoría; en el segundo, “Sumaria títulos, abarcando las dos columnas,
de efectivo”; en el tercero, la fecha “Saldos al”; y en el segundo renglón,
del corte de los estados financieros en iguales condiciones, la fecha
para efectos de la auditoría. final, en este caso, “31 de diciembre
de 2021”.
b) En el extremo superior derecho de la
hoja, con lápiz rojo, la letra que g) En las columnas cinco y seis, en el
identifica la sección de efectivo “A”. segundo renglón del encabezado para
títulos, abarcando las dos columnas,
c) En la columna de referencia, el “Ajustes y reclasificaciones”.
código que identifica cada una de las
cuentas contables. h) En las columnas siete y ocho, en el
segundo renglón del encabezado para
d) En la columna matriz, el nombre de títulos, abarcando las dos columnas,
cada una de las cuentas que integran “Final”.
la sección de efectivo.
i) En los espacios relativos al código de
e) En las columnas uno y dos, en el cuenta, nombre de la cuenta, saldos
primer renglón del encabezado para del período anterior y saldos del
títulos, y abarcando las dos período que está sujeto a revisión,
columnas, “Saldo al”; y en el los datos pertinentes para completar
segundo renglón, en iguales la sumaria de efectivo.
condiciones, la fecha inicial, en este
caso, “31” de diciembre de 2020”.

Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, así como las de los saldos
finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del
trabajo que en adelante se efectúe.

Otras indicaciones para completar la sumaria se irán suministrando conforme sea

conveniente, de acuerdo con el avance del caso.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

PARA EFECTIVO

El programa de auditoría para la revisión de efectivo es una descripción detallada de los

procedimientos y pruebas que se deben ejecutar en el proceso de auditoría.

Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de efectivo, debe adjuntar el

programa de trabajo relativo, lo cual involucra caja y bancos.

53
 Este programa se encuentra contenido en el apéndice de ese texto, de tal manera que para
utilizarlo el estudiante debe desprender las hojas correspondientes (2 hojas).

A cada una de las hojas le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificación
mediante una “A”, con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que le corresponda, a
partir del “1”.

4. APLICACIÓN DE ARQUEOS DE CAJA

El arqueo de caja consiste en una verificación física de la existencia de valores “hasta por
el monto que indique la cuenta del mayor”, y puede estar representada por comprobantes,
billetes, monedas, cheques u otras formas de efectivo, de manera tal que bajo condiciones
ideales el monto representado en la cuenta debe coincidir con los valores existentes
físicamente.

Para la realización de los arqueos de caja, debe procederse conforme lo indica el programa
de auditoría, e identificar la fecha más conveniente par hacerlo, así como también
considerar las recomendaciones allí contenidas.

Para los fines de este trabajo se va a suponer que el arqueo de caja se realiza el 6 de
diciembre.

Para confeccionar la Cédula del arqueo de caja, el estudiante utilizará una hoja columnar
que puede se de tres o más columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del d) En el cuarto renglón de la columna

encabezado el nombre de la matriz, “CONTADO”.
empresa sujeta a la auditoría; en el
segundo, “Sección de Efectivo”, en e) A partir del renglón número cinco
el tercero, “Arqueo de caja chica”. de la columna matriz, el detalle de
la composición del fondo de caja
b) En el extremo superior derecho de chica que se suministró al inicio
la hoja, la identificación de la del tema en el punto relativo a
cédula de trabajo, que podría ser condiciones particulares de las
“A-4”. cuentas

c) En el primer renglón de la columna f) En la primera columna, en el

matriz, “POR CONTAR”; y en la renglón que corresponda, el
tercera columna, el monto de la resultado de multiplicar el número
caja chica, que en este caso es de de unidades por el valor unitario,
C$ 150 000. en el caso de billetes y monedas; y

54
 el monto respectivo, en el caso de anotó en la sección sobre la
los comprobantes. aplicación del control interno.

g) En la segunda columna, el subtotal (Aquí no se señalan las

para cada uno de los componentes, deficiencias, justamente con el
sean billetes, monedas o propósito de que el estudiante las
comprobantes. identifique y realice el proceso de
anotación de símbolos en la hoja
h) En el renglón disponible de trabajo (CI-x), así como la
después de las anotaciones Transcripción de esa información a
anteriores y en la tercera columna, la Cédula resumen de deficiencias
el total que resulta de la suma de de control interno.)
los subtotales contenidos en la
columnados que bajo condiciones
normales debe coincidir con el l) Al pie de la hoja columnar, después
monto anotado en el primer de las deficiencias de control
renglón de esa misma columna. interno, si las hubiere, los asientos
de ajuste o reclasificación que
i) En la columna tres, después del fueren necesarios para corregir el
total, la diferencia existente entre saldo de las cuentas revisadas. (Los
ese monto y el indicado en el debe identificar, así como realizar
primer renglón de la misma los cruces de información, tal y
columna, de tal manera que se debe como se indicó en el tema I.)
señalar, en el renglón
correspondiente de la columna
matriz, si se trata de un faltante o m) En la parte inferior de la hoja
un sobrante. columnar, debajo de los asientos de
ajuste o reclasificación, si los
j) En los renglones siguientes, una hubiere, una explicación de la
leyenda que dice “El monto del simbología utilizada en esta hoja
dinero en efectivo y los montos de trabajo, tal y como ha sido
comprobantes revisados ascienden explicado en el Tema I.
a la suma de córdobas…………..
que fueron contados en mi n) Al pie de la Cédula del arqueo de
presencia el día…….....y devueltos caja la firma del auditor y la fecha
el mismo día y estando conforme en que este ejecuto el trabajo, así
con el resultado dicho, firmo a como la firma de quien efectuó la
las………….” revisión.

Además debe recogerse la firma ñ) En el programa de auditoría, el

del custodio del fondo. número con que identificó la
Cédula del arqueo de caja chica y
k) Debajo de la firma que aparece en los comentarios que considere
la leyenda indicada en el punto necesarios.
anterior, las deficiencias de control
interno que existan, conforme se o. En la hoja de análisis de tiempo, el
tiempo utilizado en la confección

55
 de la Cédula de arqueo de la caja
chica.

5. APLICACIÓN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS

El proceso de conciliación bancaria consiste en una comparación de los saldos que muestra
el estado de cuenta del banco, el registro auxiliar de bancos de la empresa y el saldo de la
cuenta de mayor, con el fin de identificar y corregir los errores de anotación que pudieren
existir en cualquiera de esos tres registros, así como para detectar eventuales usos no
autorizados de los recursos monetarios de la empresa sujeta a revisión.

Para confeccionar la Cédula de trabajo para la conciliación bancaria, el estudiante

utilizará una hoja de tres columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del de trabajo (CI-x), así como la

encabezado, el nombre de la transcripción de esa información a
empresa sujeta a la auditoría; en el la Cédula resumen de
segundo, “Sección de Efectivo”; deficiencias de control interno.)
en el tercero, “Conciliación
bancaria cuenta No… e. Al pie de la hoja columnar,
Banco….....” después de las deficiencias de
control interno, si las hubiere, los
b. En el extremo superior derecho de asientos de ajuste o reclasificación
la hoja, la identificación de la que fueren necesarios para
cédula de trabajo, que podría ser corregir el saldo de las cuentas
“A-5”. revisadas. (Los debe identificar y
realizar los cruces de información
c. La conciliación bancaria, tal como se indicó en el Tema I.
confeccionada mediante el
método de saldos ajustados. f. En la parte inferior de la hoja
columnar, debajo de los asientos
d. Debajo de la conciliación de ajuste o reclasificación, si los
bancaria, las deficiencias de hubiere, una explicación de la
control que existan, identificadas simbología utilizada en esta
conforme se indicó en la sección cédula de trabajo, tal como ha
sobre la aplicación del control sido explicada en temas
interno. anteriores.

(Aquí no se señalan las g. Al pie de la Cédula de la

deficiencias, justamente con el conciliación bancaria, la firma
propósito de que el estudiante las del auditor y la fecha en que este
identifique y realice el proceso de ejecutó la revisión.
anotación de símbolos en la hoja

56
 h. En el programa de auditoría, el
número con que identificó la i. En la hoja de análisis de tiempo el
Cédula de la conciliación tiempo utilizado en la confección
bancaria y los comentarios que de la Cédula conciliación
considere necesarios. bancaria.

6. REALIZACIÓN DE LA PRUEBA DE INGRESOS

La prueba de ingresos consiste fundamentalmente en comprobar que el sistema de control

interno en operación para el ingreso del dinero es adecuado y que los ingresos que debieron
producirse se han dado en la realidad.

Con ese fin, en primer lugar, se realiza el corte de los recibos o las facturas, según
corresponda. Esto consiste en verificar el primer recibo utilizado al inicio del período que se
está revisando, así como el último. Para mayor seguridad, deberá comprobarse el uso dado al
recibo anterior al primero del período y al posterior al último del mismo período.

A manera de ejemplo, se plantea la supuesta emisión de recibos para el último mes del
período y los depósitos bancarios efectuados, según los datos que de seguido se consigan:

▪ Los recibos emitidos durante el período: del 3500 al 3820 (ambos incluidos), de los
cuales se observan los siguientes casos especiales.

El recibo 3499 se comprobó depositado en agosto de 2021.

El recibo 3821 se observó en blanco.

El recibo 3599 se encuentra en caja, conjuntamente con un cheque post- fechado,

motivo por el cual no se ha depositado.

La copia del recibo 3675 aparece como nula, pero el original no se encuentra
archivado.

▪ Los depósitos bancarios realizados son los siguientes:

No. Del
Depósito Montos Fecha Recibos Fecha

12222 78 500, 00 2-9-21 3500 al 3515 1-9-21

12223 49 000, 00 3-9-21 3516 al 3552 2-9-21
12224 115 000, 00 8-9-21 3533 al 3550 3-9-21
12225 47 000, 00 8-9-21 3551 al 3598 7-9-21

57
 No depositado 3539 7-9-21
12225 9 800, 00 8-9-21 3699 7-9-21
12226 89 000, 00 16-9-21 3601 al 3644 9-9-21
12227 222 745, 00 17-9-21 3645 al 3700 17-9-21
El recibo 3675 se encuentra anulado.
12228 54 000, 00 23-9-21 3701 al 3733 22-9-21
12229 67 000, 00 30-9-21 3734 al 3767 27-9-21
12230 78 450, 00 30-9-21 3766 al 3820 30-9-21

Para confeccionar la Cédula de trabajo prueba de ingresos, el estudiante utilizará una hoja de
seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, el i. En el segundo renglón del encabezado

nombre de la empresa sujeta a la para títulos, columna número cuatro,
auditoría; en el segundo, “Sección de “De los recibos”.
efectivo”; en el tercero, “Prueba de
ingreso”. j. En el segundo renglón del encabezado
para títulos, columna número cinco,
b. El extremo superior derecho de la hoja, “Del deposito”.
la identificación de la cédula de trabajo,
que podría ser “A-6”.ç k. En el segundo renglón del encabezado
para títulos, columna número seis, “Del
c. En el encabezado para títulos, primer estado del banco”.
renglón de la columna matriz,
“Depósito número” l. En forma vertical, a partir del primer
renglón de la columna matriz, la
d. En el encabezado para títulos, primer información relativa a los depósitos que
renglón, ocupado el espacio de las se incluyeron al inicio de esta prueba de
columnas uno y dos, “Recibos”. ingresos, con un espacio entre cada
e. En el segundo renglón del encabezado depósito y consignado cada caso en el
para títulos, columna uno “Del”. espacio que le corresponde.

m. En la columna número seis, un número

f. En el segundo renglón del encabezado consecutivo a partir de “1”, en el
para títulos, columna dos, “Al”. renglón que corresponda a los recibos o
los depósitos que manifiestan
situaciones especiales, según el
g. En la columna número tres, en el primer siguiente detalle:
renglón del encabezado para títulos
“Montos”. Recibo previo examinado en
depósitos del mes de agosto.

h. Ocupando el espacio de las columnas Recibo posterior examinado en

cuatro, cinco y seis, en el primer blanco.
renglón del encabezado para títulos,
“Fecha” Recibo no depositado.

58
 Cédula resumen de deficiencias de
Atraso en el depósito de recibos. control interno.)

Recibo anulado.
o. Al pie de la hoja columnar, después de
Otras situaciones que se deriven las deficiencias de control interno, si las
del examen y análisis que realice hubiere, los asientos de ajuste o
el cédula resumen de deficiencias reclasificación que fueren necesarios
de control interno.) para corregir el saldo de las cuentas
revisadas. (Los debe identificar y
n. Al pie de la hoja columnar, una realizar los cruces de información tal
explicación relativa a cada uno de los como se indicó en el Tema I.
números consecutivos que se
consignaron en la columna seis. p. En la parte inferior de la hoja columnar,
debajo de los asientos de ajuste o
ñ. Inmediatamente después de la reclasificación, si los hubiere, una
explicación de que se habla en el punto explicación, de la simbología utilizada
anterior, las deficiencias de control en esta cédula de trabajo, tal como ha
interno que existan, identificadas según sido expuesto en el Tema I.
se indicó en la sección sobre la
aplicación del control. q. Al pie de la Cédula de la prueba de
ingresos la firma de auditor y la fecha
(Aquí no se señalan las deficiencias, ñeque este ejecutó el trabajo, así como
justamente con el propósito de que el la firma de quien efectuó la revisión.
estudiante las identifique y realice el
proceso de anotación de símbolos en la s. En la hoja de análisis de tiempo,
hoja de trabajo (CI-x), así como la utilizando en la confección de la
transcripción de esa información a la Cédula de la prueba de ingreso.

7. REALIZACIÓN DE LA PRUEBA DE EGRESOS

La prueba de egresos es una verificación y análisis de los cheques emitidos durante el
período sujeto a revisión, que puede ser al ciento por ciento o en forma selectiva,
dependiendo fundamentalmente de la cantidad de transacciones y del sistema de control
interno en operación.

Los propósitos de esta prueba se pueden resumir así:

Comprobar que el sistema de control interno se encuentra en operación.

Comprobar que los egresos se hayan registrado apropiadamente.

Verificar el adecuado uso de los recursos monetarios.

Detectar eventuales errores, deficiencias u ocultamientos en la emisión de cheques.

59
 Para lograr dichos propósitos, el estudiante deberá realizar un corte de egresos, de tal manera
que identifique cheque utilizado en el período, así como el último. De igual manera, se debe
verificar el uso del último cheque del período anterior y el cheque siguiente último del
período en revisión.

Con el fin de realizar esta prueba, se supone una revisión limitada de los cheques expendidos
durante el mes de septiembre del año en cuestión, según el siguiente detalle.

Los cheques emitidos en el período que se va a revisar van del número 22530 al 22922,
ambos incluidos, de los cuales se extrae una muestra mediante alguno de los métodos que
explica el libro de texto. Para los fines del caso que se está estudiando, se supone que la
muestra fue seleccionada siguiendo el método al azar.

Al realizar la supuesta revisión de los cheques incluidos en la muestra, se encuentran casos

en que el procedimiento de emisión y justificación de las erogaciones no es correcto, según el
detalle que se expone a continuación:

Cheque Beneficiario Monto Deficiencia

(C$)

22580 Rafael Castro 25 600 Pagado contra copia

22598 Matas y Frutas S. 130 000 Pagado contra copia
22635 Espacios Útiles 88 900 Mal codificado
22648 Lara y Ríos S.A. 75 000 Factura sin cancelar
22649 Roberto Campos 15 000 Factura sin cancelar
22656 Lupe Vega 33 000 Sin justificante
22675 Carlos Arriá 34 500 Sin justificante
22767 Alfredo Ulloa 22 600 Sin justificante
22800 Rubén Calix 15 000 Sin justificante
22857 Alberto Hidalgo 33 000 Sin firmas de autorizado
22897 Sergio Madrigal 15 725 Sin firmas de autorizado
22912 Achio S.A. 22 400 Sin justificante
22922 Reversa Ltda. 44 765 Sin justificante

Para la ejecución de esta prueba, deben prepararse dos papeles de trabajo. El primero de
ellos, en una hoja común, en la que se indicará la forma en que se selecciona la muestra que
se va a revisar. Esta cédula se titula en la forma ya conocida, con el nombre de la empresa,
la identificación de la cédula y el período de la revisión.

El estudiante confeccionará la segunda Hoja de trabajo prueba de egresos,

correspondiente al examen de los cheques seleccionados en la prueba anterior, en una hoja
de siete columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones.

60
 a. En el primer renglón del Registrado en auxiliar de
encabezado, en nombre de la inventarios.
empresa sujeta a la auditoría; en el
segundo, “Sección de Efectivo”; en h. En las columnas seis y siete, primer
el tercero, “Prueba de egreso”. renglón del encabezado para
títulos,” Observaciones”.
b. En el extremo superior derecho de
la hoja, la identificación de la i. Transcribir al espacio
cédula de trabajo, que podría ser correspondiente de la hoja
“A-7”. columnar, toda la información
relativa a los cheques cuyo
c. En el encabezado para títulos, procedimiento de emisión y
primer renglón de la columna de justificación no es correcto,
referencia, “Fecha”, ya que el información que se suministró al
espacio contendrá la fecha de inicio de esta prueba.
emisión del cheque.
j. En los nueve espacios oblicuos que se
d. En el encabezado para títulos, diseñaron en la hoja columnar, y con
primer renglón de la columna lápiz rojo, los símbolos para
matriz, “Beneficiario”, ya que el identificar lo siguiente:
espacio se utilizará para asignar el
nombre del beneficiario del cheque. Procedimientos correctos.
No aplicable.
e. En el primer renglón del encabezado Deficiencia.
para títulos de la columna uno.
“Número”, ya que el espacio se k. La anotación se realiza en el renglón
utilizará para escribir el número de correspondiente a cada cheque, según
cada cheque que se revise. la deficiencia que fue definida en el
detalle suministro al inicio de esta
f. En el segundo renglón del encabezado prueba. En el caso específico del
para títulos de la columna dos, cheque mal codificado, el estudiante
“Monto”, ya que el espacio contendrá deberá suponer la correcta y la
la suma del cheque. incorrecta.

g. Las columnas tres, cuatro y cinco, l. En el espacio reservado para

deben dividirse en nueve espacios, observaciones, en el renglón que
trazando líneas oblicuas. Cada uno de corresponda a cada cheque, los
esos espacios indicará, en su orden: detalles que considere necesario para
aclarar situaciones específicas que
Documento original. determine en su examen.
Distribución contable correcta.
Sin tachaduras no borrones. m. Inmediatamente después del último
Con sello de pagado cheque anotado y en forma vertical,
Entrada a proveeduría. las deficiencias de control interno que
Entrada a inventarios. existan, identificadas según se indicó
Registrado en libro de bancos. en la sección sobre la aplicación del
control interno.

61
 (Aquí no se señalan las deficiencias, o. Al pie de la Cédula de la prueba de
justamente con el propósito de que el egresos, la firma del auditor y la
estudiante las identifique y realice el fecha en que este ejecutó el trabajo,
proceso de anotación de símbolos en así como la firma de quien efectuó
la hoja de trabajo (CI-x), así como la la revisión.
trascripción de esa información a la
Cédula resumen de deficiencias de p. En el programa de auditoría, el
control interno.) número con que identificó la
Cédula de la prueba de egresos y
los comentarios que considere
necesario.
n. Al pie de la hoja columnar, después
de las deficiencias de control q. En la hoja de análisis de tiempo, el
interno, si las hubiere, los asientos tiempo utilizado en la confección de
de ajuste o reclasificación que la Cédula de la prueba de egresos.
fueren necesarios para corregir el
saldo de las cuentas revisadas. (Los
debe identificar y realizar los cruces
de información tal como se indicó
en el Tema I.)

ñ. En la parte inferior de la hoja

columnar, debajo de los asientos de
ajuste o reclasificación, si los
hubiere, una explicación de la
simbología utilizada en esta cédula
de trabajo, tal como ha sido
explicado en el Tema I.

8. CONSIDERACIONES RELATIVAS
AL CIERRE DE CÉDULAS
Las consideraciones relativas al cierre de cédulas, tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este texto) que el
estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada
sumaria.

Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como de las pruebas o
cédula anotada en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún trabajo
pendiente.

Por otro lado, una cédula analítica no se considera totalmente terminada si no se han hecho
los traslados de la información a las cédulas resumen de deficiencias de control interno y de
asientos de ajuste y reclasificación.

62
Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa
a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripción de dicha información al balance general de trabajo, procedimiento que no se
puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas aspectos
que se explicará en el Tema XIV.

No obstante, se quieren señalar desde este momento, los pasos que deben seguirse para
lograr el cierre de la Sumaria de efectivo:

🞐 Trasladar la información que se encuentre en la Hoja de trabajo resumen de

deficiencias de ajuste y reclasificación, a la sumaria, en el espacio destinado a los
ajustes y reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de información ya
conocido.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria,
haciendo las anotaciones en la columna respectiva.

🞐 Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos

utilizados que debe consignarse en la sumaria.

🞐 Anotar debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las cédulas
analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo renglón, el nombre
de la cédula con lápiz negro.

Sin por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la

identificación de las hojas de trabajo, deberá indicarse el número de tales cédulas
analíticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula se escribe
“no utilizada”.

🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones ocurrida

en el saldo de las cuentas, relacionando al del período anterior con el que se esté
revisando.

🞐 Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la

siguiente leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios)
de nuestras pruebas de auditoría y del control interno en operación, que es
sastifactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusión de que los saldos arriban
indicados representan razonablemente (o en forma incorrecta) todo el efectivo que
tiene la compañía en caja y bancos al 31 de diciembre de 2021…..”

63
 Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema,
conviene que someta el trabajo a revisión por parte del profesor-tutor, con el fin de
que se identifiquen errores, deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieran
acciones correctivas.

Finalizada esa etapa, el estudiante habrá hecho las pruebas más importantes en la
auditoría de los fondos de efectivo y si su trabajo ha sido realizado en forma
correcta, habrá alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en
consecuencia estará en disposición de continuar con el aprendizaje de las técnicas y
procedimientos de auditoría para otras secciones de balance general.

TEMA IV

AUDITORÍA DE LAS INVERSIONES

Una vez que se ha realizado la auditoría de los fondos de efectivo, siguiendo el

ordenamiento de las cuentas en el balance general, se debe iniciar la verificación de las
cuentas de inversiones. Este tipo de activos representan generalmente recursos de gran
liquidez financiera, superados en ese sentido únicamente por el dinero en caja y en
bancos.

La auditoría de las inversiones consiste en todas las pruebas, los análisis, los exámenes y
las evaluaciones que se realizan para obtener la evidencia que permita al profesional
conocer los valores que se encuentren incluidos en las cuentas de inversiones, así como
juzgar su presentación en el balance general.

El examen de estos valores se orienta a determinar su propiedad, así como su correcta

valoración y presentación en los estados financieros, además de la verificación de los
ingresos provenientes de ella.

64
 Objetivos

El estudiante al examinar las inversiones en valores y los ingresos derivados de ellas, estará
incapacidad de:

​ Verificar mediante las pruebas de auditoría la existencia física de los títulos

valores.

​ Determinar que las inversiones en valores pertenecen realmente a la empresa

sometida a examen.

​ Comprobar que la valoración de las inversiones en valores sea adecuada, de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

​ Comprobar que los ingresos provenientes de las inversiones y las inversiones

mismas están correctamente valorados, así como su presentación en los estados
financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

1. CONDICIONES PARTICULARES DE LA CUENTA

Se consideran condiciones particulares de la cuenta de inversiones aquellas informaciones
que deben conocer el estudiante, relativas a la composición de los valores bursátiles, ya que
normalmente esta cambia de una compañía a otra y el caso que se ha sometido a estudio no
puede abarcar todas las posibles situaciones que debe enfrentar el auditor en la práctica
profesional.

En la ejecución de la auditoría corresponde a las inversiones, el estudiante deberá analizar

su composición para determinar la variación en las pruebas que indica el programa de
auditoría.

En el caso que se está resolviendo, únicamente se encuentran inversiones transitorias

compuestas por valores bursátiles en los estados financieros. Sin embargo, en otras
circunstancias o en otras empresas, es posible encontrar inversiones en acciones y otros
tipos de inversiones.

Además, debe tenerse el cuidado de determinar el tipo de inversiones, ya que existen las de
carácter temporal que se clasifican como activos circulantes y las de largo plazo, que deben
clasificarse por separado.

2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA DE INVERSIONES

La suma de inversiones es la hoja de trabajo que reúne los diferentes componentes de la

cuenta de inversiones y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo de revisión,

65
así como reunir la información necesaria para formar su opinión profesional sobre el valor
de los bienes y su presentación en los estados financieros.

Para confeccionar la Cédula de trabajo Cédula de trabajo sumaria de inversiones, el

estudiante utilizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del f. En las columnas tres y cuatro, en

encabezado el nombre de la el primer renglón del encabezado
empresa sujeta a la auditoría; en para títulos, abarcando las dos
el segundo, “Sumaria de columnas, “Saldo al”; y en el
inversiones”; en el tercero, la segundo renglón, en iguales
fecha del corte de los estados condiciones, la fecha final, en
financieros para efectos de la este caso, “31 de diciembre de
auditoría. 2021”.

b. En el extremo superior derecho

de la hoja, con lápiz rojo, la letra
que identifica la sección de
inversiones “C”.

c. En la columna de referencia, el
código que identifica cada una de
las cuentas contables.

d. En la columna matriz, el nombre

de cada una de las cuentas que
integran la sección de
inversiones.

e. En las columnas uno y dos, en el

primer renglón del encabezado
para títulos, abarcando las dos
columnas, “Saldo al”; y en el
segundo renglón, en iguales
condiciones, la fecha inicial, en
este caso, “31 de diciembre de
2020”.

66
 g. En las columnas cinco y seis, en
el segundo renglón del i. Los datos pertinentes en los
encabezado para títulos, espacios relativos al código de
abarcando las dos columnas, cuenta, nombre de la cuenta,
“Ajustes y reclasificaciones”. saldo del período anterior y
saldos del período sujeto a
h. En las columnas siete y ocho, revisión, para completar la
en el segundo renglón del sumaria de efectivo.
encabezado para títulos,
abarcando las dos columnas,
“Final”.

Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, así como las de saldos
finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen
del trabajo que en adelante se realice.

Otras indicaciones para completar la sumaría se van a ir suministrando conforme sea

conveniente, de acuerdo con el grado de avance del desarrollo del caso.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

PARA LAS INVERSIONES

Para el programa de auditoría para la revisión de las inversiones es una descripción

detallada que le indica al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis que debe realizar
en la verificación de las inversiones, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las
normas y procedimientos de auditoría.

Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de inversiones, deberá adjuntar el

programa de trabajo relativo a esta sección, el que se encuentra contenido en el apéndice de
este texto; para ello, se desprenderá la hoja correspondiente.

A esa hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificación mediante una
“C” con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que le corresponda, a partir del “1.

4. APLICACIÓN DEL ARQUEO E INSPECCIÓN FISICA DE

VALORES

El arqueo e inspiración física de valores, es el examen que permite al auditor conocer la

existencia de los bienes, la propiedad de estos y otras particularidades de los títulos que
representan las inversiones, tales como fecha de vencimientos, tasas de interés, emisor y
otros, los que a su vez le permitirán formarse una opinión sobre la calidad de tales
inversiones.

67
Para confeccionar la Hoja de trabajo arqueo de inversiones, el estudiante utilizará una
hoja de cuatro columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del i. Inmediatamente después del

encabezado, el nombre de la último de los títulos valores en
empresa sujeta a la auditoría; en el custodia, las deficiencias de
segundo. “Sección de control interno que existan,
inversiones”; en el tercero, identificadas según se indicó e
“Arqueo”. la sección sobre la aplicación
del control interno.
b. En el extremo superior derecho de
la hoja, la identificación de la
cédula de trabajo, que podría ser (Aquí no se señalan las
“C-2”. deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante
c. En el encabezado para títulos, las identifique y realice el
primer renglón de la columna proceso de anotación de
matriz, “Identificación”, ya que el símbolos en la hoja de trabajo
espacio contendrá el nombre de (CI-x), así como la transcripción
los títulos valores que se van a de esa información a la Cédula
revisar. resumen de deficiencia de
control interno.
d. En el encabezado para títulos,
primer renglón de la primera j. Al pie de la hoja columnar,
columna, “Costo”, ya que el después de las deficiencias de
espacio servirá para identificar el control interno, si las hubiere,
valor pagado por el título. los asientos de ajuste o
reclasificación que fueren
e. En el segundo renglón del necesarios para corregir el saldo
encabezado para títulos, columna de las cuentas revisadas. (Los
dos, “Valor”, ya que es espacio debe identificar y realizar los
contendrá el valor facial de la cruces de información tal como
inversión. se indicó en el tema I)

f. En la columna número tres, en el

primer renglón del encabezado
para títulos, “Número”, ya que
el espacio se usará para detallar
el número de serie con que se
identifica el título.

g. En la columna número cuatro, en el

renglón correspondiente a cada uno
de los títulos que se revisen y con
lápiz rojo, un símbolo específico,
que corresponderá al concepto de
“Verificada la existencia física”.

68
 Para ejecutar este paso, debe cruces de información tal como
comprobarse la existencia real de se indicó en el Tema I.)
cada uno de los títulos valores en
custodia. k. En la parte inferior de la hoja
columnar, debajo de los asientos
h. En el caso de que alguno de los de ajuste o reclasificación, si los
títulos no se localice, el estudiante hubiere, una explicación de la
debe realizar la anotación con otro simbología utilizada en esta
azul que destaque tal circunstancia cédula de trabajo, tal como ha
y al lado de esta, debe señalar la sido explicado en el Tema I.
deficiencia de control interno.
l. Al pie de la Cédula de arqueo e
Si existe la posibilidad de que el inspección física de valores, la
título se encuentre en otro lugar, firma del auditor y la fecha en que
debe indicar en la hoja de este ejecutó el trabajo, así como la
pendientes que corresponde a la firma de quien efectuó la revisión.
sección de inversiones, el hecho de
que existen valores pendientes, con m. En el programa de auditoría, en
el propósito de realizar una número con que identificó la
verificación posterior. Cédula del arqueo de inversiones
y los comentarios que considere
necesarios.

n. En la hoja de análisis de tiempo, el

tiempo utilizado en la confección de
la Cédula del arqueo de
inversiones.

5. CONFECCIÓN DE LA CÉDULA
ANALITICA DE INVERSIONES

La Cédula analítica de inversiones es la hoja de trabajo que permite al

auditor conocer y analizar en detalle los diferentes títulos valores, con el fin de definir
si tales bienes son confiables, están apropiadamente valorados y conocer su liquidez,
seguridad y rentabilidad.

Par confeccionar la Cédula analítica de inversiones, el estudiante utilizará una hoja de

diez columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del inversiones”; en el tercero,

encabezado el nombre de la “Cédula analítica de
empresa sujeta a la auditoría; en inversiones”.
el segundo, “Sección de

69
b. En el extremo superior derecho h. En la columna cinco, primer
de la hoja, la identificación de la renglón, “Valor”, ya que el
cédula de trabajo, que podría ser espacio servirá para señalar el
“C-3”. valor facial de la inversión

c. En el encabezado par títulos,

primer renglón de la columna i. En la columna seis, primer
matriz, “Identificación”, ya que renglón, “Valor de mercado”.
el espacio contendrá el nombre Este dato deberá determinarlo
de los títulos valores que se van a el auditor mediante la
analizar. investigación que realice en el
mercado de valores, analizado
d. En el encabezado para títulos, transacciones de bolsa y otras,
primer renglón de la primera de forma que se pueda
columna, “Número ya que el determinar si el valor facial
espacio se usará para colocar el difiere del valor de mercado.
número de serie con que se
identifica el título. j. En la columna siete, “Tasa de
interés”.
e. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
dos, “Fecha de compra”: k. En la columna ocho,
“Periodicidad”, ya que en el
f. En la columna número tres, en el espacio se indicará la
primer renglón del encabezado periodicidad con que el emisor
para título, “Fecha de paga los intereses devengados
vencimiento”. por las inversiones.

g. En la columna número cuatro, en

el primer renglón, “Costo”, ya l. En la columna número nueve,
que el espacio contendrá el valor “Intereses ganados R”, espacio
pagado por el título. que se llenará con los intereses
que se han ganado por cada una
de las inversiones y que han
ingresado contablemente a la
empresa. Este dato es el resultado
de cálculos matemáticos que
deberá realizar el auditor. Si
fuere necesario, puede utilizar
hojas adicionales, las cuales debe
identificar en la forma ya
conocida.

De igual forma, en hojas

adicionales deber realizar
exámenes especiales en la cuenta
de intereses, ganados sobre

70
 inversiones, para comprobar que la transcripción de esa
se hayan registrado todos los información a la Cédula
ingresos habidos por ese resumen de deficiencias de
concepto. control interno.)

m. En la columna número diez,

“Intereses “D”, ya que el espacio
se utilizará para indicar los ñ. Inmediatamente después de que se
intereses devengados no concluye con el comentario del
ingresados a la empresa. Este punto anterior, las deficiencias de
dato también se origina en control interno que existan,
cálculos matemáticos que deberá identificadas según se indicó
realizar el auditor. En
monto resultante, al menos para o. Al pie de la hoja columnar,
los títulos no vencidos, deberá después de las deficiencias de
coincidir con la suma registrada control interno, si las hubiere, los
en la cuenta de intereses asientos de ajuste o
acumulados por cobrar, si los reclasificación que fueren
hubiere, coincidencia que el necesarios para corregir el saldo
estudiante deberá destacar de las cuentas revisadas. (Los
mediante un símbolo específico debe identificar y realizar los
para ese fin. Si las cifras no cruces de información tal como
coinciden, el estudiante debe se indicó en el Tema I.)
señalar esa circunstancia
mediante el uso de otro símbolo, p. En la parte inferior de la hoja
así como la necesidad de “correr” columnar, debajo de los asientos
un asiento de ajuste y las de ajuste o como ha sido
deficiencias de control interno expuesto en el Tema I.
que hayan originado la variación.
q. Al pie de la Cédula analítica de
n. Una vez que ha realizado el inversiones, la firma del auditor
trabajo del último renglón y la fecha en que este ejecutó el
utilizado para ello, un comentario trabajo, así como la firma de
sobre ello, un comentario sobre quien efectuó la revisión.
las condiciones prevalecientes en
el mercado para los valores r. En el programa de auditoría, en
analizados, así como con número con que identificó la
respecto a su presentación en el Cédula analítica de inversiones
balance. y los comentarios que considere
necesarios.
(Aquí no se señalan las
deficiencias, justamente con el s. En la hoja de análisis de tiempo,
propósito de que el estudiante las el tiempo utilizado en la
identifique y realice el proceso confección de la Cédula
de anotación de símbolos en la analítica de inversiones.
hoja de trabajo (CI-x), así como

71
6. CÁLCULO DE INTERESES

Al confeccionar la Cédula de trabajo analítica de inversiones, se hizo referencia a la

necesidad de calcular los intereses devengados por las inversiones, tanto los que han
ingresado a las arcas de la entidad como aquellos que están pendientes de cobro en la
fecha de corte de los estados financieros.

Se entiende como cálculo de intereses, las operaciones matemáticos-financieras

necesarias para determinar el monto ganado por las inversiones en valores bursátiles a
título de intereses durante el período en que hayan estado vigentes.

La hoja de trabajo para realizar dichas operaciones matemáticas, pueden ser de formato
columnar, con el fin de mantener la homogeneidad en la papelería que se utilice en el
proceso de auditoría, pero no es indispensable dicho formato, pues pueden utilizarse
hojas de rayado común.

Cualquier que sea el modelo de hoja seleccionado para confeccionar la Hoja de trabajo
cálculo de intereses el estudiante realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del identificando cada uno de

encabezado, el nombre de la ellos mediante símbolos
empresa sujeta a la auditoría; específicos.
en el segundo, “Sección de
inversiones”; en el tercero, Los montos así determinados
“Cálculo de intereses. se trasladan a la Cédula
analítica de inversiones,
b. En el extremo superior siguiendo los mecanismos de
derecho de la hoja, la cruce de información ya
identificación de la cédula de explicados.
trabajo, que sería “C-5”.
d. Inmediatamente después del
c. Siguiendo el mismo orden último cálculo realizado,
que utilizó en la cédula según el punto anterior, las
analítica de inversiones, a deficiencias de control
partir del primer renglón, el interno que existan,
número de serie de cada identificadas según se indicó
título, y una vez concluida, en la sección sobre la
en el siguiente renglón, los aplicación del control interno.
cálculos necesarios para
determinar los intereses (Aquí no se señalan las
ganados por cada uno de deficiencias justamente con
ellos, separado los que han el propósito de que el
sido cobrado y los que están estudiante las identifique y
pendientes de cobro e realice el proceso de

72
 anotación de símbolos en la cédula de trabajo, tal como ha
hoja de trabajo (CI-x), así sido expuesto en el Tema I.
como la transcripción de esa
información a la Cédula g. Al pie de la Cédula de cálculo
resumen de deficiencias de de intereses, la firma del
control interno.) auditor y la fecha en que este
ejecutó el trabajo, así como la
e. Al pie de la hoja columnar, firma de quien efectuó la
después de las deficiencias, revisión.
de control interno, si las
hubiere, los asientos de ajuste h. En el programa de auditoría, el
o reclasificación que fueren número con que identificó la
necesarios para corregir el Cédula del cálculo de intereses
saldo de las cuentas y los comentarios que
revisadas. (Los debe considere necesarios.
identificar y realizar los
cruces de información tal i. En la hoja de análisis de tiempo,
como se indicó en el Tema I.) el tiempo utilizado en la
confección de la Cédula de
f. En la parte inferior de la hoja cálculo de intereses.
columnar, debajo de los
asientos de ajuste o
reclasificación, si los hubiere,
una explicación de la
simbología utilizada en esta

7. CONSIDERACIONES RELATIVAS
AL CIERRE DE LA SUMARIA

Las consideraciones relativas al cierre de cédulas tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este texto) que el
estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada sumaria.

Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como de las pruebas o
cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún trabajo
pendiente.

Por otro lado, una cédula analítica no se considera como totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la información a las cédulas resumen de deficiencias de control interno
y de asientos de ajuste y reclasificación.

Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa a
los ajustes reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la transcripción de
dicha información al balance general de trabajo. Este procedimiento no se puede llevar a
cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas, aspecto que se explicará
en el Tema XIV.

73
 No obstante, se quieren señalar desde este momento los que deben seguirse para lograr el
cierre de la Sumaria de inversiones.

🞐 Trasladar la información que se encuentre en el resumen de asientos de ajuste y

reclasificación a cada sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema de cruce de información ya conocido.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria,
haciendo las anotaciones en la columna respectiva.

🞐 Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos

utilizados que debe consignarse en la sumaria.

🞐 Anotar, debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las cédulas
analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo renglón, el nombre
de la cédula con lápiz negro.

Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la

identificación de las hojas de trabajo, deben indicarse el número o número de tales
cédulas analíticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula se
escribe “no utilizada”.

🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones ocurridas

en el saldo de las cuentas, relacionando el período anterior con el que se esté
revisando.

🞐 Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la

siguiente leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios)
de nuestras pruebas de auditoría y del control interno en operación, que es
satisfactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusión de que los saldos arriba
indicados representa razonablemente (o en forma incorrecta) todas las inversiones
transitorias que tienen la compañía al 31 de diciembre de 2018….”.

Conviene realizar una revisión conjuntamente con el profesor-tutor del trabajo

realizado en la auditoría de las inversiones, con el fin de comprobar que no existan
errores u omisiones.

Finalizada esa etapa, el estudiante habrá realizado las pruebas más importantes en la
auditoría de las inversiones transitorias y habrá logrado el cumplimiento de los
objetivos del tema, por lo que estará en condiciones de enfrentar los nuevos

74
 procedimientos del trabajo del auditor, según se expondrá en los temas
subsiguientes.

TEMA V

AUDITORÍA DE LAS CUENTAS

Y DOCUMENTOS POR COBRAR

De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de

situación de la empresa, corresponde realizar el examen de las cuentas y los documentos
por cobrar.

Sin embargo, se debe indicar que aún cuando el proceso deseable es desarrollar la auditoría
de acuerdo con el orden de presentación del balance general, pueden examinarse cuentas en
diferente orden, dependiendo de la disponibilidad de la información y del criterio del
responsable de la ejecución de la auditoría.

La auditoría de las cuentas y los documentos por cobrar es el proceso de examen y análisis
objetivo que realiza el auditor con el propósito de determinar la existencia real de los
derechos, juzgar su correcta presentación en los balances y conocer las probabilidades
reales de cobro, de forma tal que permita al profesional externar su opinión en cuanto a si
los estados financieros representan adecuadamente los derechos que esas cuentas son la
empresa.

Objetivos

Los objetivos específicos al auditor las cuentas y documentos por cobrar son los siguientes:

​ Verificar mediante las pruebas de auditoría que las cuentas y los documentos por
cobrar sean reales.

​ Determinar que el importe con el cual se muestran los saldos de las cuentas y los
documentos por cobrar en los estados financieros sean correctos.

​ Comprobar mediante las pruebas de auditoría que las cuentas y los documentos por
cobrar, sean efectivamente cobrables.

75
 ​ Determinar que las transacciones relacionadas con las cuentas por cobrar, en lo que
se refiere a ingresos, deducciones y pérdidas por incobrabilidad, sean correctas.

​ Comprobar mediante las pruebas de auditoría que la valoración de las cuentas y los
documentos por cobrar, así como su presentación en los balances sean correctas.

1. CONDICIONES PARTICULARES DE LAS CUENTAS

Se consideran condiciones particulares de las cuentas y los documentos por cobrar,

aquella información que debe conocer el estudiante, variable de una empresa a otra y
relativa a la naturaleza (“giro”) del negocio, específicamente en lo que respecta a los
productos que se comercializan o producen las políticas de ventas y crediticias y la
organización de los departamentos de ventas y de cobros, toda la cual es necesarias para
planificar y ejecutar en forma profesional y acorde con las normas de auditoría el
examen de estas cuentas contables, así como toda otra circunstancia de carácter que
deba considerarse en la revisión.

Conjuntamente con la revisión de las cuentas y documentos por cobrar, deberán

someterse a examen las pérdidas ocurridas en la concesión de créditos, las estimaciones
para cuentas malas, los descuentos sobre ventas y los registros por intereses.

Por lo general, las pruebas de auditoría para las cuentas y los documentos por cobrar
son similares, salvo algunos casos. Por este motivo, en este texto se expondrá la
elaboración de hojas de trabajo para las cuentas por cobrar y solo en algunos casos se
harán referencias específicas a documentos por cobrar.

2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA DE
CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR

La sumaria de las cuentas y los documentos por cobrar es la hoja de trabajo que reúne
los diferentes derechos por cobrar de la empresa y le permite al auditor realizar
ordenadamente su trabajo de revisión, así como reunir la información necesaria para
formar su opinión profesional sobre el valor de esos bienes y su presentación en los
estados financieros.

Para confeccionar la Hoja de trabajo sumaria de cuentas y documentos por cobrar, el

estudiante utilizará una hoja de al menos ocho columnas, en la que realizará las
siguientes anotaciones.

76
 a. En el primer renglón del g. En las columnas cinco y seis, en
encabezado, el nombre de la el segundo renglón del
empresa sujeta a la auditoría; en el encabezado para títulos, y
segundo, “Sumaria de cuentas por abarcando las dos columnas,
cobrar”, en el tercero, la fecha del “Ajustes y reclasificaciones”.
corte de los estados financieros
para efectos de la auditoría. h. En las columnas siete y ocho, en
el segundo renglón del
b. En el extremo superior derecho de encabezado para títulos, y
la hoja, con lápiz rojo, la letra que abarcando las dos columnas,
identifica la sección de cuentas y “Final”.
documentos por cobrar, “B”.
i. En los espacios correspondientes,
c. En la columna de referencia, el los datos sobre el código de
código que identifica cada una de cuenta, el nombre de la cuenta, los
las cuentas contables. saldos del período anterior y los
saldos del período que está sujeto
d. En la columna matriz, el nombre a revisión, para completar la
de cada una de las cuentas y los sumaria de cuentas y documentos
documentos por cobrar. por cobrar.

e. En las columnas uno y dos, en el Las columnas destinadas a los

primer renglón del encabezado ajustes y reclasificaciones, así
para títulos, abarcando las dos como las de saldos finales, por el
columnas, “Saldos al”; y en el momento se dejan en blanco. Las
segundo renglón, en iguales anotaciones que deban realizarse
condiciones la fecha inicial, en allí surgen del trabajo que en
este caso, “31 de diciembre de adelante se realice.
2020.

f. En las columnas tres y cuatro, en

el primer renglón del encabezado Otras indicaciones para completar
para títulos, y abarcando las dos la sumaria se irán suministrando
columnas, “Saldos al”, y en el conforme sea conveniente, de
segundo renglón, en iguales acuerdo con el grado de avance
condiciones, la fecha final, en este del desarrollo del caso.
caso, “31 de diciembre de 2021”.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

77
 El programa de auditoría para la revisión de las cuentas y los documentos por cobrar, es
una descripción detallada que le indica al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis
que debe realizar en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a
cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría.

Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de cuentas y documentos por

cobrar, deberá adjuntar el programa de relativo a esta sección. Este programa se
encuentra en el apéndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja
correspondiente.

A dicha hoja desprendible se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la

identificación mediante una “B” con lápiz rojo, seguida por número consecutivo que le
corresponda, a partir de “1”.

4. ANÁLISIS DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS

El análisis de antigüedad de saldos es la prueba de auditoría que se realiza con el fin de

clasificar las cuentas pendientes de cobro en intervalos, que se definen según el número
de días transcurridos desde la fecha en que se otorgó el crédito.

Ese análisis permite al auditor determinar la eficiencia en la gestión de cobro, en la

concesión de créditos y en la cobrabilidad de todos esos derechos. De igual forma, la
prueba es útil para determinar el monto apropiado en la constitución de las reservas para
pérdidas en cuentas malas.

Los intervalos de tiempo que se utilicen en la confección de la cédula de análisis de

antigüedad dependerán de las dependerán de las condiciones de crédito que mantenga la
compañía.

Para confeccionar la Cédula de trabajo análisis de antigüedad de saldos, el estudiante

utilizará una hoja de doce columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del

encabezado, el nombre de la c. En el encabezado para títulos,
empresa sujeta a la auditoria; en el primer renglón de la columna
segundo, “Sección de cuentas y matriz, “Cliente”.
documentos por cobrar”; en el
tercero, “Cédula análisis de d. En el encabezado para títulos,
antigüedad de saldo”. abarcando las columnas uno y dos,
“Saldos”.
b. En el extremo superior derecho de
la hoja, la identificación de la e. En el segundo renglón del
cédula de trabajo, que podría ser encabezado para títulos, columna
“B-2”. uno “Deudor”.

78
 obtendrá mediante rastreo en las
f. En el segundo renglón del entradas de caja y bancos, para lo
encabezado para títulos, columna que debe utilizarse simbología
dos, “Acreedor”. especial para esos fines.
n. En el segundo renglón del
g. En el primer renglón del encabezado para títulos, columna
encabezado para títulos, y ocho, “Fecha de cobro”.
abarcando las columnas tres, cuatro
y cinco, “Número de fecha de la ñ. En el segundo renglón del
factura”. encabezado para títulos, columna
nueve, “Importe”, ya que el espacio
h. En el segundo renglón del se utilizará para colocar el monto
encabezado para títulos, columna realmente cobrado.
tres, “Menos de 60 días”.
o. En el primer renglón del
i. En el segundo renglón del encabezado para títulos, y
encabezado para títulos, columna abarcando las columnas diez, once y
cuatro, “60-120 días”. doce, “Comentarios de auditoría”,
espacio en que el auditor realizará
j. En el segundo renglón del comentarios sobre cada una de las
encabezado para títulos, columna cuentas, según considere necesarios,
cinco, “Más de 120 días”. y que en general corresponderá a
condiciones tales como las
k. En la columna número seis, siguientes:
“Incobrables”, para destacar en el
espacio correspondiente las cuentas Reclamos judiciales.
que se consideren no cobrables.
Reclamos por mercaderías
l. En la columna número siete, entregadas.
“Dudoso”, ya que el espacio servirá
para destacar cuentas cuyo cobro no Morosidad permanente en el
sea seguro. Con base en el total pago.
vertical que refleje esta columna, se
analiza la cuenta contable que Condiciones que permitan
contiene la provisión para cuentas clasificar al cliente como bueno
malas y se define, en caso de ser o malo.
necesario, el asiento de ajuste
correspondiente. Confiabilidad de la cuenta.

m. En el primer renglón del Condiciones que permitan

encabezado para títulos, y determinar si la cuenta es
abarcando las columnas ocho y cobrable o no es cobrable.
nueve, “Cobros posteriores”, ya que
el espacio se usará para indicar las Posible facturación de a
cuentas que se hayan cobrado en mercadería enviada o no a los
fecha posterior al cierre de los clientes.
estados financieros, dato que se

79
 Adecuado registro de r. En la parte inferior de la hoja
devoluciones y descuentos. columnar, debajo de los asientos de
ajuste o reclasificación, s i los
Otras situaciones que puedan hubiere, una explicación, de la
originar asientos de ajuste o simbología utilizada en esta cédula
reclasificación. de trabajo, tal como se ha sido
expuesto en el Tema I.

p. Una vez que se ha terminado de s. En la parte inferior de la hoja

anotar todos los datos mencionados columnar, debajo de los asientos de
en el punto anterior, en el renglón ajuste o reclasificación, si los
siguiente, los totales de cada hubiere, una explicación de la
columna. simbología utilizada en esta cédula
de trabajo, tal como ha sido
expuesto en el Tema I.
q. Inmediatamente después de los
totales de cada columna, las t. Al pie de la Cédula del análisis de
deficiencias de control interno que antigüedad de saldos la firma del
existan, identificadas según se auditor y la fecha en que este
indicó en la sección sobre la ejecutó el trabajo, así como la firma
aplicación de control interno. de quien efectuó la revisión.

u. En el programa de auditoría, el
(Aquí no se señalan las deficiencias, número con que identificó la
justamente con el propósito de que Cédula del análisis de
el estudiante las identifique y antigüedad de saldos.
realice el proceso de anotación de
símbolos en la hoja de trabajo w. En la hoja de análisis de tiempo, el
(CI-x), así como la transcripción de tiempo utilizado en la confección de
esa información a la Cédula la Cédula de análisis de antigüedad
resumen de deficiencias de control de saldos.
interno.)

5. CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS

La circularización de saldos en un procedimiento de auditoría que tiene por objeto obtener

una confirmación de parte del cliente respecto al saldo de su cuenta. Con ese propósito,
se envían cartas a cada uno de los deudores seleccionados, con la solicitud expresa de que
su respuesta sea directamente a los auditores.

Al seleccionar la muestra, deben considerarse cuentas vencidas, no vencidas, con pocos

movimientos, con saldo alto, bajo y con saldos acreedores.

80
Los pasos para preparar la Cédula de trabajo circulación de saldos, son los siguientes:

🞐 Realizar la selección de la muestra que será primera a criterio del auditor y luego
mediante el uso del sistema de muestreo al azar. Las anotaciones pertinentes las
debe hacer en una hoja común.

En dicha hoja deberá constar la constitución del universo que se va a revisar, el

número de cuentas en total, el monto de las cuentas por cobrar, el análisis de
porcentajes, el detalle de las situaciones especiales que obliguen a concluir algún
elemento en la muestra, así como el resultado del muestreo al azar.

🞐 Esta hoja deberá contener los elementos introductorios ya explicados para otras
cédulas con las modificaciones del caso y se identificará con la inicial “B-3”.

🞐 Confeccionar las cartas de circulación, para tal fin se debe utilizar los modelos que
ya son del conocimiento de los estudiantes. El documento se debe elaborar en
original, que se envía al cliente y una copia, que permanece formando parte de los
papeles de trabajo del auditor, que la numerará como las últimas cédulas de esta
sección.

Para confeccionar la Cédula de trabajo circulación de saldos, el estudiante utilizará

una hoja de seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del d. En el encabezado para títulos,

encabezado, el nombre de la columna uno, “Saldo los saldos de
empresa sujeta a la auditoría; en el todas las cuentas seleccionadas,
segundo, “Sección de cuentas y de sumar (“Totalizar”) la columna en
documentos por cobrar”; en el forma vertical.
tercero “Circulación de saldos”.
e. En el segundo renglón del
b. En el extremo superior derecho de encabezado para títulos, columna
la hoja, la identificación de la dos, “Fecha”. Este espacio se
cédula de trabajo, que podría se llenará con la fecha en que se
“B-3”. emitió la factura o en la que
realizó el último abono a la
c. En el encabezado para títulos, cuenta.
primer renglón de la columna
matriz, “Cliente”. f. En el primer renglón del
encabezado para títulos, columna
tres, “Fecha envió”, espacio que

81
 servirá para consignar la fecha en (Aquí no se señalan las
que se remitió la carta al cliente. deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante las
g. En el primer renglón del identifique y realice el proceso de
encabezado para títulos, columna anotación de símbolos en la hoja
cuatro, “Resultado”. En el renglón de trabajo (CI-x), así como la
correspondiente a cada cuenta, de transcripción de esa información a
esta columna, se anotará un la Cédula resumen de
símbolo especial para señalar que deficiencias de control interno.)
la respuesta del cliente coincide
con el saldo de su cuenta y otra
discrepancia entre ambas cifras.
l. El pie de la hoja columnar,
h. En el primer renglón del después de las deficiencias de
encabezado para títulos, y control interno, si las hubiere, los
abarcando las columnas cinco y asientos de ajuste o reclasificación
seis, “Comentarios”, espacio en que fueren necesarios para
donde el auditor realizará las corregir el saldo de las cuentas
observaciones que estime revisadas. (Los debe identificar,
convenientes. así como realizar los cruces de
información tal como se indicó en
i. Al pie de la hoja, debajo del el Tema I.)
detalle de cuentas que debe
incorporarse según lo descrito en
los puntos precedentes, un
resumen que explique el resultado m. En la parte inferior de la hoja
obtenido, una vez analizadas las columnar, debajo de los asientos
respuestas. de ajuste o reclasificación, si los
hubiere, una explicación de la
j. En los casos en que el saldo simbología utilizada en esta
reportado por el cliente sea cédula de trabajo, tal como ha
diferente al que tiene la empresa, sido expuesto en el primer tema.
deberá complementarse la
circulación de saldos correcto y
confeccionar los asientos de ajuste
o reclasificación que fueren n. Al pie de la Cédula de circulación
necesarios. de saldos la firma del auditor y la
fecha en que este ejecutó el
k. inmediatamente después de trabajo, así como la firma de
concluida la etapa descrita en el quien efectuó la revisión.
punto anterior, las deficiencias de
control interno que existan,
identificadas según se indicó en la
sección sobre la aplicación del ñ. En el programa de auditoría, el
control interno. número con que identificó la
Cédula de circulación de saldo.

82
 confección de la Cédula de
circulación
o. En la hoja de análisis de tiempo,
el tiempo utilizado en la

6. ANALISIS DE COBRABILIDAD

El análisis de cobrabilidad es el estudio que se realiza para determinar la posibilidad

real de cobro de las cuentas por cobrar y para identificar circunstancias que pueden dar
evidencias para que el auditor considere alguna o algunas cuentas como no cobrables o
de difícil cobro.

Con ese propósito deberá solicitar al asesor legal de la empresa un informe relativo a
los juicios pendientes o situaciones legales que deban se consideradas en el examen de
las cuentas por cobrar.

Para confeccionar la Hoja de trabajo análisis de cobrabilidad, el estudiante utilizará un

ahoja de rayado común, que titulará en la forma ya conocida e identificará en el
extremo superior derecho con las iniciales “B-5”. En ella realizará las siguientes
anotaciones:

a. Un análisis pormenorizado de cada c. Al pie de la hoja, después de las

una de las situaciones de las que haya deficiencias de control interno, si
informado el asesor legal, así como las hubiere, los asientos de ajuste o
de los casos especiales que logre reclasificación que fueren
determinar el auditor, con el fin de necesarios para corregir
establecer si esas condiciones pueden el saldo de las cuentas revisadas.
provocar pérdidas por incobrable. (Los debe identificar y realizar los
cruces de información tal como se
b. Inmediatamente después de indicó en el Tema I.)
finalizado el análisis a que se refiere
el punto anterior, las deficiencias de d. En la parte inferior de la hoja, debajo
control interno que existan, de los asientos de ajuste o
identificadas según se indicó en la reclasificación, si los hubiere, una
sección sobre la aplicación del explicación de la simbología
control interno. utilizada en esta cédula de trabajo,
tal como ha sido expuesto en el
(Aquí no se señalan las deficiencias, primer tema.
justamente con el propósito de que el
estudiante las identifique y realice el e. Al pie de la Cédula de análisis de
proceso de anotación de símbolos en cobrabilidad, la firma del auditor y
la hoja de trabajo (CI-x), así como la la fecha en que este ejecutó el
transcripción de esa información a la trabajo, así como la firma de quien
Cédula resumen de deficiencias de efectuó la revisión.
control interno.)
f. En el programa de auditoría, el
número con que identificó la

83
 Cédula del análisis de confección de la Cédula de
cobrabilidad. análisis de cobrabilidad.

g. En la hoja de análisis de tiempo, el

tiempo utilizando en la

7. ANÁLISIS DE GARANTIAS

El análisis de garantías es la prueba de auditoría que se realiza con la finalidad de

comprobar selectivamente las condiciones que presentan estas, en relación con las
disposiciones legales que rigen la materia y las que haya dispuesto la empresa para la
concesión de crédito o firma de documentos.

Para confeccionar la cédula de análisis de garantías, es necesario realizar previamente un

estudio de las disposiciones legales y reglamentarias que existan para el tipo particular de
garantías que solicite la empresa al otorgar créditos, ya que esas regulaciones son las que
definen los elementos que deben someterse a revisión.

Para confeccionar la Cédula de análisis de garantías, el estudiante utilizará una hoja de

seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, para anotar el tipo de documento que

el nombre de la empresa sujeta a la debe respaldar el crédito, de acuerdo
auditoría; en el segundo, “Sección de con las disposiciones legales o
cuentas y documentos por cobrar”; en reglamentarias que deben haberse
el tercero, “Análisis de garantías” estudiado previamente.

b. En el extremo superior derecho de la f. En el primer renglón del encabezado

hoja, la identificación de la cédula de para títulos, columna tres,
trabajo, que podría ser “B-6”. “Verificación”, ya que el espacio
servirá para consignar que se ha
c. En el encabezado para títulos, primer comprobado la existencia física de la
renglón de la columna matriz, garantía correspondiente a cada cuenta
“Cliente”. o documento por cobrar.

d. En el encabezado para títulos, g. En el primer renglón del encabezado

columna uno, “Saldo”. Una vez que ha para títulos, y abarcando las columnas
incluido los saldos de todas las cuentas cuatro, cinco y seis, “Observaciones”,
seleccionadas, sumar (“Totalizar”) la espacio en donde el auditor realizará
columna en forma vertical. los comentarios que estime
conveniente, incluyendo aspectos tales
e. En el segundo renglón del como:
encabezado para títulos, columna dos,
“Tipo de garantía”. Esta columna es

84
 Documento elaborado con (Aquí no se señalan las deficiencias
apego a las disposiciones justamente con el propósito de que el
legales. estudiante la identifique y realice el
proceso de anotación de símbolos en la
Firmas del deudor y los hoja de trabajo (CI-x) así como la
fiadores correctas, si fuere el trascripción de esa información a la
caso. Cédula resumen de deficiencias de
control interno.)
Timbres adheridos registrados
oficialmente. i. Al pie de la hoja columnar, después de
las deficiencias de control interno, si las
Abonos anotados al dorso. hubiere, los asientos de ajuste o
reclasificación que fueren necesarios para
Otros datos según las corregir el saldo de las cuentas revisadas.
circunstancias. (Los debe identificar y realizar los cruces
de información tal como se indicó en el
h. Inmediatamente después de anotadas en Tema I.)
forma vertical las cuentas con las que
se realiza el análisis de garantías, las m. En la hoja de análisis de tiempo, el
deficiencias de control interno que tiempo utilizado en la confección de la
existan, identificadas según se indicó Cédula de análisis de garantías.
en la sección sobre la aplicación del
control interno.

j. En la parte inferior de la hoja columnar,

debajo de los asientos de ajuste o
reclasificación, si los hubiere, una
explicación de la simbología utilizada en
esta cédula de trabajo, tal como ha sido
expuesto en el Tema I.

k. Al pie de la Cédula de análisis de

garantías, la firma del auditor y la fecha
en que este ejecutó el trabajo, así como la
firma de quien efectuó la revisión.

l. En el programa de auditoría, el número con

que identificó la Cédula del análisis de
garantías.

8. APLICACIÓN DEL ARQUEO DE GARANTIAS

El arqueo de garantías es un examen de auditoría que busca identificar el respaldo que tiene
cada una de las cuentas incluidas como documentos por cobrar. Dicho respaldo debe

85
apegarse a las disposiciones vigentes, las cuales derivan de la legislación mercantil y de las
disposiciones propias de la empresa.

Existe la posibilidad de realizar el arqueo de garantías en la misma cédula de trabajo

denominada análisis de garantías. Si el estudiante desea utilizar esa modalidad, podrá
adaptar la hoja de trabajo para incluir la información que se da seguidamente.

Para confeccionar la Cédula de trabajo arqueo de garantías, el estudiante utilizará una

hoja de seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado,

el nombre de la empresa sujeta a la g. Inmediatamente después de anotadas
auditoría; en el segundo, “Sección de en forma vertical la cuentas con las
cuentas y documentos por cobrar”; en que realiza el análisis de garantías, las
el tercero, “Arqueo de garantías”. deficiencias de control interno que
existan, identificadas según se indicó
b. En el extremo superior derecho de la en la sección sobre la aplicación del
hoja, la identificación de la cédula de control interno.
trabajo, que podría ser “B-72.
(Aquí no se señalan las deficiencias
c. En el encabezado para títulos, primer justamente con el propósito de que el
renglón de la columna matriz, estudiante la identifique y realice el
“Cliente”. proceso de anotación de símbolos en
la hoja de trabajo (CI-x), así como la
d. En el encabezado para títulos, transcripción de esa información a la
columna uno, “Saldo”. Una vez que Cédula resumen de deficiencias de
se han incluido los saldos de todas las control interno.)
cuentas seleccionadas, sumar
(“totalizar”) la columna en forma h. Al pie de la hoja columnar, después
vertical. de las deficiencias de control interno,
si las hubiere, los asientos de ajuste o
e. En el segundo renglón del encabezado reclasificación que fuere necesarios
para títulos, columna dos, “Tipo de para corregir el saldo de las cuentas
garantía”. Esta columna es para revisadas. (Los debe identificar y
anotar el tipo de documentos que se realizar los cruces de información tal
localizó, como respaldo de cada como se indicó en el Tema I.)
cuenta o documento por cobrar.

f. En el primer renglón del encabezado i. En la parte inferior de la hoja

para títulos, abarcando la columna columnar, debajo de los asientos de
tres, cuatro, cinco y seis, ajuste o reclasificación, si los hubiere,
“Observaciones”, espacio que servirá una explicación de la simbología
para consignar los comentarios que el utilizada en esta cédula de trabajo, tal
auditor considere pertinentes en como ha sido expuesto en el Tema I.
relación con cada cuenta revisada.

86
 k. En el programa de auditoría, el
j. Al pie de la Cédula de arqueo de número con que identificó la Cédula
garantías la forma del auditor y la de arqueo de garantías.
fecha ñeque este ejecutó el trabajo, así
como la firma de quien efectuó la
revisión. l. En la hoja de análisis de tiempo, el
tiempo, utilizado en la confección de
la Cédula de arqueo de garantías.

9. CONSIDERACIONES RELATIVAS
AL CIERRE DE LAS CÉDULAS

Las consideraciones relativas al cierre de las cédulas tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este texto) que el
estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada sumaría.

Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, pruebas o cédulas anotadas
en le programa de auditoría con el fin de verificar si queda deficiencias de control interno y
de asientos de ajuste y reclasificación.

Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa a
los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la transcripción
de dicha información al balance general de trabajo. Este procedimiento no se puede llevar
cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas, aspecto que se explicará
en el Tema XIV.

No obstante, se quiere señalar desde este momento los pasos que deben seguirse para lograr
el cierre de la Sumaria de las cuentas y los documentos por cobrar:

🞐 Trasladar la información que se encuentre en el resumen de asientos de ajuste y

reclasificación, a cada sumaria, en el espacio destinado a los ajustes.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria,
haciendo las anotaciones en la columna respectiva.

🞐 Abrir un espacio titulado “trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos

utilizados que debe consignarse en la sumaria.

87
 🞐 Anotar, debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las cédulas
analíticas utilizadas, con lápiz rojo, y seguidamente, en el mismo renglón, el nombre
de la cédula con lápiz negro.

Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la identificación de las
hojas de trabajo, deberá indicarse el número o números de tales cédulas analíticas, y en el
lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula se escribe “no utilizada”.

🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones ocurridas

en el saldo de las cuentas, relacionando el período anterior tonel que se esté
revisando.

🞐 Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la siguiente

leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras
pruebas de auditoría y del control interno en operación, que es satisfactorio (o
insatisfactorio), llegamos a la conclusión de que los saldos arriba indicados
representan razonablemente que los saldos arriba indicados representan
razonablemente (o en forma incorrecta) todas la cuentas y documentos por cobrar que
tiene la compañía al 31 de diciembre de 2021……”

Conviene realizar una revisión conjuntamente con el profesor-tutor del trabajo realizado en la
auditoría de las cuentas y documentos por cobrar, con el fin de comprobar que no existan
errores u omisiones.

Finalizará esa etapa, el estudiante habrá realizado las pruebas más importantes en la auditoría
de las cuentas y documentos por cobrar y habrá logrado el cumplimiento de los objetivos del
tema, por lo que estará en condiciones de proseguir con los procedimientos relacionados con
el examen de los inventarios.

88
 TEMA VI
AUDITORIA DE INVENTARIOS

De acuerdo con el orden en que se presentan las cuentas en el balance general, conviene
continuar el proceso de auditoría con la revisión de los inventarios.

La auditoría de las existencias en mercadería, ya sea terminada, en proceso o en materia

prima, consiste en efectuar las pruebas, los análisis y las evaluaciones necesarias para
obtener la evidencia suficiente que permita al auditor externo su opinión respecto a la
correcta valoración y presentación de los inventarios en los estados financieros.

Objetivo

El estudiante al realizar la auditoría de los inventarios, estará en capacidad de:

89
 ​ Verificar mediante las pruebas de auditoría que las cifras consignadas en los estados
financieros representen una valoración adecuada de los inventarios.

​ Comprobar mediante pruebas selectivas la existencia física de los bienes.

​ Constatar que en la determinación de los inventarios se hayan incluido únicamente las

compras y las ventas correspondientes al periodo contable respectivo, es decir, que
estén excluidas todas las transacciones de esa naturaleza que correspondan al período
anterior o al siguiente.

​ Verificar de conformidad con los principios de contabilidad generalmente, aceptados

consistentemente, que la valoración de los inventarios se ha realizado adecuadamente.

1. CONDICIONES PARTICULARES DE LA CUENTA

Se consideran condiciones particulares de la cuenta de inventarios, aquella información que

debe dominar el estudiante, relativo a la importancia de esta partida en la determinación de
los resultados financieros de la empresa, así como a las implicaciones legales de su trabajo.

Para la determinación de la utilidad del período es de suma importancia la adecuada

contabilización del costo de la mercadería vendida, así como del inventario final, y la
aplicación consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Al realizar la valoración de los inventarios, el auditor asume responsabilidad de tipo

profesional y legal.

Las responsabilidades del auditor en el orden profesional corresponden a la correcta

ejecución de su trabajo, mediante la aplicación de las técnicas y los procedimientos de
revisión suficientes para permitirle expresar su opinión con toda propiedad.

En el ámbito legal, el auditor puede ser demandado ante los tribunales de justicia, si existen
problemas en la valoración o existencia de los inventarios y se emite un dictamen sin
salvedades.

Es por todo lo anterior que el auditor deberá dejar constancia en su dictamen de las
salvedades que existan cuando no se pueda aplicar alguno o algunos de los procedimientos
de revisión, cuando ha habido variaciones en los métodos de valoración o cuando exista

90
cualquier otra circunstancia que pueda incidir en la valoración y presentación de los
inventarios en los estados financieros o en la determinación de la utilidad del período.

Otro aspecto importante que se debe mencionar, es que la composición de los inventarios
varía cuando se trata de una empresa comercial, una manufacturera, una industrial, etc. Así
se tienen inventarios de mercadería, de productos terminados, de productos en proceso, de
materia prima, de yacimientos, etc.

En el caso modelo que se utiliza en este texto, se trata de una empresa comercial y, por lo
tanto, los inventarios corresponden a mercadería de diferente naturaleza, pero toda ella
relacionada con procesos de grabación, de reproducción y de emisión de sonidos e
imágenes en cinta magnéticas.

91
2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA
DE SUMARIOS

La Sumaria de inventarios es la hoja de trabajo que reúne los componentes de la cuenta de

mercaderías en existencia, y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo de
revisión, así como reunir la información necesaria para formar su opinión profesional sobre
la cantidad, el valor y la presentación de los inventarios en los estados financieros.

Para confeccionar la Hoja de trabajo sumaria de inventarios, el estudiante utilizará una

hoja de al menos ocho columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el renglón del encabezado, el

nombre de la empresa sujeta a la f. En la columna tres y cuatro, en el
auditoría; en el segundo, “Sumaria primer renglón del encabezado para
de inventarios”, en el tercero, la títulos, abarcando las dos columnas,
fecha del corte de los estados “Saldos al”, y en el segundo renglón,
financieros para efectos de la en iguales condiciones, la fecha
auditoría. final, en este caso, “31 de diciembre
de 2021”.
b. En el extremo superior derecho de la
hoja, con lápiz rojo, la letra que
identifica la sección de inversiones g. En la columna cinco y seis, en el
“D”. segundo renglón del encabezado par
títulos, abarcando la dos columnas,
c. En la columna de referencia, el “Ajustes y reclasificaciones”.
código que identifica cada una de las
cuentas contables.
h. En las columnas siete y ocho, en el
d. En la columna matriz, el nombre de segundo renglón del encabezado para
cada una de las cuentas que integran títulos, abarcando la dos columnas
la sección de inventarios. “Final”.

e. En la columna uno y dos, en el

primer renglón del encabezado para i. En los espacios relativos al código de
títulos, abarcando la dos columnas, cuenta, nombre de la cuenta, saldos
“Saldos al”, y en el segundo renglón del período anterior y saldos del
en iguales condiciones, la fecha período que está sujeto a revisión,
inicial, en este caso, “31 de los datos pertinentes para completar
diciembre de 2020”. la sumaria de inventarios.

92
 Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, así como las de los saldos
finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del
trabajo que en adelante se efectúe.

Otras indicaciones para completar la sumaria se irán suministrando conforme sea

conveniente, de acuerdo con el grado de avance del desarrollo del caso.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LOS

INVENTARIOS

El programa de auditoría par la revisión de los inventarios, es una lista de actividades que le
indica al auditor las pruebas y los análisis que debe realizar en su verificación con el fin de
que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría.

Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de inventarios, deberá adjuntar el

programa de trabajo relativo a estos activos, que se encuentra contenido en el apéndice de
este texto, de tal manera que para utilizarlo el estudiante desprenderá la hoja
correspondiente (1 hoja).

A esta hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificación mediante

una “D”, con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que le corresponda, a partir de
“1”.

4. OBSERVACIONES SOBRE LA TOMA DE INVENTARIOS

La toma de inventarios en la prueba de auditoría que consiste en una comprobación

mediante la observación del levantamiento físico de los inventarios, e incluye la
planeación, la disposición de los equipos de conteo, el análisis de la papelería que es va a
utilizar, las formas de identificación de partidas contadas, la asignación de los precios de
costos unitarios y globales por partida y, en general, todos los procedimientos que se
utilicen.

Para confeccionar la Cédula de trabajo observaciones sobre la toma de inventarios, el

estudiante utilizará una hoja de rayado común, en la cual realizará las siguientes
anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, b. En el extremo superior derecho de la

el nombre de la empresa sujeta a la hoja, con lápiz rojo, la identificación,
auditoría; en el segundo, “Sección de que podría ser “D-2”.
inventarios”, en el tercero,
“Observaciones sobre la toma de c. En el primer renglón de la hoja, las
inventarios”. observaciones respecto a la
planeación y levantamiento del
inventario, con un detalle específico
relativo a:

93
 inventarios, la firma del auditor y
Los equipos de trabajo (cada uno la fecha en que este ejecutó el
de los grupos de personas que trabajo, así como la firma de quien
realizarán conteos físicos). efectuó la revisión.

Los aspectos tocantes a las

boletas que se utilizan para almacenamiento y el retiro de
indicar el conteo físico de cada artículos de inventario.
grupo de artículos, según la
clasificación u ordenamiento que Las fuentes que utilice para la
utilice la empresa. valoración de los inventarios.

El sistema que utilice el cliente Todo otro aspecto que sea de

para realizar pedidos, elaborar interés para la correcta
recibos, así como el apreciación, examen y valoración
de los inventarios.
d. Al pie de la Cédula de trabajo
observaciones sobre la toma de

5. EJECUCIÓN DEL RECUENTO FÍSICO

Como parte del trabajo de observación en la forma física de los inventarios, el auditor debe
realizar conteos selectivos de algunos de los grupos de artículos que previamente fueron
contados por los encargados del levantamiento físico.

Este recuento físico consiste en una selección de artículos que deberán cubrir un porcentaje
del valor total de los inventarios, que dé al auditor una seguridad razonable respecto al
correcto conteo de los artículos. Para ello, el auditor o sus asistentes realizarán la
verificación de las muestras seleccionada, con el fin de comprobar que el levantamiento
hecho por los empleados de la empresa sea correcto. Esa muestra deberá ser valorada con
los precios de factura o según el método de valuación que se utilice en la empresa, en
forma que los precios parciales y totales coincidan con las cifras obtenidas por los
funcionarios del cliente.

Para confeccionar la Cédula de trabajo recuento físico, el estudiante utilizará una hoja de
seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, b. En el extremo superior derecho de la

el nombre de la empresa sujeta a la hoja la identificación de la cédula de
auditoría; en el segundo, “Sección de trabajo, que podría se “D-3”.
inventarios”; en el tercero,
“Recuento físico de inventarios. c. En el encabezado para títulos, primer
renglón de la columna matriz,
“Número de artículo del inventario”,

94
 que corresponde al código asignado clase, considerando el precio del
por la empresa a cada tipo de costo unitario, según facturas.
artículos que se incluye en el
inventario. Si la empresa no utiliza i. En el primer renglón del encabezado
código, en esta columna se anotará el para títulos, columna seis, “Total del
nombre del artículo. precio de mercado”, para indicar el
valor de todas las unidades de una
d. En el encabezado para títulos, primer misma clase, considerando el precio
renglón de la primera columna, de mercado.
“Número de hoja del inventario”,
espacio que se usará para anotar el j. En el renglón siguiente, una vez que
número de identificación de las hojas se hayan incluido todas las partidas
empleadas por el cliente para de inventario en forma vertical y
describir las existencias reales de establecido precios, la suma de las
cada tipo de artículo. Esto partiendo columnas cinco y seis.
del hecho de que al tomar el
inventario físico, el cliente debe k. Al lado derecho de cada una de las
disponer de hoja previamente partidas que fueron contadas, un
numeradas, las cuales serán llenadas símbolo especial para indicar que fue
por los empleados del cliente. verificada. Entre los aspectos que se
pueden verificar, se encuentran los
e. En el segundo renglón del siguientes:
encabezado para títulos, columna Los artículos de facturas no
dos, “cantidad”, que corresponde al registradas contablemente (lo
número de unidades contadas por los cual originaría asientos de
empleados de la empresa. ajuste), si se incluyeran.

f. En el primer renglón del encabezado La comprobación de precios.

para título, columna tres, “Costo
unitario”, que se toma de las facturas La verificación de cálculos
de compra, según el método para matemáticos.
valoración de inventarios que utilice
el cliente. Otras circunstancias que
fueren de interés.
g. En el primer renglón del encabezado
para títulos, columna cuatro, “Precio l. Las deficiencias de control
unitario de mercado”, que interno que existan,
corresponde al precio del artículo inmediatamente después de
según las condiciones prevalecientes sumar las columnas cinco y seis
en el mercado en la fecha del corte en forma vertical, de
de los estados financieros. conformidad con el
procedimiento que se indicó en la
h. En el primer renglón del encabezado sección respectiva a la aplicación
para títulos, columna cinco, “Total del control interno.
del costo”, para señalar el valor de
todas las unidades de una misma (Aquí no se señalan las
deficiencias, justamente con el

95
 propósito de que el estudiante las
identifique y realice el proceso ñ. Al pie de la Cédula de trabajo
de anotación de símbolos en la observaciones sobre la toma de
hoja de trabajo (CI-x), así como inventarios, la firma del auditor
la transcripción a la Cédula y la fecha en que este ejecutó, así
resumen de deficiencias de como la firma de quien efectuó la
control interno.) revisión.

m. Al pie de la hoja columnar,

debajo de las deficiencias de o. En el programa de auditoría, el
control interno, si las hubiere, los número con que identificó la
asientos de ajuste o Cédula de trabajo observaciones
reclasificación que fueren sobre la toma de inventarios y
necesarios para corregir el saldo los comentarios que considere
de las cuentas revisadas. (Los necesario.
debe identificar, así como
realizar los cruces de
información, tal y como se
indicó en el Tema I.)

n. En la parte inferior de la hoja p. En la hoja de análisis de tiempo,

columnar, debajo de los asientos el tiempo utilizado en la
de ajuste o reclasificación, si los confección de la Cédula de
hubiere, una explicación de la observaciones para la toma de
simbología utilizada en esta hoja inventarios.
de trabajo, tal y como ha sido
explicado en el Tema I.

6. VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS

La comprobación del valor de los inventarios y el sistema de valoración para fines de

presentación en los estados financieros y de determinación del resultado del período, es una
prueba de auditoría que tiene como finalidad comprobar que se hayan aplicado
correctamente los principios de contabilidad generalmente aceptados y particularmente que
exista consistencia en su aplicación con respecto a períodos anteriores.

Para confeccionar la Cédula de trabajo valoración de los inventarios, el estudiante

utilizará una hoja de cuatro columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del segundo, “Sección de inventarios”;

encabezado, el nombre de la en el tercero, “Valoración de
empresa sujeta a la auditoría; en el inventarios”.

96
b. En el extremo superior derecho de g. En el primer renglón de la columna
la hoja la identificación de la cuatro, “Costo o precio de
cédula de trabajo, que podría se mercado” (el más bajo de los dos).
“D-4”. En esta columna se anotará el
resultado de multiplicar el número
c. En el encabezado para títulos, de unidades por el costo o el precio
primer renglón de la columna de mercado, el que sea más bajo de
matriz, “Número de artículo del ello.
inventario”, que corresponde al
código asignado por la empresa a (La suma resultante de esta
cada tipo de artículos que se revisión deberá coincidir con las
incluye en el inventario. Si la suma del valor de los artículos que
empresa no utiliza código, en esta se estén revisando consignados en
columna se anotará el nombre del la Cédula de trabajo valoración de
artículo. los inventarios.)

d. En el encabezado para títulos, h. La suma vertical de la columna

primer renglón de la primera cuatro, en el siguiente renglón a
columna, “Cantidad al 30 de donde fueron anotadas todas las
septiembre de 1993” (fecha de partidas que se revisaron en forma
cierre), espacio que se usará para vertical.
anotar la cantidad de unidades en
existencia en la fecha del cierre, i. Inmediatamente debajo del total de
del artículo seleccionado para la columna cuatro, el porcentaje
revisar los precios aplicados en su resultante de dividir la suma de la
valoración. columna cuatro por el total del
inventario consignado en la cédula
e. En el segundo renglón del de recuento físico. Esta cifra
encabezado para títulos, columna deberá coincidir con el porcentaje
dos, “Costo unitario”, que definido como muestra.
corresponde al precio según factura
de los artículos que se están j. Inmediatamente después de anotar
revisando. Para estos fines, es el porcentaje que se indica en el
preciso conocer el método de punto anterior, las deficiencias de
valoración con el fin de seleccionar control interno que existan,
las facturas de las primeras o las procedimientos conforme se indicó
últimas compras. en la sección respectiva a la
aplicación del control interno.
f. En el primer renglón del
encabezado para títulos, columna (Aquí no se señalan las
tres, “Precio unitario de mercado”, deficiencias, justamente con el
que se utiliza para consignar el propósito de que el estudiante las
precio del artículo en revisión en la identifique y realice el proceso de
fecha del cierre, considerando los anotación de símbolos en la hoja
precios vigentes en el mercado en de trabajo (CI-x), así como la
esa fecha. transcripción de esa información a

97
 la Cédula resumen de deficiencias m. Al pie de la Hoja de trabajo
de control interno.) valoración de inventarios, la firma
del auditor y la fecha en que ese
k. Al pie de la hoja columnar, ejecutó la revisión.
después de las deficiencias de
controlo interno, si as hubiere, los
asientos de ajuste o reclasificación
que fueren necesarios para corregir n. En el programa de auditoría, el
el saldo de las cuentas revisadas. número con que identificó la
(Los debe identificar, así como Cédula de trabajo valoración de
realizar los cruces de información inventarios y los comentarios que
tal y como se indicó en el Tema I.) considere necesario.

l. En la parte inferior de la hoja

columnar, debajo de los asientos de
ajuste o reclasificación, si los ñ. En la hoja de análisis de tiempo,
hubiere, una explicación de la indicará el tiempo utilizado en la
simbología utilizada en esta cédula confección de la Cédula de
de trabajo, tal y como ha sido valoración de inventarios.
expuesto en el Tema I.

7. VERIFICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES

La aplicación de principios contables, consiste en comprobar que los métodos de la

valoración de inventarios se apegan en todo al enunciado de tales principios, para lo cual
debe realizarse un análisis de los sistemas utilizados con ese fin en el período anterior y
en el presente (que se encuentra sujeto a la auditoría).

En la preparación de la Cédula de trabajo verificación de los principios contables, el

estudiante utilizará una hoja de rayado común, en la que hará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del

encabezado, el nombre de la c) A partir del primer renglón, una
empresa sujeta a la auditoría; en el relación detallada de los sistemas
segundo, “Sección de inventarios”; de valoración de inventarios
en el tercero, “Análisis de sistema utilizada en el periodo anterior,
de valoración de inventario”. haciendo énfasis en todos los
cambios que se hubieren producido
b) En el extremo superior derecho de con respecto a período anteriores.
la hoja, la identificación de la
cédula de trabajo, que podría ser d) Finalizado el comentario
“D-5”. relacionado con el período anterior,

98
 los comentarios sobre los sistemas f. Al pie de la hoja columnar, debajo
de valoración usados en el presente de las deficiencias de control
período, en los que conste interno, si las hubiere una
igualmente cualquier valoración explicación de la simbología
importante. utilizada en esta cédula de trabajo,
tal y como ha sido explicado en el
e) Inmediatamente después del Tema I.
comentario indicado en el punto
anterior, las deficiencias de control g. Al pie de la Hoja de trabajo de
interno que existan, identificada verificación de los principios
conforme se indicó en la sección contables, la firma del auditor y la
sobre la aplicación del control fecha en que este ejecutó el trabajo,
interno. así como la firma de quien efectuó
la revisión.
(Aquí no se señalan las
deficiencias justamente con el h. En el programa de auditoría, el
propósito de que el estudiante las número con que identificó la
identifique y realiza el proceso de Cédula de trabajo análisis de
anotación de símbolo en la hoja de sistemas de valoración de
trabajo (CI-x), así como la inventarios y los comentarios que
transcripción de esta información a considere necesarios.
la Cédula resumen de deficiencias
de control interno.) i. En la hoja de análisis de tiempo, el
tiempo utilizado en la confección
de la Cédula análisis de sistema de
valoración de inventarios.

8. INSPECCIÓN DEL CERTIFICADO DE PROPIEDAD

El certificado de propiedad es un documento mediante el cual el cliente declara ser el real

propietario de los bienes incluidos en el inventario, así como sobre aspectos relacionados
con la calidad, la cantidad, los métodos de valoración e importe total.

Existe la posibilidad de que el certificado sea preparado por el auditor, quien lo dará a
firmar al cliente, o bien que sea preparado en su totalidad por el cliente.

Se debe aclarar que la existencia de este certificado no libera de responsabilidad al

auditor respecto al criterio que emita en su opinión, la cual deberá sustentar en todas las
pruebas y procedimientos de auditoría a que se ha hecho referencia.

La cédula de trabajo será la certificación misma, para cuya confección se encuentran

diferentes modelos en los libros de texto.

99
 El estudiante deberá elaborar un certificado de propiedad por su propia cuentea,
identificándolo apropiadamente según la práctica ya conocida en ejemplo de cédulas
anteriores.

9. ELABORACIÓN DEL CORTE DE COMPRAS Y VENTAS

El corte de compra y ventas es el análisis que se realiza para determinar el monto correcto
en la valoración de los inventarios, así como para establecer el costo de la mercadería
vendida en el período. Consiste en una separación entre las compras y ventas del período
en revisión, y las del período precedente y las del período posterior, de forma que se
incluyan en inventario todos los artículos adquiridos hasta el último día de cierre del
ejercicio contable.

Para confeccionar la Cédula de trabajo corte de compra y venta, el estudiante utilizará

una hoja de rayado común, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, e. En el renglón que sigue, una vez

el nombre de la empresa sujeta a la realizado el detalle que se indica en
auditoría; en el segundo, “Sección de el punto anterior (conviene dejar un
Inventarios”; en el tercero, “Corte de espacio de la menos dos renglones
compra y ventas”. entre el detalle anterior y estas
anotaciones), “Corte de ventas”. Sin
b. En el extremo superior derecho de la que se tome nota en la hoja de
hoja, la identificación de la cédula de trabajo, el auditor debe realizar una
trabajo, que podría ser “D-6”. comparación de las facturas de venta
con el registro de salidas de
c. En el primer renglón del encabezado inventario, de tal forma que se
para títulos, “Corte de compra” y de incluyan las últimas del período en
seguido (sin realizar ninguna revisión y las primeras del período
anotación en la hoja de trabajo) una siguiente.
comparación de las facturas de
compra con los registros de f. Debajo de “Corte de ventas”, una
recepción de mercadería y de vez realizado el detalle escrito en
inventario. última instancia en el paso anterior,
un pequeño detalle de las últimas
d. Debajo de “Corte de compras”, un facturas del período, las primeras y
pequeño detalle con las últimas las últimas del presente período y las
facturas de compra del período primeras del siguiente período. (Se
anterior, del período en revisión y del deben anotar los comentarios que
siguiente período, haciendo constar considere necesarios.)
si existe o no coincidencia con los
registros de recepción de mercadería
y de inventario. g. Inmediatamente después del
comentario indicado en el punto
anterior, las deficiencias de control

100
 interno que existan, identificadas h. En la parte inferior de la hoja de
conforme se indicó en la sección trabajo debajo de las deficiencias de
sobre la aplicación del control control interno, si las hubiere, una
interno. explicación de la simbología
utilizada en esta cédula de trabajo,
tal y como ha sido explicado en el
(Aquí no se señalan las deficiencias, Tema I.
justamente con el propósito de que el
estudiante las identifique y realice el i. Al pie de la Hoja de trabajo corte de
proceso de anotación de símbolos en compras y ventas, la firma del
la hoja de trabajo (CI-x), así como la auditor y la fecha en que este ejecutó
transcripción de esa información a la el trabajo, así como la firma de quien
Cédula resumen de deficiencias de efectuó la revisión.
control interno.)
j. En el programa de auditoría, el
número con que identificó la Cédula
de trabajo corte de compra y ventas,
y los comentarios que considere
necesario.

k. En la hoja de análisis de tiempo, el

tiempo utilizado en la confección de
la Cédula corte de compra y ventas.

10. CONSIDERACIONES RELATIVAS

AL CIERRE DE LA SUMARIA

Las consideraciones relativas al cierre de las sumarias tienen que ver con aquellos
detalles necesarios para la correcta confección de cada cédula (visto a lo largo de este
texto) que el estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría
para cada sumaria.

Para lo anterior deberá realizar una verificación de los procedimientos, de las pruebas o
cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún
trabajo pendiente.

Por otro lado, una cédula analítica no se considera totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la información a la Cédula resumen de deficiencias de control y
de asientos de ajuste y reclasificación.

Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información

relativa a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripción de dicha información al balance general de trabajo, procedimiento que no se

101
puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas, aspecto
que se explicará en el tema XIV.

No obstante, se requiere señalar, desde ahora, los pasos que deben seguirse para lograr el
cierre de la Sumaria de inventarios.

🞐 Trasladar la información que se encuentre en la Hoja de trabajo resumen de

asientos de ajuste y reclasificación a la sumaria, en el espacio destinado a
los ajustes y reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de
información ya conocido.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la
sumaria, haciendo las anotaciones en la columna respectiva.

🞐 Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de

símbolos utilizados que debe consignarse en la sumaria.

🞐 Anotar debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las
cédulas analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo
renglón, el nombre de la cédula con lápiz negro.

🞐 Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la

identificación de las hojas de trabajo, deberá indicarse el número o números
de tales cédulas analíticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre
de la cédula se escribe “no utilizada”.

🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones

ocurridas en el saldo de las cuentas, relacionado en del período anterior con
el que se esté revisando.

🞐 Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la

siguiente leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o
insatisfactorios) de nuestras pruebas de auditoría y del control interno en
operación, que es satisfactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusión
de que los saldos arriba indicados representan razonablemente (o en forma
incorrecta) todos los inventarios que tiene la compañía al 31 de diciembre
de……”

102
Conviene realizar una revisión, conjuntamente con el profesor-tutor, del trabajo realizado
en la auditoría de los inventarios, con el fin de comprobar que no existen errores u
omisiones.

Finalizada esta etapa, el estudiante habrá realizado las pruebas más importantes en la
auditoría de los inventarios y en consecuencia se suponen alcanzados los objetivos del
tema I, y se estará en condiciones de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del
auditor, según se expondrán en los temas subsiguientes.

TEMA VII

AUDITORIA DE LOS GASTOS PREPAGADOS

De acuerdo con ordenamiento de las cuentas contables en el balance de situación, es

conveniente continuar el proceso de auditoría con la revisión de los gastos pagados
por adelanto.

La auditoría de los pagos anticipados es el proceso de examen y análisis objetivo que

realiza el auditor con el propósito de determinar la correcta aplicación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados por anticipado.

Objetivos

El estudiante al analizar la auditoría de los gastos prepagados, estará en capacidad de:

​ Verificar mediante la inspección de la documentación de respaldo, que el importe

cargado a las cuentas de gastos pagados por adelantado sea correcto, de
conformidad con las erogaciones realizadas.

​ Comprobar mediante la revisión de registros contables, que el crédito por

amortización de los gastos prepagados corresponda con el plazo estimado para
agotar el gasto.

103
 ​ Comprobar que los pagos anticipados se determinen de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

1. CONDICIONES PARTICULARES DE LA CUENTA

La Sumaria de gastos pagados por anticipado es la hoja de trabajo que reúne los
diferentes rubros que hayan sido pagados antes de que se concrete la obligación de pago y
debe confeccionarse en una hoja de al menos ocho columnas, en la que el estudiante
realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, f. En la columnas tres y cuatro, en el

el nombre de la empresa sujeta a la primer renglón del encabezado para
auditoría; en el segundo, “Sumaria títulos, abarcando las dos columnas,
de gastos pagados por anticipados”; “Saldo al”; y en el segundo renglón,
en el tercero, la fecha del corte de los en iguales condiciones, la fecha
estados financieros para efectos de final, este caso, “31 de diciembre de
auditoría. 2018”.

b. En el extremo superior derecho de la

hoja, con lápiz rojo, la letra que g. En las columna cinco y seis, en el
identifica la sección de efectivo “E”. segundo renglón del encabezado para
títulos, abarcando las dos columnas,
c. En la columna de referencia, el “Ajustes y reclasificaciones”.
código que identifica cada una de las
cuentas contables.
h. En la columna siete y ocho, en el
d. En la columna matriz, el nombre de segundo renglón del encabezado para
cada una de las cuentas que integran títulos, abarcando las dos columnas,
los gastos pagados por adelantado. “Final”.

e. En la columna uno y dos, en el i. En los espacios relativos al código de

primer renglón del encabezado para cuenta, nombre de la cuenta, saldos
títulos, abarcando las dos columnas, del período anterior y saldos del
“Saldos al”; y en el segundo renglón, período que está sujeto a revisión,
en iguales condiciones, la fecha los datos pertinentes para completar
inicial, en este caso “31 de diciembre la sumaria de los gastos prepagados.
de 2017”.

104
2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA DE
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

La Sumaria de gastos pagados por anticipado es la hoja de trabajo que reúne los
diferentes rubros que hayan sido pagados antes de que se concrete la obligación de pago y
debe confeccionarse en una hoja de al menos ocho columnas, en la que el estudiante
realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, f. En las columnas tres y cuatro, en

el nombre de la empresa sujeta a la el primer renglón del encabezado
auditoría; en el segundo, “Sumaria para títulos, abarcando las dos
de gastos pagado”; en el tercero, la columnas, “Saldos al”; y en el
fecha del corte de los estados segundo renglón, en iguales
financieros para efectos de auditoría. condiciones, la fecha final, en
este caso, “31 de diciembre de
b. En el extremo superior derecho de la 2021”.
hoja, con lápiz rojo, la letra que
identifica la sección de efectivo. g. En la columnas cinco y seis, en el
segundo renglón del encabezado
c. En la columna de referencia, el para títulos, abarcando las dos
código que identifique cada una de columnas, “Ajustes y
las cuentas contables. reclasificaciones”.

h. En las columnas siete y ocho, en

d. En la columna matriz, el nombre de el segundo renglón del
cada una de las cuentas que integran encabezado para títulos,
los gastos pagados por adelantado. abarcando las dos columnas,
“Final”.

e. En las columnas uno y dos, en el i. En los espacios relativos al

primer renglón del encabezado las código de cuenta, nombre de la
dos columnas, “Saldos al”; y en el cuenta, saldos del período
segundo renglón, en iguales anterior y saldos del período que
condiciones, la fecha inicial, en este está sujeto a revisión, los datos
caso “31 de diciembre de 2020”. pertinentes para completar la
sumaria de los gastos
prepagados.

Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, así como las de los saldos
finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del
trabajo que en adelanto se realice.

105
 Otras indicaciones para completar la sumaria se irán suministrando conforme sea
conveniente, de acuerdo con el grado de avance del desarrollo del caso.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA REVISIÓN

DEL LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

El programa de auditoría para la revisión de los pagos anticipados es un detalle que le

indica al auditor las pruebas, exámenes y análisis que debe realizar en la verificación de
dichas partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos
de auditoría.
Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de gastos pagados por anticipado,
deberá adjuntar el programa de trabajo relativo a esta sección. Es programa se encuentra
contenido en el apéndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja
correspondiente (1 hoja).

A esta hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificación mediante

una “E” con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que le corresponda, a partir de
“1”.

4. ANALISIS DE LAS PARTIDAS DE GASTOS

El análisis de las partidas de gastos anticipados es la prueba de auditoría que se realiza con
el fin de identificar claramente las diferentes partidas de gastos pagados por anticipado,
determinar si el saldo que reflejan los estados financieros es correcto y si el procedimiento
de amortización es adecuado.

Conviene aclarar que los eventuales gastos que se incluyan en esta cuenta de activos son
muy variados, motivo por el cual se da el formato de una cédula que podrá ser aplicada en
la revisión de todas las cuentas que se pueden incluir como gastos prepagados. El
estudiante podrá confeccionar una cédula por cada tipo de gastos.

Para confeccionar la Cédula de trabajo análisis de las partidas de gastos, el estudiante

utilizará una hoja de diez columnas en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, Intereses

el nombre de la empresa sujeta a la Impuestos
auditoría; en el segundo, “Sección de Refacciones
gastos pagados”; en el tercero, Cuotas
“Análisis de gastos por….” (El Adelantos salariales
espacio punteado se utiliza para Planes de bonificación)
indicar el gasto que se somete a
revisión. A manera de ejemplo, se b. En el extremo superior derecho de
citan algunos: la hoja, la identificación de la cédula
de trabajo, que podría ser “E-2”.
Seguro
Alquiler

106
 c. En el encabezado para títulos, amortización mensual por el número
primer renglón de la columna matriz, de meses transcurridos desde la fecha
“Cuenta”, que se usa para anotar las en que se realizó el pago inicial.
diferentes cuentas de gastos
prepagados. i. En el encabezado para títulos, primer
renglón de la columna seis, “Saldo de
d. En el encabezado para títulos, la cuenta”, que resulta de restar al
primer renglón de la columna uno, monto original la amortización
“Monto original”, para indicar la acumulada.
suma pagada sin considerar
amortización alguna. j. En el encabezado para títulos, primer
renglón de la columna siete, “Saldo en
e. En el encabezado para títulos, primer libros”, para indicar el monto que tiene
renglón de la columna dos, “Fecha”, cada cuenta particular en los libros de
para destacar la fecha en que contabilidad.
originalmente se realizó el pago.
k. En el encabezado para títulos, primer
f. En el encabezado para títulos, primer renglón de la columna ocho,
renglón de la columna tres, “Periodo”, “Diferencia”, para indicar la eventual
para indicar el plazo en que el gasto diferencia que exista entre las sumas
debe ser amortizado. Conviene que se de la columna seis y la siete. Si no
indique la fecha de inicio y la fecha de hubiere diferencia, se pasa una raya
extinción del derecho que genera el continua en la extensión de la
gasto prepagado. columna.

g. En el encabezado para títulos, primer l. En el encabezado par títulos, primer

renglón de la columna cuatro, renglón, abarcando las columnas nueve
“Amortización mensual”, para indicar y diez, “Observaciones”, para que el
el crédito que mensualmente debe auditor realice los comentarios que
realizarse a cada cuenta. El monto se considere necesarios.
obtiene de dividir la suma pagada
originalmente entre el número de m. Después de anotar en forma vertical
meses que cubre el derecho. Este cada una de las cuentas de gastos
cálculo deberá ser realizado por el prepagados (dejar dos renglones al
auditor y comprobar si coincide con el menos), la deficiencias de control
crédito que realiza la empresa cada interno que existan, identificadas
mes. Deberá dejar constancia de la según se indicó en a sección sobre la
revisión y de la coincidencia de datos aplicación del control interno.
mediante símbolos específicos con
esos fines, que anotará al lado derecho (Aquí no se señalan las deficiencias,
de la suma respectiva, en la columna justamente con el propósito de que el
cuatro utilizada. estudiante la identifique y realice el
proceso de anotación de símbolos en la
h. En el encabezado para títulos, primer hoja de trabajo (CI-x), así como la
renglón de la columna cinco, transcripción de esa información a la
“Amortización acumulada”, que será el Cédula resumen de deficiencias de
resultado de multiplicar la control interno.)

107
 p. En el programa de auditoría, el
n. Al pie de la hoja columnar, después de número con que identificó la
las deficiencias de control interno, si Cédula de trabajo análisis de
las hubiere, los asientos de ajuste o gastos prepagados.
reclasificación que fueren necesarios
para corregir el saldo de las cuentas q. En la hoja de análisis de tiempo,
revisadas. (Los debe identificar, así el tiempo utilizado en la
como realizar los cruces de confección de la Cédula análisis
información, tal como se indicó en el de gastos prepagados.
Tema I.)

ñ. En la parte inferior de la hoja columnar,

debajo de los asientos de ajuste o
reclasificación, si los hubiera, una
explicación de la simbología utilizada
en esta cédula de trabajo, tal como ha
sido explicado en el Tema I.

o. Al pie de la Cédula de trabajo análisis

de gastos prepagados, la firma del
auditor y la fecha en que este ejecutó
el trabajo, este ejecutó el trabajo, así
como la firma de quien efectuó la
revisión.

5. INSPECCIÓN DE DOCUMENTOS DE RESPALDO

Al realizar la auditoría de los gastos pagados por anticipado, es necesario conocer las
condiciones relativas a cada una de las partidas, que necesariamente deben estar contenidas
en algún documento de respaldo.

Esta inspección consiste precisamente en una revisión de cada documento para que el
auditor tenga claras las condiciones relativas a cada gasto.

Para confeccionar la Cédula de trabajo inspección de documentos de respaldo, el

estudiante utilizará una hoja de rayado común, en la que realizará las siguientes
anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, el tercero, “Inspección de

el nombre de la empresa sujeta a la documentación de respaldo”.
auditoría; en el segundo, “Sección de
gastos pagados por adelantado”; en

108
 b. En el extremo superior derecho, de la g. En el programa de auditoría, el
hoja, la identificación de la cédula de número con que identificó la Cédula
trabajo, que podría ser “E-3”. de trabajo inspección de
documentos de respaldo.
c. En el cuarto renglón, al lado
izquierdo de la hoja y siguiendo el
orden de presentación de los gastos
prepagados que se utilizó en la h. En la hoja de análisis de tiempo,
Cédula análisis de gastos indicará el tiempo utilizado en la
prepagados, encerrado en un círculo confección de la Cédula de
rojo, el número “1” y seguidamente inspección de documentos de
el nombre del gato. respaldo.

d. A partir del renglón número cinco,

las condiciones particulares que
regulen la existencia del gasto.

(Proceder de igual forma según se

apunta en los dos pasos anteriores
con todos los otros gastos que
existan en el balance general de la
empresa).

e. En la parte inferior de la hoja de

rayado común, debajo de las
anotaciones relacionadas con la
última partida de gastos
inspeccionada, dará una explicación
de la simbología utilizada, en esta
cédula de trabajo, tal y como ha sido
explicado en el Tema I.

f. Al pie de la Cédula de trabajo

inspección de documentos de
respaldo, la firma de auditor y la
fecha en que este ejecutó el trabajo,
así como la firma de quien efectuó la
revisión.

6. ANÁLISIS DE AMORTIZACIONES

109
El análisis de amortizaciones consiste en determinar el monto de los gastos pagados por
adelantados por adelantado (que se registran como activos), que deben trasladarse
periódicamente a gastos.

Si bien en la Hoja de trabajo análisis de partidas de gastos prepagados se debe considerar

la amortización mensual de cada rubro incluido en la cuenta, es conveniente elaborar una
cédula especial en donde se realicen los cálculos para determinar la suma que se cargará a
gastos.

Para confeccionar la Hoja de trabajo análisis de amortizaciones, el estudiante utilizará una

hoja de tres columnas o bien una hoja de rayado común, en la que realizará las siguientes
anotaciones:

a) En el primer renglón del encabezado, de trabajo, tal y como ha sido

el nombre de la empresa sujeta a la explicado en temas anteriores.
auditoría; en el segundo, “Sección de
gastos pagados por anticipados”; en
el tercero, “Análisis de
amortizaciones”.

b) En el extremo superior derecho de la

hoja, la identificación de cédula de
trabajo, que podría ser “E-4”.

c) En el cuarto renglón, al lado

izquierdo de la hoja y siguiendo el
orden de presentación de los gastos
prepagados que se utilizó en la
Cédula análisis de gastos
prepagados, encerrado en un círculo
rojo, el número “1” y seguidamente
del gasto.

d) A partir del renglón número cinco,

los cálculos necesarios para
determinar la amortización mensual
para cada uno de los gastos pagados
por adelantado

e) En la parte inferior de la hoja, debajo

de las anotaciones relacionadas con
la última partida de gastos
inpeccionada, una explicación de la
simbología utilizada en esta cédula

110
 f) Al pie de la Cédula de trabajo de trabajo análisis de
análisis de amortizaciones, la firma amortizaciones.
del auditor y la fecha ñeque este
ejecutó el trabajo, así como la firma h) En la hoja de análisis de tiempo, el
de quien efectuó la revisión. tiempo utilizando en la confección
de la Cédula análisis de
g) En el programa de auditoría, el amortizaciones.
número con que identificó la Cédula

7. CONSIDERACIONES RELATIVAS AL CIERRE DE CÉDULAS

Las consideraciones relativas al cierre de cédulas, tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (visto a lo largo de texto) que el
estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada
sumaria.

Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, pruebas o cédulas
anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún trabajo
pendiente.

Por otro lado, una cédula analítica no se considera totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la información a la Cédula resumen de deficiencias de control
interno y de asientos de ajuste y reclasificación.

La sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa

a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripción de dicha información al balance general de trabajo, procedimientos que no
se puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas,
aspecto que se explicará en el Tema XVI.

No obstante, se quiere señalar desde este momento los pasos que deben seguirse para
lograra el cierre de la Sumaria de gastos pagados por adelantado.

🞐 Trasladar la información que se encuentre en la Hoja de trabajo resumen de

asientos de ajuste y reclasificación, a cada sumaria, en el espacio destinado a
los ajustes y reclasificaciones, con el sistema de cruce de información ya
conocido.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria,
haciendo las anotaciones en la columna respectiva.

111
 🞐 Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos
utilizados que deben consignarse en la sumaria.

TEMA VIII

AUDITORÍA DE LOS ACTIVOS FIJOS Y GASTOS

RELACIONADOS

De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance

de situación de la empresa, el proceso de revisión de auditoría debe continuarse con el
examen de los activos fijos y de los gastos relacionados.

La auditoría de los activos fijos y gastos relacionados, es el proceso de examen y

análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de determinar la existencia real
de los bienes, comprobar la propiedad de estos, corroborar la correcta presentación de
las partidas en el balance general y verificar la correcta aplicación de los métodos de
depreciación, agotamiento y capitalización de erogaciones que se relacionen con los
activos fijos

Objetivos:

El estudiante, al realizar la auditoría de los activos y gastos relacionados, estará en

capacidad de:

​ Verificar mediante la documentación que respalda la adquisición de los bienes, que

los activos fijos sean propiedad de la empresa que está sujeta a la auditoría.

​ Comprobar por medio de valoración, la existencia física de los activos fijos.

​ Evaluar los métodos de valoración empleados para los activos fijos.

​ Verificar mediante la inspección de anotaciones contables, que las transacciones

registradas contablemente, en relación con los activos fijos, sean autenticas y
exhaustivas, para el período que se esté revisando.

​ Evaluar el control interno en operación, relacionado con los activos fijos.

1. CONDICIONES PARTICULARES DE LA CUENTA

112
 Las condiciones particulares de la cuenta de activos fijos y gastos relacionados, se
refieren a la información que debe dominar el auditor, con el objetivo de que realice en
forma apropiada su trabajo.

El profesional encargado de la auditoría, deberá comprender a cabalidad la naturaleza, los

usos, las funciones y los resultados esperados en la operación de activos fijos, de manera
que juzgue las partidas o bienes que pueden formar parte de la cuenta de activos fijos, las
capitalizaciones, métodos de depreciación amortización.

De igual forma, es necesario que el auditor (y en este caso particular, el estudiante), tenga
un perfecto dominio de la teoría y técnicas contable relacionadas con los activos fijos, de
manera que juzgue las partidas o bienes que pueden formar parte de la cuenta de activos
fijos, las capitalizaciones, métodos de depreciación y amortización.

Cuando se realiza por primera vez la auditoría de activos fijos, esta deberá incluir los
procedimientos necesarios para realizar una investigación amplia, de forma que se
puedan corroborar los saldos de la cuenta.

En revisiones posteriores, se deben comparar los saldos de las cuentas de activo, al

principio del año, con los saldos de la auditoría del año anterior al que se somete la
revisión. Luego se procede a verificar las adiciones y retiros ocurridos en el período que
se revisa, inspeccionando la documentación de respaldo, así como los cargos periódicos
por concepto de gastos de amortización o depreciación.

2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA DE ACTIVOS FIJOS

La Sumaria de activos fijos, es la hoja de trabajo que reúne los componentes de la cuenta
de activos fijos que posee la empresa que se revisa, y le permite al auditor realizar
ordenadamente su trabajo, así como reunir la información necesaria para formar su
opinión profesional sobre el valor de esos bienes y su presentación en los estados
financieros.

Para confeccionar la Sumaria de activos fijos, el estudiante utilizará una hoja del al
menos ocho columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del encabezado,

el nombre de la empresa sujeta a la c) En la columna de referencia, el
auditoría; en el segundo, “Sumaría código que identifica cada una de las
de activos fijos”; en el tercero, la cuentas contables.
fecha del corte de los estados
financieros para efectos de la d) En la columna matriz, el nombre de
auditoría. cada una de las cuentas que integran
b) En el extremo superior derecho de la la sección de activos fijos.
hoja, con lápiz rojo, la letra que
identifica la sección de inventarios e) En la columnas uno y dos, en el
“F”. primer renglón del encabezado para

113
 título, y abarcando las dos columnas, g) En la columnas cinco y seis, en el
“Saldos al”; y en el segundo renglón, segundo renglón del encabezado para
en iguales condiciones, la fecha títulos, y abarcando las dos
inicial, en este caso, “31 de columnas, “Ajustes y
diciembre de 2020”. reclasificaciones”.

f) En las columnas tres y cuatro, en el h) En las columnas siete, y ocho, en el

primer renglón del encabezado para segundo renglón del encabezado para
títulos, abarcando las dos columnas, títulos, abarcando las dos columnas,
“Saldos al”; y en el segundo renglón, “Final”.
en iguales condiciones, la fecha
final, en este caso, “31 de diciembre i) En los espacios relativos al código de
de 2021”. cuenta, nombre de a cuenta, saldos
del período anterior y saldos del
período que está sujeto a revisión los
datos pertinentes para completar la
sumaria de activos fijos.

Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, así como las de saldos
finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del
trabajo que en adelante se efectúe.

Otras indicaciones para completar la sumaria se irán suministrando conforme sea

conveniente, de acuerdo con el grado de avance del desarrollo del caso.

2. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

PARA ACTIVOS FIJOS

El programa de auditoría para la revisión de los activos fijos y gastos relacionados, es el

conjunto de instrucciones escritas que le indican el auditor, las pruebas, los exámenes y
los análisis que debe realizar en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se
cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría.

Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de activos fijos y gastos

relacionados, deberá adjuntar el programa de trabajo relativo a esta sección.

Este programa se encuentra contenido en el apéndice de este texto, de tal manera que para
utilizarlo el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (1 hoja).

A dicha desprendible se le debe anotar, en el extremo superior derecho, con lápiz rojo, la
identificación mediante una “F”, seguida por el número consecutivo que le corresponda, a
partir de “1”.

114
4. REVISIÓN DE LOS DOCUMENTOS DE PROPIEDAD

La revisión de los documentos de propiedad es una prueba de auditoría que consiste en una
prueba de auditoría que consiste en una comprobación de que los bienes registrados como
activos fijos son realmente propiedad de la empresa sujeta a revisión, para lo cual será
necesario inspeccionar los documentos que originan tales derechos.

Esos documentos son de diversa naturaleza, según la clase de activos, su origen y las
obligaciones que recaigan sobre ellos por garantías, avales, embargos, gravámenes,
hipotecas y toda otra figura de carácter legal.

En este tipo de prueba se aplica fundamentalmente a activos que tengan importancia

relativa, tales como terrenos, edificios, propiedades, maquinarías pesadas, vehículos,
yacimientos, etc.

Se excluye de esta prueba todo bien que clasifique como mobiliario, enseres, herramientas
y similares, en vista de que la propiedad de tales bienes se logra básicamente mediante
compra con factura, documento que se somete a otro tipo de revisión.

Para confeccionar la Cédula de trabajo revisión de documentos de propiedad, el

estudiante utilizará una hoja de rayado común, que titulará en la forma ya conocida y
realizará las siguientes anotaciones:

a) En el extremo superior derecho de la la propiedad y finalmente sus

hoja, la identificación de la cédula de conclusiones respecto a ese activo en
trabajo, que podría ser “F-2”. particular.

b) En el primer renglón, al centro de la e) Dos renglones más debajo de la

hoja y encerrado en un círculo con anotación indicada en el punto
lápiz rojo, el número “1”, con el anterior, al centro de la hoja y
objeto de realizar la revisión de cada encerrando en un círculo, con lápiz
uno de los activos. rojo, el número “2”, con el fin de
iniciar la verificación del siguiente
c) En el renglón siguiente adonde anotó activo fijo, siguiendo el mismo
el número uno, el tipo de documento procedimiento descrito en los dos
que respalda la propiedad del bien, puntos anteriores.
indicando los elementos de
identificación que contenga (tomo, f) En el renglón siguiente, una vez que
folio, asiento, número de escritura, finaliza el análisis de todos los
de prenda, de cheque con que se activos fijos que interesa, las
pagó, de factura, etc.). conclusiones generales del trabajo
realizado u observaciones que el
d) En el renglón siguiente a la auditor considere necesarias para su
anotación indicada en el punto labor.
anterior, las condiciones particulares
que regulen, limiten o comprometan

115
 Si hubieren deficiencias de control g) A renglón seguido de la anotación
interno, las destaca e identifica según indicada en el punto anterior, una
se ha explicado en el desarrollo de explicación de la simbología
cédulas anteriores. utilizada en su revisión.

h) Al pie de la Hoja de revisión de

documentos de propiedad, la firma
del auditor y la fecha en que este
ejecutó el trabajo, así como la firma
de quien efectuó la revisión.

i) En el programa de auditoría, el
número con que identificó la Cédula
de revisión de documentos de
propiedad.

j) En la hoja de análisis de tiempo, el

tiempo, el tiempo utilizado en la
confección de la Cédula de revisión
de documentos de propiedad.

5. REVISIÓN DE REGISTROS DE AÑOS ANTERIORES

La revisión de los registros de años anteriores, en lo que se refiere a los activos fijos, es
una prueba que se realiza cuando el auditor interviene en una empresa por primera vez y
consiste en verificar la propiedad de activos, conocer aspectos relativos a su ubicación,
depreciación, amortización, registro y revelación apropiada, fundamentalmente respecto a
los que tengan importancia relativas por el valor que representen.

Generalmente, se utiliza para realizar esta prueba, una copia de los registros de activos fijos
que se mantienen en la empresa, practicando con algunas pruebas respecto a la propiedad
de los bienes.

Si el documento mencionado en el párrafo anterior no se tiene disponible, el estudiante

deberá elaborar la Cédula de trabajo de revisión de documentos de años anteriores, en
una hoja de doce columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones.

a) En el primer renglón del tercero, “Revisión de registros de

encabezado, el nombre de la empresa años anteriores”.
sujeta a la auditoría; en el segundo,
“Sección de activos fijos”, en el

116
b) En el extremo superior derecho de la acumulada”, que será el resultado de
hoja, la identificación de la cédula de multiplicar el monto indicado en la
trabajo, que podría ser “F-3”. columna cuarta por el tiempo
consignado en la columna quinta.
c) En el encabezado para títulos, primer
renglón de la columna matriz, j) Al lado derecho de la columna sexta,
“Descripción”, que se utilizará para un símbolo para indicar que el monto
definir claramente el activo fijo que de la depreciación o amortización
se somete a revisión. acumulada corresponde (o no
corresponde) con el saldo que indica
d) En el encabezado para títulos, la cuenta correspondiente de
columna primera, “Valor en libros”, amortización acumulada. Para esto,
que se utiliza para consignar el valor deberá realizar el proceso de
del artículo, según el registro comparación entre el resultado
contable. obtenido y el registro contable.

e) En el encabezado para títulos, k) En el encabezado para títulos,

columna segunda, “Fecha de columna sétima, “Tipo de
compra”. documentos”, en donde se deja
constancia del tipo de documento
f) En el encabezado para títulos, que respalda la propiedad del activo.
columna tercera “Vida útil”, en
donde se consigna la vida útil l) En el encabezado para títulos,
esperada del activo, según la tabla columna octava, “Número”, para
que al respecto dispone la Dirección registrar el número con que se
General de la Tributación Directa. identifica el título que respalda la
propiedad del activo.
g) En el encabezado para títulos,
columna cuarta, “Depreciación m) En el encabezado para títulos,
mensual”, o “Depreciación anual”, columna novena, “Ubicación”, para
que resulta de dividir el valor del indicar el departamento o sección
bien por el tiempo estimado de vida, organizativa en donde se encuentra
que se puede consignar en meses o ubicado el activo fijo que se estudia.
en años, según sea más conveniente
para efectos de cálculo. n) En el encabezado para títulos,
abarcando las columnas diez, once y
h) En el encabezado para títulos, doce, “Observaciones”, espacio que
columna quinta, “Período de servirá par los comentarios de
depreciación”, el número de meses o auditoría que se consideren
de años que se van a depreciar o necesarios.
amortizar, transcurridos desde la
fecha de adquisición del activo hasta ñ) En el cuerpo de la hoja, debajo de
el final del período anterior al que se cada uno de los títulos citados en los
somete a revisión. puntos anteriores, cada uno de los
activos fijos que se someten a
i) En el encabezado para títulos, estudio, ton el detalle que indica
columna sexta, “Depreciación

117
 cada una de las columnas antes q) En la parte inferior de la hoja
descritas. columnar, debajo de los asientos de
ajuste o reclasificación, si los
o) Terminado el análisis del último hubiere, una explicación de la
activo fijo que se someta a examen, simbología utilizada en esta biología
dejar en blanco dos renglones y a utilizada en esta cédula de trabajo,
partir del siguiente, las deficiencias tal como ha sido expuesto en el
de control interno que existan, Tema I.
identificadas según se indicó en la
sección sobre la aplicación del r) Al pie de la Cédula de trabajo de
control interno. revisión de registros de años
anteriores, la firma del auditor y la
(Aquí no se señalan las deficiencias, fecha en que este ejecutó el trabajo,
justamente con el propósito de que así como la firma de quien efectuó la
el estudiante la identifique y realice revisión.
el proceso de anotación de símbolos
en la hoja de trabajo (CI-x), así como s) En el programa de auditoría, el
la transformación a la Cédula número con que identificó la Cédula
resumen de deficiencias de control revisión de registros de años
interno. anteriores.

p) Al pie de la hoja columnar, después

de las deficiencias de control interno, t) En la hoja de análisis de tiempo, el
si las hubiere, los asientos de ajuste o tiempo utilizado en la confección de
reclasificación que fueren necesarios la Cédula de revisión de registros de
para corregir el saldo de las cuentas años anteriores.
revisadas. (Los debe identificar, así
como realizar los cruces de
información tal como se indicó en el
Tema I.)

6. ANALISIS DE ADICIONES Y RETIROS

El análisis de adiciones y retiros es una prueba de auditoría, que se realiza una vez que ha
confeccionado la Cédula de trabajo de revisión de registros de años anteriores, o bien
cuando se realiza la auditoría a una misma empresa por dos o más ocasiones.

El análisis de adiciones y retiros consiste en una comprobación de los movimientos

ocurridos (débitos y créditos) en la cuenta de activos, para determinar si tales anotaciones
son procedentes y se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Para confeccionar la Cédula de trabajo análisis de adiciones y retiros, el estudiante

utilizará una hoja de cuatro columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

118
 a. En el primer renglón del espacio que se usará para las
encabezado, el nombre de la adiciones a las cuentas de activos,
empresa sujeta a la auditoría; en el según los registros contables que es
segundo, “Sección de activos verificación en orden cronológico.
fijos”; en el tercero, “Análisis de
adiciones y retiros”.
e. En el segundo renglón del
b. En el extremo superior derecho de encabezado para títulos, columna
la hoja, la identificación de la dos, “Créditos”, que se utiliza para
cédula de trabajo, que podría ser anotar los retiros a las cuentas de
“F-4”. activos, según los registros contables
que se verificarán en orden
c. En el encabezado para títulos, cronológico.
primer renglón de la columna
matriz, “Descripción”, que
corresponde al nombre o f. En el primer renglón del
identificación del activo fijo que se encabezado para títulos, columnas
estudiará. tres y cuatro, “Observaciones”, para
que el auditor indique los
d. En el encabezado para títulos, comentarios que considere
primer renglón de la primera necesarios.
columna, “Debito”,

(Nota: Una vez que se dispone de la cédula elaborada en los términos indicados, el auditor procede a revisar los
balances de comprobación mensuales de la empresa (en orden cronológico), en lo que se refiere a las cuentas de
activos fijos.

Cada vez que se localice alguna anotación, al “debe” o al “haber” de la cuenta, la consigna en la columna dos o
tres de la hoja de trabajo, según sea el caso, y de seguido debe dejar constancia en la hoja de los siguientes
aspectos.

Descripción del artículo comprobado o retirado.

Fecha de la adquisición o del retiro.
Vida útil.
Depreciación mensual y anual.
Origen de la anotación.
Documentos de respaldo.
Autorización para compras o ventas, según sea el caso.
Si se realizó el ajuste a las cuentas de depreciación acumulada en caso de retiros.

Procede de igual forma con todos los débitos y créditos que localice en los registros contables.)

119
g. En el renglón siguiente a aquél en que (Aquí no se señalan las deficiencias,
finalizó el trabajo descrito en la nota justamente con el propósito de que el
anterior, el total vertical de la columna estudiante las identifique y realice el
de débitos y de créditos. proceso de anotación de símbolos en la
hoja de trabajo (CI-x), así como la
h. Un renglón más abajo del total transcripción de esa información a la
indicado en el punto anterior, el total Cédula resumen de deficiencias de
de los activos fijos al inicio del período control interno.)
anterior, en la columna de los débitos.
l. Al pie de la hoja columnar, después de
i. En el renglón siguiente al total de los las deficiencias de control interno. Si
activos fijos del punto anterior, el las hubiere, los asientos de ajuste o
resultado de sumar al total de activos reclasificación que fueren necesarios
fijos al inicio del período anterior, el para corregir el saldo de las cuentas
monto de la columna de los débitos, y revisadas. (Los debe identificar, así
el restarle al nuevo total el monto de como realizar los cruces de
los créditos. información tal como se indicó en el
Tema I.)
j. Al lado derecho del resultado obtenido
en el punto anterior, se identifica con m. En la parte inferior de la hoja
un símbolo específico la coincidencia columnar, debajo de los asientos de
(o diferencia), del monto obtenido en ajuste o reclasificación, si los hubiere,
relación con el total de la cuenta de una explicación de la simbología
activo fijo que se consigna en el utilizada en esta cédula de trabajo, tal
balance de situación en la fecha del y como ha sido expuesto en el Tema I.
cierre del período en estudio.
n. Al pie de la Cédula de trabajo análisis
(Si hubiera diferencia debe realizarse de adiciones y retiros, la firma del
una investigación para determinar su auditor y la fecha en que este ejecutó
origen y corregir la hoja de trabajo o el trabajo, así como la firma de quien
plantear los asientos de ajuste o efectuó la revisión.
reclasificación que fueren necesarios,
dejando constancia de ello en la hoja ñ. En el programa de auditoría, el número
de trabajo.) con que identificó la Cédula de
trabajo análisis de adiciones y
k. Inmediatamente después de apuntadas retiros.
la coincidencia o diferencia del punto
anterior, las deficiencias de control o. En la hoja de análisis de tiempo, el
interno que existan, procediendo tiempo, el tiempo utilizado en la
conforme se indicó en la sección confección de la Cédula de análisis de
respectiva a la aplicación del control adiciones y retiros.
interno.

120
7. VERIFICACIÓN DE DEPRECIACIONES

La comprobación del monto aplicado como depreciación de los activos fijos (y su efecto
en los resultados económicos del período), es una prueba de autoría que busca
determinar la correcta aplicación de los principios de contabilidad y el adecuado
reconocimiento del gasto por concepto de depreciación de activos fijos.

Para preparar la Cédula de trabajo verificación de depreciaciones, el estudiante utilizará

una hoja de cinco columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del corresponde al monto resultante de

encabezado, el nombre de la multiplicar la depreciación anual
empresa sujeta a la auditoría; en el por doce meses.
segundo, “Sección de activos
fijos”; en el tercero, “Verificación f) El primer renglón del encabezado
de depreciaciones”. para títulos, columna tres,
“Depreciación acumulada”, que
b) En el extremo superior derecho de resulta de multiplicar el monto de
la hoja, la identificación de la la depreciación mensual por el
cédula de trabajo, que podría ser número de meses transcurridos
“F-5”. desde la fecha de compra del
activo fijo, hasta la fecha del cierre
c) En el encabezado para títulos, contable que se está revisando.
primer renglón del la columna
matriz, “Descripción”, que g) En el primer renglón del
corresponde al nombre o encabezado para títulos, columnas
identificación del activo fijo que se cuatro y cinco, “Observaciones”,
analizará. espacio que se destina a las
anotaciones que requiera el auditor
d) En el encabezado para títulos, para una mejor información
primer renglón de la primera respecto a cada partida que se
columna, “Depreciación mensual”, analice.
para anotar el monto que resulta de
dividir el valor del bien por el h) En el cuerpo de la hoja, a partir del
número de meses asignados como primer renglón, los cálculos
vida útil en las tablas de la relacionados con cada una de las
Tributación Directa. (Este dato se adiciones y retiros consignados en
tomará de la Cédula de revisión de la Hoja de trabajo análisis de
registros de años anteriores, o adiciones y retiros, para
bien de la cédula de análisis de determinar el monto de la
adiciones y retiros.) depreciación aplicable al período,
para lo cual se deben detallar los
e) En el segundo renglón del datos en la columna respectiva.
encabezado para títulos, columna
dos, “Depreciación anual,” que

121
i) Al finalizar el cálculo de todas las la Cédula resumen de deficiencias
adiciones y retiros, se totaliza en de control interno.)
formas vertical la columna número
tres, suma que indicará el total de
la depreciación que acumula por m) Al pie de la hoja columnar,
los artículos adquiridos o retirados después de las deficiencias de
durante el período en revisión. control interno, si las hubiere, los
asientos de ajuste o reclasificación
j) En el renglón siguiente al total del que fueren necesarios para corregir
punto anterior, los datos el saldo de las cuentas revisadas.
relacionados con la depreciación (Los debe identificar, así como
acumulada hasta el final del realizar los cruces de información,
período anterior al que se revisa, tal y como se indicó en el Tema I.
según datos que se extraen de la
Hoja de trabajo revisión de
registros de años anteriores.
n) En la parte inferior de a hoja
k) Inmediatamente después de los columnar, debajo de los asientos de
datos del punto anterior, se suma al ajuste o reclasificación, si los
total de la columna tres el monto hubiere, una explicación de la
de la depreciación acumulada de simbología utilizada en esta cédula
los períodos anteriores y al lado de trabajo, tal como ha sido
derecho de dicha suma, se expuesto en temas anteriores.
identifica mediante un símbolo
específico la coincidencia o
diferencia de ese monto con
respecto al consignado en los ñ) Al pie de la Hoja de trabajo
estados financieros a la fecha de verificación de depreciaciones, la
cierre que se está revisando. firma del auditor y la fecha en que
este ejecutó el trabajo, así como la
l) En el siguiente renglón, después de firma de quien efectuó la revisión.
haber anotado la depreciación
acumulada, las deficiencias de
control interno que existan, o) En el programa de auditoría, el
identificadas según se indicó en la número con que identificó la
sección sobre la aplicación del Cédula de trabajo verificación de
control interno. depreciaciones.

(Aquí no se señalan las

deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante las p) En la hoja de análisis de tiempo, el
identifique y realice el proceso de tiempo utilizado en la confección
anotación de símbolos en la hoja de la Cédula de verificación de
de trabajo (CI-x), así como la depreciaciones.
transcripción de esa información a

122
8. CONSIDERACIONES RELATIVAS AL CIERRE DE LA SUMARIA

Las consideraciones relativas al cierre de cédulas, tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este texto) que
el estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada
sumaria.

Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como las pruebas o
cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún
trabajo pendiente.

Por otro lado, una cédula analítica no se considera como totalmente terminada si no se
han hecho los traslados de la información a la Cédula resumen de deficiencias de
control interno y de asientos de ajuste y reclasificación.

Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información

relativas a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripción de dicha información al balance general de trabajo, procedimientos que no
se puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas,
aspecto que se explicará en el Tema XVI.

No obstante, se quieren señalar desde este momento los pasos que deben seguirse para
lograr el cierre de la sumaria de activos fijos.

🞐 Trasladar la información que se encuentre en la Hoja de resumen de asientos de

ajuste y reclasificación, a la sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de información ya conocido.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria,
haciendo las anotaciones en a columna respectiva.

🞐 Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos

utilizados que debe consignarse en la sumaria.

🞐 Anotar debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las cédulas
analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo renglón, el nombre
del la cédula con lápiz negro.

Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la identificación

de las hojas de trabajo, deberá indicarse el número o número de tales cédulas

123
 analíticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula se escribe “no
utilizada”.
🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones ocurridas
en el saldo de las cuentas, relacionando el del período anterior con que se esté
revisando.

🞐 Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la siguiente

leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios), de nuestras
pruebas de auditoría y del control interno en operación, que es satisfactorio (o
insatisfactorio), llegamos a la conclusión de que los saldos arriba indicados
representan razonablemente (o en forma incorrecta) todos los activos fijos que tiene
la compañía al 31 de diciembre de…….”.

Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene
que someta el trabajo a revisión por parte del profesor-tutor, con el fin de que se
identifiquen errores, deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieran acciones
correctas.

Finalizada esa etapa, el estudiante habrá hecho las pruebas más importante en la auditoría
de los activos fijos y gastos relacionados y, si su trabajo ha sido realizado en forma
correcta, habrá alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en
consecuencia estará en disposición de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del
auditor, según se expondrá en los temas subsiguientes.

124
 TEMA IX

AUDITORÍA DE OTROS ACTIVOS

De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance

de situación de la empresa, el proceso de revisión de auditoría debe continuarse con el
examen de los otros activos que posea la empresa sujeta a revisión.

La auditoría de los otros activos, es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza
el auditor con el propósito de determinar la existencia real de los derechos, comprobar las
autorizaciones para adquirir, vender o disponer en general de los activos, así como de
corroborar la correcta presentación de las partidas en el balance general y verificar la
aplicación de los métodos de depreciación, de agotamiento y de capitalización de las
erogaciones que se relacionen con la auditoría de los otros activos.

Objetivos:

El estudiante, al realizar la auditoría de los otros activos, estará en capacidad de:

​ Verificar mediante la inspección de documentos, que se tenga evidencia apropiada

respecto a la existencia real de cada una de las partidas clasificadas como otros
activos.

​ Comprobar mediante la inspección de documentos y registros contables, la evidencia

apropiada respecto a la existencia real de cada una de las partidas clasificadas como
otros activos.

​ Juzgar de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, si el

criterio de valuación de los activos intangibles es correcto.

​ Comprobar de acuerdo con las condiciones particulares de cada uno de los activos,
que los métodos de amortización sean adecuados.

​ Juzgar de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, si en

los estados financieros se revelan adecuadamente los otros activos intangibles.

​ Determinar mediante la inspección de registros contables y el sistema de control

interno, si los ingresos provienen de los activos intangibles se contabilizan y
controlan apropiadamente.

125
1. CONDICIONES PARTICULARES DE LA CUENTA

Se consideran condiciones particulares de las cuentas de otros activos, aquella información

que debe dominar el auditor, con el objeto de que realice en forma apropiada su trabajo.

Bajo la denominación de otros activos se pueden incluir una gran cantidad de derechos de
la empresa, tales como activos recuperables a largo plazo (que no clasifiquen como activos
fijos), derechos y privilegios exclusivos.

Para que un privilegio pueda se considerado como un activo, es necesario que tenga
capacidad para general ingresos. En caso contrato, es un activo sin valor y por tanto no
debe registrarse como activo.

Dado que la gran mayoría de partidas que clasifican como otros activos son intangibles, en
adelante se hará referencia indistintamente a otros activos o a activos intangibles.

Dentro de las partidas que se pueden considerar en esta sección del examen de auditoría, se
tienen las siguientes:

Patentes
Derechos de autor
Franquicias a largo plazo
Arrendamientos
Permisos
Crédito mercantil
Marcas y nombre comerciales
Procesos y fórmulas secretas

El profesional encargado de la auditoría deberá analizar detalladamente la composición de

las diferentes cuentas que se hayan clasificado en la sección de otros activos, con el fin de
determinar si conforme a la teoría contable está bien clasificadas, valoradas y respaldadas.

2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA DE OTROS ACTIVOS

La Sumaria de otros activos, es la hoja de trabajo que agrupan los diferentes bienes
clasificados como tales, y le permiten al auditor realizar ordenadamente su trabajo, así
como reunir la información necesaria para formar su opinión profesional sobre el valor de
esos bienes y su presentación en los estados financieros.

126
 Para confeccionar la Sumaria de otros activos, el estudiante utilizará una hoja de al menos
ocho columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, f. En las columnas tres y cuatro, en el

el nombre de la empresa sujeta a la primer renglón del encabezado para
auditoría; en el segundo, “Sumaria títulos, abarcando para títulos,
de otros activos”; en el tercero, la abarcando las dos columnas, “Saldos
fecha de corte de los estados al”; y en el segundo renglón, en
financieros para afectos de la iguales condiciones, la fecha final,
auditoría. en este caso, “31 de diciembre de
2021”.
b. En el extremo superior derecho de la
hoja, con lápiz rojo, la letra que
identifica la sección de otros activos g. En las columnas cinco y seis, en el
“G”. segundo renglón del encabezado para
títulos, abarcando las dos columnas,
c. En la columna de referencia, el “Ajustes y reclasificaciones”.
código que identifica cada una de las
cuentas contables.
h. En las columnas siete y ocho, en el
d. En la columna matriz, el de cada una segundo renglón del encabezado para
de las cuentas que integran la sección títulos abarcando las dos columnas,
de otros activos. “Final”.

e. En la columnas uno y dos, en el i. En los espacios relativos al código de

primer renglón del encabezado para cuenta, nombre de la cuenta, saldo
títulos, y abarcando las dos del período anterior y saldos del
columnas, “Saldos al”; y en el período que está sujeto a revisión,
segundo renglón, en iguales los datos pertinentes para completar
condiciones, la fecha inicial, en este la sumaria de otros activos.
caso, “31 de diciembre de 2020”.

Las columnas destinadas a los ajustes y reclasificaciones, así como las de saldos finales,
por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del trabajo
que en adelante se realice.

Otras indicaciones para completar la sumaría se irán suministrando conforme se

conveniente, de acuerdo con el grado de avance del desarrollo del caso.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

PARA OTROS ACTIVOS

127
 El programa de auditoría para la revisión de otros activos es el conjunto de instrucciones
escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis que debe realizar
en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las
normas y procedimientos de auditoría.

Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de otros activos, deberá adjuntar el
programa de trabajo relativo a esta sección. Este programa se encuentra en el apéndice de
este texto; el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (una hoja).

A dicha hoja desprendible le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificación

mediante una “G”, con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que le corresponda, a
partir de “1”.

4. CONFECCIÓN DE CÉDULAS ANALÍTICAS POR PARTIDAS

Las Cédulas analíticas por partidas son una prueba de auditoría para comprobar que los
bienes registrados como otros activos corresponden a bienes intangibles que pueden
considerarse propiedad de la empresa y que responden al criterio contable para clasificarlos
como tales, para lo cual es necesario inspeccionar los documentos que originan tales
derechos.

Dado que una empresa podrá tener uno o varios activos intangibles, se propone en este
texto un diseño general para la cédula analítica. El estudiante, en la práctica, deberá
confeccionar tantas cédulas analíticas como partidas de intangibles existan y adaptar el
formato de la cédula a los requerimientos concretos en cada caso.

La auditoría de de los activos intangibles difiere si se trata de la primera auditoría o de una

auditoría posterior.

En el primero de los casos, deberá iniciarse el trabajo considerando el precio de costos del
registro inicial de cada una de las partidas de otros activos, revisando las transacciones en
forma histórica, hasta llegar al saldo de período anterior al que se somete a revisión.

A partir de allí, la auditoría consiste básicamente en la revisión y verificación de adiciones

y amortizaciones o retiros.

Cualquiera que sea el caso, la revisión consiste en una inspección de los documentos que
amparen la compra, adquisición o registros, igual que los retiros o amortizaciones.

Deberá realizarse una revisión de los beneficios que se espera obtener de cada una de las
partidas consideradas como activos intangibles, a efecto de determinar si clasifica como tal.

El examen de la evidencia que ampara la propiedad de los activos intangibles, es

importante para determinar la validez, la posesión y los derechos sobre los beneficios. Esta
evidencia estará representada por contratos de compra, de otorgamiento de franquicias, de

128
arrendamiento, de adquisición de patentes, de registro de derechos de autor, de marcas, de
fórmulas y otras de similar naturaleza.

Para confeccionar las Cédula de trabajo análisis de… (Cada activo intangible), el
estudiante utilizará una hoja de rayado común que titulará en la forma ya conocida, en la
que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el extremo superior derecho de la h) Una vez registrados los débitos y

hoja, la identificación de la cédula de créditos a la cuenta en estudio,
trabajo, que podría se “G-2”. correspondiente a adiciones y retiros,
el total del saldo al final del período
b) En el primer renglón de la hoja, el anterior, más las adiciones y menos
nombre de la cuenta que se va a los retiros, que corresponderá al
revisar. saldo de la cuenta al cierre del
período que se revisa.
c) En el segundo renglón de la hoja, el
precio de costo o de registro original
del activo intangible sujeto a estudio. i) Una vez que finaliza el análisis del
activo de intangibles, dos renglones
d) A partir del tercer renglón, los en blanco y, en el siguiente, las
cálculos necesarios par determinar el conclusiones generales del trabajo
monto de la amortización acumulada realizado.
a la finalización del período anterior
al que se esté revisando.
j) En el renglón siguiente a las
e) En el renglón siguiente a la conclusiones generales del punto que
conclusión de los cálculos del punto antecede, las deficiencias de control
anterior, el monto resultante de restar interno, si las hubiere, destacadas e
al precio de costo la amortización identificadas según se ha explicado
acumulada, suma que corresponde al anteriormente.
saldo del activo al cierre del período
anterior.
k) A renglón seguido, una explicación
f) A renglón seguido, y en forma de la simbología utilizada en su
cronológica, los débitos y créditos de revisión.
la cuenta en estudio
(correspondientes a adiciones y
retiros). l) Al pie de la Hoja de análisis
de…,que corresponde a la cuenta de
g) Al lado derecho de cada una de las otros activos revisada, la firma del
cifras anotadas según el punto auditor y la fecha en que este ejecutó
anterior, un símbolo especial para el trabajo, así como la firma de quien
destacar que la documentación y efectuó la revisión.
transacciones fueron debidamente
revisadas y confrontadas.
m) En el programa de auditoría, el
número con que identificó la Cédula

129
 de análisis de…según lo descrito en trabajo relativo a la revisión de cada
el punto anterior. cuenta de activos intangibles.

n) En la hoja de análisis de tiempo, el

tiempo utilizado en la confección del

5. VERIFICACIÓN DE DOCUMENTOS Y AUTORIZACIONES

La verificación de documentos y autorizaciones en la auditoría de los activos intangibles,

es la prueba que busca localizar y determinar la evidencia que exista, respecto a la compra
y registro de activos, así como a los mecanismos de amortización de la verificación de
documentos y autorizaciones.

Para tal propósito, el auditor deberá obtener copias de los contratos, los registros, los
acuerdos de Junta Directiva, etc. Que respalden cada tipo de transacciones.

Esta cédula de trabajo se realiza únicamente si la cantidad de activos intangibles lo amerita.

Si se trata de pocos casos, esta información deberá quedar constando en la cédula analítica
de cada activo revisando.

Para confeccionar la Cédula analítica verificación de documentos y autorizaciones, el

estudiante utilizará una hoja de siete columnas, en la que realizará las siguientes
anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado el tipo de documento que respalda el

el nombre de la empresa sujeta a registro original o la adición.
auditoría; en el segundo, “Sección de
otros”; y en el tercero, “Verificación e. En el encabezado para títulos,
de documentos y autorizaciones”. abarcando las columnas segunda y
tercera, “Documento de respaldo”,
b. En el extremo superior derecho de la espacio que se utilizará para indicar
hoja, la identificación de la cédula de el tipo de documento que respalda el
trabajo, que podría ser “G3”. registro original o la adición.

c. En el encabezado para títulos, primer f. En el encabezado para títulos,

renglón de la columna matriz, abarcando las columnas cuatro y
“Descripción”, espacio que se cinco, “Autorización”, espacio que
utilizará para definir claramente el se utilizará para dejar constancia del
activo intangible que se somete a tipo de autorización que da origen al
revisión. registro original, así como el nombre
de la persona que da la autorización.
d. En el encabezado para títulos,
abarcando las columnas segunda y g. En el encabezado para títulos,
tercera, “Documentos de respaldo”, columnas seis y siete,
espacio que se utilizará para indicar “Observaciones de auditoría”,

130
 espacio que se utilizará para que el k. En la parte inferior de la hoja
auditor registre los comentarios que columnar, debajo de los asientos de
estime pertinentes. ajuste o reclasificación, si los
hubiere, una explicación de la
h. En el cuerpo de la hoja, cada uno de simbología utilizada en esta cédula
los activos que se someten a estudio, de trabajo, tal como ha sido expuesto
con el detalle que indica cada una de en el Tema I.
las columnas antes descritas.
l. Al pie de la Cédula de verificación
i. Terminando el análisis del último de documentos y autorizaciones, la
activo fijo que se somete a examen, firma del auditor y la fecha en que
dos renglones en blanco y a partir del este ejecutó el trabajo, así como la
siguiente, las deficiencias de control firma de quien efectuó la revisión.
interno que existan, identificadas
según se indicó en la sección sobre la m. En el programa de auditoría, el
aplicación del control interno. número con que identificó la Cédula
verificación de documentos y
autorizaciones.
(Aquí no se señalan las deficiencias,
justamente con el propósito de que el n. En la hoja de análisis de tiempo, el
estudiante las identifique y realice el tiempo utilizado en a confección de
proceso de anotación de símbolo en la Cédula de revisión de
la hoja de trabajo (CI-x), así como la documentos y autorizaciones.
transcripción de esa información a la
Cédula resumen de deficiencias de
control interno.)

j. Al pie de la hoja columnar, después

de las deficiencias de control interno,
si las hubiere, los asientos de ajuste o
reclasificación que fueren necesarios
para corregir el saldo de las cuentas
revisadas. (Los debe identificar, así
como realizar los cruces de
información tal como se indicó en el
Tema I.)

6. CONSIDERACIONES RELATIVAS
AL CIERRE DE LA SUMARIA

Las consideraciones relativas al cierre de cédulas, tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este texto) que

131
 el estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada
sumaria.

Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como de las pruebas
o cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún
trabajo pendiente.

Por otro lado, una cédula analítica no se considera totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la información a la Cédula resumen de deficiencia de control
interno y de asientos de ajuste y reclasificación.

La sumaria no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa

a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripción de dicha información al balance general del trabajo, procedimiento que no
se pueden llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas,
aspecto que se explicará en el Tema XIV.

No obstante, se quieren señalar desde este momento, los pasos que deben seguirse para
lograr el cierre de la Sumaria de otros activos.

🞐 Trasladar la información que se encuentre en la hoja de resumen de asientos de ajuste y

reclasificación, a la sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y reclasificaciones,
mediante el sistema para el cruce de información ya conocido.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria, haciendo
las anotaciones en la columna respectiva.

🞐 Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos

utilizados que debe consignarse en la sumaria.

🞐 Anotar debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las cédulas
analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo renglón, el nombre de
la cédula con lápiz negro.

Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la identificación de

las hojas de trabajo, deberá indicarse el número o números de tales cédulas analíticas, y
en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula se escribe “no utilizada”.

🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones ocurridas en

el saldo de las cuentas, relacionando el del período anterior con el que se esté
revisando.

132
 🞐 Anotar finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la siguiente
leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras
pruebas de auditoría y del control interno en operación, que es satisfactorio
(insatisfactorio), llegamos a la conclusión de que los saldos arriba indicados
representan razonablemente (o en forma incorrecta) todo los activos intangibles que
tiene la compañía al 31 de diciembre de….”.

Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene
que someta el trabajo a revisión por parte de profesor-tutor, con el fin de que se indiquen
errores y deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieran acciones correctivas.

Finalizada esa etapa, el estudiante habrá hecho las pruebas más importante en la auditoría
de los activos intangibles y su trabajo ha sido realizado en forma correcta, habrá
alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en consecuencia estará en
disposición de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor, según se
expondrá en los temas subsiguientes.

TEMA X

AUDITORIA DE LOS PASIVOS CIRCULANTES Y GASTOS

RELACIONADOS

De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de

situación de la empresa, el proceso de revisión de auditoría debe continuarse con el examen
de los pasivos circulantes que mantiene la empresa sujeta a revisión.

La auditoría de los pasivos circulantes es el proceso de examen y análisis objetivos que

realiza el auditor con el propósito de determinar su existencia real, comprobar la autorización
para incurrir en ellos, y su correcta contabilización y presentación en los estados financieros.

Objetivos

El estudiante, al realizar la auditoría de pasivos circulantes y gastos relacionados, estará en

capacidad de:

​ Comprobar, mediante la revisión de los documentos de apoyo, que exista autorización

para suscribir cada uno de los pasivos.

133
 ​ Comprobar, mediante la revisión de evidencia satisfactoria, que los pasivos
autorizados se hayan contabilizado correctamente, en la fecha del balance general.

​ Determinar, mediante la documentación de respaldo, la corrección en el trámite de los

pasivos autorizados, así como en el pago de estos.

​ Evaluar si el control interno existente para suscribir, registrar y pagar los pasivos
circulantes es adecuado.

​ Juzgar, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, si

en los estados financieros se revelan adecuadamente los pasivos circulantes.

​ Determinar, mediante la revisión de los registros y documentación de respaldo, si los

costos y gastos relacionados con la existencia de pasivos circulantes se contabilizan
adecuadamente.

1. CONDICIONES PARTICULARES DE LA CUENTA

Las condiciones particulares de las cuentas de pasivos circulantes y costos y gastos

relacionados, son los aspectos que deberá conocer o investigar el auditor, con el fin de
que pueda realizar en forma apropiada su trabajo.

Bajo la denominación de pasivos circulantes, se incluyen las obligaciones que deberán

ser apagadas o canceladas dentro del ciclo de operaciones, que se considera no debe ser
superior a un año, y para cuya liquidación se requiere el empleo de activos circulantes.

El auditor deberá investigar la importancia y naturaleza de cada tipo de pasivo, así como
la existencia de pasivos contingentes, y determinar su correcta revelación en los estados
financieros.

La omisión o el exceso en el valor por el que se presenten los pasivos circulantes, en los
estados financieros, contribuyen a presentar, en forma ficticia, una posición financiera
más favorable o desfavorable, con las consiguientes consecuencias negativas para las
personas que estén interesadas en el análisis financiero de la empresa.

Por todo lo expuesto, es muy importante que el auditor se asegure de que los pasivos,
registrados sean correctos y de que todos los pasivos que se deban incluir en los estados
financieros hayan sido registrados.

Como parte de su labor, es conveniente que el auditor solicite al cliente (empresa que se
revisa), una certificación de pasivos, documentos en la cual hace constar que los pasivos

134
 que se encuentran registrados son los únicos que tienen la empresa y que el saldo que se
presentan en los estados financieros es real.

Si bien la existencia de esta certificación no libera de toda responsabilidad al auditor, en

caso de que ejecute apropiadamente el programa de trabajo y cumpla con las normas y
procedimientos de auditoría, tendría un elemento de defensa importante en caso de
acusaciones o recusaciones de su trabajo.

2. ELABORACION DE LA SUMARIA DE CUENTAS Y

DOCUMENTOS POR PAGAR

Cuando en este texto se utiliza el concepto de “cuentas y documentos por pagar”, se debe
entender como sinónimo de “Pasivos circulantes”. Cuando se quiera hacer referencia a
partidas no circulantes, se mencionará en forma especifica “De largo plazo”.

La Sumaria de cuentas y documentos por pagar es la cédula de trabajo que agrupan las
diferentes obligaciones que debe cubrir la empresa sujeta a la auditoría en el ciclo
contable, y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo, así como reunir la
información necesaria para formar su opinión profesional sobre el valor de esos pasivos y
su presentación en los estados financieros.

Para confeccionar la Sumaria de cuenta y documentos por cobrar, el estudiante utilizará

una hoja de al menos ocho columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del e. En las columnas uno y dos, en el

encabezado, el nombre de la primer renglón del encabezado
empresa sujeta a la auditoría; en el para títulos y abarcando las dos
segundo, “Sumaria de cuentas y columnas, “Saldos al”; y en el
documentos por pagar”; en el segundo, en iguales condiciones, la
tercero, la fecha del corte de los fecha inicial, en este caso, “31 de
estados de la auditoría. diciembre de 2020.

b. En el extremo superior derecho de

la hoja, con lápiz rojo, la letra que
identifica la sección de pasivos
circulantes “AA”.

c. En la columna de referencia, el
código que identifique cada una de
las cuentas contables.

d. En la columna matriz, el nombre

de cada una de as cuentas que
integran la sección de pasivos
circulantes.

135
 f. En las columnas tres y cuatro, en el para títulos, abarcando la dos
primer renglón del encabezado columnas, “Final”.
para títulos, abarcando las dos
columnas, “Saldos al”; y en el
segundo renglón, en iguales i. En los espacios relativos al código
condiciones, la fecha final, en este de cuenta, nombre de la cuenta,
caso, “31 de diciembre de 2021”. saldo del período anterior y saldos
del período anterior y saldos del
g. En la columnas cinco y seis en el período que está sujeto a revisión,
segundo renglón del encabezado los datos pertinentes para
para títulos, abarcando las dos completar la Sumaria de cuentas y
columnas, “Ajustes y documentos por pagar.
reclasificación”.

h. En las columnas siete y ocho, en el

segundo renglón del encabezado

Las columnas destinadas a los ajustes y reclasificaciones, así como las de saldos finales,
por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del trabajo
que en adelante se efectúe.
Otras indicaciones para completar la sumaria se irán suministrando conforme sea
conveniente, de acuerdo con el avance del caso.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

PARA PASIVOS CIRCULANTES

El programa de auditoria para la revisión de pasivos circulantes, es el conjunto de

instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis que
debe realizar en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad
con las normas y procedimientos de auditoría.

Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de cuentas y documentos por pagar,
deberá adjuntar el programa de trabajo relativo a esta sección. Este programa se encuentra en
le apéndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (dos hojas).

A dicha hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificación mediante una
“A”, con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que le corresponda, a partir de “1”.

4. CONFIRMACIÓN DE SALDOS

136
Esta prueba de auditoría consiste en solicitar a los acreedores, por escrito profesionalmente,
una confirmación respecto a que el saldo de la cuenta (o cuentas) que se le debe, coincide con
el que tiene registrado la empresa que se somete a la auditoría, para lo cual se le suministran
los datos respectivos.

A efecto de facilitar la respuesta de los acreedores, se acostumbra acompañar la carta de

confirmación de un sobre con el porte pagado que lleva impresa la dirección a la que se debe
responder, la cual para efectos de auditoría corresponde a la del auditor.

La prueba de confirmación está integrada por tres diferentes etapas, a saber: las cartas a los
acreedores, una hoja resumen de confirmación de saldos y una Cédula de análisis de
diferencias de confirmación de saldos.

Para la ejecución del trabajo, el auditor deberá elaborar una carta para cada uno de los
acreedores, para ello utiliza alguno de los modelos que se presentan en los libros de texto
que existen en el mercado. Dicha carta se confecciona en original y una copia. El original se
envía al acreedor y la copia se mantiene en los archivos del auditor, como comprobación del
trabajo efectuado. Cada una de esas notas se adjunta posteriormente a la hoja de trabajo en
donde se consigna el resultado de las respuestas recibidas, identificándolas en el extremo
superior derecho con una “AA”, seguida por el número consecutivo correspondiente, a partir
del “3”.
Para confeccionar la Hoja de trabajo resumen de confirmación de saldos, el estudiante
utilizará una hoja de seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del d. En el encabezado para títulos,

encabezado el nombre de la columna primera, “Número”,
empresa sujeta a auditoría; en el espacio que se utilizará para
segundo, “Sección de cuentas y consignar el número con que se
documentos por pagar”; en el debe identificar cada una de las
tercero, “Resumen de confirmación cartas de confirmación enviada.
de saldos”.
e. En el encabezado para títulos,
b. En el extremo superior derecho de columna segunda, “Monto”,
la hoja, la identificación de la espacio que se utilizará para
cédula de trabajo, que podría ser escribir el monto de la deuda con
“AA-2”. cada uno de los acreedores, según
corresponda con el renglón
c. En el encabezado para títulos, correspondiente de la columna
primer renglón de la columna matriz.
matriz, “Acreedor”, espacio que se
utilizará para indicar el nombre del f. En el encabezado par títulos,
acreedor que suscribe la respuesta columna tercera, “Monto
a la carta de confirmación. confirmado”. Si el acreedor
manifiesta su conformidad con el
saldo que le fue notificado, un

137
 símbolo especifico para esa de trabajo, tal como ha sido
circunstancia; si el monto fuere expuesto en el Tema I.
diferente, deberá consignarse este
último. Esta anotación deberá k. Al pie de la Cédula de resumen
constituir una llamada de atención de confirmación de saldos, la
para el auditor, en el sentido de que firma del auditor y la fecha en que
deberá realizar una investigación, este ejecutó el trabajo, así como la
para determinar el origen de la firma de quien revisa.
diferencia.
l. En el programa de auditoría, el
g. En el encabezado para título, número con que identificó el
columnas cuatro, cinco y seis, trabajo, así como la firma de quien
“Observaciones”, espacio que se revisa.
utilizará para consignar notas del
auditor: aclaratorias, confirmatoria
o de otra índole.

h. En el cuerpo de la hoja, el nombre

de cada uno de los acreedores que
den respuesta a la nota que se les
envió, con los datos que
corresponden en las columnas
descritas.

i. Terminada la transcripción de los

datos de las respuestas recibidas
según el punto anterior, dejar dos
renglones en blanco y a partir del
siguiente, las deficiencias de
control interno que existan,
identificadas según se indicó en la
sección sobre la aplicación del
control interno. (Aquí no se
señalan las deficiencias, justamente
con el propósito de que el
estudiante las identifique y realice
el proceso de anotación de
símbolos en la hoja de trabajo
(CI-x), así como la transcripción
de esa información a la Cédula
resumen de deficiencias de
control interno).

j. En la parte inferior de la hoja

columnar, una explicación de la
simbología utilizada en esta cédula

138
 m. En la hoja de análisis de tiempo, el
tiempo utilizado en la confección
de la Cédula de resumen de
confirmación de saldos.

La Cédula análisis de diferencias de confirmación de saldos, es la hoja de trabajo que se

utiliza para reunir y analizar las respuestas de loa acreedores a las cartas que se les envía para
confirmar los saldos que les adeuda la empresa sujeta a revisión.

Para confeccionar la siguiente cédula relacionada con la confirmación de saldos, a la cual se

denomina análisis de diferencias de confirmación de saldos, el estudiante utilizará una hoja
de rayado común, que titulará en la forma ya conocida e identificará en el extremo superior
derecho, con lápiz rojo, con una “AA-4”.

El número que se le ha asignado a esta cédula (“AA-4”), así como el de las siguientes de la
sección de pasivos circulantes despenderá del número de hojas utilizadas como notas a los
acreedores en la confirmación de saldos.

En la Cédula análisis de diferencias de confirmación de saldos, el estudiante realizará las

siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón de la hoja, el e. Si hubiere deficiencias de control

nombre del cliente que manifiesta interno, las destaca e identifica según
tener en sus registros un saldo se ha explicado anteriormente.
diferente al de la empresa que se
somete a revisión. f. Inmediatamente después de finalizado
el proceso de análisis e investigación
b. A partir del segundo renglón, los de cada caso, los asientos de ajuste o
elementos que somete a revisión para reclasificación que correspondan,
conocer el saldo real de la cuenta del identificándolos y realizando los
acreedor, así como el resultado final de cruces de información, tal como se
su trabajo. indicó en el Tema I.

c. Una vez que finaliza con el análisis del g. A renglón seguido, una explicación de
primer caso, el nombre del siguiente la simbología utilizada en su revisión.
cliente que presenta una situación
similar a la indicada en el punto h. Al pie de la Hoja análisis de
anterior. De igual forma procederá con diferencias de confirmación de
los casos que sean necesarios. saldos, la firma del auditor y la fecha
en que este ejecutó el trabajo, así como
d. Una vez que finaliza el análisis de la firma de quien efectuó la revisión.
todos los casos en que hubiere
diferencias, las conclusiones generales
del trabajo realizado.

139
 i. En el programa de auditoría, el número Cédula análisis de diferencias de
con que identificó la Cedula análisis confirmación de saldos.
de diferencias de confirmación de
saldos.

j. En la hoja de análisis de tiempo, el

tiempo utilizado en la confección de la

5. ANÁLISIS DE SUBCUENTAS

El análisis de las subcuentas es el estudio que debe realizar el auditor referente a cada una de
las partidas que componen la sección de pasivos circulante, mediante la elaboración de
cédulas analíticas especificas para cada una de las subcuentas.

En este caso, se plantea la necesidad de elaborar una cédula de carácter general, en vista de
que la variedad de pasivos circulantes es grande y de acuerdo con las características propias
de la entidad sujeta a revisión.

Como parte de esta sección, se localizan adeudos como los siguientes:

Cuentas de proveedores nacionales.

Cuentas de proveedores extranjeros.
Retenciones practicadas a los trabajadores.
Cargas sociales acumulados por pagar.
Gastos diversos acumulados por pagar.
Cuentas por pagar de diversa naturaleza.

El estudiante deberá confeccionar tantas cédulas analíticas como partidas de pasivos

circulantes existan, adaptando el formato de la cédula a las circunstancias de cada caso.

Para confeccionar las Cédulas analíticas de pasivos circulantes, el estudiante utilizará una
hoja de diez columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del encabezado el b) En el extremo superior derecho de la

nombre de la empresa sujeta a la hoja, la letra que identifica la cédula
auditoría; en el segundo, “Sección de de trabajo, que podría se “AA-5”.
pasivos circulantes”; en el tercero c) En el encabezado para títulos, primer
“Cédula analítica de….”, que se renglón de la columna matriz,
completará con la indicación “Nombre de la subcuenta”, espacio
especifica del nombre de la subcuenta que se utilizará para escribir el nombre
que se revisa. del pasivo que se somete a revisión.

d) En el encabezado para títulos, columna

primera, “Monto de la deuda”, espacio

140
 que se utilizará para escribir la suma Los espacios dichas columnas se
original de la deuda. utilizarán respectivamente, para
consignar el número de cheque y la
e) En el encabezado par títulos, columna fecha de pago.
segunda, “Fecha de constitución”,
espacio que se utilizará para escribir la k) En el encabezado para títulos,
fecha en que s originó la deuda. columnas nueve y diez,
“Observaciones”, para consignar datos
f) En el encabezado para títulos, columna de interés para la auditoría.
tercera, “Abonos realizados”, espacio
que se utilizará para escribir el número l) Después de indicar el nombre de la
de pagos realizados en abono a la cuenta o subcuenta que se somete a
cuenta, desde el inicio de esta hasta la revisión, en la columna matriz, un
fecha de la revisión. renglón en blanco y, en el siguiente, el
detalle de los cálculos que estime
g) En el encabezado para títulos, columna necesarios para determinar la
cuarta, “Saldo actual”, corresponde al corrección de los saldos indicados en
saldo en libros a la fecha del corte para las diferentes columnas, así como otros
efectos de la revisión de auditoría. que sean necesarios para conocer el
comportamiento histórico de las
h) En el encabezado para títulos, deudas y los pagos realizados.
columnas quinta, “Autorización”,
espacio que se utilizará para indicar el m) Si las cuenta o subcuentas en revisión
tipo de autorización que se dio para contiene varias partidas, una vez que
incurrir en la deuda. Esto siempre que termina los cálculos que se indican en
sea necesario, pues algunos pasivos se el punto anterior, en el renglón
originan por disposiciones legales, en siguiente la cuenta o partida posterior
cuyo caso se indicará la fuente de la y realiza el mismo proceso descrito,
obligación (planilla, retención de hasta revisar cada una de las partidas
impuestos, etc.). de la cuenta o subcuenta en análisis.

i) En el encabezado para títulos, columna n) Terminando el análisis del último

sexta, “Responsable”, espacio que se pasivo circulante que se somete a
utilizará para escribir el nombre de la examen, deja en blanco dos renglones
persona que dio la autorización para y, a partir del siguiente, las
incurrir en la deuda. Si se trata de deficiencias de control interno que
pasivos de tipo legal, la anotación en la existan, identificadas según se indicó
columna anterior hará que en esta no en la sección sobre la aplicación del
se realice ninguna anotación. control interno.
j) En el encabezado para títulos, columna (Aquí no se señalan las deficiencias,
siete y ocho, “Pago posteriores”, en justamente con el propósito de que el
donde se deja constancia de los pagos estudiante las identifique y realice el
que se hayan realizado después de la proceso de anotación de símbolos en la
fecha del corte de los estados hoja de trabajo (CI-x), así como la
financieros. Para estos fines, el auditor transcripción de esa información a la
deberá realizar un rastreo de los Cédula resumen de deficiencias de
cheques emitidos en el mes siguientes. control interno.)

141
 explicación de la simbología
ñ) Al pie de la hoja columnar, después de utilizada en esta cédula de trabajo,
las deficiencias de control interno, si tal y como ha sido explicado en el
las hubiere, los asientos de ajuste o tema I.
reclasificación que fueren necesarios
para corregir el saldo de las cuentas p) Al pie de la Cédula de análisis de
revisadas. (Los debe identificar, así subcuentas, la firma del auditor y la
como realizar los cruces de fecha en que este ejecutó el trabajo,
información, tal como se indicó en el así como la firma de quien revisa.
Tema I.

q) En el programa de auditoría, el
número con que identificó la Cédula
análisis de subcuentas………”.

r) En la hoja de análisis de tiempo,

o) En la parte inferior de la hoja utilizado en la confección de la
columnar, debajo de los asientos de Cédula de análisis de pasivos.
ajuste reclasificación, si los hubiere,
una explicación, si los hubiere, una
6. CÁLCULO DE INTERESES

El cálculo de intereses consiste en una comprobación de que los pagos realizados se ajusten a
los términos de los documentos y en la verificación, mediante cálculos matemáticos, de que
las sumas pagadas a cuentas de gastos, son correctos.

Esta prueba de auditoría se realiza para determinar las obligaciones que se generan por pago
de intereses cuando existan cuentas o documentos por pagar con cláusulas específicas en ese
sentido.

Para confeccionar la Cédula de trabajo cálculo de intereses, el estudiante utilizará una hoja
de nueve columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, documento”, espacio que se utilizará

el nombre de la empresa sujeta a la para escribir el número del documento
auditoría; en el segundo, “Sección de por pagar o cuenta, que origina gastos
pasivos circulantes”; en el tercero, por intereses.
“Cálculo de intereses. d. En el encabezado para títulos, primer
renglón del la columna matriz,
b. En el extremo superior derecho de la “Acreedor”, espacio que se utilizará
hoja, con lápiz rojo, la identificación para escribir el nombre del beneficiario
de la cédula de trabajo, que podría ser del documento de pago.
“AA-6”.
e. En el encabezado para títulos, primer
c. En el encabezado para títulos, columna renglón de la primera columna, “Fecha
de referencia, “Número del del documento”, espacio que se

142
 utilizará para escribir la fecha en que
se constituyó la deuda.
m. Luego de concluido los comentarios
f. En el primer renglón del encabezado que se citan en el punto inmediato
para títulos, columna dos, “Fecha de anterior, en el cuerpo de la hoja, los
vencimiento”, espacio que se utilizará datos necesarios para complementar la
para escribir la fecha en que se vende cédula. Para ello se deben realizar las
la obligación. anotaciones y cálculos para cada uno
de los documentos por pagar que
g. En el primer renglón del encabezado generen cargo por intereses.
para títulos, columna tres, “Monto
original”, espacio que se utilizará para n. Inmediatamente después de realizado
escribir el monto original del la deuda. el trabajo anterior, las deficiencias de
control interno que existan,
h. En el primer renglón del encabezado procediendo conforme se indicó en la
para títulos, columna cuatro, “Saldo sección respectiva a la aplicación del
actual”, espacio que se utilizará para control interno.
escribir el saldo en la fecha del corte
para la revisión del la auditoría.
(Aquí no se señalan las deficiencias,
i. En el primer renglón del encabezado justamente con el propósito de que el
para títulos, columna cinco, “Tasa”, estudiante las identifique y realice el
espacio que se utilizará para escribir la proceso de anotación de símbolos en la
tasa de interés aplicable al documento hoja de trabajo (CI-x), así como la
por pagar. transcripción de esa información a la
Cédula resumen de deficiencias de
j. En el encabezado para títulos, primer control interno.)
renglón de la columna seis, “Total días
interés”, espacio que se utilizará para
escribir el número de días pendientes ñ. Al pie de la hoja columnar, después de
de pago de interés. las deficiencias de control interno, si
las hubiere, los asientos de ajuste o
k. En el primer renglón del encabezado reclasificación que fueren necesarios
para títulos, columna siente, “Gasto para corregir el saldo de las cuentas
por intereses”, espacio que se utilizará revisadas. (Los debe identificar, así
para escribir la suma resultante de como realizar los cruces de
aplicar la tasa de interés al principal información tal como se indicó en el
adeudado, por el número de días de Tema I)
interés, según las fórmulas o. En la parte inferior de la hoja
matemáticas que se emplean para el columnar, debajo de los asientos de
efecto. ajuste o reclasificación, si los hubiere,
una explicación de la simbología
l. En el primer renglón del encabezado utilizada en esta cédula de trabajo, tal
para título, columnas ocho y nueve, como ha sido expuesto en el Tema I.
“Observaciones”, espacio que se
utilizará para escribir los comentarios p. Al pie de la Cédula de trabajo cálculo
de auditoría que sean necesarios. de intereses, la firma del auditor y la

143
 fecha en que se este ejecutó el trabajo, q. En el programa de auditoría, el número
así como la firma de quien efectuó la con que identificó la Cédula de
revisión. trabajo cálculo de intereses.

r. En la hoja de análisis de tiempo, el

tiempo utilizado en la confección de la
Cédula de cálculo de intereses.

7. ANÁLISIS DE DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA Y AUTORIZACIONES

El análisis de documentación comprobatoria y autorizaciones consiste en un proceso de

verificación de la documentación de apoyo para los diferentes pasivos de corto plazo, así
como de que cada uno de ellos esté debidamente justificado mediante las autorizaciones del
caso.

Para confeccionar la Cédula de documentación comprobatoria y autorizaciones, el

estudiante utilizará una hoja de cinco columnas, en la que realizará las siguientes
anotaciones:

a) En el primer renglón del encabezado, e) En el segundo renglón del encabezado

el nombre de la empresa sujeta a la para títulos, columna dos, “Fecha de
auditoría; en el segundo, “Sección de aprobación”, espacio que se utilizará
pasivos circulantes”; en el tercero, para escribir la fecha en que se aprueba
“Documentación comprobatoria y la constitución de a deuda.
autorizaciones”.
f) En la columna número tres, en el
b) En el extremo superior derecho de la primer renglón del encabezado para
hoja, la identificación de la cédula de títulos, “Mecanismo de aprobación”,
trabajo, que podría ser “AA-7”. espacio que se utilizará para señalar la
forma en que fue constituida la deuda,
c) En el encabezado para títulos, primer generalmente atendiendo disposiciones
renglón de la columna matriz, de orden general en la empresa.
“Acreedor”, espacio que se utilizará Pueden ser acuerdos de junta directiva,
para escribir el nombre de la cuenta disposición de otros cuerpos
que se revisa. directores, de jefaturas, etc.,
dependiendo del nivel jerárquico y de
d) En el encabezado para títulos, primer lo dispuesto reglamentariamente al
renglón de la primera columna, respecto.
“Documento de respaldo”, espacio que
se utilizará para escribir el tipo de g) En la columna cuatro, en el primer
documento en donde se tiene renglón del encabezado para títulos,
registrada la deuda. Pueden ser “Responsable”, espacio que se utilizará
facturas, pagarés, escrituras, prendas, para escribir el nombre del funcionario
letras, documentos bancarios, etc. responsable de la constitución de la
deuda. Este aspecto debe verificarse

144
 contra reglamentos o disposiciones que k) Al pie de la hoja columnar, después de
autoricen el incurrir en deudas a los las deficiencias de control interno, si
funcionarios y los montos máximos las hubiere, los asientos de ajuste o
permitidos. reclasificación que fueren necesarios
para corregir el saldo de las cuentas
h) En la columna quinta, primer renglón revisadas. (Los debe identificar y
del encabezado para títulos, realizar los cruces de información, tal
“Observaciones”, espacios que se y como se indicó en el Tema I.)
utilizará para escribir los comentarios
de auditoría.

i) En el cuerpo de la hoja, a partir del l) En la parte inferior de la hoja

primer renglón, las observaciones columnar, debajo de los asientos de
relacionadas con cada una de las ajuste o reclasificación, si los hubiere,
cuentas. La hoja se llena con los datos una explicación de la simbología
que se indican en cada una de las utilizada en esta cédula de trabajo, tal
columnas. como ha sido expuesto en el tema I.

j) Una vez que se completa la hoja

columnar con los datos relativos a cada
cuenta, después de un renglón en m) Al pie de la Hoja de trabajo
blanco, las deficiencias de control documentación comprobatoria y
interno que existan, identificadas autorizaciones, la firma del auditor y
según se indicó en la sección sobre la la fecha en que este ejecutó el trabajo,
aplicación del control interno. así como la firma de quien efectuó la
revisión.
(Aquí no se señalan las deficiencias,
justamente con el propósito de que el
estudiante las identifique y realice el
proceso de anotación de símbolos en la n) En el programa de auditoría, el número
hoja de trabajo (CI-x), así como la con que identificó la Cédula de
transcripción de esa información a la trabajo documentación
Cédula resumen de deficiencias de comprobatoria y autorizaciones.
control interno.)

ñ) En la hoja de análisis de tiempo, el

tiempo, el tiempo utilizado en la
confección de la Cédula de
documentación comprobatoria y
autorizaciones.

145
8. CONSIDERACIONES RELATIVAS
AL CIERRE DE LA SUMARIA

Las consideraciones relativas al cierre de cédulas tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este texto) que el
estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada sumaria.

Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como de las pruebas o
cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún trabajo
pendiente.

Por otro lado, una cédula analítica no se considera como totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la información a la Cédula resumen de deficiencias de control
interno y de asientos de ajuste y reclasificación.

Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa a
los ajustes y reclasificaciones, se hayan determinado el saldo final y realizado la trascripción
de dicha información al balance general de trabajo, procedimientos que no se pude llevar a
cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas, aspecto que se explicará
en el Tema XIV.

No obstante, se quieren señalar desde este momento los pasos que deben seguirse para lograr
el cierre de la Sumaria de pasivos circulantes.

🞐 Trasladar la información que se encuentre en la Hoja de resumen de asientos de ajuste

y reclasificación, a la cédula sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de información ya conocido.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria, haciendo
las anotaciones en la columna respectiva.

🞐 Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos

utilizados que debe consignarse en la sumaria.

🞐 Anotar debajo de ese título del punto anterior, el número de cada una de las cédulas
analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo renglón, el nombre de
la cédula con lápiz negro.

Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la identificación de

las hojas de trabajo, deberá indicarse el número o números de tales cédulas analíticas,
en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula se escribe “no utilizada”.

146
🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones ocurridas en
el saldo de las cuentas, relacionando el del período anterior con el que se esté
revisando.
🞐 Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la siguiente
leyenda “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras
pruebas de auditoría y del control interno en operación, que es satisfactorio (o
insatisfactorio), llegamos a la conclusión de que los saldos arriba indicados representan
razonablemente (o en forma incorrecta) todos los pasivos circulantes que tiene la
compañía al 31 de diciembre de……………”.

Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene que
someta el trabajo a revisión por parte del profesor-tutor, con el fin de que se identifiquen
errores, deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieren acciones correctivas.

Finalizada esa etapa, el estudiante habrá realizado las pruebas más importante en la auditoría
de los pasivos circulante, costo y gastos relacionados y su trabajo ha sido realizado en forma
correcta, habrá alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en consecuencia
estará en disposición de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor, según se
expondrá en los temas subsiguientes.

147
 TEMA XI

AUDITORÍA DE LOS PASIVOS DE LARGO PLAZO

De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de

situación de la empresa, el proceso de revisión de auditoría debe continuarse con el examen
de los pasivos de largo plazo que mantiene la empresa sujeta a revisión.

La auditoría de los pasivos a largo plazo es el proceso de examen y análisis objeto que realiza
el auditor con el propósito de determinar su existencia real, comprobar la autorización para
incurrir en ellos, su correcta contabilización y presentación en los estados financieros.

Objetivos

El estudiante, al realizar la auditoría de los pasivos de largo plazo, estará en capacidad de:

​ Comprobar, mediante la revisión de los documentos de apoyo, que exista autorización

para suscribir cada uno de los pasivos de largo plaza.

​ Comprobar, mediante la revisión de evidencia satisfactoria, que los pasivos de largo

plazo autorizados se hayan contabilizado correctamente, a la fecha del balance
general.

​ Determinar mediante la revisión documentación de respaldo la corrección en el

trámite de los pasivos de largo plazo autorizados, así como el pago de estos.

​ Evaluar si el control interno existente para suscribir, registrar y pagar los pasivos de
largo plazo es adecuado.

​ Juzgar de conformidad con los Principios de contabilidad generalmente aceptados, si

en los estados financieros se revelan adecuadamente los pasivos de largo plazo.

148
​ Determinar, mediante la revisión de los registros y documentación de respaldo, si los
intereses que originan los pasivos de largo plazo se contabilizan adecuadamente.

149
1. CONDICIONES PARTICULARES DE LA CUENTA

Las condiciones particulares de las cuentas de pasivos a largo plazo, son los aspectos que
deberá conocer o investigar el auditor, con el fin de que pueda realizar en forma apropiada
su trabajo.

Bajo la denominación de pasivos que se incluyen es esta sección, entre otras, son las
siguientes:

Emisión de obligaciones (Captación de recursos).

Hipotecas por pagar.
Documentos por pagar de largo plazo.
Financiamientos de largo plazo.
Planes de pensiones.
Provisiones por beneficios al personal.

El auditor deberá investigar la importancia y naturaleza de cada tipo de pasivo a largo

plazo, tonel fin de que realice con toda propiedad el trabajo de revisión.

Como parte de su labor, es conveniente que el auditor solicite al cliente (empresa que se
revisa) una certificación de pasivos, documentos en el cual hace constar que los pasivos
que se encuentran registrados son los únicos que tiene la empresa y que el saldo que se
presenta en los estados financieros es real.

Si bien la existencia de certificación no libera de toda responsabilidad al auditor, en caso de

que ejecute apropiadamente el programa de trabajo y cumpla con las normas y
procedimientos de auditoría, tendría un elemento de defensa importante si se dieran
acusaciones o recusaciones de su trabajo.

2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA
DE PASIVOS A LARGO PLAZO

La Sumaria de pasivos a largo plazo, es la cédula de trabajo que agrupan las diferentes
obligaciones que debe cubrir la empresa sujeta a una auditoría en un plazo superior a un
año, y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo, así como reunir la
información necesaria para formar su opinión profesional sobre el valor de esos pasivos y
su presentación en los estados financieros.

Para confeccionar la Sumaria de pasivos a largo plazo, el estudiante utilizará una hoja de
al menos ocho columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, auditoría; en el segundo, “Sumaria

el nombre de la empresa sujeta a la de pasivos a largo plazo”; en el

150
 tercero, la fecha del corte de los f. En las columnas tres y cuatro, en el
estados financieros para efectos de la primer renglón del encabezado para
auditoría. títulos, abarcando las dos columnas,
“Saldo al”; y en el segundo renglón,
b. En el extremo superior derecho de la en iguales condiciones, la fecha
hoja, con lápiz rojo, la letra que final, en este caso, “31 de diciembre
identifica la sección de pasivos a de 2021”.
largo plazo “BB”.
g. En las columnas cinco y seis, en el
c. En la columna de referencia, el segundo renglón del encabezado para
código que identifica cada una de las títulos, y abarcando las dos
cuentas contables. columnas, “Ajustes y
reclasificaciones.
d. En la columna matriz, el nombre de
cada una de las cuentas que integran h. En las columnas siete y ocho, en el
la sección de pasivos a largo plazo. segundo renglón del encabezado para
títulos, y abarcando las dos
e. En las columnas uno y dos, en el columnas, “final”.
primer renglón del encabezado para
títulos, y abarcando las dos i. En los espacios correspondientes al
columnas, “Saldos al”; y en el código de cuenta, nombre de la
segundo renglón, en iguales cuenta, saldo del período anterior y
condiciones, la fecha inicial, en este saldos del período que está sujeto a
caso, “31 de diciembre de 2020”. revisión, los datos del código de
cuenta para completar la Sumaria de
pasivos a largo plazo.

Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, así como las de saldos finales,
por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del trabajo
que en adelante se efectúe.

Otras indicaciones para completar la sumaria se irán suministrando conforme sea

conveniente, de acuerdo con el grado de avance del desarrollo del caso.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

PARA PASIVOS A LARGO PLAZO

El programa de auditoría para la revisión del los pasivos a largo plazo, es el conjunto de
instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis que
deben realizar en la verificación de dicha partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad
con las normas y procedimientos de auditoría.

151
 Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de pasivos a largo plazo, deberá
adjuntar el programa de trabajo relativo a esta sección. Este programa se encuentra en el
apéndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (una hoja).

A dicha hoja desprendible se le debe anotar, en el extremo superior derecho, con lápiz rojo,
la identificación mediante una “BB”, seguida por el número consecutivo que le
corresponda, a partir de “1”.

4. CONFECCIÓN DE CÉDULAS
ANÁLITICAS

En vista de la diversidad de cuentas, subcuentas o partidas que pueden formar parte de los
pasivos de largo plazo, se plantea una cédula de carácter general, que deberá se adaptada
pro el estudiante a las condiciones particulares de la empresa sujeta a revisión. Deberá
confeccionar tantas cédulas como partidas existan.

El estudiante deberá observar Cédula específica para pasivos de largo plazo por
obligaciones e hipotecas, en alguno de los textos; con el propósito de realizar el estudio de
las diferentes partidas que integren las cuentas de pasivos a largo plazo.

Ese análisis de las subcuentas, es el estudio que debe realizar el auditor referente a cada una
de las partidas que componen la sección de pasivos a largo plazo, mediante la elaboración
de cédulas analíticas específicas para cada una de las subcuentas.

Para confeccionar las Cédulas analíticas de pasivos a largo plazo, el estudiante utilizará
una hoja de diez columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, d. En el encabezado par títulos,

el nombre de la empresa sujeta a la columna primera, “Monto de la
auditoría; en el segundo, “Sección de deuda”, espacio que se utilizará par
pasivos a largo plazo”, en el tercero, consignar la suma original de la
“Cédula analítica de…..”, que se deuda.
completará con la indicación
específica del nombre de la e. En el encabezado para títulos,
subcuenta que se revisa. columna seguida “Fecha de
constitución”, espacio que se
b. En el extremo superior derecho de utilizará para escribir la fecha en que
hoja, la identificación de la cédula de se originó la deuda.
trabajo, que podría ser “BB-36”.
f. En el encabezado para títulos,
c. En el encabezado para títulos, primer columna tercera, “Abonos
renglón de la columna matriz, realizados”, en abono a la cuenta,
“Nombre de la subcuenta”, espacio desde el inicio de esta hasta la fecha
que se utilizará para indicar el de la revisión.
nombre del pasivo que se somete a
revisión.

152
g. En el encabezado para título, necesarios para conocer el
columna cuarta, “Saldo actual”, que comportamiento histórico de las
corresponde al saldo en libros a la deudas y los pagos realizados.
fecha del corte para efectos de la
revisión de auditoría. m. Si la cuenta o subcuenta en revisión
partidas, una vez que termina los
h. En el encabezado para títulos, cálculos que se indican en el punto
columna quinta, “Autorización”, anterior, en el renglón siguiente, la
espacio que se utilizará para indicar cuenta o partida siguiente y realiza el
el tipo de autorización que se dio mismo proceso descrito, hasta
para incurrir en la deuda. revisar cada una de las partidas de la
cuenta o subcuenta en análisis.
i. En el encabezado para títulos,
columna sexta, “Responsable”, n. Terminando el análisis del último
espacio que se utilizará para escribir pasivo circulante que se somete a
el nombre de la persona que dio la examen, dos renglones en blanco y, a
autorización para incurrir en la partir del siguiente, las deficiencias
deuda. de control interno que existan,
identificadas según se indicó en la
j. En el encabezado para títulos, sección sobre la aplicación del
columnas siete y ocho, “Pagos control interno.
posteriores”, espacios en los que se
deja constancia de los pagos que se (Aquí no se señalan las deficiencias,
hayan realizado posteriormente a la justamente con el propósito de que el
fecha del corte de los estados estudiante las identifique y realice el
financieros. Para estos fines, el proceso de anotación de símbolos en
auditor deberá realizar un rastreo la hoja de trabajo (CI-x), así como la
emitidos el mes siguiente a la fecha transcripción de esa información a la
del corte, de tal manera que escriba Cédula resumen de deficiencias de
el número de cheque en la columna control interno.)
siete y la fecha de pago en la
columna ocho. ñ) Al pie de la hoja columnar, después
de las deficiencias de control interno,
k. En el encabezado para títulos, si las hubiere, los asientos de ajuste o
columnas nueve y diez, reclasificación que fueren necesarios
“Observaciones”, espacios que se par corregir el saldo de las cuentas
utilizará para escribir datos de interés revisadas. (Los debe identificar, así
par la auditoría. como realizar los cruces de
información tal como se indicó en el
l. Después de indicar el nombre de la Tema I.)
cuenta o subcuenta que somete a
revisión, en la columna matriz, un o. En la parte inferior de la hoja
renglón en blanco, y detalle de los columnar, debajo de los asientos de
cálculos que estime necesarios para ajuste o reclasificación, si los
determinar la corrección de los hubiere, una explicación, de la
saldos indicados en las diferentes simbología utilizada en está cédula
columnas, así como otros que sean

153
 de trabajo, tal como ha sido expuesto q. En el programa de auditoría, el
en temas anteriores. número con que identificó la Cédula
análisis de subcuentas………”.
p. Al pie de la Cédula de análisis de
subcuentas, la firma del auditor y la r. En la hoja de análisis de tiempo, el
fecha en que este ejecutó el trabajo, tiempo utilizado en la confección de
así como la firma de quien efectuó la la Cédula de análisis de pasivos.
revisión.

5. CÁLCULO DE INTERESES

El cálculo de intereses consiste en una comprobación de que los pagos o cargos realizados
a las cuentas de gastos se ajustan a los términos de los documentos.

Esta prueba de auditoría se realiza para determinar las obligaciones que se generan por
pago de intereses que por regla general se originan cuando existen pasivos de largo plazo.

Para confeccionar la Cédula de trabajo, cálculo de intereses, el estudiante utilizará una

hoja de nueve columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del nombre del beneficiario del

encabezado, el nombre de la documento de pago.
empresa sujeta a la auditoría; en e) En el encabezado para títulos,
el segundo, “Sección de pasivos primer renglón de la primera
de largo plazo”, en el tercero, columna, “Fecha del
“Cálculo de intereses”. documento”, espacio que se
utilizará para escribir la fecha
b) En el extremo superior derecho ene que se vence la obligación.
de la hoja, con lápiz rojo, la
identificación de la cédula de f) En el primer renglón del
trabajo, que podría ser “BB-3”. encabezado para títulos, columna
dos, “Fecha de vencimiento”,
c) En el encabezado para títulos, espacio que se utilizará para
columna de referencia, “Número escribir la fecha en que se vence
del documento”, espacio que se la obligación
utilizará para escribir el número
del documento por pagar o g) En el primer renglón del
cuentas que origina gastos por encabezado para títulos, columna
intereses. tres, “Monto original”, espacio
que se utilizará para escribir el
d) En el encabezado par títulos, monto original de la deuda.
primer renglón de la columna
matriz, “Acreedor”, espacio que h) En el primer renglón del
es utilizará para escribir el encabezado para títulos, columna

154
 cuatro, “Saldo actual”, espacio n) Inmediatamente después de
que se utilizará para escribir el realizado el trabajo anterior, las
saldo en la fecha del corte para la deficiencias de control interno
revisión de la autoría. que existan, procediendo
i) En el primer renglón del conforme se indicó en la sección
encabezado para títulos, columna respectiva a la aplicación del
cinco, “Tasa”, espacio que se control interno.
utilizará para escribir la tasa de
interés aplicable al documento (Aquí no se señalan las
por pagar. deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante las
j) En el encabezado para títulos, identifique y realice el proceso
primer renglón de la columna de anotación de símbolos en la
seis, “Total días interés”, espacio hoja de trabajo (CI-x), así como
que se utilizará para escribir el la trascripción de esa
número de días pendiente de información a la Cédula
pago de interés. resumen de deficiencias de
control interno.)
k) En el primer renglón del
encabezado para títulos, columna ñ) Al pie de la hoja columnar,
siete, “Gasto por intereses”, después de las deficiencias de
espacio que se utilizará para control interno, si las hubiere, los
escribir la suma resultante de asientos de ajuste o
aplicar la tasa de interés al reclasificación que fueren
principal adeudos, por el número necesarios para corregir el saldo
de días de interés, según las de las cuentas revisadas. (Los
formulas matemáticas que se debe identificar, así como
emplean para el efecto. realizar los cruces de
información tal como se indicó
l) En el primer renglón del en el Tema I.)
encabezado para títulos,
columnas ocho y nueve, o) En la parte inferior de la hoja
“Observaciones”, espacio que se columnar, debajo de los asientos
utilizará para escribir los de ajuste o reclasificación, si los
comentarios de auditoría que hubiere, una explicación de la
sean necesarios. simbología utilizada en esta
cédula de trabajo, tal como ha
m) Luego de concluidos los sido expuesto en Temas I.
comentarios que se citan en el
punto inmediato anterior, en el p) Al pie de la Cédula de trabajo
cuerpo de la hoja, los datos cálculo de intereses, la firma del
necesarios para completar la auditor y la fecha en que este
cédula. Para ellos se deben ejecutó el trabajo, así como la
realizar las anotaciones y los firma de quien efectuó la
cálculos para cada uno de los revisión.
documentos por pagar que
generen cargos por intereses.

155
 q) En el programa de auditoría, el r) En la hoja de análisis de tiempo
número de con que identificó la utilizado en la confección de la
Cédula de trabajo cálculo de Cédula de cálculo de intereses.
intereses.

6. ANALISIS DE DOCUMENTACIÓN Y AUTORIZACIONES

El análisis de documentación y autorizaciones consiste en un proceso de verificación de la

documentación de apoyo para los diferentes pasivos de largo plazo, así como de que cada
uno de ellos esté debidamente justificado mediante las autorizaciones del caso.

Para confeccionar la Cédula de documentación comprobatoria y autorizaciones, el

estudiante utilizará una hoja de cinco columnas, en la que realizará las siguientes
anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, dos, “Fecha de aprobación”, espacio

el nombre de la empresa sujeta a la que se utilizará para escribir la fecha
auditoría; en el segundo, “Sección de en que se aprueba la constitución de
pasivos a largo plazo”; en el tercero, la deuda.
“Análisis de documentación y
autorizaciones. f. En la columna número tres, en el
primer renglón del encabezado para
b. En el extremo superior derecho de la títulos, “Mecanismo de aprobación”,
hoja, la identificación de la cédula de espacio que se utilizará para señalar
trabajo, que podría ser “BB-6”. la forma en que fue constituida la
deuda, generalmente atendiendo a
c. En el encabezado para títulos, primer disposiciones de orden general en la
renglón de la columna matriz, empresa. Pueden se acuerdos de
“Acreedor”, espacio que se utilizará junta directiva, disposición de otros
para escribir el nombre de la cuenta cuerpos directivos, de jefaturas, etc.,
que se revisa. dependiendo del nivel jerárquico y
de los dispuesto reglamentariamente
d. En el encabezado par títulos, primer al respecto.
renglón de la primera columna
“Documento de respaldo”, espacio g. En la columna cuatro, en el primer
que se utilizará para escribir el tipo renglón del encabezado para títulos,
de documentos en donde se tiene “Responsable”, espacio que se
registrada la deuda. Pueden ser utilizará para escribir el nombre del
hipotecas, prendas, documentos funcionario responsable de la
bancarios autorización de emisión de constitución de la deuda. Este
obligaciones, etc. aspecto debe verificarse contra
reglamentos o disposiciones que
e. En el segundo renglón del autoricen el incurrir en deudas a los
encabezado para títulos, columna

156
 funcionarios y los montos máximos k. Al pie de la hoja columnar, después
permitidos. de las deficiencias de control interno,
si las hubiere, los asientos de ajuste o
h. En la columna quinta, primer renglón reclasificación que fueren necesarios
del encabezado para títulos, para corregir el saldo de las cuentas
“Observaciones”, espacio que se revisadas. (Los debe identificar y
utilizará para escribir los realizar los cruces de información,
comentarios de auditoría. tal como se indicó en el Tema I.)

i. En el cuerpo de la hoja, a partir del l. En la parte inferior de la hoja

primer renglón, las observaciones columnar, debajo de los asientos de
relacionadas con cada una de las ajuste o reclasificación, si los
cuentas. La hoja se llena con los hubiere, una explicación, si los
datos que se indican en cada una de hubiere, una explicación de la
las columnas. simbología utilizada en esta cédula
de trabajo, tal como ha sido expuesto
j. Una vez que se completa la hoja en el Tema I.
columnar con los datos relativos a
cada cuenta, después de un renglón m. Al pie de la Hoja de trabajo
en blanco, las deficiencias de control documentación comprobatoria y
interno que existan, identificadas autorizaciones, la firma del auditor y
según se indicó en la sección sobre la la fecha en que este ejecutó el
aplicación del control interno. trabajo, así como la firma de quien
efectuó la revisión.
(Aquí no se señalan las deficiencias,
justamente con el propósito de que el n. En la hoja de análisis de tiempo, el
estudiante las identifique y realice el tiempo utilizado en la confección de
proceso de anotación de símbolos en la Cédula de análisis de
la hoja de trabajo, (CI-x), así como la documentación comprobatoria y
transcripción de esa información a la autorizaciones.
Cédula resumen de deficiencias de
control interno.)

7. CONSIDERACIONES RELATIVAS
AL CIERRE DE LA SUMARIA

Las consideraciones relativas al cierre de cédulas, tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este texto) que el
estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada
sumaria.

Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como de las pruebas o
cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún trabajo
pendiente.

157
Por otro lado, una cédula analítica no se considera totalmente terminada si no se han hecho
los traslados de la información a la Cédula resumen de deficiencias de control interno y
de asientos de ajuste y reclasificación.

Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa
a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripción de dicha información al balance general de trabajo, procedimiento que no se
puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas, aspecto
que se explicará en el Tema XIV.

No obstante, se quiere señalar desde este momento los pasos que deben seguirse para
lograr el cierre de la Sumaria de pasivos a largo plazo.

🞐 Trasladar la información que se encuentre en la Hoja de resumen de asientos de ajuste

y reclasificación, a la cédula sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de información ya conocido.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria, haciendo
las anotaciones en la columna respectiva.

🞐 Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos

utilizados que debe consignarse en la sumaria.

🞐 Anotar debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las cédulas
analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo renglón, el nombre de
la cédula con lápiz negro.

Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la identificación de

las hojas de trabajo, deberá indicarse el número o números de tales cédulas analíticas, y
en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula se escribe “no utilizada”.

🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones ocurridas en

el saldo de las cuentas, relacionando el del período anterior con el que se esté
revisando.

🞐 Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la siguiente

leyenda “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras
pruebas de auditoría y del control interno en operación, que es satisfactorio (o
insatisfactorio), llegamos a la conclusión de que los saldos arriba indicados representan
razonablemente (o en forma incorrecta) todos los pasivos a largo plazo que tiene la
compañía al 31 de diciembre de 2021……….”.

158
Una vez el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene que
someta el trabajo a revisión por parte del profesor-tutor, con el fin de que se
identifiquen errores, deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieren acciones
correctivas.

Finalizada esa etapa, el estudiante habrá realizado las pruebas más importantes en la
auditoría de los pasivos a largo plazo y su trabajo ha sido realizado en forma correcta,
habrá alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio de del tema, y en consecuencia,
estará en disposición de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor,
según se expondrá en los temas subsiguientes.

159
 TEMA XII

AUDITORÍA DEL CAPITAL CONTABLE

De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de

situación de la empresa, el proceso de revisión, de auditoría debe continuarse con el examen
del capital contable.

La auditoría del capital contable, es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el
auditor con el propósito de determinar la correcta aplicación de las disposiciones legales en
lo que corresponde a emisión, colocación y registro del capital social, su correcta
presentación en los estados financieros y el correcto registro de todas las operaciones
relacionadas o que se deriven del capital social.

Objetivos

El estudiante, al realizar la auditoría del capital contable, estará en capacidad de:

​ Comprobar, mediante la revisión de los documentos de apoyo y registros contables,

si las transacciones que afectan las cuentas de capital han sido debidamente
autorizadas, aprobadas y registradas.

​ Comprobar, inspeccionando la documentación de respaldo, si se han respetado los

privilegios o preferencias de que gozan los poseedores de diferentes tipos de
acciones.

​ Determinar si se han respetado las disposiciones legales que regulan el capital

social.

​ Determinar, mediante la revisión de registros y al tenor de los principios de

contabilidad generalmente aceptados, la corrección de los saldos que muestran las
cuentas de mayor y la correcta presentación en los estados financieros, tanto del
capital social autorizado, como del capital social emitido y capita social suscrito, así

160
 como de las demás cuentas de capital, tales como acciones en tesorería, utilidades
retenidas y reservas.

​ Evaluar si el control interno existente para transacciones con acciones o capital

social, es adecuado.

1. CONDICIONES PARTICULARAS DE LA CUENTA

Se consideran condiciones particulares de las cuentas de capital contable, aquellos

aspectos que deberá conocer o investigar el auditor, con el fin de que pueda realizar en
forma apropiada su trabajo.

En términos generales se puede decir que capital contable de una entidad está compuesto
por el valor nominal de las acciones suscritas, por las primas en venta de acciones, por las
donaciones recibidas, por el superávit proveniente de revaluaciones, por las utilidades
capitalizadas y por las utilidades o aplicadas.

Sin embargo, no siempre se puede hablar de acciones como el componente principal del
capital contable, dado que la forma de participación de los socios no siempre está
representadazo en esa forma. La figura jurídica que adopte la empresa (sociedad
anónima, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad de actividades profesionales,
cooperativa, etc.), hace que la composición del capital contable esté representada de
diversas formas. Estos aspectos están definidos en forma específica en la legislación
comercial de cada país.

El auditor deberá tener un claro conocimiento de la normativa legal que regula cada tipo
de empresa, con el fin de que pueda realizar en forma adecuada su trabajo.

Al iniciar la auditoría de esta sección, deberá revisarse en detalle la escritura constitutiva

de la empresa y sus modificaciones, con el fin de conocer todos lo relacionado con la
emisión de acciones (tipo de acciones, derechos preferentes, número de acciones, valor
de las acciones, regulaciones sobre dividendos, etc.).

La primera revisión de auditoría deberá partir desde el inicio de las operaciones de la

empresa, o examinar las operaciones de varios años, para tener certeza respecto al saldo
de la cuenta.

En revisiones posteriores se parte del saldo del período anterior (revisado), para
comprobar las ventas o compras que hubieren en el período sujeto a revisión.

2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA DE CAPITAL CONTABLE

161
La sumaria de capital contable es la cédula de trabajo que agrupa las diferentes partidas
que conforman el capital contable de la empresa sujeta a la auditoría, y le permite al
auditor realizar ordenadamente su trabajo, así como reunir la información necesaria para
formar su opinión profesional sobre el valor y la constitución del capital, así como su
presentación en los estados financieros.
Para confeccionar la Sumaria de capital contable, el estudiante utilizará un a hoja de al
menos ocho columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del f) En las columnas tres y cuatro, ene.

encabezado, el nombre de la Primer renglón del encabezado para
empresa sujeta a la auditoría; en el títulos, abarcando las dos columnas,
segundo, “Sumaria de capital “Saldos al”; y en el segundo
contable”; en el tercero, la fecha del renglón, en iguales condiciones, la
corte de los estados financieros para fecha final, en este caso, “31 de
efectos de auditoría. diciembre de 2021”.

b) En el extremo superior derecho de g) En las columnas cinco y seis, en el

la hoja, con lápiz rojo, la letra que segundo renglón del encabezado
identifica la sección de capital para títulos y abarcando las dos
contables. columnas, “Ajustes y
reclasificaciones”.
c) En la columna de referencia, el h) En las columnas siete y ocho, en el
código que identifica cada una de segundo renglón del encabezado
las cuentas contables. para títulos, abarcando las dos
columnas, “Final”.
d) En la columna matriz, el nombre de
cada una de las cuentas que integran i) En los espacios relativos al código
la sección de capital contable. de cuenta, nombre de la cuenta,
saldos del período anterior y saldos
e) En las columnas uno y dos, en el del período que está sujeto a
primer renglón del encabezado para revisión, los datos pertinentes para
títulos, y abarcando las dos completar la Sumaria de capital
columnas, “Saldo al”; y en el contable.
segundo renglón, en iguales
condiciones, la fecha inicial, en este
caso, “31 de diciembre de 2020”.

Las columnas destinadas a los ajustes y reclasificaciones, así como las de saldos finales,
por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del trabajo
que en adelante se realice.

162
 Otras indicaciones para completar la sumaria se irán suministrando conforme sea
conveniente, de acuerdo con el avance del caso.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

PARA CAPITAL CONTABLE

El programa de auditoría para la revisión del capital contable, es el conjunto de

instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis
que deben realizar en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a
cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría.

Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de capital contable, deberá

adjuntar el programa de trabajo relativo a esta sección. Este programa se encuentra en el
apéndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (una hoja).

A dicha hoja desprendible se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la

identificación mediante una “CC”, con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que
le corresponda, a partir de “1”.

4. CONFECCIÓN DE CÉDULAS ANALÍTICAS POR PARTIDAS

Las Cédulas analíticas por partidas son las hojas de trabajo que utilizará el estudiante para
el análisis de cada una de las cuentas que integran el capital contable.

En vista de que la composición del capital contable varía según la empresa que se somete a
revisión, se plantea en esta sección un modelo de cédula para la revisión de las acciones y
otros para cuentas diversas, que se llamarán Cédula analítica de……(la sección punteada
es para anotar el nombre de la cuentas que se somete a examen).

El estudiante deberá adaptar los siguientes modelos a las necesidades particulares del caso
que somete a revisión.

CEDULA PARA ACCIONES COMUNES

CEDULAS PARA ANALISIS DE CUENTAS DIVERSAS DE CAPITAL

CÉDULA PARA ACCIONES COMUNES

La Cédula para acciones comunes es una prueba de auditoría que consiste en verificar la
composición del capital accionario constituido por acciones comunes y la conciliación del
saldo de la cuenta control del mayor en relación con los registros auxiliares.

Para confeccionar la Cédula para acciones comunes, el estudiante utilizará una hoja de al
menos seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

163
a. En el primer renglón del encabezado, canceladas durante ese mismo
el nombre de la empresa sujeta a la período.
auditoría; en el segundo, “Sección de
Capital contable”; en el tercero, g. En el encabezado para título, columna
“Acciones comunes. cuatro, “Saldo final”, espacio que se
utilizará para escribir el resultado de
b. En el extremo superior derecho de la adición o resta de las columnas dos
la hoja, la identificación de la y tres.
cédula de trabajo, que podría se
“CC-2”. h. En las columnas cinco y seis,
“Observaciones”, espacio que se
c. En el encabezado para títulos, utilizará para escribir las notas del
primer renglón de la columna auditor.
matriz, “Nombre del accionista”,
espacio que se utilizará para escribir i. En el cuerpo de la hoja, cada uno de
el nombre de la persona a favor de los de los socios poseedores de
quien se emite el certificado de acciones comunes o cada uno de los
acciones. Esto siempre y cuando certificados por acciones vigentes,
sean acciones nominativas; si fueren con los datos que corresponden en las
al portador, este espacio se dejará en columnas.
blanco o se omite.
j. Terminada la transcripción de los
d. En el encabezado para títulos, datos verifica las copias de los
columna primera, “Número de certificados e identifica tal
certificado”, que corresponderá al circunstancia con un símbolo
número con que se debe identificar específico y rastrea en los registros
cada uno de los documentos que se contables las transacciones
emiten por la venta de acciones. ocurridas en la cuenta en el
transcurso del período, verificando
e. En el encabezado para títulos, cada una de ellas y comparando los
columna segunda, “Saldo al 31 de registros con la documentación de
diciembre de 20…”. En los puntos se respaldo. Para indicar que ha
indicará el año anterior al que se realizado este trabajo, anta un
somete a revisión. El espacio bajo el símbolo específico en los datos
título de la columna se utilizará para consignados en la columna “3”.
escribir el monto de cada certificado
al finalizar el período anterior al que k. Una vez finalizada la transcripción
se está sometiendo a revisión. de los datos que señala el párrafo
anterior, dos renglones en blanco, y
f. En el encabezado para títulos, las deficiencias de control interno
columna tercera, “Expedido o que existan.
cancelado en 20…”. En los puntos se
indicará el año que se somete a (Aquí no se señalan las deficiencias,
revisión. El espacio bajo el título de la justamente con el propósito de que
columna se utilizará para escribir el el estudiante las identifique y
monto de las acciones vendidas o realice el proceso de anotación de
símbolos en la hoja de trabajo

164
 (CI-x), así como la transcripción de ñ. En la hoja de análisis de tiempo, el
esa información a la Cédula tiempo utilizado en la confección de
resumen de deficiencias de control la Cédula para acciones comunes.
interno.)

l. En la parte inferior de la hoja

columnar, una explicación de la
simbología utilizada en esta cédula
de trabajo, tal como ha sido
expuesto en el Tema I.

m. Al pie de la Cédula para acciones

comunes, la firma del auditor y la
fecha en que este ejecutó el trabajo,
así como la firma de quien revisa.

n. En el programa de auditoría, el
número con que identifico la Cédula
para acciones comunes.

CÉDULA PARA ANÁLISIS DE CUENTA DIVERSA DE CAPITAL

Las Cédulas para análisis de cuentas diversas de capital, son las hojas de trabajo que se
deben elaborar para el estudio de cuentas varias que se encuentren formando parte del
capital contable de la empresa sujeta a revisión.

Las Cédulas para análisis de cuentas diversas de capital, se utilizan para revisar otras
cuentas de capital, modelo que deberá adaptar el estudiante a las circunstancias particulares
del caso que estudia.

Puede utilizarse para revisar, entre otras, cuentas como las siguientes:

Acciones preferentes
Cuotas de participación
Reservas patrimoniales
Superávit por revaluación
Capital pagado en exceso

Para confeccionar la Cédula analítica de…., el estudiante podrá utilizar una hoja de rayado
común o bien una hoja de dos columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del encabezado, capital social”; en el tercero, “Cédula

el nombre de la empresa sujeta a la analítica de……”. En los puntos se
auditoría; en el segundo, “Sección de

165
 indicará el nombre de la cuenta que se en blanco y, a partir del siguiente, las
somete a revisión. deficiencias de control interno que
existan, identificadas según se indicó
b) En el extremo superior derecho de la en la sección sobre la aplicación del
hoja, con lápiz rojo, la identificación control interno.
de la cédula de trabajo, que podría se
“CC-4”.

c) En el cuerpo de la hoja, en el primer

renglón de la columna matriz, “Saldo
al 31 de diciembre de 20…”. En los
puntos se escribirá el periodo anterior
al que se revisa. Seguidamente, en el
mismo renglón, en la primera
columna (o al lado si utiliza hoja de
rayado común), el monto respectivo.

d) A partir del segundo renglón, las

variaciones que se presentaron en la
cuenta durante el período que se
somete a revisión, indicando si es una
adición o disminución, y el monto
respectivo.

e) Una vez que anota las variaciones

ocurridas en la cuenta, determina el
saldo resultante, el cual deberá
coincidir con el saldo de la cuenta en
la fecha del corte de los estados
financieros. Previamente, deberá
comprobar cada una de las adiciones
o disminuciones, mediante la
verificación de autorizaciones,
documentación o cualesquiera otra
acción que hubiera dado lugar a la
anotación respectiva.

f) En el renglón siguiente a aquel en que

realiza la última anotación, un
resumen de las conclusiones
generales que deriven de la revisión
de cada una de las cuentas o
subcuentas.

g) Terminando el análisis de las

variaciones habidas en la cuenta y
determinado el saldo, dos renglones

166
 h) Inmediatamente después de fecha en que este ejecutó el trabajo,
finalizado el proceso de análisis e así como la firma de quien efectuó
investigación de cada caso, los la revisión.
asientos de ajuste o reclasificación k) En el programa de auditoría, el
que correspondan, identificándolos número con que identificó la
y realizando los cruces de Cédula analítica de…
información, tal como se indicó en
el Tema I. l) En la hoja de análisis de tiempo, el
tiempo utilizado en la confección
i) A renglón seguido, una explicación del trabajo relativo al análisis de la
de la simbología utilizada en su cuenta específica que hubiere
revisión. considerado en la cédula.

j) Al pie de la Cédula analítica

de….”, la firma del auditor y la
5. ANALÍSIS DE LAS UTILIDADES RETENIDAS

El análisis de las utilidades retenidas, es el estudio que debe realizar el auditor para
determinar si los cargos y los créditos que se realizan en la cuenta contable respectiva son
correctos, obtener un panorama resumido de la productividad de la empresa y captar cuál
ha sido la política de dividendos que ha seguido la empresa en el pasado.

En una auditoría inicial, es conveniente que se analice la cuenta desde el inicio de la

sociedad, si se considera necesario y razonable.

Si se trata de una auditoría posterior a la inicial, la cuenta se analizará verificando los

asientos que la hayan afectado en el período que se estudia.

Para confeccionar la Cédula de análisis de utilidades retenidas, el estudiante utilizará una

hoja de al menos dos columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, somete a revisión, según se explicará

el nombre de la empresa sujeta a la adelante.
auditoría; en el segundo, “Sección de
capital social”; en el tercero, “Cédula d. En el encabezado para títulos,
de análisis de utilidades retenidas. columna primera, “Monto”, espacio
que se utilizará para escribir la
b. En el extremo superior derecho de la cantidad de cada transacción que se
hoja, con lápiz rojo, la identificación analizará.
de la cédula de trabajo, que podría se
“CC-5”. e. En el encabezado para títulos,
columna segunda, “Observaciones”,
c. En el encabezado para títulos, primer espacio que se utilizará para escribir
renglón de la columna matriz, los comentarios que el auditor
“Detalle”, espacio que se utilizará considere necesario.
para indicar el concepto que se

167
f. En el primer renglón del cuerpo de la interno no que existan, identificadas
hoja, en la columna matriz, “Saldo al según se indicó en la sección sobre
31 de diciembre de…..”. (El espacio la aplicación del control interno.
punteado es para indicar el año
anterior al período que se somete a (Aquí no se señalan las deficiencias,
revisión). justamente con el propósito de que
el estudiante las identifique y
g. En el primer renglón de la primera realice el proceso de anotación de
columna, el monto de las utilidades símbolos en la hoja de trabajo
retenidas al finalizar el período (CI-x), así como la transcripción de
anterior al que se está revisando. esa información a la Cédula
resumen de deficiencias de control
h. En la columna matriz, a partir del interno.)
segundo renglón, la identificación de
los asientos o documentos y la fecha
en que se producen variaciones en la l. Al pie de la hoja columnar, después
cuenta durante el período que se de las deficiencias de control
somete a revisión. interno, si las hubiere, los asientos
de ajuste o reclasificación que fuere
Cada una de esas anotaciones necesarios para corregir el saldo de
deberá estar respaldada por la las cuentas revisadas. (Los debe
documentación del caso, aspecto identificar y realizar los cruces de
que deberá comprobar el auditor y información, tal como se indicó en
dejar constancia de la revisión, el Tema I.)
mediante el uso de un símbolo
específico al lado de cada anotación m. En la parte inferior de la hoja
que realice. columnar, debajo de los asientos de
ajuste o reclasificación, si los
i. En la primera columna, a partir del hubiere, una explicación de la
segundo renglón, el monto de la simbología utilizada en esta cédula
variación, de tal manera que de trabajo, tal como ha sido
corresponderá con cada una de las expuesto en el Tema I.
anotaciones realizadas en la
columna matriz.

j. Al finalizar el detalle de las

variaciones ocurridas en el período,
en el renglón siguiente, el total de la
cuenta control. Si hubiere alguna
diferencia, deberá realizarse la
investigación del caso.

k. Terminando el análisis de las

variaciones habidas en la cuenta y
determinando el saldo, dos
renglones en blanco y, a partir del
siguiente, las deficiencias de control

168
 n. Al pie de la Cédula de análisis de Cédula análisis de utilidades
utilidades retenidas, la firma del retenidas.
auditor, y la fecha en que este
ejecutó el trabajo, así como la firma o. En la hoja de análisis de tiempo, el
de quien revisa. tiempo utilizado en la confección
de la Cédula de análisis de
ñ. En el programa de auditoría, el utilidades retenidas.
número con que identificó la
6. CONSIDERACIONES RELATIVAS
AL CIERRE DE LA SUMARIA

Las consideraciones relativas al cierre de las cédulas, tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (visto a lo largo de este texto) que el
estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada
sumaria.

Para lo anterior, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como de las
pruebas o cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda
algún trabajo pendiente.

Por otro lado, una de la cédula analítica no se considera totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la información a la Cédula resumen de deficiencias de control
interno y de asientos de ajuste y reclasificación.

Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa
a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizando la
transcripción de dicha información al balance general de trabajo, procedimiento que no se
puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas, aspectos
que se explicará en el Tema XIV.

No obstante, se quieren señalar, desde ahora, los pasos de deben seguirse para lograr el
cierre de la Sumaria de capital social.

🞐 Trasladar la información que se encuentre en la Hoja de trabajo resumen de asientos

de ajuste y reclasificación a la sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de información ya conocido.
🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tenga los ajustes en la sumaria, haciendo
las anotaciones en la columna respectiva.

🞐 Abrir un espacio titulo del punto anterior, con lápiz rojo, el número de cada una de las
cédulas analíticas utilizadas y, seguidamente, en el mismo renglón, el nombre de la
cédula con lápiz negro.

169
 Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la identificación
de las hojas de trabajo, deberá indicarse el número o los números de tales cédulas
analíticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula se escribe “no
utilizada”.

🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importante variaciones ocurridas en

el saldo de las cuentas, relacionado el del período anterior tonel que se esté revisando.

🞐 Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la siguiente

leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de
nuestras pruebas de auditoría y del control interno en operación, que es satisfactorio
(o insatisfactorios), llegamos a la conclusión de que los saldos arriba indicados
representan razonablemente (o en forma incorrecta) el capital social que tiene la
compañía al 31 de diciembre de…”.

Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene que
someta el trabajo a revisión por parte del profesor-tutor, con el fin de que se identifiquen
errores y deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieran acciones correctivas.

Finalizada esa etapa, el estudiante habrá hecho las pruebas más importantes en la auditoría
del capital social y si su trabajo ha sido realizado en forma correcta, habrá alcanzado los
objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en consecuencia estará en disposición de
enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor, según se expondrá en los temas
subsiguientes.

TEMA XIII

AUDITORÍA DE INGRESOS,

170
GASTOS Y NÓMINAS

De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance

de situación de la empresa, el proceso de revisión de auditoría debe continuarse con el
examen de los ingresos y gastos ocurridos en la empresa sujeta a revisión.

La auditoría de los ingresos y gastos, es el proceso de examen y análisis objetivo que

realiza el auditor con el propósito de determinar que los ingresos devengados hayan
ingresado realmente a las arcas de la empresa, que los gastos en los que se haya incurrido
sean razonables, así como para realizar las variaciones importantes en las partidas de
ingresos o gastos y comprobar que estas cuentas no se hayan utilizado indebidamente
para el ocultamiento de activos, pasivos o para modificar el resultado real de operación.

Objetivos

El estudiante, al realizar la auditoría de los ingresos, gastos y nóminas, estará en

capacidad de:

​ Comprobar, mediante la revisión de los documentos de apoyo, que los ingresos

logrados en el período hayan ingresado efectivamente a las arcas del la compañía.

​ Comprobar, mediante la revisión de evidencia satisfactoria, que los gastos

contabilizados sean razonables y estén debidamente justificado.

​ Determinar la corrección en el trámite de pago de salarios y en las retenciones a

los trabajadores de la empresa, mediante la revisión de los procedimientos
aplicados y los registros practicados durante el período.

​ Evaluar si el control interno existente para la percepción de los ingresos, así como
para el pago de gastos, es adecuado.

​ Juzgar, mediante la confrontación de los registros, si en los estados financieros se

revelan adecuadamente los ingresos y los gastos.

171
1. CONDICIONES PARTICULARES DE LA CUENTA

Se consideran condiciones particulares de las cuentas de ingresos y gastos (que incluyen

nóminas), aquellos aspectos que deberá conocer o investigar el auditor, tonel fin de que
pueda realizar en forma apropiada su trabajo.

Con ese propósito, el auditor deberá realizar un análisis de la empresa para determinar las
fuentes de ingresos y gastos, así como los procedimientos utilizados para el control de cada
uno de esos rubros, los presupuestos de ventas, de producción y toda otra información que
le permita identificar con claridad los ingresos y gastos que normalmente pueden darse en
la empresa sujeta a revisión.

Buena parte de la revisión de ingresos y gastos se ha realizado en la revisión del efectivo

mediante las pruebas de ingresos y egresos, en el estudio de las cuentas por cobrar y los
ingresos correspondientes del inventario y del costo de ventas, así como de los pasivos y
gastos relacionados.

Sin embargo, se considera necesario dedicar esta sección específica al análisis de algunos
otros aspectos que, por su importancia, deben quedar constando en cédulas de trabajo
particulares de ingresos y gastos.

2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA
DE INGRESOS Y GASTOS

La Sumaria de ingresos y gastos, es la cédula de trabajo que agrupa las diferentes cuentas
que permiten conocer el resultado financiero de las operaciones de la entidad sujeta a
revisión y que le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo, así como reunir la
información necesaria para formar su opinión profesional sobre el resultado final de
operación que se presenta en los estados financieros.

Para confeccionar la Sumaria de ingresos y gastos, el estudiante utilizará una hoja de al

menos ocho columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del encabezado, c) En la columna de referencia, el

el nombre de la empresa sujeta a la código que identifica cada una de
auditoría; en el segundo, “Sumaria de las cuentas contables.
ingresos y gastos”; y en el tercero, la
fecha del corte de los estados d) En la columna matriz, el nombre de
financieros para efectos de la cada una de las cuentas que integran
auditoría. la sección de ingresos y gastos,
preferentemente detalladas por
b) En el extremo superior derecho de la subcuentas.
hoja, con lápiz rojo, la letra que
identifica la sección de pasivos a e) En las columnas uno y dos, en el
largo plazo “XX”. primer renglón del encabezado para
títulos, y abarcando las dos

172
 columnas, “Saldos al”; en el h) En la columnas siete y ocho, en el
segundo renglón, en iguales segundo renglón del encabezado
condiciones, la fecha inicial, en este para títulos, abarcando las dos
caso, “31 de diciembre de 2020”. columnas, “Final”.

f) En las columnas tres y cuatro, en el i) En los espacios relativos al código

primer renglón del encabezado para de cuenta, nombre de la cuenta,
títulos, abarcando las dos columnas, saldos del período anterior y saldo
“Saldo al”; en el segundo renglón, en del período que esta sujeto a
iguales condiciones, la fecha final, en revisión, los datos pertinentes para
este caso, “31 de diciembre de 2021”. completar la Sumaria de ingresos y
gastos.
g) En las columnas cinco y seis, en el
segundo renglón del encabezado para En este caso particular deberá
títulos, y abarcando las dos columnas, tenerse presente que el saldo de las
“Ajustes y reclasificaciones”. cuentas de ingresos se anota en al
columna “2”, que corresponde a la
sección de créditos, y los gastos se
anotan en la columna “1”, que
corresponde a la sección de débitos.

Las columna destinadas a los ajustes y reclasificaciones, así como las de saldos finales, por
ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del trabajo que
en adelante se realice.

Otras indicaciones para completar la sumaria se irán suministrando conforme sea

conveniente, de acuerdo con el avance del caso.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

PARA LOS INGRESOS Y GASTOS

El programa de auditoría para la revisión de ingresos y gastos, es el conjunto de

instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis que
debe realizar en la verificación de dicha partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad
con las normas y procedimientos de auditoría.

Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de ingreso y gastos, deberá

adjuntar el programa de trabajo relativo a esta sección. Este programa se encuentra en el
apéndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (una hoja).

A dicha hoja desprendible se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la

identificación mediante una “XX”, con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que
le corresponda, a partir de “1”.

173
4. ANÁLISIS DE PARTIDAS
EXTRAORDINARIAS O IMPORTANTES

En vista de la diversidad de conceptos que pueden incluirse para formar parte de los
ingresos y de los gastos de una compañía, el auditor deberá proceder en forma selectiva,
mediante el análisis de la sumaria respectiva, a determinar aquellas partidas que
representen ingresos o gastos extraordinarios, o que por su monto tengan o puedan tener
alguna importancia o significado especial.

Es precisamente por lo anterior que es importante el conocimiento que tenga el auditor de

la empresa, de sus operaciones y de la estructura de ingreso y gastos.

Esas cuentas o partidas son las que deberán analizarse en la sumaria que seguidamente se
detalle.

Para confeccionar la Cédula análisis de partidas extraordinarias o importantes, el

estudiante utilizará una hoja de seis columnas, en la que realizará las siguientes
anotaciones:

a. En el primer renglón de encabezado, el hayan realizado al “Debe” de la cuenta

nombre de la empresa sujeta a la en estudio.
auditoría; en el segundo, “Sección de
ingresos y gastos”; en el tercero,
“Análisis de partidas extraordinarias o
importante”. f. En el encabezado para título,
columna tercera, “Créditos”, espacio
b. En el extremo superior derecho de la que se utilizará para indicar las
hoja, la identificación de la cédula de anotaciones que durante el período
trabajo, que podría ser “XX-3”. se hayan realizado al “Haber” de la
cuenta en estudio.
c. En el encabezado para títulos, primer
renglón de la columna matriz “Nombre
de la subcuenta”, espacio que se
utilizará para escribir el nombre del g. En el encabezado para títulos,
ingreso o el gasto se somete a revisión. columna cuatro, cinco y seis,
“Observaciones”, espacio que se
d. En el encabezado para título, columna utilizará para escribir los
primera, “Monto de la cuenta”, espacio comentarios de auditoría que se
que se utilizará para consignar la suma consideren necesarios.
que muestran los estados financieros al
inicio del período que se revisa. h. En la columna matriz, primer
renglón, el nombre de la cuenta o
e. En el encabezado para títulos, subcuenta que a criterio del auditor,
columna segunda, “Débitos”, espacio según su importancia o
que se utilizará para indicar las comportamiento extraordinario, deba
anotaciones que durante el período se ser analizada.

174
 (Aquí no se señalan las
i. Seguidamente procede a verificar los deficiencias, justamente con el
movimientos mensuales que se propósito de que es estudiante las
dieron en la cuenta y la subcuenta y identifique y realice el proceso
anotar en la columna dos los débitos de anotación de símbolos en la
y en la tres los créditos, según hoja de trabajo (CI-x), así como
corresponda; igualmente, realizará la transcripción de esa
una comprobación de los datos de los información a la Cédula
documentos que dieron origen a la resumen de deficiencias de
anotación y deberá juzgar si el control interno).
asiento es o no procedente.
m. Al pie de la hoja columnar,
Cada uno de esos aspectos deberá después de las deficiencias de
anotarse en la hoja de trabajo, control interno, si las hubiere, los
inmediatamente debajo del nombre asientos de ajuste o
de la cuenta o subcuenta que se está reclasificación que fueren
analizando. necesarios para corregir el saldo
de las cuentas revisadas. (Las
j. Inmediatamente, debajo del último debe identificar y realizar los
débito o crédito del período anotado, cruces de información tal como
totaliza y debajo de estos totales se indicó en el Tema I.)
también anota el saldo de la cuenta y
lo compara con la cuenta de mayor, y n. En la parte inferior de la hoja
deberá investigar cualquier variación columnar, debajo de los asientos
que exista. de ajuste o reclasificación si los
hubiere, una explicación de la
k. Finalizada la anotación del saldo de simbología utilizada en esta
la cuenta o subcuenta indicada en los cédula de trabajo, tal como ha
dos puntos anteriores, un renglón en sido expuestos en el Tema I.
blanco y, en el renglón siguiente, el
nombre de la siguiente cuenta o ñ. Al pie de la Cédula de análisis
subcuenta que deba analizarse, y de partidas extraordinarias o
procede en la misma forma importantes, la firma del auditor
anteriores, y así sucesivamente, hasta y la fecha en que este ejecutó el
examinar todas las cuentas que haya trabajo, así como la firma de
determinado el auditor. quien revisa.

l. Terminando el análisis del último

saldo de la cuenta o subcuenta que se o. En el programa de auditoría, el
somete a examen, dos renglones en número con que identificó la
blanco y a partir del siguiente, las Cédula análisis de partidas
deficiencias de control interno que extraordinarias o importante.
existan, identificadas según se indicó
en la sección sobre la aplicación del
control interno.

175
 p. En la hoja de análisis de tiempo,
el tiempo utilizado en la
confección de la Cédula de
análisis de partidas
extraordinarias o importantes.
5. CONFECCIÓN DE LA CÉDULA ANALÍTICA DE INGRESO

La Cédula analítica de ingresos es el documento de trabajo que se elabora con el fin de

determinar si el comportamiento histórico de los ingresos responde a situaciones previstas,
esperadas o si, por el contrario, manifiestan un comportamiento anormal que requiere se
investigado.

Para que el análisis sea lo más completo posible, es conveniente utilizar datos de al menos
tres años (dato al cierre de operaciones del período en estudio y los dos anteriores), siempre
que sea posible y se considere conveniente.

Para confeccionar la Cédula analítica de ingresos, el estudiante utilizará una hoja de seis
columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, e. En el primer renglón del

el nombre de la empresa sujeta a la encabezado para títulos, columna
auditoría; en el segundo, “Sección de dos, “Valor porcentual”, espacio que
ingresos y gastos”; en el tercero, se utilizará para escribir el
“Análisis de ingresos”. porcentaje que representa el ingreso
(la cuenta o subcuenta) en relación
b. En el extremo superior derecho de la con el ingreso total, según los datos
hoja, la identificación de la cédula de consignados en la columna uno.
trabajo, que podría ser “XX-4”.
f. En el primer renglón del
c. En el encabezado para títulos, columna encabezado para títulos, columna
matriz, “Nombre de la cuenta”, espacio tres, “Saldo al”; y en el segundo
que se utilizará para escribir el nombre renglón, “31 de diciembre de….”,
de cada una de las cuentas o subcuentas espacio que se utilizará para escribir
de ingresos que integran el estado de los saldos de las cuentas
resultados. correspondiente al segundo período,
partiendo del que se somete a
d. En el encabezado par títulos, primer revisión hacia atrás.
renglón de la primera columna, “Saldo
al”; y en el segundo renglón, “30 de g. En el primer renglón del
septiembre de…”, espacio que se encabezado para título, columna
utilizará para escribir los saldos de la cuatro, “Valor porcentual”, espacio
cuentas correspondiente al tercer que se utilizará par escribir el
período, partiendo del que se somete a porcentaje que representa el ingreso
revisión hacia atrás. (la cuenta o subcuenta) en relación

176
 con el ingreso total, según los datos (Aquí no se señalan las deficiencias,
consignados en la columna tres. justamente con el propósito de que
el estudiante las identifique y
h. En el primer renglón del encabezado realice el proceso de anotación de
para títulos, columna cinco, “Saldo al”; símbolos en la hoja de trabajo
y en el segundo renglón, “31 de (CI-x), así como la transcripción de
diciembre de…..”, para indicar los esa información a la Cédula
saldos del período que se está resumen de deficiencias de control
revisando. interno.)

i. En el primer renglón del encabezado l. Al pie de la hoja columnar, después

para títulos, columna seis, “Valor de las deficiencias de control
porcentual”, espacio que se utilizará interno, si las hubiere, los asientos
para escribir el porcentaje que de ajuste o reclasificación que
representa el ingreso (la cuenta o fueren necesarios para corregir el
subcuenta), en relación con el ingreso saldo de las cuentas revisadas. (Los
total, según los datos consignados en la debe identificar y realizar los cruces
columna cinco. de información tal como se indicó
en el Tema I.)
j. Seguidamente, en el cuerpo de la
hoja, los datos, necesarios para m. En la parte inferior de la hoja
completar la cédula, realizando las columnar, debajo de los asientos de
anotaciones y cálculos para cada una de ajuste o reclasificación, si los
las cuentas o subcuentas que integren hubiere, una explicación de la
los ingresos de la empresa que se simbología utilizada en esta cédula
somete a revisión. de trabajo, tal y como ha sido
expuesto en el Tema I.
Si se hubieren variaciones porcentuales
importantes en alguna de las cuentas o n. Al pie de la Cédula de trabajo
subcuentas (lo mismo que variaciones análisis de ingresos, la firma del
absolutas), deberá realizarse una auditor y la fecha en que este
investigación para determinar las causas efectuó el trabajo, así como la firma
que originan ese comportamiento, de quien efectuó la revisión.
dejando constancia del trabajo
realizando en la misma hoja de trabajo ñ. En el programa de auditoría, el
o en hojas adicionales, según sea el número con que identificó la
volumen del trabajo. Cédula de trabajo análisis de
ingresos.
k. Inmediatamente después de realizado el
trabajo anterior, las deficiencias de o. En la hoja de análisis de tiempo, el
control interno que existan, tiempo utilizado en la confección de
identificando conforme se indicó en la la Cédula de análisis de ingresos.
sección respectiva a la aplicación del
control interno.

177
6. CONFECCIÓN DE LA CÉDULA ANALÍTICA DE GASTOS

La Cédula de gastos es el documento de trabajo que se elabora con el fin de determinar si

el documento histórico de las erogaciones responde a situaciones previstas o si, por el
contrario, manifiestan un comportamiento anormal que requiere ser investigado.

Para que el análisis sea lo más completo posible, es conveniente utilizar datos de al menos
tres años (datos al cierre de operaciones del período en estudio y los dos anteriores),
siempre que sea posible y se considere conveniente.

Para confeccionar la Cédula analítica de gastos, el estudiante utilizará una hoja de seis
columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:

a) En el primer renglón del encabezado, total, según los datos consignados en

el nombre de la empresa sujeta a la la columna uno.
auditoría; en el segundo, “Sección de
ingresos y gastos”; en el tercero f) En el primer renglón del
“análisis de gastos”. encabezado para títulos, columna
tres, “Saldo al”; y en el segundo
b) En el extremo superior derecho de la renglón, “31 de diciembre de…”,
hoja, la identificación de la cédula de espacio que se utilizará para escribir
trabajo, que podría se “XX-5”. los saldos de las cuentas
correspondientes al segundo
c) En el encabezado para títulos, período, partiendo del que se
columna matriz, “Nombre de la somete a revisión y retrocediendo.
cuenta”, espacio que se utilizará para
escribir el nombre de cada una de las g) En el primer renglón del
cuentas o subcuentas de gastos que encabezado para títulos, columna
integran el estado de resultados. cuatro, “Valor porcentual”, espacio
que se utilizará para escribir el
d) En el encabezado para títulos, primer porcentaje que representa el gasto
renglón de la primera columna, (la cuenta o subcuenta) en relación
“Saldos al”, y en el segundo renglón, con el gasto total, según los datos
“31 de diciembre de…”, espacio que consignados en la columna tres.
se utilizará para indicar los saldos de
las cuentas correspondiente al tercer h) En el primer renglón del
período, partiendo del que se somete a encabezado para títulos, columna
revisión y retrocediendo. cinco, “Saldo al”; y en el segundo
renglón, “31 de diciembre de….”,
e) En el primer renglón del encabezado para indicar los saldos del período
para títulos, columna dos, “Valor que se está revisando.
porcentual”, espacio que se utilizará
para escribir el porcentaje que i) En el primer renglón del
representa el gasto (la cuenta o encabezado para títulos, columna
subcuenta), en relación con el gasto seis, “Valor porcentual”, espacio

178
 que se utilizará para escribir el l) Al pie de la hoja columnar, después
porcentaje que representa el gasto de las deficiencias de control interno,
(la cuenta o subcuenta) en relación si las hubiere, los asientos de ajuste o
con el gasto total, según los datos reclasificación que fueren necesarios
anotados en la columna cinco. para corregir el saldo de las cuentas
revisadas. (Los debe identificar y
j) Seguidamente, en el cuerpo de la realizar los cruces de información tal
hoja, los datos necesarios para como se indicó en el Tema I.)
completar la cédula, realizando las
anotaciones y cálculos para cada una
de as cuentas o subcuentas que
integren los gastos de la empresa que m) En la parte inferior de la hoja
se somete a revisión. columnar, debajo de los asientos de
ajuste o reclasificación, si los hubiere,
Si hubieren variaciones porcentuales una explicación de la simbología
importantes en alguna de las cuentas utilizada en esta cédula de trabajo, tal
o subcuentas (lo mismo que y como ha sido expuesto en el Tema I.
variaciones absolutas), deberá
realizarse una investigación para
determinar las causas que originan ese
comportamiento, dejando constancia n) Al pie de la Cédula de trabajo
del trabajo realizando en la misma análisis de gastos, la firma del
hoja de trabajo o en hojas adicionales, auditor y la fecha en que este ejecutó
según sea el volumen del trabajo. el trabajo, así como la firma de quien
efectuó la revisión.
k) Inmediatamente después de realizado
el trabajo anterior, identifica las
deficiencias de control interno que
existan, procediendo conforme se ñ) En el programa de auditoría, el
indicó en la sección respectiva a la número con que identificó la
aplicación del control interno. Cédula de trabajo análisis de
gastos.
(Aquí no se señalan las deficiencias,
justamente con el propósito de que el
estudiante las identifique y realice el
proceso de anotación de símbolos en o) En la hoja de análisis de tiempo, el
la hoja de trabajo (CI-x), así como tiempo utilizado en la confección de
la transcripción de esa información a la Cédula de análisis de gastos.
la Cédula resumen de deficiencias de
control interno.)

7. ANÁLISIS DE GASTOS DE NÓMINA

179
El trabajo consiste en un proceso de verificación de las operaciones matemáticas y la
documentación de apoyo para el pago de los salarios de los trabajadores de la compañía
que se somete a revisión.

Dado que la empresa objeto de este texto es una comercializadora, se aporta un modelo de
hoja de trabajo que puede se utilizado para empresa industriales, en el entendido de que
para este caso no se utilizarán todas las columnas que se describen.

Para confeccionar la Cédula analítica de gastos de nómina, se utilizará una hoja de cinco
columnas, en la que se realizarán las siguientes anotaciones:

a. En el primer renglón del encabezado, espacio que se utilizará par escribir el

el nombre de la empresa sujeta a la monto pagado por ese concepto en
auditoría; en segundo, “Sección de cada uno de los meses del período
ingresos y gastos”; en el tercero, sujeto a revisión.
“Análisis de gastos de nómina”.
g. En la columna cuatro, en el primer
b. En el extremo superior derecho de la renglón del encabezado para títulos,
hoja, la identificación de la cédula de “Mano de obra
trabajo, que podría ser “XX-6”. indirecta-fabricación”, espacio que
se utilizará para escribir el monto
c. En el encabezado para títulos, primer pagado por ese concepto en cada
renglón de la columna matriz, “Mes – uno de los meses período sujeto a
20….”, espacio que se utilizará para revisión.
escribir los meses del período sujeto a
revisión, a partir del mes de octubre. h. En la columna cinco, en el primer
renglón del encabezado para títulos,
d. En el encabezado para títulos, primer “Total”, espacio que se utilizará
renglón de la primera columna, para escribir el total horizontal de
“Sueldos de administración”, espacio las columnas uno, dos, tres y cuatro.
que se utilizará para escribir el monto
pagado por ese concepto en cada uno i. En el cuerpo de la hoja, a partir del
de los meses del período sujeto a primer renglón, el pago de sueldos
revisión. en cada uno de los meses del
período, iniciando en octubre de un
e. En el segundo renglón del encabezado año y finalizando en septiembre del
para títulos, columna dos, “Sueldos de año siguiente.
ventas”, espacio que se utilizará para
escribir el monto pagado por ese j. Una vez que se completa la hoja
concepto en cada uno de los meses columnar con los datos relativos a
del período sujeto a revisión. los sueldos pagados, la totalización
en forma vertical de cada una de las
f. En la columna tres, en el primer columnas y en forma horizontal de
renglón del encabezado para títulos, cada fin.
“Mano de obra indirecta-fabricación”,

180
 k. Inmediatamente debajo del total
vertical de cada columna, el cálculo n. Al pie de la hoja columnar, después
del monto de las retenciones que se de las deficiencias de control
practican a los trabajadores en interno, si las hubiere, los asientos
concepto de seguro social (7% del de ajuste o reclasificación que
total de las salarios). fueren necesarios para corregir el
saldo de las cuentas revisadas. (Los
l. Inmediatamente debajo del cálculo de debe identificar y realizar los
las retenciones a los trabajadores, el cruces, de información, tal y como
cálculo de las carga social patronal se indicó en el Tema I.)
por seguro social, Inatec, etc. (INSS
22.5% e Inatec un 2% del total de la
planilla).
ñ. En la parte inferior de la hoja
Seguidamente, el auditor debe columnar, debajo de los asientos de
proceder a revisar los datos ajuste o reclasificación, si los
consignados en la hoja de trabajo, hubiere, una explicación de la
verifica las sumas matemáticas, simbología utilizada en esta cédula
compara resultados con el diario de de trabajo, tal como ha sido
nómina o con las planillas mensuales, expuesto en el Tema I.
con las cuentas de control de mayor,
verifica las tarjetas de reloj marcador
si las hubiere, y selecciona algunos
casos individuales de pagos para o. Al pie de la Hoja de trabajo
rastrear las operaciones durante el análisis de gastos de nóminas, la
período. firma del auditor y la fecha en que
este ejecutó el trabajo, así como la
m. Inmediatamente después de realizado firma de quien efectuó la revisión.
el trabajo anterior, las deficiencias de
control interno que existan,
identificadas conforme se indicó en la p. En el programa de auditoría, el
sección respectiva a la aplicación del número con que identificó la
control interno. Cédula de trabajo análisis de
gastos de nóminas.
(Aquí no se señalan las deficiencias,
justamente con el propósito de que el
estudiante las identifique y realice el q. En la hoja de análisis de tiempo, el
proceso de anotación de símbolos en tiempo utilizado en la confección de
la hoja de trabajo (CI-x), así como Cédula de análisis de gastos de
la transcripción de esa información a nóminas.
la Cédula resumen de deficiencias de
control interno).

8. CONSIDERACIONES RELATIVAS AL
CIERRE DE LA SUMARIA

181
 Las consideraciones relativas al cierre de las cédulas tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este texto) que el
estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada sumaria.

Para lo anterior, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como de las
pruebas o cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún
trabajo pendiente.

Por otro lado, una cédula analítica no se considera terminada si no se han hecho los traslados
de la información a la Cédula resumen de deficiencias de control interno y de asientos de
ajuste y reclasificación.

Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa a
los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la transcripción
de dicha información al balance general de trabajo, procedimiento que no se puede llevar a
cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas, aspecto que se explicará
en el Tema XIV.

No obstante, se quiere señalar, desde ahora, los pasos que deben seguirse para lograr el cierre
de la Sumaria de ingreso y gastos.

🞐 Trasladar la información que se encuentre en la Hoja de trabajo resumen de asientos

de ajuste y reclasificación, a la sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema par el cruce de información ya conocido.

🞐 Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria, haciendo
las anotaciones en la columna respetiva.

🞐 Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos

utilizados que debe consignarse en la sumaria.

🞐 Anotar debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las cédulas
analíticas utilizadas, con lápiz rojo y, seguidamente, en el mismo renglón, el nombre de
la cédula con lápiz negro.

Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la identificación de

las hojas de trabajo, deberá indicarse el número o números de tales cédulas analíticas y
en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula se escribe “no utilizada”.

🞐 Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones ocurridas en

el saldo de las cuentas, relacionando el del período anterior con el que se esté
revisando.

182
 🞐 Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la siguiente
leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras
pruebas de auditoría y del control interno en operación, que es satisfactorio (o
insatisfactorio), llegamos a la conclusión de que los saldos arriba indicados
representas razonablemente (o en forma incorrecta) todos los ingresos y gastos que
tiene la compañía al 31 de diciembre de……”.

Conviene realizar una revisión conjuntamente con el profesor-tutor, del trabajo realizado en
la auditoría de los ingresos y gastos, con el fin de comprobar que no existan errores u
omisiones.

Finalizada esa etapa, el estudiante habrá realizado las pruebas más importantes en la auditoría
de los ingresos y gastos y en consecuencia se suponen alcanzados los objetivos del tema, y
estará en condiciones de iniciar los procedimientos necesarios para terminar la auditoría,
según se expone en el tema siguiente.

TEMA XIV

183
TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA

Al llegar a esta etapa del trabajo, se supone que el auditor deberá tener elaboradas todas las
cédulas de trabajo, así como recopilada la información que le permitirá ajustar los registros
contables del cliente (si fuere necesario), para preparar el informe de auditoría que deberá
contener su opinión (con o sin salvedades; adversa o manifestación expresa de no emitirla).

Como paso inicial del proceso de finalización de la auditoría, deberán ordenarse

adecuadamente los papeles de trabajo, comparándolos con el cuestionario de control interno
y el programa de auditoría, con el fin de comprobar que se han seguido a cabalidad los
procedimientos correctos y que se ha obtenido la información suficiente para emitir el
dictamen.

Es preciso mantener una conversación con el cliente para enterado de los asientos de ajuste y
reclasificación que se hayan originado en el proceso de auditoría , así como de las
deficiencias de control interno detectadas, a efecto de considerar en el informe datos
debidamente confirmados.

En resumen, los papeles de trabajo que deben incluirse en el legajo, son los siguientes:

Cuestionario de control interno, debidamente contestado.

Un programa de auditoría, con las anotaciones relativas a las cédulas en donde se atendió
cada procedimiento.

El balance general de trabajo.

El estado de resultados y de utilidades retenidas.

El detalle de las partidas o cuentas de los estados financieros.

Las cédulas de trabajo que se hayan elaborado.

Copias de las actas de Junta Directiva, de asambleas y de comités.

Copias de la reglamentación más importante relacionada con la administración del

personal.

Copia de acta constitutiva de la empresa.

Copia de los estatutos, reglamentos y cualesquiera otras disposiciones o procedimientos de

trabajo.

Copia de contratos de diversa naturaleza.

Copia de la declaración de impuesto sobre la renta, ventas y otros.

184
 Detalle de asientos de ajuste.

Indice de los papeles de trabajo.

Gran parte del proceso de cierre de la auditoría ha sido explicado en el tema I y en el proceso
de elaboración de cada cédula de trabajo. Sin embargo, es conveniente resumir las labores
que se deben ejecutar para la finalización del trabajo del auditor.

Objetivos

El estudiante, al terminar la auditoría estará en capacidad de:

​ Transcribir la información obtenida en el proceso de auditoría, a la Cédula resumen

de deficiencias de control interno y a la cédula de asientos de ajuste y
reclasificación.

​ Efectuar el cierre de las cédulas sumarias, aplicando las técnicas de auditoría

diseñadas con ese propósito y que se describen adelante.

​ Preparar con base en la información elaborada en las cédulas de trabajo, los estados
financieros de la empresa auditada.

​ Discutir con el cliente las conclusiones logradas con el trabajo, en lo que corresponde
a deficiencias de control interno y asientos de ajuste o reclasificación.

​ Preparar con base en la documentación obtenida y los datos elaborados en el

transcurso de la auditoría, el informe final del trabajo realizado.

185
1. PASES Y CRUCES DE INFORMACIÓN
ENTRE PAPELES DE TRABAJO

Este procedimiento consiste en transcribir información contenida en las cédulas analíticas a

otros papales de trabajo, con el fin de completar la información en cada uno de ellos. De
manera particular, se debe mencionar la necesidad de transcribir información de las
Cédulas analíticas a las Cédulas resumen de deficiencias de control interno y a la de
Asiento de ajuste y reclasificación; de allí a las sumarias y de estas a los estados
financieros.

Conviene recordar que, al confeccionar las diferentes cédulas analíticas de trabajo, se

dieron instrucciones precisas para identificar claramente las deficiencias de control interno,
anotando al lado derecho de cada una de ellas el símbolo “CI-xx”, escrito con lápiz rojo, en
donde las “xx” deben sustituirse por un número consecutivo a partir de “01” y hasta donde
fuere necesario según la cantidad de deficiencias localizadas (procedimiento descrito en el
Tema I).

De igual forma, las instrucciones para confeccionar las cédulas analíticas de trabajo,
señalan la necesidad de anotar los asientos de ajuste y reclasificación para corregir cada
cuenta que muestre saldos incorrectos, según el proceso descrito también en el Tema I,
identificando cada uno de ellos con el símbolo “AR-xx”, (las “xx” se deben sustituir por un
número consecutivo a partir de “01” y hasta donde fuere necesario, según el número de
asientos de ajuste o reclasificación que se localicen), escritos con lápiz rojo al lado derecho
de cada asientos de ajuste o reclasificación.

De conformidad con lo anterior, el procedimiento para revisar si se han transcrito todos los
datos a estas cédulas, será el siguiente:

Se inician la revisión de las anotaciones “CI-xx” y “AR-xx” contenidas en cada una de las
cédulas de trabajo, para lo cual se toma la primera de las cédulas que tenga anotaciones
relativas a deficiencias de control interno, o asientos de ajuste y reclasificación, que en este
caso es la del cuestionario de control interno.

Al encontrar la primera anotación de las indicadas, se revisa que esta se haya transcrito a la
cédula resumen correspondiente (de deficiencias de control interno o de asientos de ajuste y
reclasificación).

Se verifica que la transcripción se haya realizado en la forma sugerida en el Tema I.

Una vez finalizada la revisión del cuestionario de control interno, se produce en igual
forma con cada una de las cédulas analíticas confeccionadas, hasta revisarlas todas.

Cuando se ha finalizando el trabajo de revisión de la transcripción de datos a la Cédula

resumen de deficiencias de control interno y a la Cédula de asientos de ajuste y
reclasificación, se tendrá por concluida la cédula de deficiencia y esta se utilizará para la

186
elaboración de las recomendaciones de control interno, según se explica más adelante, en la
sección relativa a la preparación del informe.

Realizado el trabajo anterior, se concentra la atención en la Cédula resumen de asientos de

ajuste y reclasificación a la sumaria y los estados financieros.

Se procede a realizar la transcripción de datos de la Cédula resumen de asientos de ajuste

y reclasificación a las sumarias, en la siguiente forma:

Se toma el primer asiento de la Cédula resumen de asientos de ajuste y reclasificación,

para realizar la transcripción de datos a las sumarias, iniciando con el primer débito del
primer asiento.

La sumaria contenida en la sección de débitos en ese primer asiento de ajuste o

reclasificación, se transcribe a la sumaria correspondiente, en la columna cinco o seis
(“Ajustes y reclasificaciones”), según corresponda, entendiendo que la columna cinco se
utilizará para débitos y la columna seis para créditos.

De inmediato, se anota al lado derecho del crédito en la Cédula resumen de asientos de

ajuste y reclasificación (origen), la identificación de la sumaria hacia donde se trasladó
(destino) la suma respectiva.

En la cédula, al lado izquierdo de la suma transcrita, se anota el origen de la suma, en este

caso específico “AR-01”, en referencia a que la anotación procede de la Cédula resumen
de asientos de ajuste y reclasificación, propiamente del asiento identificado con el número
“1”.

Seguidamente, se realiza el mismo procedimiento para el traslado de otros débitos o

créditos, que hubieren en el mismo asiento, continuando con este procedimiento hasta
trasladar el último asiento que se encuentre contenido en la Cédula resumen de asientos de
ajuste y reclasificación.

El procedimiento siguiente consiste en la determinación de saldos finales en las sumarias.

Una vez que se han finalizado el proceso descrito en el punto anterior, referente a la
transcripción de datos de la Cédula resumen de asientos de ajuste y reclasificación, se
procede de la siguiente forma:

En las sumarias de activos se suma, al saldo del período en revisión, el monto de los
débitos contenidos en la columna cinco y se le restan los créditos de la columna seis, con lo
cual se obtiene el saldo final de la cuenta, monto que se traslada a la columna siete si el
saldo final es deudor o a la columna ocho si el saldo final es acreedor.

Debe tenerse cuidado al tratar ajustes en la cuenta de provisión para cuentas dudosas o
depreciación acumulada, en vista de estas se clasifican en la sección de activos, pero su
comportamiento, para todos los fines, es igual al de las cuentas de pasivos.

187
 En la sumaria de pasivos y patrimonio, se resta al saldo del período en revisión el monto de
los débitos contenidos en la columna cinco y se le suman los créditos de la columna seis, en
lo cual se obtiene el saldo final de la cuenta, monto que se transcribe a la columna siete si
el saldo final es deudor o a la columna ocho si el saldo final es acreedor.

Debe tenerse cuidado al tratar ajustes en cuentas que pudieran tener (justificadamente)
saldos deudores.

Concluida la determinación de saldos finales en las sumarias, según se describió en el

punto anterior (procedimientos para la determinación de saldos finales en las sumarias), se
procede a transcribir los saldos de las sumarias en los estados financieros, según
corresponda al estado de resultados o al balance general. Para ello, se procede de la
siguiente forma:

Los datos anotados en las columnas cinco y seis de las cédulas sumarias se transcriben a las
columnas cinco o seis en la misma posición que tienen en la sumaria) del balance general
de trabajo o al estado de resultados, según corresponda. Debe tenerse el cuidado de resumir
el total de débitos o créditos que afecten una misma cuenta, en vista de que no existe
espacio para trasladar diversas sumas a un mismo renglón en los estados financieros.

Se sigue el mismo procedimiento de identificación para el traslado de información ya

conocido, anotado en la sumaria, a lado derecho de la suma que se traslada la identificación
de la cédula destino (balance general o estado de resultados) y en estos últimos, al lado
izquierdo de la suma transcrita, la identificación de la cédula origen.

Una vez que se han transcrito todas las sumarias contenidas en las columnas cinco y seis de
las sumarias a los estados financieros, se procede a determinar los saldos finales en los
estados financieros, de igual forma a la indicada en el punto tras anterior, relativo al
procedimiento para la determinación de saldos finales en las sumarias.

Al finalizar este procedimiento, se habrá realizando en forma satisfactoria el cruce de

información entre cédulas, y se debe ahora iniciar el proceso de cierre de cédulas.

2. CIERRE GENERAL DE SUMARIAS

Estos procedimientos tienen como finalidad dar por terminado el trabajo relacionado con
cada una de las sumarias, dejando indicación expresa de la opinión general que se ha
formado el auditor respecto a la propiedad con que se encuentran representados los saldos
de las cuentas.

Si bien el procedimiento ha sido en general explicado en cada una de las sumarias, se dará
un resumen de las actividades que se deben realizar para concretar su cierre:

188
 En primer término, es necesario verificar nuevamente el programa de auditoría relacionado
con la sumaria que se esté cerrando, con el fin de comprobar que se hayan realizado en
forma adecuada todos los procedimientos que tengan aplicación en el caso específico.

Se traza una doble raya horizontal a la altura de la última cifra contenida en cada una de las
columnas de la hoja, cubriendo las columnas de la uno a la ocho.

Debajo de la doble raya indicada en el punto anterior, deja un renglón, y, en el siguiente, da

una explicación de la simbología utilizada en la sumaria.

Debajo de la explicación de símbolos, deja un renglón y en el siguiente, en la columna

matriz anota “Trabajo realizado”.

Debajo del título “Trabajo realizado”, destaca, con lápiz rojo, el número de cada una de las
cédulas analíticas confeccionadas y seguidamente, en el mismo renglón, el nombre de la
cédula con lápiz negro.

Si para la confección de una misma prueba hubiere requerido de varias hojas de trabajo,
podrá indicar “De la…a la….”, para no tener que anotar todos los números de las cédulas.

Si no se utilizó algún número consecutivo al identificar las hojas de trabajo (por error y
omisión), se indica el o los números no utilizados y en el espacio destinado al nombre de la
cédula indica “No utilizadas”.

Si se considera necesario, se puede realizar un breve análisis de las causas que puedan
haber producido variaciones importantes en las cuentas analizadas, relacionando los
montos correspondientes en las cuentas analizadas, relacionando los montos
correspondientes al período en revisión con el período anterior.

Seguidamente, se anotan las conclusiones de auditoría, con una leyenda similar a la

siguiente:

“De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras pruebas de

auditoría y del control interno en operación, que es satisfactorio (o insatisfactorio) m
llegamos a la conclusión de que los saldos arriba indicados representan razonablemente (en
forma incorrecta)….(las cuentas relacionadas con la sumaria respectiva) que tiene la
compañía al 31 de diciembre de….”.

Finalmente, el auditor firma la sumaria e indica la fecha en que concluyó su trabajo.

3. TRANSCRIPCIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Una vez concluidos los procedimientos descritos en el punto “2” anterior, se debe proceder
a la elaboración de los estados financieros, de conformidad con los principios de

189
 contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente y de acuerdo con las
técnicas de uso común para su elaboración

Para realizar este trabajo, se toman como base los saldos de las columnas siete y ocho del
balance general y las columnas siete y ocho del estado de resultado, en donde constan los
saldos finales de auditoría, debidamente ajustado.

Deberán elaborarse el balance de situación, el estado de resultados y el estado de origen y

aplicación de fondos. Este último se logra mediante la relación de los saldos de las cuentas
del período que se revisa y del período anterior, siguiendo las técnicas correspondientes a la
confección de dicho informe.

Conjuntamente con los estados financieros, deberán prepararse los detalles de cuentas que
se consideren necesarios para una mejor comprensión de los datos contenidos en los
estados financieros, los cuales se incluirán como anexos en el informe de auditoría.

4. DISCUSIÓN DEL CONTROL INTERNO

Y ASIENTOS DE AJUSTE

Es conveniente que el auditor mantenga una entrevista con el gerente de la empresa sujeta a
la auditoría o con la persona encargada de atender los asuntos relacionados con la auditoría,
con los siguientes propósitos:

Comentar los asientos de ajuste y reclasificación.

Comentar las deficiencias de control interno y las recomendaciones pertinentes.

De esta labor realizada por el auditor, se resumen – en hojas de trabajo específicas- los
asientos de ajuste y reclasificación que resulten del proceso de auditoría, así como las
deficiencias de control interno.

No obstante, la visión del auditor sobre estos asuntos podría estar limitada por desconocer
situaciones particulares de la empresa y, además, porque siempre es importante que el
trabajo final del auditor cuente con el beneplácito de los clientes. Esto no debe entenderse
en el sentido de que el trabajo deber ser aprobado por el cliente.

Debe tenerse presente que el auditor es independiente y su dictamen no debe verse

influenciado por lo que opine el cliente.

Para lograr esa especie de acuerdo previo entre el auditor y su cliente, se procede a
comentar cada uno de los asientos de ajuste o reclasificación, explicando en detalle el
origen y causas que motivan la modificación de saldos en las cuentas.

De igual forma, se comentaran las deficiencias de control interno localizadas, con el ánimo
de que el cliente se prepare para aceptar las recomendaciones de auditoría. De este proceso

190
 pudiera surgir la posibilidad de eliminar alguna o algunas recomendaciones que no se
pudieran implantar ante imposibilidades de carácter laboral o económico.

5. PREPARACIÓN DEL INFORME

Como etapa final del proceso de auditoría, se procede a elaborar el informe que se
presentará al cliente, el cual deberá contener las siguientes secciones:

NOTA DE PRESENTACIÓN
DICTAMEN DEL AUDITOR
ESTADOS FINANCIEROS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ANEXOS
CARTA DE GERENCIA

NOTA DE PRESENTACIÓN

Este documento sirve para introducir el informe de auditoría y relaciona en resumen del
trabajo realizado, el período cubierto y los comentarios generales de auditoría que se
consideren importantes o necesarios para una mejor comprensión del documento o para
hacer énfasis en determinados aspectos.

DICTAMEN DEL AUDITOR

Este documento es el contiene la opinión del auditor respecto a la situación que representan
los estados financieros de la empresa revisada y en el que se resumen las conclusiones de
todo el trabajo de auditoría.

Existen la posibilidad de emitir una opinión limpia (sin salvedades), con salvedades,
negativa o bien la no emisión de opinión.

Esa opinión deberá estar debidamente respaldada por los papeles de trabajo, de forma que
pueda justificar adecuadamente su criterio ante consultas de los usuarios del informe.

ESTADOS FINANCIEROS

Como se indicó anteriormente, deben prepararse, como mínimo, el balance de situación, el

estado de resultados y si fuere posible el estado de origen y aplicación de fondos.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Esta sección se utiliza con el propósito de reseñar los aspectos más importantes
relacionados con las diferentes cuentas contables, detallar su composición y otras
particularidades que se consideren necesarias.

ANEXOS

191
Como documentación complementaria, pueden incluirse en el informe detalles de cuentas o
subcuentas y los asientos de ajuste y reclasificación que se hayan practicado.

CARTA DE GERENCIA

Se domina carta de gerencia el documento que resume las deficiencias de control interno y
las recomendaciones tendientes a eliminar esas deficiencias.

Este documento estará constituido por una carta de presentación y seguidamente se señala
cada una de las deficiencias y de inmediato la recomendación necesaria para resolverla.

A manera de ejemplo se cita un caso:

Deficiencia:

Los comprobantes que justifican la emisión de cheques no son cancelados ni inutilizados.

Recomendación:

Todo comprobante que justifica la emisión de cheques deberá ser cancelado, utilizando
para ello un sello de hule con la leyenda “Cancelado mediante cheque No…..del
Banco…..”

Documento fuente para destacar las deficiencias de control interno es la Cédula resumen
de deficiencias de control interno y el manual de control interno. El conocimiento y la
experiencia del auditor, serán los elementos que indican las recomendaciones que se deben
proponer para resolver cada una de esas deficiencias.

BIBLIOGRAFIA

HOLMES, Arthur W. y Wayne S. OVERMYER. Principios básicos de auditoría.

Compañía Editoria Continental, México, 1984.

AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIELDE PUBLIC ACCOUNTANTS.

Declaraciones sobre Normas de Auditoría, Tomo II. Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C., México, 1977.

192
 APENDICES

APENDICE 1: EL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

APENDICE 2: PROGRAMA DE AUDITORÍA

193
 APENDICE No. 1

EL CUESTIORARIO
DE CONTROL INTERNO

El cuestionario de control interno es un documento base para el diagnóstico del sistema de

control interno vigente en la empresa que se somete a la revisión de una auditoría y su
aplicación es de primordial importancia para que el profesional que realiza el examen
pueda determinar con cierta claridad, la profundidad y extensión que deberá aplicar en cada
una de de las pruebas de auditoría, motivo por el cual su aplicación se constituye en el
procedimiento inicial del trabajo de auditoría.

Dicho cuestionario está constituido por una serie de preguntas, cuyas respuestas deberán
suministrar el audito la información suficiente par que identifique las fortalezas o
debilidades del control interno que se aplica en la entidad que se va a revisar.

En términos generales, la estructura del cuestionario de control interno es la siguiente:

Información de carácter general respecto al cliente y otros aspectos relacionados con el

trabajo de auditoría que se inicia.

Identificación de los funcionarios de la empresa involucrados en los procedimientos de

control interno, par lo cual el auditor deberá obtener el nombre de cada uno de ellos, el
puesto que ocupa y le asignará un número para facilitar el proceso de identificación de
obligaciones que se describe de seguido.

Determinación de las obligaciones de los funcionarios. Con este propósito se plantean

preguntas cuya respuesta deberá señalar la persona o las personas que tienen asignada la
función específica sobre la cual se interroga.

Identificación de los procedimientos de control interno que se utiliza la entidad a la cual

se le va a aplicar la auditoría.

Con ese propósito se plantean preguntas cuya respuesta pretende identificar si el cliente
utiliza procedimientos adecuados de control interno.

Se suministra a continuación un modulo de cuestionario de control interno, con el fin de que

sirva de orientación al estudiante durante la realización del caso práctico que se le ha
planteado en este texto. Debe entenderse que el cuestionario de control no es aplicable a

194
todas las situaciones ni en su totalidad. Cada revisión de auditoría tendrá situaciones
particulares que obligan a que el cuestionario deba adaptarse a los requerimientos.

INFORME DE CARÁCTER GENERAL

Se considera información de carácter general, aquella que se solicita con el propósito de

identificar claramente la razón social de la empresa que se somete a la revisión de una
auditoría externa, así como para conocer alguna otra información que puede ser importante
para el auditor, como la siguiente:

Nombre del cliente :_________________________________________________________

Domicilio :_________________________________________________________

Teléfono :_________________________________________________________

Facsímil :__________________________________________________________

Responsable por :__________________________________________________________

el cliente

Contacto inicial :__________________________________________________________

Fecha de la oferta :__________________________________________________________

Período que se
Debe cubrir :__________________________________________________________

Dirección a que
debe enviarse el
informe :___________________________________________________________

Tipo de auditoría :___________________________________________________________

Informe especial :___________________________________________________________

Copia del informe :___________________________________________________________

Forma de pago :___________________________________________________________

Responsable de
pago :___________________________________________________________

Fecha de inicio :___________________________________________________________

195
Fecha límite para
Entrega del informe :_________________________________________________________

Fecha de la revi-
sión inicial :__________________________________________________________

Personas que
Brindan la informa-
ción :__________________________________________________________

196
IDENTIFICACIÓN DE LOS FUNCIONARIOS

Es indispensable que el auditor identifique a los funcionarios, para lo cual deberá solicitar
información al cliente, relativa al personal que está involucrado en las funciones que tienen
que ver con el manejo y disposición del efectivo, así como en toda otra función relacionada
en forma directa con el proceso contable y manipulación de informe o documentación que dé
origen a transacciones contables.

Para lo anterior, deberá solicitar concretamente el nombre del empleado y el nombre del
puesto que ocupa ese empleado, asignado por su cuenta un número de identificación para
cada uno de los funcionarios. Ese número se utilizará para facilitar el procedimiento de
identificación de las obligaciones o responsabilidades que tiene asignado cada uno de los
empleados, en las tareas que se analizan seguidamente.

La forma que se va a utilizar para recopilar la información básica para la identificación de los
funcionarios puede tener las siguientes características.

Nombre asignado Nombre del funcionario Puesto que ocupa

Se pretende identificar, mediante las preguntas que se plantean adelante, las

responsabilidades asignadas a las personas empleadas en la ejecución de las tareas que

197
requieren medidas especificadas de control interno, con el propósito de determinar si existe
algún tipo de debilidad en ese sentido y –fundamentalmente- si se aplica en forma correcta la
segregación de funciones.

Se plantean a continuación una serie de preguntas, con cuya respuesta el auditor deberá
relacionar cada operación con la persona o las personas que las realizan, o bien, permitirá
determinar que la operación particular no se aplica en esta empresa o no se realiza del todo.

En el espacio para identificar al “Responsable”, se anotará el número asignado al funcionario

en el formato indicado en el punto B anterior. Si la responsabilidad no está asignada deberá
anotarse en ese espacio “No se ejecuta” y si no fuere aplicable en la empresa que se somete a
la revisión se anota “N.A”.

ASPECTOS CONTABLES Y GENERALES Responsable

1. ¿Quién prepara los asientos de diario? __________

2. ¿Quién revisa y aprueba los asientos de diario? __________

3. ¿Quién pasa los asientos al libro mayor? __________

4. ¿Quién prepara los estados financieros? __________

5. ¿Quién analiza las cuentas de gastos? __________

6. ¿Quién prepara otros informes para la Gerencia? __________

OBLIGACIONES RESPECTO A LOS INGRESOS

7. ¿Quién recibe el dinero en efectivo? __________

8. ¿Quién registra los ingresos en efectivo? __________

9. ¿Quién prepara el depósito diario? __________

10. ¿Quién hace el depósito en el banco? __________

11. ¿Quién afecta las cuentas por cobrar? __________

12. ¿Tiene otras funciones contables la persona que recibe dinero? __________

198
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS EGRESOS

13. ¿Quién prepara los cheques? __________

14. ¿Quién revisa y refrenda los cheques? __________

15. ¿Quién cancela los justificantes de los cheques? __________

16. ¿Quiénes firman los cheques? __________

17. ¿Quién custodia los cheques expedidos? __________

18. ¿Quién maneja los estados bancarios antes de la conciliación? _________

19. ¿Quién efectúa la conciliación bancaria? __________

20. ¿Quién mantiene el control de los formularios en blanco? __________

21. ¿Quién efectúa la distribución contable? __________

22. ¿Quién aprueba la distribución contable? __________

23. ¿Quién aprueba el pago? __________

OBLIGACIONES RESPECTO A LAS CUENTAS POR COBRAR

24. ¿Quién tiene asignado las funciones de manejo de las cuentas de los
Clientes? _________

25. ¿Quién conserva las facturas pendientes de cobro _________

26. ¿Quién compara las facturas pendientes de cobro contra el saldo de las
cuentas en forma periódica? _________

27. ¿Quién autoriza la concesión de crédito? _________

28. ¿Quién autoriza el balance de saldos de las cuentas de los clientes con el
auxiliar? _________

29. ¿Quién mantiene el control específico par las mercaderas dadas en

consignación? _________

30. ¿Quién autoriza la cancelación de las cuentas incobrables? _________

199
 31. ¿Quién autoriza los límites de los créditos y bonificaciones o los
descuentos? _________

32. ¿Quién confirma los estados de cuenta con los clientes? _________

33. ¿Quién realiza los análisis por antigüedad de saldos de las cuentas
por cobrar? _________

34. ¿Quién verifica que no sobrepase el límite de crédito establecido? _________

35. ¿Quién supervisa los cobros a los clientes? _________

36. ¿Quién envía las comunicaciones del saldo a los estados de cuenta a
los clientes? _________

37. ¿Quién verifica la información de los estados de cuenta de los clientes? _________

38. ¿Quién investiga las diferencias que planteen los clientes? _________

OBLIGACIONES RESPECTO A LOS DOCUMENTOS POR COBRAR

39. ¿Quién mantiene en custodia los documentos por cobrar? __________

40. ¿Quién tiene a su cargo el registro de los documentos por cobrar? __________

41. ¿Quién realiza el balance mensual de los documentos con sus registros
auxiliares? __________

42. ¿Quién prepara los análisis por antigüedad de saldos de documentos con
y cuentas por cobrar? __________

43. ¿Quién supervisa el cobro de los documentos y cuentas por cobrar? __________

44. ¿Quién anota los pagos parciales de los clientes en los documentos? __________

45. En caso de que se renueven documentos, ¿quién lo autoriza? __________

OBLIGACIONES RESPECTO A LOS ADELANTOS Y

LOS PRESTAMOS A LOS EMPLEADOS

46. ¿Quién autoriza los préstamos a los empleados? ___________

47. ¿Quién revisa que las garantías a los préstamos sean adecuadas? __________

48. ¿Quién verifica el ingreso periódico por el pago de esos préstamos? ___________

200
OBLIGACIONES RESPECTO A LAS INVERSIONES EN VALORES

49. ¿Quién autoriza las operaciones con valores? __________

50. ¿Quién lleva el registro analítico de las inversiones? __________

51. ¿Quién lleva el registro de la custodia de los títulos? ___________

52. ¿Quién tiene acceso a los títulos? ___________

53. ¿Quién verifica el ingreso del principal y los intereses? __________

54. ¿Quién concilia la existencia física contra la cuenta de mayor? ___________

Responsable
OBLIGACIONES RESPECTO A LA EXISTENCIA DE MARCADERIA
Y SIMILARES

55. ¿Quién es el responsable por la custodia de los inventarios? __________

56. ¿Quién realiza recuentos periódicos de las existencias? __________

57. ¿Quién inspecciona los registros de la bodega? __________

58. ¿Quién supervisa la valuación del invierno? __________

59. ¿Quién determina bienes fuera de uso o de lenta realización? __________

60. ¿Quién recibe la mercadería que ingresa? __________

61. ¿Quién mantiene el control de los seguros contra incendio y otros? __________

OBLIGACIONES RESPECTO A LA PROPIEDADA, LA PLANTA Y EL

EQUIPO

62. ¿Quién autoriza la compra de los activos fijos? __________

63. ¿Quién indica el monto que se destina a las mejoras, las adiciones
o las reparaciones? __________

64. ¿Quién es el responsable de la toma física de los inventarios en forma

periódica? ___________

65. ¿Quién mantiene en resguardo los títulos de propiedad de los bienes? ___________

201
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS PASIVOS

66. ¿Quién aprueba los préstamos bancarios? ___________

67. ¿Quién está facultado para suscribir en nombre de la empresa los

documentos por pagar? ___________

68. ¿Quién recibe los estados mensuales de los acreedores? ___________

69. ¿Quién revisa los estados mensuales de los acreedores? ___________

70. ¿Quién mantiene el registro par las cuentas pendientes de pago? ___________

71. ¿Quién autoriza el aprovechamiento de los descuentos por pronto

pago? ___________

72. ¿Quién autoriza los envíos

73. ¿Quién revisa que los envíos estén respaldados por las respectivas
ordenes de compra? ___________

74. ¿Quién realiza la recepción del detalle de la mercadería recibida? ___________

75. ¿Quién maneja las órdenes de compra pendiente? ___________

76. ¿Quién autoriza las devoluciones de venta? ___________

OBLIGACIONES SOBRE LAS COMPRAS

77. ¿Quién verifica la corrección aritmética de las facturas? __________

78. ¿Quién es el responsable de emitir y autorizar las órdenes de compra? __________

79. ¿Quién aprueba las facturas por compras en cuanto a cantidades, precio,
descripción de la mercadería, etc? __________

80. ¿Quién expide avisos de recibo de los materiales o las mercaderías? __________

81. ¿Quién es el responsable de tramitar faltantes de mercaderías? __________

IDENTITIFICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

La identificación de los procedimientos de control interno, es el apartado del cuestionario de

control interno que busca conocer los mecanismos de control financiero que aplica la entidad
que se revisa, mediante la aplicación de preguntas cuya respuesta está orientada precisamente
a determinar si se utilizan adecuados controles en los diferentes procesos de trabajo.

202
La metodología que se sigue, es dividir el cuestionario según las tareas más importantes que
se deben realizan en cuanto a control interno. Cada una de esas divisiones indicará las
condiciones ideales que deben imperar desde el punto de vista de un adecuado sistema de
control interno. Si en alguna medida esas ideales no se satisfacen, es muy posible que se esté
en presencia de una deficiencia de control interno.

Luego se plantean las preguntas específicas respecto a los procedimientos que se consideran
necesarios par un buen sistema de control interno.

Cada una de las preguntas tiene tres posibles respuestas. La positiva, la negativa y la
indicación de que el procedimientos no es aplicable a la empresa que se revisa (N/A).

I. CONTABILIDAD GENERAL Y DIVERSOS

Condiciones ideales

En la ejecución del trabajo deberá existir una adecuada separación de funciones, de manera
tal que ningún empleado tenga la posibilidad de iniciar y terminar una transacción sin la
debida comprobación y revisión por parte de los funcionarios competentes.

Los registros contables deben estar completos y al día.

Deben existir descripciones escritas de las políticas contables y de los procedimientos en

uso.

Los reportes financieros y de operación deben representar en forma precisa y oportuna un

panorama general de la empresa.

Procedimientos ¿Emplea el procedimiento

El cliente?
N/A SI NO
82. ¿Se mantienen al día los libros de contabilidad mayor,
diario e inventario? ____________________

83. ¿Se suman y comparan en forma mensual la cuentas de

mayor con el balance? ____________________

84. ¿Se mantienen los registros auxiliares necesarios? ____________________

85. ¿Se concilian mensualmente los registros auxiliares? ____________________

86. ¿Requieren los asientos de diario la aprobación de un

funcionario capacitado al efecto? ____________________

87. ¿Existen una adecuada segregación de funciones, espe-

cialmente en lo relativo al manejo de la contabilidad y el

203
 control de activos. _____________________
88. ¿Existe un catálogo de cuentas completo y actualizado? ____________________

89. ¿Existe un manual de contabilidad que incluya reponsabili-

dades por puestos y procedimientos de trabajo? ____________________

90. ¿Están protegidos físicamente los registros contables? ____________________

91. ¿Está limitado el acceso a los registros contables? ____________________

92. ¿Se han suscrito “afianzamientos” para el personal de

confianza? ____________________

93. ¿Se preparan oportunamente los firmes financieros y de

operación? ____________________

94. ¿Se utilizan los presupuestos? _____________________

95. ¿Se revisa frecuentemente la cobertura de seguros sobre

activos? ____________________

96. ¿Existe registros para cuentas bancarias inactivas? ____________________

II. PAGOS

Condiciones ideales

Debe utilizarse cheque-comprobante prenumerado para todo desembolso.

Debe mantenerse control físico y numérico sobre los formularios en blanco y los cheques
expedidos.

Las firmas deben ser mancomunadas y debidamente autorizadas por el organismo superior,
revisadas y actualizadas periódicamente.

Preferentemente se utilizará protectora de cheques.

Todo cheque que se presente para ser firmado, deberán tener el sello “cancelado con cheque
No…y fecha”, en el momento de firmar el cheque.

El personal que realiza los pagos no debe tener relación con los ingresos de caja.

97. ¿Son pasadas las facturas directamente a la contabilidad y

sellada las copias con la palabra “duplicado”? ___________________

98. Al procesar facturas:

204
 ¿Se cotejan los datos contra las copias aprobadas de orden
de compra? ___________________

¿Son verificados todos los cálculos, sumas, descuentos, etc.? ___________________

¿Están claramente indicados en las facturas los puntos

anteriores? ___________________

¿Revisa y aprueba la distribución contable y el pago un

empleado responsable? ___________________

99.¿Es efectuado todo pago con cheque? ___________________

100.¿Se utilizan secuencialmente los cheques prenumerados? ____________________

101.¿Es adecuado el control físico de los cheques en blanco? ___________________

102.¿Son preparados los cheques por empleados independientes

de aquellos que aprueban la documentación? ____________________

III. INGRESOS

Condiciones ideales

La función de recepción del efectivo se lleva a cabo con el menor número de personas
posible.

Quienes reciben dinero no tienen acceso a los registros contables.

Los ingresos en efectivo son principalmente cheque y se depositan intactos diariamente.

La recepción del efectivo puede comprobarse con otros registros llevados por separado.

Personal independiente de la caja prepara periódicamente conciliaciones de los registros

analíticos de entradas de caja con las copias de las fichas de depósito, cuentas por cobrar,
cuentas de control de efectivo, etc.

Procedimientos ¿Emplea el procedimientos

el cliente?
N/A SI NO

103. ¿Son confrontadas las facturas o comprobantes de ingreso

contra los reportes de ventas? _____________________

104.¿Contienen los recibos toda la información necesaria para

identificar claramente la transacción? _____________________

205
 105.¿Existe garantía de que todos los ingresos ganados se
persiban realmente? _____________________

106.¿Se preparan recibos de caja y se adjuntan los datos

pertinentes? _____________________

107.¿Se asientan en los libros los ingresos de caja por personas

ajenas a quienes realizan funciones de recibo de dinero? _____________________

108.¿Se depositan los ingresos intactos diariamente? _____________________

109.¿Existen controles físicos adecuados sobre los ingresos de

caja? _____________________

110.¿Está segregada la función de caja general del manejo de

libros auxiliares y mayor? _____________________

IV. CAJA CHICA

Condiciones ideales

Los fondos de caja chica se manejan sobre la base de un fondo fijo con un individuo
responsable de este.

Los fondos de caja chica se encuentran separados de cualesquiera otros fondos.

Existen límites adecuados respecto a las sumas que se pueden entregar para los
desembolsos.

Los egresos están amparados por comprobantes aprobados previamente, prenumerados

y escritos con tinta.

Los justificantes por gastos realizados se verifican y se inutilizan con el sello

“Cancelado con Cheque No……y fecha”, cuando se reembolsa el fondo.

Se practican arqueos a la caja chica en forma sorpresiva y frecuente.

Procedimiento ¿Empleado el procedimiento

el cliente?
N/A SI NO

111. ¿Es el custodio del fondo un empleado separado de la

custodia de los fondos pendientes de registrar, de las
entradas y salidas de efectivo y de las cuentas por cobrar? ____________________

112. ¿Se tiene un fondo fino con un monto razonable? ____________________

206
 113. ¿Se utilizan formas prenumeradas con tinta? ___________________

114. ¿Se llenan las formas prenumeradas con tinta? ___________________

115. ¿Se deja constancia en la forma prenumerada de la

aprobación de un funcionario responsable? __________________

116. ¿Se revisan los comprobantes de respaldo de los desem-

bolsos antes de reembolsar el fondo? ___________________

117. ¿Se expiden los cheques de reembolso a nombre del

custodio? ___________________

118. ¿Existe un límite para desembolsos? ___________________

119. ¿Se practican periódicamente arqueos? ___________________

V. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

A. Cuentas por cobrar

120. ¿Se mantienen registros individuales para cada cliente? ___________________

121. ¿Se concilian mensualmente los saldos de registro auxiliar

con la cuenta de mayor? ____________________

122. ¿Se efectúa periódicamente el análisis por antigüedad de

saldos? ____________________

Procedimiento ¿Empleado el procedimiento

el cliente?
N/A SI NO
123. ¿Se revisan adecuadamente las cuentas malas? ___________________

124. ¿Están autorizadas las cancelaciones por cuentas malas? ___________________

125. ¿Se mantienen provisiones adecuadas para cuentas dudosas? ___________________

126. ¿Son debidamente autorizados los ajustes a las cuentas por

cobrar? ___________________

127. ¿Se envían estados de cuenta a los clientes? ___________________

128. ¿Se elaboran los estados de cuenta y revisan por personas

que no tengan acceso a los registros de efectivo, o que no

207
 estén relacionadas con las cuentas de los clientes? ___________________
129. ¿Impide el control existente sobre esos estados de cuentas que
sean interceptados? __________________

130. ¿Se respetan los límites de crédito establecido? __________________

131. ¿Se atienden oportunamente las observaciones de los clientes

respecto a sus estados de cuentas? ___________________

B. Documentos por cobrar

132. ¿Se mantiene un registro individual para cada deudor? __________________

133. ¿Se concilian mensualmente los registros auxiliares contra

la cuenta del mayor? __________________

134. ¿Requieren la aprobación previa de un funcionario específico

la aceptación, las condiciones, la renovación, la extensión, la
cancelación y la devolución de las garantías? __________________

135. ¿Son los registros analíticos de documentos manejados por

empleados independientes de la custodia física de estos? __________________

136. ¿Se efectúan periódicamente arqueos y se concilian los resul-

tados con los controles de documentos por cobrar y las garan-
tías respectivas, por personal independiente de las funciones de
de custodia y de registro? __________________

137. ¿Es conferida la responsabilidad de la custodia de los documentos

y de las garantías a empleados específicos? __________________

138. ¿Se preparan periódicamente conciliaciones de los intereses

devengados, provenientes de los documentos, con los registros
analíticos y las tasas de interés? __________________

139. ¿Se envían periódicamente estados de cuentas a los deudores?__________________

140. ¿Se realizan las anotaciones por abonos en el documento de

garantía? ___________________

141. ¿Se mantiene un adecuado control de los documentos vencidos,

no pagados? ___________________

142. ¿Se aprueban debidamente las cancelaciones por cuentas

malas? ___________________

143. ¿Están limitado el acceso a los documentos? ___________________

208
VI. VALORES NEGOCIALES

144. ¿Es conferida la autorización para las compras, las ventas, las
transferencia y los cambios de tales activos a un funcionario
responsable? ___________________

145. ¿Se mantienen registros analíticos, que incluyan la información

que se anota seguidamente sobre la evidencia del derecho de
propiedad? ___________________

Fecha de adquisición e importe o costo de la compra Acciones,

Importe y números de identificación
Nombre con que aparece registrado (Indicar si es al portador).
Localización física
Garantía, (si se trata de un título representativo de créditos)
Tasas de interés o dividendos, fecha de vencimiento y de recepción
del efectivo.

146. ¿Está la evidencia de la propiedad de las inversiones controlada

físicamente? ___________________

147. ¿Se encuentran los documentos debidamente endosados a nombre

de la compañía en caso de que no hayan sido emitidos originalmente
a su nombre? ___________________

VII. EXISTENCIA

148. ¿Están todas las existencias bajo el control de un responsable? __________________

Procedimiento ¿Emplea el procedimiento

el cliente?
N/A SI NO

149. ¿Se amparan con requisición los envíos a los cliente y las
transferencias entre departamentos? __________________

150. ¿Se mantienen libros con el registro del movimiento en

almacenes, incluyendo cantidades y valores? __________________

151. ¿Se realizan periódicamente recuentos de la mercadería,

que permitan comprobar las cantidades en existencia según los
registros? __________________

152. ¿Se conservan archivadas la hojas originales de los levanta-

mientos físicos de inventarios? __________________

209
 153. ¿Se verifica, por parte de algún responsable, qué mercadería
tienen poco movimientos? ____________________

154. ¿Se verifica la valoración del inventario? ____________________

155. ¿Se envía mercadería en consignación? ____________________

156. ¿Se mantienen registros apropiados de la mercadería en

consignación? _____________________

157. ¿Se encuentran las bodegas en buenas condiciones físicas? ____________________

VIII. PAGOS ANTICIPADOS

158. ¿Se han definido con claridad las partidas que se pueden
diferir? ____________________

159. ¿Se sigue un criterio consistente en lo que corresponde a las

compras de bienes o servicios que puedan se clasificados
como diferido? ____________________

160. ¿Está debidamente autorizado el procedimiento de amortización

de los pagos anticipados? _____________________

161. ¿Existe un sistema para la revisión periódica de los seguros,

en cuento a su vigencia y monto? ____________________

162. ¿Se considera que los cargos representan realmente partidas

diferidas? ____________________

163. ¿Es correcto el saldo que representan las partidas diferidas?

IX. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

164. ¿Se aprueban por el sistema de autorizaciones los desembolsos

aplicables al activo fijo?

165. ¿Se específica en la autorización el monto que se asigna a

mejoras, adiciones o reparaciones? _____________________

166. ¿Se toman inventarios y se comparan con los registros

contables? ______________________

167. ¿Se revisan esos inventarios y se comparan con los registros

210
 contables? ______________________

168. ¿Se analizan y corrigen las discrepancias que se determinan? ___________________

169. ¿Tiene la empresa terrenos que no se usan? ____________________

170. ¿Se tiene establecido un procedimiento claro para disponer

de activos fijos sobrantes, desechados o en desuso? ____________________

171. ¿Se desprecian o amortizan los bienes? _____________________

172. ¿Se resguardan apropiadamente los títulos de propiedad? _____________________

X. OTROS ACTIVOS

El control interno para otros activos está en función específica de las partidas que existan en
cada compañía. No obstante, como criterio general, deberán verificarse los siguientes
aspectos:

Su correcta contabilización.

El sistema utilizado en la amortización de los activos (si es aplicable), así como el monto de
la amortización y la consistencia del sistema.

La existencia real de los activos y de ser posible su confrontación con la documentación de

respaldo.

XI. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

A. Cuentas por pagar

173. ¿Han sido las compras debidamente autorizadas? _____________________

174. ¿Es apropiado el sistema imperante para la colocación de

pedidos, la recepción de artículos, la verificación de facturas
y su pago? _____________________

175. ¿Se verifican las facturas en sus operaciones aritméticas, tanto

horizontales como verticales? ______________________

Procedimientos ¿Empleado el procedimiento

el cliente?
N/A SI NO

176. ¿Se aprovechan y controlan los descuentos por pronto pago? ____________________

177. ¿Existe un sistema de autorizaciones para realizar ajustes a la

211
 cuentas por pagar? ___________________

178. ¿Se concilian mensualmente los registros auxiliares? ___________________

179. ¿Se reciben periódicamente los estados de cuentas de los

acreedores? ___________________

180. ¿Requieren el endeudamiento el visto bueno del personal

autorizado al efecto? ___________________

181. ¿Se han otorgado garantías hipotecarias? ___________________

182. ¿Existe alguien expresamente facultado par suscribir los

documentos por pagar? ____________________

183. ¿Recibe la empresa estados mensuales de los acreedores? ____________________

184. ¿Se revisan los estados mensuales de los acreedores y se

comparan con los registros contables? ____________________

185. ¿Existe algún tipo de garantías para las cuentas acreedoras? ____________________

186. ¿Facilita el control de cuentas por pagar su pago oportuno? ____________________

187. ¿Se mantiene registro de obligaciones contingentes? ____________________

188. ¿Se hacen provisiones en los registros, por conceptos de

obligaciones con los trabajadores, según la legislación
laboral y los contratos de trabajo? _____________________

XII. PASIVO DE LARGO PLAZO

189. ¿Existen un adecuado sistema de autorizaciones par contraer

obligaciones de largo plazo? _____________________

190. ¿Se mantiene un adecuado registro par las diferentes

obligaciones? _____________________

191. ¿Se concilia mensualmente el registro par las diferentes

obligaciones contra la cuenta de mayor? _____________________

192. ¿Se encuentran consignadas en registros oficiales las

obligaciones que lo requieran? _____________________

193. ¿Se requiere firma mancomunada para la firma de títulos

que amparen pasivos de largo plazo? ______________________

212
 194. ¿Se mantienen un adecuado control respecto al pago de
intereses? _______________________

XIII. CAPITAL CONTABLE

195. ¿Se encuentran los certificados de acciones debidamente

custodiados? ________________________

196. ¿Se firman los certificados de acciones en el momento

de vederlas? _________________________

197. ¿Se mantiene un adecuado control respecto al pago de los

dividendos? _________________________

198. ¿Se mantiene un registro especial de los dividendos no

retirados? _________________________

199. ¿Se concilian periódicamente el número de acciones en

circulación con el saldo de la cuenta de control, en cuanto
al número de acciones? ________________________

200. ¿Se valoran apropiadamente los activos recibidos como

aporte de capital? ________________________

213
PROGRAMA DE AUDITORÍA

El programa de auditoría permite dar una orientación fundamental al responsable de la

ejecución del trabajo; en él se detallan, en forma clara, las pruebas que se deben realizar para
localizar evidencias de auditoría, así como los procedimientos que se deben aplicar en la
revisión de cada cuenta del balance general.

Es conveniente aclarar que el auditor debe tener la iniciativa necesaria para determinar qué
otras pruebas, además de las contenidas en el programa, deberá realizar para satisfacer
plenamente todas sus inquietudes y expectativas. En este sentido deberá analizar con la
profundidad necesaria, las particularidades de la empresa sujeta a la revisión.

El programa que a continuación se presenta, consta de dos partes. La primera de ellas, que se
denomina “Resumen del trabajo de auditor” contiene un resumen de las principales hojas de
trabajo que debe confeccionar el auditor en el desempeño de sus funciones, así como otros
aspectos de orden general, y tiene como propósito servir de orientación en el trabajo.

El estudiante puede incluir esta parte en conjunto en la sección general, inmediatamente

después de los estados financieros de trabajo.

La segunda parte contiene los procedimientos que se beben aplicar en la auditoría de cada
una de las secciones del balance general. (sumaria), iniciando desde luego con la sección de
efectivo.

En el espacio rayado, el auditor deberá anotar la identificación que asignó a la cédula en

donde ejecutó cada procedimiento que indica el programa.

Este programa se presenta en hojas desprendibles, con el propósito de que el estudiante

adjunte la hojas o hojas a cada sumaria, según ha sido explicado en el texto.

214
Procedimientos Referencia a los
Papeles de trabajo

A. Aspectos de orden general

1. Aplicar el cuestionario de control interno _________________

2. Revisar las actas de la Junta Directiva y el resumen de los

Aspectos más relevantes _________________

3. Revisar los libros contables _________________

4. Revisar y analizar los reglamentos y las disposiciones de

Orden general _________________

5. Elaborar el balance general de trabajo, el estado de resultados

y otros estados financieros que sean necesarios _________________

B. Sección del efectivo

6. Confeccionar la cédula resumen _________________

7. realizar arqueos de caja _________________

8. Hacer conciliaciones bancarias _________________

9. Realizar la prueba de egresos _________________

10. Realizar la prueba de ingresos _________________

C. Documentación y cuentas por cobrar

11. Confeccionar la cédula resumen _________________

12. Obtener relación por antigüedad de saldos _________________

13. Circular los saldos _________________

14. Confeccionar el historial de incobrables _________________

15. Revisar partidas con saldo acreedor _________________

16. Verificar disposiciones relativas a la autorización de cuentas _________________

17. Revisar la reserva para incobrables _________________

215
 18. Determinar cuentas en disputa judicial _________________
19. Verificar las garantías _________________

Procedimiento Referencia a los

Papeles de trabajo
20. Realizar la prueba de ventas _________________

21. Realizar la prueba de notas de crédito _________________

22. Comprobar cuentas contra facturas _________________

23. Revisar intereses ganados por documentos por cobrar __________________

D. Inversiones

24. Confeccionar la cédula resumen _________________

25. Realizar el inventario físico de valores _________________

26. Revisar movimientos del período _________________

27. Analizar el tipo de inversiones y su riesgo _________________

28. Realizar los cálculos relativos a intereses _________________

29. Verificar valor de mercado _________________

E. Inventarios

30. Confeccionar la cédula resumen _________________

31. Realizar el inventario físico _________________

32. Realizar el corte de inventario _________________

33. Revisar el conteo y la valoración _________________

34. Verificar artículos obsoletos o de poco movimiento ________________

35. Revisar el costo de producción _________________

36. Verificar mercaderías en consignación _________________

F. Activo fijo

37. Confeccionar la cédula resumen ________________

216
 38. Revisar adiciones y retiros ________________

39. Realizar inspección física selectiva ________________

40. Verificar partidas capitalizables registradas como gastos ________________

41. Confeccionar la cédula resumen ________________

42. Verificar y calcular los saldos ________________

43. Confirmar los saldos _______________

44. Analizar las partidas antiguas ________________

45. Analizar los documentos de apoyo ________________

46. Realizar la prueba de nóminas _______________

47. Revisar provisiones para impuestos y garantías sociales _______________

48. Confirmar pasivos de largo plazo _______________

H. Patrimonio

49. Confeccionar la cédula resumen _______________

50. Revisar movimientos del período _______________

51. Verificar los dividendos declarados y los pagados _______________

52. Revisar las otras partidas incluidas como patrimonio _______________

l. Ingresos y gastos

En los programas de auditoría anteriores, se encuentran incluidas pruebas para la verificación

de los ingresos y los gastos. Sin embargo, se consideran a continuación otros procedimientos
de deben se aplicados en la revisión de los ingresos y los gastos.

Para ingresos

53. Verificar los ingresos mediante la revisión de los libros de primera

entrada _______________

54. Cotejar los saldos de los libros de primera entrada _______________

55. Verificar los precios en las facturas contra las listas de precios _______________

217
 56. Cotejar el registro de las facturas en el libro de ventas _______________
Procedimientos Referencia a los
Papeles de trabajo

57. Investigar los asientos en el libro de ventas cotejándolos

con el libro mayor ________________

58. Verificar los asientos en las cuentas de los clientes y en los

inventarios ________________

59. Analizar las ventas en consignación ________________

60. Analizar las devoluciones de las mercaderías ________________

61. Verificar el registro de las cuentas a plazos ________________

62. Comprobar las cuentas seleccionadas de ingresos ________________

Para gastos

63. Verificar las autorizaciones para incurrir en los gastos ________________

64. Realizar una comparación por períodos, para las ventas y los
gastos relacionados entre si ________________

65. Analizar la clasificación de las cuentas de gastos ________________

66. Revisar algunas cuentas de gastos seleccionadas, para verificar

si son normales ________________

67. Comprobar que no se consideren como gastos las partidas que

sean capitalizable _______________

68. Revisar, en particular, las partidas de gastos que sean importantes ________________

69. Determinar si todos los gastos están contabilizados ________________

70. Comprobar la distribución de los gastos ________________

El listado de procedimientos que se detalla a continuación constituye el estándar general del

trabajo que debe llevar a cabo el auditor en la verificación del efectivo.

En necesario seleccionar los procedimientos más adecuados para cada situación en particular,
de tal manera que dependan fundamentalmente de la naturaleza de la actividad sometida a
revisión, así como de la rigurosidad en el control interno.

218
Procedimiento Referencia a los
Papeles de trabajo
71. Formular la cédula resumen de caja ________________

72. Determinar la fecha más conveniente para realizar los arqueos

de caja ________________

73. Efectuar los arqueos de caja, de tal forma que deban cuidarse los
siguientes aspectos:

Enviar eventualmente transferencias de fondos de una caja a otra

El custodio del fondo deberá estar presente

Indicar la conformación del fondo en la hoja de trabajo

Anotar si hay cheques a nombre de la entidad o endosados para

su depósito

Indicar en los comprobantes el concepto del gasto, la cancelación

con sello y si son de emisión reciente

Efectuar el corte de los ingresos y definir los depósitos pendientes

Obtener la conformidad de custodio

Verificar la autorización de los comprobantes y de los cheques

74. Cuando el fondo incluya cheques por montos relativamente

altos, se debe comprobar el depósito, para que ninguno sea
devuelto por el banco __________________

75. Anotar cualquier deficiencia observada en las hojas de trabajo _________________

76. Juzgar el cumplimiento de las políticas de control interno _________________

77. Investigar las cuentas que se hayan abierto o cerrado en el

período _________________

78. Enviar las solicitudes de confirmación de los saldos bancarios_________________

79. Preparar la conciliación bancaria a la fecha del balance _________________

80. Preparar una segunda conciliación bancaria, dos o tres semanas

después de la fecha del balance, de tal manera que se puedan ve-
rificar los cheques pagados con la lista de cheques pendientes de
la conciliación anterior _________________

219
Procedimiento Referencia a los
Papeles de trabajo

81. Investigar los cheques en circulación por más de treinta días _______________

82. Revisar los cheques emitidos en el período, de tal manera que

se puedan considerarse particularmente los siguientes aspectos:

La secuencia numérica
Los cheques al portador deben corresponder a las operaciones
Debidamente autorizadas
Investigar cheques cancelados
Investigar cheques por pagos importantes o extraordinarios a los
funcionarios
Investigar los cheques devueltos por los bancos
La emisión debe estar debidamente respaldada
Los requerimientos de control interno deben cumplirse

83. Realizar una conciliación, por uno o dos meses, de los movimientos
de ingresos y salidas, según el estado de cuenta del banco con los
movimientos en libros _______________

84. Verificar las transacciones de caja en las cuentas de gastos sele-

ccionadas, para comprobar que no existan gastos “enterrados” _______________

85. Investigar las transferencias bancarias _______________

86. Verificar la existencia de los fondos sujetos a restricciones y

su presentación en el balance _______________

87. Formular la cédula resumen de inversiones, de tal manera que

en esta se detallen los diferentes componentes de la cuenta ________________

88. Verificar la existencia física de los valores, de tal manera que

se puedan determinar los siguientes aspectos:

Coincidencia de números de serie

Valores en poder de tercero
Fecha de adquisición y venta
La primera o descuento en operaciones con valores
Intereses ganados

89. Determinar el precio de mercado _________________

220
 90. Investigar el método de contabilización _________________

91. Analizar la presentación en el balance _________________

92. Analizar el tipo de valores, para conocer el riesgo a que

están sometidas las inversiones y los eventuales problemas de
recuperación _________________

93. Verificar las transacciones realizadas en el período y durante

el mes subsecuente a la fecha del balance _________________

94. Preparar la cédula resumen de las cuentas por cobrar _________________

95. Preparar relaciones por grupos de cuentas, clasificadas según

la antigüedad de los saldos __________________

96. Confirmar las cuentas por cobrar, en forma directa con los
deudores __________________

97. Analizar las transacciones de los funcionarios, los empleados

y accionistas __________________

98. Determinar si existen ventas en consignación. En caso positivo,

verificar si están incluidas en las cuentas por cobrar
__________________

99. Revisar las cuentas canceladas como incobrables, de tal manera

que se pueda verificar la autorización y las gestiones legales
realizadas __________________

100. Analizar la provisión para cuentas incobrables __________________

101. Realizar los descuentos por pronto pago __________________

102. Realizar pruebas aritméticas en las facturas de ventas __________________

103. Verificar las autorizaciones de créditos, las líneas y los

límites del crédito __________________

104. Verificar las notas de crédito expedidas __________________

105. Hacer un corte de las ventas del fin del período __________________

106. Verificar si hay cuentas gravadas _________________

107. Preparar la cédula resumen de inventarios _________________

221
108. Participación en la planeación del levantamiento físico del
inventario _________________

109. Observar la toma del inventario _________________

110. Mantener el control sobre las tarjetas de inventarios y sobre

otros registros de cantidades contables, con el propósito de
compararlas con los resúmenes del inventario _________________

111. Verificar la precisión aritmética de los inventarios _________________

112. Realizar el corte de las compras, de tal manera que se puedan

examinar los registros de recepción, de compras y devoluciones _________________

113. Revisar el corte de ventas, de tal manera que se puedan examinar

los registros de embarques y de facturación __________________

114. Determinar la existencia de mercadería en tránsito o en

consignación _________________

115. Verificar los métodos para la valoración de los inventarios y

sus precios de mercado _________________

116. Determinar si existen gravámenes sobre los inventarios _________________

117. Analizar los inventarios en relación con los años anteriores,

de tal manera que es puedan aplicar las razones de utilidad, de
rotación y de capacidad de almacenamiento _________________

118. Revisar la cobertura de seguros y de protección física _________________

119. Revisar los compromisos de compra y de venta _________________

120. Preparar la cédula resumen de gastos prepagados _________________

121. Analizar cada una de las subcuentas, con el fin de conocer

el tipo de gasto _________________

122. Examinar la evidencia comprobatoria, para determinar la

razonabilidad de los cargos a las cuentas de activos, entre ellas:

Póliza de seguro
Recibos de impuestos
Contratos de alquiler u otros
Facturas

123. Revisar el procedimiento par la amortización de los gastos en los

222
 períodos correspondientes _______________

124. Determinar la corrección de los saldos pendientes de aplicar y

que se mantienen en cuentas de activos, así como de gasto aplicado
al período ______________

125. Preparar la cédula resumen de los activos fijos ______________

126. Verificar las adiciones del ejercicio, de tal manera que puedan
comprobar los siguientes aspectos:

La compra debe haber sido debidamente autorizada

La existencia del justificante que ampara la adición
Examinar físicamente los bienes
Verificar aspectos de orden legal y físico

127. Investigar la propiedad de los bienes, mediante el documento que

justifica la compra, las escrituras, los contratos de construcción, las
facturas por compras, etc ______________

128. Investigar si existen gravámenes que recaigan sobre esos bienes ______________

129. Revisar partidas importantes, cargadas a las cuentas de gastos de

mantenimiento o similares ______________

130. Investigar, mediante observación o consultas con técnicos, si

existen bienes inservibles, obsoleto o que por alguna razón deban
darse de baja _______________

131. Verificar y revisar las revaluaciones que se hubieren producido _______________

132. Investigar si existen compromisos por proyectos pendientes _______________

133. Determinar si hay activos en poder de terceros y confirmar las

autorizaciones y los procedimientos
_______________

134. Verificar las políticas de depreciación, y si los métodos utilizados

son adecuados para una distribución equitativa de los costos _______________

135. Preparar la sumaria de depreciación acumulada, de acuerdo con

la clasificación del activo fijo, de tal forma que pueda indicarse
el saldo inicial, la provisión durante el año, las transferencias, las
deducciones y el saldo final _______________

136. Verificar las deducciones de la depreciación acumulada por

223
 activos retirados ________________
137. Investigar si existen condiciones particulares que puedan
acelerar la depreciación de los bienes, tales como turnos adicionales
y otros _______________
138. Consultar con los especialistas de la empresa o con los ejecutivos,
la posibilidad de reconocer un gasto adicional por desuso,
obsolescencia, etc _________________

139. Preparar la cédula resumen __________________

140. Verificar las bases con que fueron inicialmente valuados y

registrados los intangibles __________________

141. Verificar la autorización para registrar, adquirir, vender, ceder

o cancelar intangibles __________________

142. Comprobar los criterios que se utilizan par la amortización de

estos activos, así como su racionalidad y ajuste a los principios
contables __________________

143. Preparar la cédula resumen _________________

144. Verificar los registros auxiliares con la cuenta del mayor, de

tal forma que se puedan verificar los pases al auxiliar por un
período seleccionado __________________

145. Seleccionar una muestra de partidas por pagar, comprobándola

en sus registros originales __________________

146. Investigar la procedencia de los saldos deudores. De igual forma

investigar y verificar saldos de importancia que superen un suma
preestablecida ___________________

147. Definir y realizar la conciliación de saldos, mediante el envió

de estados de cuenta a los acreedores si se considera necesario ___________________

148. Revisar la aplicación de descuentos por pronto pago ___________________

149. Determinar la eventual existencia de pasivos no contabilizados,

por medio de la revisión de transacciones subsecuentes, tales como:

Pagos realizados después del cierre

Facturas registradas en fecha posterior al balance
Asientos de ajuste, reclasificación o diario que sean importantes
Revisión de las actas de la Junta Directiva

224
150. Obtener certificado del cliente, en el sentido de que las cuentas por
pagar incluyen todos los pasivos existentes en la fecha del balance ________________

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA

DOCUMENTOS POR PAGAR

Procedimientos Referencia a los

Papeles de trabajo
151. Preparar la cédula resumen _______________

152. Preparar una cédula con los saldos diferentes documentos

por pagar _______________

153. Conciliar la cédula anterior con la cuenta de control de mayor _______________

154. Preparar la circulación de los saldos y confirmarlos, mediante

comunicación directa con los acreedores a quienes se hayan
emitido documentos en el período _______________

155. Preparar una cédula en donde se realicen los cálculos relativos

a los intereses pagados en el período _______________

156. Verificar las cuentas con su respectivo documento de garantías, así

como las autorizaciones suscritas para la adquisición de los
compromisos _______________

Verificación de pasivos contingentes

157. Revisar las actas de la Junta Directivas ________________

158. Solicitar una certificación a los abogados, en donde indiquen:

Juicios reales o potenciales pendientes de resolución

Reclamaciones o recalificaciones fiscales
Honorarios legales no facturados
Existencia de otros eventuales pasivos contingentes

159. Solicitar a los bancos, certificaciones sobre la existencia de pasivos

a cargo del cliente ________________

160. Preparar una cédula que detalle los impuestos a que está sujeta la
empresa. Esa cédula permanecerá en el archivo permanente ________________

161. Preparar un detalle de los impuestos de la renta de los últimos tres

períodos, de tal manera que se explique el origen de estos _________________

225
162. Verificar el pago de los impuestos directos de la empresa durante
el período revisado, así como de las retenciones a que esté obligando
en concepto de ventas, consumo, remesas al exterior, pago de dietas, etc ____________

163. Verificar si existen revisiones de impuestos planteadas _____________

164. Verificar la presentación de las declaraciones de impuestos ______________

165. Verificar si es necesario realizar ajustes a la utilidad por concepto de

inventarios y mobiliario y equipos desechado por obsolescencia, dete-
rioro u otras razones ______________

166. Verificar las tasas de depreciación que se aplican, confrontándolas con

las autorizadas por la Dirección General de la Tributación Directa ______________

Revisión de retenciones y cargas sociales

167. Verificar si se han realizado remesas al exterior que requieran retenciones

contempladas en la legislación fiscal y si se practicaron las retenciones de
ley, así como su oportuno pago al Estado ______________

168. Verificar que se hayan practicado y pagado las retenciones y el cobro

de impuesto tales como:

Renta sobre sueldos de trabajadores

Pago de dividendos
Pago de dieta
Impuesto sobre la ventas
Impuesto de consumo
Cargas sociales por seguro social y similares

169. Revisar el pago oportuno de adelantos de impuesto sobre la renta ______________

170. Solicitar la anulación y modificación de los anticipos si se prevé una

disminución en la utilidad ______________

171. Verificación gestiones para la acumulación de pagos en exceso

por concepto de impuestos _______________

172. Determinar si existe emisión de bonos ______________

173. Extractar los aspectos más importantes de la emisión, en caso de

haberse dato esta _______________

226
174. Examinar con detalle las cuentas relativas al registro de las
obligaciones, primas o descuentos, así como los gastos por
intereses, de tal manera que se incluya el cálculo de estos _______________
175. Obtener del fiduciario un estado de las transacciones efectuadas durante
el año anterior y conciliar las cuentas ______________

176. Verificar la percepción de fondos provenientes de la emisión de bonos______________

177. Verificar el registro de la hipoteca ______________

178. Examinar las escrituras y los documentos correspondientes a las

hipotecas concedidas por recursos captados a largo plazo, así como
la autorización para contraer las deudas ______________

179. Confirmar las hipotecas mediante estudio en el Registro Público _______________

180. Confirmar el pasivo con el acreedor _______________

181. Preparar la cédula resumen del patrimonio _______________

182. Confeccionar un resumen de la composición de capital, según la

escritura constitutiva, así como modificaciones a esta, de tal manera
que se verifiquen también los libros de actas y los registros de socios ______________

183. Confirmar las acciones en circulación con el agente registrador ______________

184. Verificar los ingresos de las emisiones de acciones ______________

185. Examinar las copias de los certificados emitidos y de los cancelados,

de tal manera que se verifique la secuencia numérica de estos ______________

186. Conciliar los registros auxiliares con la cuenta de control ______________

187. Inspeccionar las acciones en tesorería ______________

188. Verificar y determinar la procedencia de otras partidas incluidas en

la sección patrimonial, tales como:

reservas, donaciones, revaluaciones de activos y aportes adicionales de

capital no representado por acciones ______________

189. Analizar las utilidades retenidas, según la acumulación anual ______________

190. Investigar cualquier cargo realizado a la cuenta de utilidades

acumuladas _______________

227
191. Revisar procedimientos para dividendos, sean estos en efectivo o en
acciones _______________

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA NOMINAS

Procedimientos Referencia a los

Papeles de trabajo

199. Realizar una prueba detallada de los registros de plantilla para uno
o más período de pago, por lo cual mediante el análisis debe:

Comparar los nombres y los sueldos con el registro del Departamentos

personal.
Comparar las horas que muestra la planilla con las tarjetas de asistencia
Verificar los registros de producción si la planilla se paga por unidades
Verificar los pases para deducciones de planilla y compararla con las
Autorizaciones matemáticas, en forma selectiva
Verificar las operaciones matemáticas, en forma selectiva
Comparar los totales con los resúmenes de costos de mano de obra
Comparar los totales de planilla con los cheques emitidos, de tal forma
Que se verifiquen los endosos
Verificar los sueldos no reclamados.
Verificar las firmas de recibido, en forma selectiva si el pago es en efectivo.

200. Verificar los números de cheques emitidos en pago de planilla, con el ______________
número de períodos de pago

201. Verificar los procedimientos de control para el pago en efectivo ______________

202. Realizar una observación sorpresiva del procedimiento de pago si le ______________

es posible

228
229