6.

DERECHO ADUANERO
6.1. Generalidades

• Rama del Derecho Público: El Derecho Aduanero es una rama del derecho
público que regula la entrada y salida de mercancías del territorio aduanero de
un Estado, así como el control y la fiscalización de dichas operaciones. Se
enfoca en la relación jurídica entre el Estado (a través de la administración
aduanera) y los particulares que intervienen en el comercio internacional.
• Regulación del Comercio Internacional de Mercancías: Su principal objetivo
es establecer las normas y procedimientos que rigen el intercambio
transfronterizo de bienes. Esto incluye aspectos como la clasificación
arancelaria, el origen de las mercancías, la valoración aduanera, los regímenes
aduaneros (importación, exportación, tránsito, etc.), y las restricciones no
arancelarias.
• Control y Fiscalización Aduanera: El Derecho Aduanero faculta a la
administración aduanera para ejercer el control sobre las mercancías, los medios
de transporte y las personas que cruzan las fronteras. Esto incluye la inspección
física y documental, la verificación del cumplimiento de la normativa, la
determinación y recaudación de los tributos aduaneros, y la prevención y
sanción de las infracciones aduaneras.
• Protección de la Economía Nacional: A través de la regulación aduanera, el
Estado puede implementar medidas para proteger la producción nacional,
fomentar ciertas industrias, y regular el ingreso de mercancías que puedan
afectar la salud, la seguridad o el medio ambiente.
• Recaudación de Tributos al Comercio Exterior: El Derecho Aduanero
establece los tributos (aranceles, impuestos) que gravan la importación y, en
algunos casos, la exportación de mercancías. Estos tributos constituyen una
fuente importante de ingresos para el Estado.
• Facilitación del Comercio: Si bien el control es fundamental, la doctrina
moderna del Derecho Aduanero también enfatiza la necesidad de facilitar el
comercio legítimo, simplificando los procedimientos aduaneros y utilizando
tecnologías para agilizar el flujo de mercancías.
• Carácter Multidisciplinario: El Derecho Aduanero se relaciona con otras
ramas del derecho, como el derecho tributario (en lo referente a los tributos
aduaneros), el derecho administrativo (en cuanto a la actuación de la
administración aduanera), el derecho mercantil (en lo relativo a los contratos de
compraventa internacional), y el derecho penal (en lo concerniente a los delitos
aduaneros).
• Principios Fundamentales: La doctrina identifica principios rectores del
Derecho Aduanero, como el principio de legalidad (todo acto aduanero debe
estar basado en la ley), el principio de territorialidad (la normativa aduanera se
aplica dentro del territorio aduanero), el principio de buena fe, el principio de
transparencia, y el principio de proporcionalidad en la aplicación de sanciones.
• Legislación:

Ley General de Aduanas de Bolivia (Ley N° 1990):

• Norma Fundamental en el Derecho Aduanero: Si bien la Ley N° 1990 se

identifica como la norma fundamental que define el ámbito del derecho
aduanero [pregunta anterior], las fuentes actuales sugieren que su aplicación
debe entenderse en el contexto del Código Tributario Boliviano (Ley N°
2492), el cual ha modificado o derogado varios de sus artículos [pregunta
anterior].

• Régimen Especial de Zonas Francas: La ley define las reglas generales de este
régimen especial [pregunta anterior]. Esto implica que, académicamente, al
estudiar las zonas francas en Bolivia, la Ley N° 1990 es un punto de partida
esencial para comprender su marco legal inicial y los principios que las rigen.

• Responsabilidad Tributaria: La ley abordaba la figura de terceros

responsables de la obligación tributaria, ya sea por representación o sucesión
[pregunta anterior]. Al analizar la responsabilidad tributaria en el ámbito
aduanero, es importante considerar cómo la Ley N° 1990 la delineaba y cómo
esta pudo haber sido modificada o complementada por el Código Tributario.

• Impugnación de Resoluciones: La ley establecía mecanismos para impugnar

resoluciones administrativas sobre el valor en aduana [pregunta anterior]. En un
análisis académico de los procesos contenciosos aduaneros, es relevante
investigar cómo se realizaba esta impugnación bajo la Ley N° 1990 y cómo ha
evolucionado con la normativa posterior, incluyendo el Código Tributario.

• Facultades de Control de la Aduana Nacional: La ley definía las facultades de

control de la Aduana Nacional [pregunta anterior]. Para comprender el alcance
del control aduanero en Bolivia, es necesario estudiar las atribuciones originales
otorgadas por la Ley N° 1990 y cómo estas se ejercen actualmente en el marco
del Código Tributario, que también otorga facultades de control a la
Administración Tributaria en general1 . Específicamente en materia aduanera, la
Administración Tributaria tiene facultades adicionales1 . La Aduana Nacional
ejerce facultades de control en las fases anterior, durante el despacho
(aforo) y diferido2 .

• Despachantes de Aduana: El Artículo 45 de la Ley N° 1990 (modificado) se

refiere a los Despachantes de Aduana, estableciendo que deben suscribir
personalmente las declaraciones aduaneras e incluyendo su número de licencia,
pudiendo ejercer funciones a nivel nacional previa autorización del Directorio de
la Aduana Nacional3 . Este punto es crucial para el estudio de los operadores de
comercio exterior en Bolivia y su rol legal.
• Reglamento de la Ley General de Aduanas (Decreto Supremo N° 25870):

Desarrollo y Complemento de la Ley: Este reglamento tenía la función de

desarrollar y complementar las disposiciones de la Ley General de Aduanas
[pregunta anterior]. Académicamente, es importante entender que los
reglamentos son instrumentos normativos secundarios que buscan hacer
operativa la ley, proporcionando los detalles y procedimientos necesarios para su
implementación.

• Régimen Especial de Zonas Francas: Específicamente, desarrollaba aspectos del

Régimen Especial de Zonas Francas [pregunta anterior]. Al analizar este
régimen, el reglamento es una fuente directa para entender cómo se aplicaban en
la práctica los principios establecidos en la ley.

• Empresas de Transporte Internacional de Carga: Su Artículo 71 establecía

requisitos para estas empresas [pregunta anterior]. Esto es relevante para el
estudio del transporte internacional y su regulación en Bolivia, particularmente
en lo que respecta al movimiento de mercancías a través de las aduanas.

• Licencia de Despachante de Aduana: Su Artículo 43 (modificado) se relacionaba

con los requisitos para la licencia de Despachante de Aduana [pregunta anterior].
La modificación de este artículo por el Decreto Supremo N° 27310, Reglamento
al Código Tributario Boliviano [pregunta anterior], subraya la interconexión
entre la legislación aduanera y la tributaria general. La máxima autoridad
normativa de la Aduana Nacional establece actualmente los requisitos y
condiciones para la autorización de las funciones del Despachante de Aduana a
nivel nacional.

• Modificación del Reglamento: La Disposición Adicional Única de la Ley N°

843 modifica el Artículo 251 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, lo
que demuestra que incluso los reglamentos pueden ser objeto de modificaciones
posteriores a través de otras leyes.

• Resultados del Aforo: El Artículo 108 del Reglamento a la Ley General de

Aduanas ha sido modificado en cuanto a los resultados del aforo,
específicamente cuando se establece disminución u omisión en el pago de
tributos aduaneros por una cuantía menor a 50,000 UFV's o cuando, siendo
mayor, no se configuran delitos aduaneros según el Artículo 178 de la Ley N°
2492. Esto ejemplifica cómo el reglamento aduanero se articula con las
disposiciones del Código Tributario en materia de obligaciones y sanciones.
 • En resumen, para fines académicos, el estudio de la legislación aduanera
boliviana requiere no solo identificar las normas específicas como la Ley N°
1990 y su Reglamento, sino también comprender su interrelación con el Código
Tributario (Ley N° 2492) y otras normativas complementarias y modificatorias.
Es fundamental analizar la evolución de estas normas, identificando qué
disposiciones originales siguen vigentes, cuáles han sido modificadas o
derogadas, y cómo se aplican en el contexto del marco legal tributario actual.
Además, es importante considerar la jerarquía normativa, donde la ley tiene un
rango superior al reglamento, y cómo los reglamentos desarrollan y detallan las
disposiciones legales.

6.2. Fuentes del derecho

El Derecho Aduanero boliviano se nutre de diversas fuentes que, interactuando y

complementándose, conforman el sistema normativo que regula la actividad aduanera.
Estas fuentes, organizadas jerárquicamente, aseguran el control del flujo de mercancías,
la recaudación de tributos y la protección de los intereses económicos y sociales del
Estado en el ámbito del comercio internacional.

• Constitución Política del Estado: En la cúspide del ordenamiento jurídico

boliviano se encuentra la Constitución Política del Estado, norma suprema que
irradia sus principios a todo el derecho, incluyendo el aduanero [Arts. [Link],
[Link], 255.11, 318.V, 367, 409]. Define el marco general para la potestad
tributaria y la regulación del comercio exterior. Además, integra el bloque de
constitucionalidad con tratados y convenios internacionales de derechos
humanos y normas de derecho comunitario, los cuales tienen primacía en caso
de reconocer derechos más favorables y forman parte del ordenamiento interno
con rango de ley, impactando directamente en la interpretación de las normas
aduaneras y los derechos de los operadores.
• Leyes: Como fuente fundamental, las leyes establecen la base legal específica
del Derecho Aduanero. La Ley General de Aduanas (Ley N° 1990), aunque no
detallada aquí, es la norma principal que define los regímenes aduaneros, los
tributos, las infracciones y los procedimientos. Otras leyes complementarias,
como la Ley de Exportaciones, y normativas sectoriales como la Ley del Fondo
para la Revolución Industrial Productiva (FINPRO) (Ley N° 232), la Ley de
Promoción y Desarrollo de la Actividad Turística en Bolivia (Ley N° 2074) y la
Ley del Presupuesto General de la Nación, pueden contener disposiciones con
incidencia aduanera, como exenciones tributarias o la determinación del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE). La creación o
modificación de impuestos por gobiernos autónomos se sujeta a principios
tributarios y requiere ley departamental o municipal. Un principio esencial es
que solo la ley puede establecer regímenes suspensivos en materia aduanera.
• Tratados y Convenios Internacionales: Bolivia, al suscribir acuerdos
comerciales bilaterales y multilaterales (ej. OMC, CAN) y convenios
internacionales en materia aduanera (ej. Convenio de Kyoto Revisado de la
OMA), incorpora normas y principios acordados a nivel global. Estos
instrumentos regulan aspectos como aranceles, normas de origen, facilitación del
comercio y armonización de procedimientos aduaneros, influyendo directamente
en la normativa interna. Las mercancías originarias de países con acuerdos de
liberación comercial para zonas francas se rigen por su reglamentación
 específica, y en ausencia de tratamiento de origen explícito, no se benefician de
la desgravación arancelaria. Los convenios impositivos ratificados por ley son
de cumplimiento obligatorio para los gobiernos autónomos.
• Reglamentos: Los reglamentos, principalmente el Reglamento de la Ley
General de Aduanas (Decreto Supremo N° 25870), desarrollan y detallan las
disposiciones de las leyes, estableciendo los procedimientos operativos y las
directrices para la aplicación de la normativa aduanera por la administración.
Otros decretos y resoluciones administrativas complementan esta fuente,
regulando aspectos específicos e incluso desarrollando normativas tributarias
con impacto aduanero, como la aplicación de normas técnicas para la
determinación de la base imponible de impuestos y los procedimientos de los
recursos administrativos.
• Jurisprudencia: Las decisiones de los tribunales bolivianos en materia
aduanera, especialmente las Sentencias Constitucionales del Tribunal
Constitucional Plurinacional, constituyen jurisprudencia vinculante y de
cumplimiento obligatorio. Estas interpretan y aplican la legislación existente,
pudiendo declarar la constitucionalidad o inconstitucionalidad de normas
aduaneras y sentando precedentes para casos futuros, contribuyendo a la correcta
comprensión y aplicación del Derecho Aduanero.
• Doctrina: El análisis y los comentarios de expertos en derecho aduanero sobre
las fuentes del derecho, las leyes, los reglamentos y la jurisprudencia, aunque no
constituyen una fuente formal, son fundamentales para la comprensión y
aplicación del Derecho Aduanero. La doctrina ofrece interpretaciones, críticas y
sistematizaciones que influyen en la práctica jurídica y el desarrollo de esta rama
del derecho.
• Costumbre: Si bien su aplicación directa como fuente principal en el Derecho
Aduanero boliviano es limitada por el principio de legalidad, las prácticas
reiteradas y aceptadas en el ámbito del comercio internacional y las operaciones
aduaneras pueden tener relevancia en la interpretación de las normas, siempre
que no contravengan la normativa escrita. El Código de Comercio, al regular las
relaciones derivadas de la actividad comercial, establece la aplicación analógica
de sus normas y, en su defecto, las del Código Civil para casos no expresamente
regulados, lo que podría influir indirectamente en la interpretación de ciertas
prácticas aduaneras.

En conclusión, el sistema de fuentes del Derecho Aduanero en Bolivia se caracteriza por

su jerarquía, donde la Constitución y los tratados de derechos humanos ocupan un lugar
preeminente, seguidos por las leyes, los tratados y convenios internacionales en materia
comercial y aduanera, los reglamentos, la jurisprudencia, la doctrina y, con una
aplicación restringida, la costumbre.
6.3. Legislación aduanera

La legislación aduanera boliviana, que regula la actividad de la administración aduanera

y las operaciones de comercio exterior, se organiza en diversos niveles normativos
clave:

1. Ley General de Aduanas (Ley N° 1990): Norma Fundamental y sus

Modificaciones

• Descripción Inicial: Es la norma principal que establece los pilares del

Derecho Aduanero boliviano. Define el ámbito de aplicación, los principios
generales, la organización y las facultades de la Aduana Nacional. Regula
integralmente los regímenes aduaneros (importación, exportación, tránsito,
depósito, etc.), los procedimientos de control aduanero (inspección,
verificación, aforo), la determinación y recaudación de los tributos aduaneros
(gravamen arancelario, IVA, ICE y otros aplicables a la importación), el régimen
de infracciones y sanciones aduaneras, así como los procedimientos para los
recursos administrativos en esta materia. Sienta las bases sustantivas y
procedimentales para la operativa aduanera.
• Modificaciones por la Ley N° 2492 (Código Tributario Boliviano):
o Sustitución del inciso b) y el último párrafo del Artículo 45, permitiendo
a los Despachantes de Aduana ejercer sus funciones a nivel nacional con
autorización de la Aduana Nacional.
o Sustitución en el Artículo 52 de la referencia a la Aduana Nacional por
el Ministerio de Hacienda.
o Derogación de varios artículos listados en la Disposición Transitoria
Décima Primera de la Ley N° 2492.
o Autorización al Poder Ejecutivo para ordenar mediante Decreto
Supremo el Texto del Código Tributario, incorporando las disposiciones
no derogadas del Título Décimo de la Ley N° 1990.

2. Reglamento de la Ley General de Aduanas (Decreto Supremo N° 25870):

Desarrollo Operativo y sus Enmiendas

• Descripción Inicial: Este reglamento desarrolla y detalla los aspectos

operativos y procedimentales de la Ley General de Aduanas. Establece los
requisitos, plazos, formalidades y la documentación necesaria para las
diferentes operaciones aduaneras. Define los procedimientos específicos para
cada régimen aduanero, el despacho de mercancías, el control posterior, la
valoración aduanera, la determinación del origen de las mercancías, y otros
aspectos prácticos para la aplicación de la ley por operadores y la administración
aduanera.
• Modificaciones por Decretos Supremos:
o El Decreto Supremo N° 3005 (Reglamento para la Aplicación de la
Alícuota Adicional del IUE) modificó el Artículo 251, aunque el detalle
específico no se proporciona.
o El Decreto Supremo N° 27310 (Reglamento al Código Tributario
Boliviano) modificó el inciso d) del Artículo 43 (requisitos para la
licencia de Despachante de Aduana) y el inciso e) del Artículo 58
(obligaciones de Despachantes y Agencias Despachantes).
 o El Artículo 62 del Decreto Supremo N° 27310 modificó el Artículo
301, referente a la distribución del producto del remate de mercancías
decomisadas.
o El Reglamento de Zonas Francas (Decreto Supremo N° 2272)
también hace referencia a la Ley General de Aduanas y su Reglamento.

3. Arancel Aduanero: Clasificación de Mercancías e Impuestos al Comercio

• El Arancel Aduanero es la nomenclatura sistemática para la clasificación de

todas las mercancías importables o exportables. Basado en el Sistema
Armonizado a nivel internacional, asigna un código específico a cada producto.
• Este código es fundamental para determinar los impuestos a la importación y
exportación, principalmente el Gravamen Arancelario (GA), cuya alícuota es
establecida por el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo, conforme a
acuerdos y convenios internacionales.
• También es crucial para la aplicación del Impuesto a los Consumos
Específicos (ICE), regulado por la Ley N° 843 y su reglamento, que grava las
ventas e importaciones definitivas de bienes muebles detallados en anexos
basados en subpartidas arancelarias. El Arancel es un instrumento clave de la
política comercial del Estado.

4. Decretos Supremos y Resoluciones Ministeriales: Normativa Complementaria

Específica

• Estas normas complementan la Ley General de Aduanas y su reglamento,

regulando aspectos específicos del régimen aduanero.
• Decretos Supremos, emitidos por el Poder Ejecutivo, abordan temas que
requieren un rango normativo superior, como la creación de regímenes
especiales, la modificación de procedimientos o la reglamentación de leyes
conexas con impacto aduanero (ej., Decreto Supremo N° 27310, Reglamento de
Zonas Francas - Decreto Supremo N° 2272).
• Resoluciones Ministeriales, emitidas por el Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas o el ministerio competente, desarrollan aspectos más técnicos o
específicos, estableciendo requisitos, procedimientos detallados o
interpretaciones de la normativa vigente (ej., adecuación de tablas del Régimen
Agropecuario Unificado).

5. Circulares y otras disposiciones de la Aduana Nacional: Instrucciones para la

Aplicación Práctica

• La Aduana Nacional de Bolivia emite circulares, instructivos, resoluciones

administrativas y otros documentos de carácter interno y externo para la
aplicación de la normativa aduanera.
• Su objetivo principal es establecer instrucciones y lineamientos para la
correcta y uniforme aplicación de la normativa por sus funcionarios y los
operadores de comercio exterior.
• A menudo detallan procedimientos operativos, aclaran interpretaciones sobre
la normativa vigente o informan sobre nuevos criterios y prácticas aduaneras.
• Ejemplos incluyen la emisión de procedimientos de fiscalización aduanera
(aprobados por la máxima autoridad normativa mediante resolución), normas
 complementarias sobre la presentación de notas fiscales y disposiciones para el
remate de mercancías decomisadas por contrabando. Aunque de rango
normativo inferior, son fundamentales para la práctica diaria de las operaciones
aduaneras.

6.4. Función pública aduanera

6.4. Función Pública Aduanera: Marco Legal y Operativo

La función pública aduanera en Bolivia se define por las actividades y responsabilidades

de los servidores públicos de la administración aduanera, con el objetivo de asegurar el
cumplimiento de la legislación, controlar el flujo de mercancías, recaudar tributos y
proteger los intereses del Estado. Su marco legal se establece principalmente en la Ley
General de Aduanas, su Reglamento y la Ley del Funcionario Público, complementado
por normativa interna de la Aduana Nacional.

• Ley General de Aduanas (Ley N° 1990): Naturaleza Jurídica y Funciones

Fundamentales: Define a la Aduana Nacional como entidad de derecho público
con autonomía administrativa, funcional, técnica y financiera [Art. 29]. Le
atribuye funciones esenciales como el control del ingreso, salida, tránsito y
almacenamiento de mercancías; la determinación y recaudación de tributos al
comercio exterior (GA, IVA, ICE); la prevención, investigación y sanción de
infracciones y delitos aduaneros; la facilitación del comercio legítimo; la
elaboración de estadísticas de comercio exterior; y otras funciones asignadas por
ley o decreto supremo. Modificaciones posteriores, como las introducidas por la
Ley N° 2492 (Código Tributario), han afectado artículos relacionados con las
funciones de los Despachantes de Aduana [Art. 45] y la referencia institucional
[Art. 52], así como aspectos presupuestarios [Art. 29].
• Reglamento de la Ley General de Aduanas (Decreto Supremo N° 25870):
Detalle de Atribuciones y Responsabilidades Operativas: Desarrolla los
aspectos operativos de la Ley General de Aduanas, detallando las atribuciones y
responsabilidades específicas de la Aduana Nacional y sus funcionarios en cada
etapa del proceso aduanero. Especifica atribuciones en la gestión y
administración del sistema aduanero, la fiscalización y control (inspección,
aforo, valoración, origen), la liquidación y recaudación de tributos, la
tramitación de regímenes aduaneros y la investigación y sanción de infracciones.
El reglamento también establece los deberes de diligencia, probidad, eficiencia,
transparencia y respeto a los derechos de los usuarios para los funcionarios
aduaneros, pudiendo detallar responsabilidades específicas por cargo y función.
Modificaciones posteriores, como las del Decreto Supremo N° 27310, han
afectado artículos relativos a los requisitos y obligaciones de los Despachantes
de Aduana [Arts. 43, 58] y la distribución del producto del remate de mercancías
decomisadas [Art. 301], así como aspectos de ingresos propios de la Aduana
Nacional [Art. 29]. También aborda la definición y requisitos para operadores de
comercio exterior como las empresas de transporte internacional [Art. 71].
• Ley del Funcionario Público: Establece el marco general de derechos, deberes
y régimen de responsabilidad para todos los servidores públicos, incluyendo los
funcionarios de la Aduana Nacional. Garantiza derechos laborales como
estabilidad, remuneración justa, capacitación y seguridad social. Impone deberes
generales como el cumplimiento de la ley, ejercicio ético y transparente de
 funciones, eficiencia, rendición de cuentas y protección de intereses del Estado.
El régimen de responsabilidad establece consecuencias jurídicas por
incumplimiento, clasificando faltas y sanciones (desde amonestaciones hasta
destitución), con procedimientos para su aplicación. La Constitución Política del
Estado también establece principios generales para la función pública aplicables
a los funcionarios aduaneros, como deberes tributarios, de custodia de
documentos y de secreto de información reservada. El Código Tributario
Boliviano (Ley N° 2492) impone a los servidores públicos el deber de
suministrar información tributaria a la administración y prevé sanciones
agravadas para funcionarios aduaneros por revelación de información
confidencial.
• Estatuto del Funcionario de la Aduana Nacional: Aunque no se encuentra
mención explícita en las fuentes proporcionadas, un estatuto interno podría
regular detalladamente la carrera administrativa y el régimen disciplinario
específico de los funcionarios aduaneros, estableciendo requisitos de ingreso,
procesos de selección, criterios de evaluación, sistemas de promoción,
programas de capacitación y mecanismos de movilidad y retiro, así como faltas
específicas del ámbito aduanero y sus sanciones. El Código Tributario Boliviano
faculta a la Administración Tributaria (incluida la Aduana Nacional) a dictar
normas administrativas de carácter general para la aplicación de normas
tributarias, las cuales podrían incluir aspectos de organización interna y
procedimientos operativos.
• Doctrina: Ofrece estudios y análisis sobre la función pública en general y su
aplicación específica al contexto aduanero, abordando temas como la naturaleza
jurídica de la administración aduanera, principios de actuación, modelos de
gestión, profesionalización, ética y lucha contra la corrupción. Contribuye a la
comprensión teórica y práctica, la interpretación normativa y la propuesta de
mejoras en la administración aduanera.