CNBCR-06/2019

NRP-18
Aprobación: 27/03/2019 NORMAS TÉCNICAS PARA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE AUDITORÍA
EXTERNA
Vigencia: 02/05/2019

EL COMITÉ DE NORMAS DEL BANCO CENTRAL DE RESERVA DE EL SALVADOR,

CONSIDERANDO:

I. Que el artículo 7 inciso tercero de la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero
establece que la Superintendencia también supervisará, ya sean éstos personas naturales o
jurídicas, los auditores externos, específicamente en lo relativo al desempeño de sus funciones
y prestación de servicios en los integrantes del Sistema Financiero.

II. Que el artículo 35 literal f) de la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero,
establece que la adecuada revelación contable de la realidad económica y financiera, deberá
contar con el respaldo de las auditorías interna como externa.

III. Que el artículo 36 inciso primero de la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero,
establece que los auditores externos deberán opinar ante la Junta General de Accionistas u
órgano superior de administración y ante la Junta Directiva u órgano de gobierno del integrante
del sistema financiero de que se trate, sobre la integridad, adecuación y eficacia de los sistemas
de control interno.

IV. Que el artículo 36 inciso segundo de la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema
Financiero, establece que el auditor externo es uno, entre otros, de los sujetos obligados a
reportar a la Superintendencia del Sistema Financiero las operaciones que esta le haya
requerido, en particular aquellas que se realicen o se hayan realizado entre un integrante del
sistema financiero y sus accionistas o administradores y las relacionadas con el conglomerado
financiero a que pertenezca, si fuera el caso.

V. Que el artículo 40 inciso tercero de la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero,
establece que los auditores externos son, entre otros, sujetos obligados a informar a la
Superintendencia del Sistema Financiero de todos aquellos acontecimientos de los que hayan
tenido conocimiento en el desempeño de sus funciones y que hagan presumir la existencia de
hechos o circunstancias que puedan considerarse ilícitos o que pudieran poner en riesgo la
estabilidad y funcionamiento de la entidad integrante del sistema financiero

VI. Que el artículo 46 inciso tercero de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones establece que
la Superintendencia de Pensiones establecerá los requisitos mínimos de auditoría que deben
cumplir los auditores externos, respecto a las auditorías independientes que realicen en las
instituciones administradoras y de acuerdo al artículo 101 de la Ley de Supervisión y
Regulación del Sistema Financiero esta facultad ha sido trasladada al Banco Central de
Reserva.

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VII. EXTERNA
Vigencia:
VII. 02/05/2019
VII.
Que el artículo 99, literal f) de la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero, establece que
le corresponde al Comité de Normas del Banco Central de Reserva, la emisión de
requerimientos exigibles a los auditores internos y externos así como a los Comités de Auditoría
de los integrantes del sistema financiero.

VIII. Que el artículo 63 de la Ley de Bancos establece que los auditores externos deben informar a la
Superintendencia sobre el cumplimiento sobre las políticas y sistemas de control interno que
deben implementar los bancos para administrar sus riesgos financieros y operacionales;
asimismo aquellas que les permita en forma fehaciente a sus clientes.

IX. Que según lo establecido en el artículo 119 de la Ley de Bancos, los estados financieros de las
sociedades miembros de un conglomerado, así como los consolidados de la controladora
deben ser auditados por un mismo auditor externo registrado en la Superintendencia del
Sistema Financiero y las sociedades miembros de un conglomerado radicado en el exterior,
deberán ser auditadas por firmas asociadas o corresponsales de los auditores de la
controladora y si esto no fuere posible, por firmas auditoras reconocidas internacionalmente.

X. Que el del artículo 226 segundo inciso de la Ley de Bancos establece obligaciones y funciones
del auditor externo cuando este realice dicha función en los bancos.

XI. Que el artículo 87 inciso tercero de la Ley de Sociedades de Seguros establece que los
auditores externos con relación a las auditorías independientes que realicen en las sociedades
de seguros deberán cumplir con los requerimientos mínimos establecidos por la
Superintendencia del Sistema Financiero, facultad que de conformidad al artículo 101 de la Ley
de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero fue transferida al Banco Central a través de
su Comité de Normas.

XII. Que el artículo 9 literal c) de la Ley del Mercado de Valores establece como uno de los
requisitos a presentar para ser registrado como emisor en el Registro Público Bursátil los
estados financieros del emisor debidamente auditados por auditores externos registrados en el
Registro Público Bursátil de la Superintendencia.

XIII. Que el artículo 83 inciso tercero de la Ley del Mercado de Valores y los artículos 29 y 62 de la
Ley de Titularización de Activos facultan a la Superintendencia de Valores para establecer los
requerimientos mínimos de auditoría que deben cumplir los auditores externos de las entidades
sujetas a su control, fiscalización, vigilancia y control, facultad que de conformidad al artículo
101 de la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero fue transferida al Banco
Central a través de su Comité de Normas.

XIV. Que es necesario armonizar y actualizar los fundamentos requeridos para el ejercicio de la
función de auditoría externa para los integrantes del sistema financiero supervisados por la
Superintendencia del Sistema Financiero, a un enfoque de auditoría con base en riesgos de
conformidad a las leyes y normas vigentes, y estándares o normas adoptadas o emitidas por el
Consejo de Vigilancia.

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POR TANTO,

en virtud de las facultades normativas que le confiere el artículo 99 de la Ley de Supervisión y

Regulación del Sistema Financiero,

ACUERDA, emitir las siguientes:

NORMAS TÉCNICAS PARA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE AUDITORÍA EXTERNA

CAPÍTULO I
OBJETO, SUJETOS Y TÉRMINOS

Objeto
Art. 1.- El objeto de las presentes normas es establecer las disposiciones mínimas que regulen los
servicios profesionales de auditoría externa que prestan los despachos de auditoría externa de
personas naturales o jurídicas a los integrantes del sistema financiero y emisores de valores.
Los servicios adicionales que el auditor externo brinde a los integrantes del sistema financiero y que
legalmente sean compatibles o sean permitidos de conformidad a lo establecido en el Código de
Ética, emitido o adoptado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría no serán objeto de las presentes Normas.
Sujetos
Art. 2.- Los sujetos obligados al cumplimiento de las disposiciones establecidas en las presentes
Normas son los despachos de auditoría externa de personas naturales o jurídicas que se encuentran
inscritos en el Registro de la Superintendencia del Sistema Financiero y que prestan sus servicios
profesionales de auditoría externa a las entidades siguientes:
a) Los bancos constituidos en El Salvador, sus oficinas en el extranjero, sus subsidiarias y las
sucursales de bancos extranjeros establecidos en el país;
b) Las sociedades que de conformidad con la ley, integran los conglomerados financieros o que la
Superintendencia declare como tales, lo que incluye tanto a sus sociedades controladoras como
a sus sociedades miembros;
c) Las instituciones administradoras de fondos de pensiones y los fondos que administran;
d) Las sociedades de seguros, sus sucursales en el extranjero y las sucursales de sociedades de
seguros extranjeras establecidas en el país;
e) Las bolsas de valores, las casas de corredores de bolsa, las sociedades especializadas en el
depósito y custodia de valores, las clasificadoras de riesgo, las instituciones que presten
servicios de carácter auxiliar al mercado bursátil, los agentes especializados en valuación de
valores y los almacenes generales de depósito;
f) Los bancos cooperativos, las sociedades de ahorro y crédito y las federaciones reguladas por la
Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito;
g) Las sociedades de garantía recíproca y sus reafianzadoras locales;
h) Las sociedades que ofrecen servicios complementarios a los servicios financieros de los
integrantes del sistema financiero, en particular aquellas en los que participen como
inversionistas;

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i) Las sociedades administradoras u operadoras de sistemas de pagos y de liquidación de

valores;
j) El Fondo Social para la Vivienda y el Fondo Nacional de Vivienda Popular;
k) El Instituto Nacional de Pensiones de los Empleados Públicos y el Instituto Salvadoreño del
Seguro Social, este último en lo relativo al Sistema de Pensiones Público, al Régimen de
Riesgos Profesionales y reservas técnicas de salud, en lo que no contradiga lo dispuesto por la
Corte de Cuentas de la República;
l) El Instituto de Previsión Social de la Fuerza Armada, en lo que no contradiga lo dispuesto por la
Corte de Cuentas de la República;
m) El Banco de Fomento Agropecuario, el Banco Hipotecario de El Salvador, S.A., y el Banco de
Desarrollo de El Salvador, en lo que no contradiga a sus leyes de creación ni a lo dispuesto por
la Corte de Cuentas de la República;
n) La Corporación Salvadoreña de Inversiones;
o) Las casas de cambio de moneda extranjera;
p) Las titularizadoras y los fondos que administran;
q) El Instituto de Garantía de Depósitos y el Fondo de Saneamiento y Fortalecimiento Financiero
en todo lo concerniente a sus leyes y reglamentos;
r) Las bolsas de productos y servicios;
s) Gestoras de fondos de inversión y los fondos que administran;
t) Las empresas de transferencia de dinero y los agentes cuyo país de origen sea El Salvador de
acuerdo a lo establecido en las “Normas Técnicas para el Registro, Obligaciones y
Funcionamiento de Entidades que Realizan Operaciones de Envío o Recepción de Dinero”
(NRP-12);
u) Sociedades proveedoras de dinero electrónico; y
v) Los emisores de valores, de conformidad a los artículos 9 y 20 de la Ley del Mercado de
Valores.

Las entidades mencionadas en los literales del presente artículo serán las encargadas de dar
cumplimiento a las disposiciones establecidas en artículos 5, 6, 9 y 10 de las presentes Normas.
Términos
Art. 3.- Para los efectos de las presentes Normas, los términos que se indican a continuación tienen
el significado siguiente:
a) Accionista: Propietarios directos de las acciones de las entidades sujetas a la aplicación de las
presentes Normas; el término también servirá para referirse a los asociados de las asociaciones
cooperativas sujetas a la aplicación de las presentes Normas;
b) Auditores externos: Despachos de auditoría externa de personas naturales o jurídicas que se
encuentran inscritos en el Registro de la Superintendencia del Sistema Financiero;
c) AFP: Institución Administradora de Fondos de Pensiones;
d) Banco Central: Banco Central de Reserva de el Salvador;
e) Consejo de Vigilancia: Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría;
f) Control interno: El proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del
gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una
seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad
de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como, sobre el
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cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables;

g) Fondo(s): En materia del mercado de valores, a los fondos de titularización o fondos de
inversión; en materia de pensiones a los Fondos de Pensiones;
h) Fraude: Acto intencionado realizado por los directores, gerentes y demás funcionarios que
ostenten cargos de dirección o de administración responsables del gobierno de la entidad
auditada, los empleados o terceros que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir
una ventaja injusta o ilegal;
i) ISSS: Instituto Salvadoreño del Seguro Social;
j) Incumplimiento: Acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias a
las disposiciones legales y reglamentarias vigentes;
k) INPEP: Instituto Nacional de Pensiones de los Empleados Públicos;
l) Juicio profesional: Aplicación de la formación práctica, el conocimiento y la experiencia
relevantes, en el contexto de las normas de auditoría, contabilidad y ética, para la toma de
decisiones informadas acerca del curso de acción adecuado en función de las circunstancias
del trabajo de auditoría;
m) Junta Directiva: Órgano colegiado encargado de la administración de la entidad, con funciones
de supervisión y control; para el caso de las Asociaciones Cooperativas será el Consejo de
Administración;
n) Junta General: Junta General de Accionistas, Asamblea General de Socios o su equivalente;
o) LACAP: Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administración Pública;
p) LD/FT: Lavado de Dinero y Financiamiento al Terrorismo;
q) NIA: Normas Internacionales de Auditoría emitidas por Federación Internacional de Contadores
(IFAC, por sus siglas en inglés);
r) Papeles de trabajo: Es la documentación de auditoría, física y/o electrónica, de acuerdo a la
legislación vigente, la cual incluye el registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la
evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor;
s) SAP: Sistema de Ahorro para Pensiones;
t) SPP: Sistema de Pensiones Público, constituido por el ISSS y el INPEP;
u) Superintendencia: Superintendencia del Sistema Financiero; y
v) UIF: Unidad de Investigación Financiera de la Fiscalía General de la República.
CAPÍTULO II
SOBRE LA AUDITORIA EXTERNA, NOMBRAMIENTO Y SEPARACIÓN DE LOS AUDITORES
EXTERNOS

Disposiciones preliminares
Art. 4.- Para efectos de las presentes Normas se entenderá por auditoría externa el servicio
profesional independiente proporcionado por un despacho de auditoría externa, el cual consiste en la
inspección y/o verificación de la contabilidad de las entidades mencionadas en el artículo 2 de las
presentes Normas con el fin de comprobar si sus cuentas revelan adecuadamente o no el
patrimonio, la situación financiera y los resultados obtenidos, de conformidad con el marco legal,
normativo y financiero aplicable a cada entidad.

El auditor externo efectuará su trabajo cumpliendo con las presentes Normas, el marco legal que le
sea aplicable, las Normas éticas y técnicas aprobadas y/o adoptadas por el Consejo de Vigilancia,
las Normas Internacionales de Auditoría, del cual como resultado, puedan emitir una opinión
independiente sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
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materiales, de conformidad con el marco legal, normativo y financiero aplicable a cada entidad, que
proporcione una seguridad razonable a los usuarios de éstos, que no contienen errores u omisiones
importantes.

La ejecución de la auditoría externa debe estar en correspondencia con el giro del negocio, fortaleza
patrimonial, volumen de operaciones y disposiciones legales y especiales en la materia en la cual
realicen sus operaciones.

Nombramiento del auditor

Art. 5.- El nombramiento del auditor externo de las entidades mencionadas en el artículo 2 de las
presentes Normas, estará a cargo de la Junta General o del órgano administrativo que por
disposición legal le corresponda esta atribución, quienes podrán nombrar también al auditor externo
suplente.

El nombramiento será efectuado en la fecha que se realice la Junta General de Accionistas Ordinaria
o en la fecha que se establezca en las disposiciones legales que les apliquen a los integrantes del
sistema financiero.

El auditor externo nombrado deberá ser independiente del integrante del sistema financiero que lo
contrate, estar inscrito en el Registro que para tales efectos lleva la Superintendencia y emitir
declaración jurada en la cual den fe que los socios, directores, administradores y personas
encargadas de dirigir auditores y que firman los informes de auditoría durante el período de su
nombramiento no se encuentran en alguna de las circunstancias que les impida prestar servicios de
auditoría externa, establecidas en el marco legal que les aplique a sus clientes, así como en las
circunstancias de pérdida de independencia de criterio que establece el Código de Ética Profesional
para Auditores y Contadores, emitido o adoptado por el Consejo de Vigilancia.
Para el caso de los bancos, el límite de estas entidades auditadas por un mismo auditor externo será
de tres. Igual condición aplicará para las Sociedades de Ahorro y Crédito.

Para lo anterior en el caso del ISSS, del INPEP, el Fondo Social para la Vivienda, el Fondo Nacional
de Vivienda Popular, el Instituto de Previsión Social de la Fuerza Armada, el Banco de Desarrollo de
El Salvador, el Fondo de Saneamiento y Fortalecimiento Financiero, la Corporación Salvadoreña de
Inversiones y Banco de Fomento Agropecuario el proceso de contratación y nombramiento se
realizará de conformidad con las disposiciones establecidas en la legislación especial aplicable a
cada una, la LACAP y su Reglamento.

El nombramiento será para un año, previa opinión técnica del Comité de Auditoría o de la Comisión
de Evaluación nombrada para tal fin, conforme a lo dispuesto en la LACAP.

Comunicación del nombramiento de auditor externo a la Superintendencia

Art. 6.- Las entidades listadas en todos los literales del artículo 2 de las presentes Normas deben
comunicar a la Superintendencia, a más tardar diez días hábiles después de la fecha del
nombramiento, el nombre del auditor externo seleccionado, adjuntando la certificación del punto de
acta de la Junta General o su equivalente donde se aprobó y la copia certificada del contrato suscrito
entre las partes, el cual deberá contener las obligaciones de cada una de ellas, de conformidad a los
requisitos mínimos establecidos en las presentes Normas.
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Acceso a papeles de trabajo

Art. 7.- El auditor externo debe permitir a la Superintendencia en todo momento conocer de la
ejecución de la auditoría y poder acceder a los papeles de trabajo, proporcionándole la información
que ésta le solicite por los medios y la forma que ésta defina, considerando como mínimo lo
señalado y plazos establecidos en el artículo 23 de las presentes Normas.

Rotación de los responsables de la auditoría externa

Art. 8.- Con el propósito de fortalecer la independencia de los auditores externos, se deberá rotar al
gerente, al supervisor y al personal responsable de la auditoría asignados, después de cinco años
de auditar a la misma entidad.

Separación o renuncia del auditor externo

Art. 9.- El auditor externo deberá notificar por escrito, explicando a la Superintendencia las razones
de renuncia de su cargo, de la intención de hacerlo o de la extinción de su contrato con la entidad
que lo contrató, notificación que deberán realizar a más tardar tres días hábiles después de ocurrido
el evento. En caso de extinción las entidades mencionadas en el artículo 2 de las presentes Normas
deberán avisar por escrito a la Superintendencia las razones de la extinción del contrato con el
auditor externo y a partir de qué fecha ha ocurrido, indicando a la vez, el nombre del sustituto y la
fecha a partir de la cual este último iniciará sus funciones. En estos casos, las notificaciones deberán
realizarse a más tardar tres días hábiles después de su nombramiento.

Art. 10.- La Junta General o el órgano de administración que por disposición legal le corresponda
esta atribución podrá aceptar la renuncia de los auditores externos o separarlo de su función, dentro
de la vigencia del contrato, en caso que estos incumplieren el contrato o cuando la
Superintendencia, de conformidad a sus facultades legales, sancione a los auditores externos con
suspensión o cancelación en el registro respectivo.

CAPÍTULO III
PLANEACIÓN DEL TRABAJO DEL AUDITOR EXTERNO

Aspectos generales
Art. 11.- Los auditores externos sujetos a las presentes Normas deben remitir a la Superintendencia
el plan de auditoría a más tardar treinta días hábiles después de haber suscrito el contrato de
prestación de servicios. El plan de auditoría debe incluir la estrategia global que determine el
alcance, el momento de la realización y la dirección de la auditoría y que guíe el desarrollo del plan
de auditoría, de tal forma que la Superintendencia tenga conocimiento de las fechas en que se harán
las pruebas de controles y procedimientos analíticos, y el alcance de los mismos; las fechas de inicio
y las fechas límites para la entrega de los informes intermedios y las del final, respectivamente; estas
últimas fechas mencionadas, deben ser previas a las fechas de publicación de los estados
financieros.

Art. 12.- En atención a lo dispuesto en el artículo 36 de la Ley de Supervisión y Regulación del

Sistema Financiero, con el objeto que el auditor externo opine sobre la integridad, adecuación y
eficacia de los sistemas de control interno de las entidades auditadas. Los planes de auditoría de las

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entidades listadas en el artículo 2 de las presentes Normas deberán incluir los aspectos generales
siguientes:
a) Información general relativa a:
i. Objetivos de la auditoría;
ii. Antecedentes de la entidad auditada;
iii. Enfoque y alcance de la auditoría;
iv. Fechas de revisión y emisión de informes y/o cartas de gerencia;
v. Personal que desarrollará la auditoría;
vi. Matriz de evaluación de riesgos;
vii. Programa de visitas a la entidad y sus agencias o sucursales, cuando aplique;
viii. Descripción de estudio y evaluación del control interno del auditado; y
ix. Programas de auditoría, los que deberán estar en armonía con las aseveraciones
determinadas en la evaluación del riesgo. En el caso de que se tengan conocimiento de
situaciones que impacten en la evaluación del riesgo, este programa podrá ser
modificado, el cual deberá notificarse a la Superintendencia a más tardar 10 días hábiles
después de implementado el cambio.
b) Verificar que la entidad cuente con los contratos de licencia para la utilización de los programas
computacionales y/o softwares;
c) Verificar que la entidad auditada haya revisado, por medio de un técnico independiente, que los
programas computacionales y/o softwares a utilizar para la generación de los estados
financieros, les permitan asegurar que las operaciones realizadas son debidamente registradas;
d) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativas que en materia de
prevención de los riesgos de LD/FT le son aplicables a la entidad auditada e informar
oportunamente a la Junta Directiva u órgano equivalente, a la Alta Gerencia, al oficial de
cumplimiento y a la UIF, sobre cualquier asunto que haya sido de su conocimiento en relación
con los citados riesgos;
e) Verificar el cumplimiento de procedimientos empleados, políticas internas, normas técnicas y
legislación que les sean aplicables a entidad auditada;
f) Revisión de las actas de la Junta General, Junta Directiva y de los diferentes comités, así como
de la correspondencia cruzada con la Superintendencia durante el periodo examinado;
g) Remitir solicitudes de confirmaciones de saldos a terceros, de manera selectiva, que se originen
por operaciones con la entidad auditada; y
h) Cumplir con los requerimientos que se originen de la aplicación de los artículos 36 y 40 de la
Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero, en lo que respecta a reportar a la
Superintendencia las operaciones que ésta les requiera, en particular aquellas que se realicen o
se hayan realizado entre la entidad auditada y sus accionistas o administradores y las
relacionadas con el conglomerado financiero a que pertenezca si fuere el caso y de todos los
acontecimientos que hayan tenido conocimiento en el desempeño de sus funciones y que
hagan presumir la existencia de hechos o circunstancias que puedan considerarse ilícitos o que
pudieran poner en riesgo la estabilidad y funcionamiento de la entidad auditada.

Bancos constituidos en El Salvador, sucursales de bancos extranjeros establecidos en el país

y Sociedades de Ahorro y Crédito
Art. 13.- Para dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 226 de la Ley de Bancos, la
planeación de la auditoría de los bancos y sociedades de ahorro y crédito, debe comprender como
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mínimo, además de los aspectos incluidos en el artículo 12 de las presentes Normas, planes para
efectuar lo siguiente:
a) Evaluación de los activos de riesgo crediticio (cartera de préstamos y operaciones
contingentes), conforme a las técnicas y procedimientos que estime conveniente el auditor
externo, utilizando los criterios establecidos en las Normas para Clasificar los Activos Riesgos
Crediticio y Constituir las Reservas de Saneamiento (NCB-022);
b) Realización de exámenes periódicos de los procesos de los sistemas integrales de riesgos
empleados por los bancos y las sociedades de ahorro y crédito, así como de los procesos de
gestión realizados por las unidades de negocios y de las verificaciones de las unidades de
riesgos;
c) Evaluación de los procedimientos que se utilizan para determinar lo siguiente:
i. La relación entre el fondo patrimonial y los activos ponderados, de conformidad a lo
establecido en los artículos 41 y 42 de la Ley de Bancos. Para el caso de las sociedades
de ahorro y crédito, con base en el requerimiento del fondo patrimonial, establecido en el
artículo 25 de la Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito; y
ii. El desarrollo de pruebas de cumplimiento de las políticas y procedimientos de control
para el manejo de los riesgos financieros y operacionales, con el objeto de verificar el
cumplimiento a lo indicado en el artículo 63 de la Ley de Bancos.
d) Los límites de endeudamiento que se regulan en el artículo 197 de la Ley de Bancos y en el
artículo 161 de la Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito;
e) Los créditos y contratos con personas relacionadas regulados en los artículos 203 y 204 de la
Ley de Bancos;
f) El cumplimiento a la constitución, cálculo, uso y remuneración de la reserva de liquidez para las
entidades financieras, establecido en el Capítulo VI del Título Segundo de la Ley de Bancos;
g) Verificar los componentes siguientes:
i. Disponibilidades;
ii. Cartera de inversiones;
iii. Cartera de Préstamos;
iv. Depósitos;
v. Avales y fianzas;
vi. Cartas de crédito de importación y exportación;
vii. Cartas de garantía;
viii. Ingresos;
ix. Gastos administrativos; y
x. Otros activos.
h) Descripción de litigios pendientes que pudieran perjudicar el patrimonio del banco y de las
sociedades de ahorro y crédito;
i) Descripción de hechos relevantes que hayan sucedido en el periodo;
j) Verificar efectividad de los sistemas de control contable de los bancos y de las sociedades de
ahorro y crédito; y
k) Verificar el cumplimiento de las políticas internas y sistemas de control que les permitan
manejar adecuadamente sus riesgos financieros y operacionales; considerando, entre otras,
disposiciones relativas a manejo, destino y diversificación del crédito e inversiones,
administración de la liquidez, tasas de interés y operaciones en moneda extranjera, así como
las que realicen en el exterior y las políticas prácticas y procedimientos que les permitan

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conocer en forma fehaciente a sus clientes.

Para la evaluación debe considerarse el buen funcionamiento de los procesos de validación interna,
la transparencia y accesibilidad del flujo de datos asociados al sistema de medición del riesgo y de
su procesamiento. Asimismo, deberá revisar las actas de la Junta General, Junta Directiva u órgano
equivalente y de los diferentes comités, así como la correspondencia cruzada con la
Superintendencia, durante el período examinado.
Sociedades de seguros
Art. 14.- La planeación de la auditoría de las Sociedades de Seguros debe comprender como
mínimo, además de los aspectos incluidos en el artículo 12 de las presentes Normas, planes para
efectuar lo siguiente:
a) Evaluación de las reservas técnicas en general, incluyendo las reservas de riesgos en curso,
reservas matemáticas, reservas previsionales, reservas de siniestros y las reservas de
previsión, utilizando los criterios definidos en las “Normas para la constitución de las Reservas
Técnicas de las Sociedades de Seguros” (NCS-011) y “Normas para la Constitución de las
Reservas de los Seguros Previsionales Derivados del Sistema de Ahorro de Pensiones” (NCS-
012);
b) Evaluación de las reservas de primas por cobrar y reservas de otros activos;
c) Evaluación de los activos de riesgo crediticio, incluyendo las técnicas y procedimientos que
estime conveniente el auditor externo, pero utilizando los criterios para la evaluación y
calificación de los deudores contenido en las “Normas para Clasificar los Activos de Riesgo
Crediticio y Constituir las Reservas de Saneamiento” (NCB-022);
d) Evaluación de los procedimientos que se utilizan para determinar:
i. Los créditos relacionados, según lo dispuesto en los artículos 27 y 28 de la Ley de
Sociedades de Seguros y el artículo 11 del Reglamento de la Ley de Sociedades de
Seguros;
ii. La verificación del margen de solvencia, según lo establecido en el artículo 31 de la Ley
de Sociedades de Seguros; y
iii. Los límites en distribución de las inversiones a que se refieren los artículos 34 y 35 de la
Ley de Sociedades de Seguros.
e) Examinar los componentes siguientes:
i. Disponibilidad;
ii. Inversiones;
iii. Cartera de créditos;
iv. Primas por cobrar;
v. Primas productos;
vi. Primas cedidas;
vii. Avales y fianzas;
viii. Reservas técnicas y matemáticas;
ix. Reaseguros y coaseguros;
x. Salvamentos y recuperaciones;
xi. Operaciones contingentes;
xii. Gastos de siniestros; y
xiii. Gastos administrativos.

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Bancos Cooperativos
Art. 15.- La planeación de la auditoría externa para bancos cooperativos debe comprender como
mínimo, además de los aspectos incluidos en el artículo 12 de las presentes Normas, planes para
efectuar lo siguiente:
a) Evaluación de los activos de riesgo crediticio (cartera de préstamos y operaciones
contingentes), conforme a las técnicas y procedimientos que estime conveniente el auditor
externo, pero empleando los criterios para la evaluación y calificación de deudores contenidos
en las “Normas para Clasificar los Activos de Riesgo Crediticio y Constituir las Reservas de
Saneamiento” (NCB-022), que les apliquen;
b) La verificación de los procedimientos que se utilizan para determinar, lo siguiente:
i. El cumplimiento del límite de redención de capital establecido en el artículo 22 de la Ley
de Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito;
ii. El límite de propiedad en el capital social pagado de una cooperativa, establecido en el
artículo 24 de la Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito;
iii. El requerimiento del fondo patrimonial, establecido en el artículo 25 de la Ley de Bancos
Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito;
iv. Los cálculos y la constitución del porcentaje de reserva de liquidez a que están obligados
los bancos cooperativos, de conformidad con los artículos 27 y 28 de la Ley de Bancos
Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito, y las “Normas para el Cálculo y
Utilización de la Reserva de Liquidez sobre Depósitos y Otras Obligaciones” (NPB3-06);
v. El límite de tenencia de activo fijo establecido en el artículo 45 de la Ley de Bancos
Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito;
vi. Los límites de endeudamiento que se regulan en el artículo 48 de la Ley de Bancos
Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito;
vii. Los créditos relacionados que se regulan en los artículos 49 y 50 de la Ley de Bancos
Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito; y
viii. La porción de las acciones financiadas por las cooperativas que pueden formar parte del
capital social pagado, según lo establece el literal b) del artículo 125 de la Ley de Bancos
Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito; y
c) Examen de los componentes siguientes:
i. Disponibilidades;
ii. Cartera de inversiones;
iii. Cartera de Préstamos;
iv. Depósitos;
v. Remesas;
vi. Ingresos; y
vii. Gastos.

Entidades y fondos del mercado de valores

Art. 16.- La planeación de la auditoría de las entidades y fondos del mercado de valores, así como,
emisores de valores, debe comprender como mínimo, además de los aspectos incluidos en el
artículo 12 de las presentes Normas, planes para evaluar lo siguiente:

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a) Riesgos e importancia relativa:

i. Revisión de los sistemas de evaluación y gestión de riesgos de los ciclos identificados en
las operaciones por los servicios que prestan las entidades o fondos a auditar;
ii. La evaluación del riesgo inherente y de control y la identificación de las áreas críticas de
auditoría, así como la evaluación del nivel de riesgo de auditoría para cada componente
crítico y la confianza a depositar en los controles internos contables;
iii. Identificar y evaluar el riesgo de transacciones significativas con partes relacionadas;
iv. El nivel preliminar de importancia relativa o materialidad para propósitos de la auditoría;
v. Evaluación de las cuentas que puedan originar contingencias; y
vi. Evaluación y responsabilidad del auditor al considerar fraude en una auditoría de estados
financieros de acuerdo a las NIA.
b) Áreas mínimas de revisión:
i. Las áreas sujetas a evaluación serán determinadas a partir del conocimiento de los
sistemas de evaluación y gestión de riesgos de la entidad o del fondo auditado y del
riesgo de auditoría, y deberán evidenciarse en la planeación de la misma, así como las
áreas de revisión obligatoria, de conformidad con los ciclos del negocio en cumplimiento
de la aplicación de las NIA;
ii. Para el caso de fondos de terceros que incluyan bienes inmuebles, tales como fondos de
titularización y fondos de inversión debe considerarse lo siguiente: los informes de
valuación de activos a fin de verificar que se encuentren de conformidad con la normativa
aplicable y de la existencia de informes de supervisión de obra que hayan sido realizados
por profesionales calificados y con base en normativas que les sean aplicables; y
iii. Verificación que la entidad auditada esté recibiendo los servicios en los términos
contratados.

Entidades y Fondos de Pensiones

Art. 17.- La planeación de la auditoría externa de las AFP, deberá comprender como mínimo,
además de los aspectos incluidos en el artículo 12 de las presentes Normas, planes para efectuar lo
siguiente:
a) Revisión del cumplimiento de los siguientes aspectos relacionados con la Ley SAP:
i. Inversiones que posea la AFP en cada tipo de Fondo y en otras sociedades
relacionadas con el SAP;
ii. Operaciones que realice la AFP con sociedades relacionadas, previamente autorizadas
por la Superintendencia;
iii. Aporte Especial de Garantía;
iv. Suscripción y pago del capital social;
v. Requerimientos de patrimonio neto mínimo;
vi. Nivel de endeudamiento; y
vii. Evaluación de los procedimientos de control relacionados con los agentes de servicios
previsionales.
b) Revisión de las políticas internas de control prudencial que les permita manejar adecuadamente
sus riesgos financieros, regulatorios y operacionales, las cuales han sido aprobadas por las
juntas directivas de las AFP;

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c) Revisión de los traslados de recursos que se realicen entre las AFP a los Fondos y viceversa; y
d) Revisión de políticas, procedimientos y una estructura de control interno implementada por la
AFP para la administración y gestión de la Cuenta de Garantía Solidaria; y
e) Examen de los siguientes componentes:
i. Disponibilidades;
ii. Inversiones;
iii. Cuentas por cobrar;
iv. Activos fijos;
v. Cuentas por pagar y gastos acumulados;
vi. Agencias y oficinas nacionales y de representación en el extranjero;
vii. Ingresos; y
viii. Gastos.

Art. 18.- La planeación de la auditoría de los Fondos de Pensiones, deberá comprender como
mínimo, además de los aspectos incluidos en el artículo 12 de las presentes Normas, planes para
efectuar lo siguiente:
a) La revisión del cumplimiento de los siguientes aspectos relacionados con la Ley SAP:
i. Manejo de cuentas corrientes;
ii. Política de inversiones;
iii. Diversificación de inversiones por instrumento, emisor y emisión;
iv. Cumplimiento y regularización de los excesos en los límites de inversión;
v. Pronunciamiento del cumplimiento que la AFP esté dando a la política de inversión;
vi. Evaluación y determinación de las acciones de cobro sobre las cotizaciones en mora; y
vii. Evaluación y determinación de las cuotas de las cuentas individuales de los afiliados,
rentabilidad mínima del Fondo, Reserva de Fluctuación de Rentabilidad y Aporte Especial
de Garantía.
b) Arqueos y confirmaciones sobre títulos valores depositados en custodia;
c) Revisión del proceso del pago de prestaciones que incluyan pensiones de invalidez,
sobrevivencia, vejez y longevidad; y
d) Examen de los siguientes componentes:
i. Disponibilidades;
ii. Cuentas y documentos por cobrar;
iii. Inversiones en valores;
iv. Obligaciones con Instituciones Financieras y no Financieras;
v. Cuentas por pagar;
vi. Aporte Especial de Garantía, Fondo de amortización, cuotas de la AFP y cotizaciones por
acreditar;
vii. Movimientos registrados en la Cuenta de Garantía Solidaria en el Fondo Conservador, y
que sean conformes con la información contable relacionada a la misma cuenta y para lo
fines legales que ha sido creada de acuerdo a lo establecido en el artículo 116-A de la
Ley SAP;
viii. Movimientos registrados en la cuenta de anticipos de saldos a afiliados;
ix. Patrimonio; y

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x. Cuentas contingentes y de control.

Art. 19.- La planeación de la auditoría de las instituciones del Sistema de Pensiones Público debe
comprender como mínimo, además de los aspectos incluidos en el artículo 12, de las presentes
Normas, planes para efectuar lo siguiente:
a) Sistema de recaudación de cotizaciones;
b) Sistema de otorgamiento y seguimiento de prestaciones;
c) Otros sistemas informáticos que utilicen para el registro de sus operaciones;
d) Cumplimiento de los lineamientos de inversión;
e) Cumplimiento de las políticas de inversión; y
f) Procedimientos para verificar que los fondos recibidos del Fideicomiso de Obligaciones
Previsionales hayan sido utilizados exclusivamente para el cumplimiento del destino establecido
en el artículo 16 de la Ley del Fideicomiso de Obligaciones Previsionales.

CAPÍTULO IV
CONTROL DE CALIDAD EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA EXTERNA

Control de calidad
Art. 20.- Los auditores externos deberán efectuar control de calidad de sus trabajos, aplicando su
propia metodología, la cual deberá estar fundamentada en regulaciones que adopte o emita el
Consejo de Vigilancia de conformidad a sus facultades contenidas en la Ley Reguladora del Ejercicio
de la Contaduría. La verificación del control de calidad se hará del conocimiento de la
Superintendencia, cuando ésta lo requiera a los auditores externos.

Art. 21.- Los auditores externos deberán cumplir con lo que establece el Código de Ética Profesional
para Contadores y Auditores emitido o adoptado por el Consejo de Vigilancia, en especial en lo que
respecta a normas y principios éticos contenidos en dicho Código.

Cambios en políticas, procedimientos o mecanismos de los auditores externos

Art. 22.- Cuando los auditores externos implementen cambios en las políticas, procedimientos o
mecanismos utilizados en el desarrollo de su trabajo, relativos a los procesos de documentación,
desarrollo de la auditoría externa, mecanismos de comunicación sobre observaciones de
deficiencias en el control interno y otros, deberán ser descritos en los documentos de trabajo e
informar a la Superintendencia, dentro de un plazo que no exceda a treinta días calendario, a partir
de la fecha en que se efectuaron tales cambios.

Evidencia del trabajo de auditoría

Art. 23.- Los papeles de trabajo y archivo de auditoría pueden mantenerlos en forma física o
electrónica y deben presentar evidencia respecto a:
a) Los criterios de selección de muestras y alcance de las mismas;
b) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría
aplicados, dejando constancia de lo siguiente:

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i. Las características que identifican las partidas o cuestiones sobre las que se han
realizado pruebas;
ii. La o las personas que realicen el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó;
iii. La persona que revisó el trabajo de auditoría realizado, así como la fecha y alcance de
dicha revisión;
iv. La estructura organizacional de la entidad;
v. Información concerniente a la industria, entorno económico y legislativo en el que opera
la entidad auditada;
vi. Información sobre la aprobación, aplicación y mantenimiento de prácticas de gobierno
corporativo;
vii. Evidencias del proceso de planeación, incluyendo la estrategia global y el plan de
auditoría, así como cualquier cambio significativo realizado en el desarrollo del trabajo de
auditoría, en el plan deberán incluir como mínimo: los programas detallados de auditoría,
en los que deberán incorporar el objetivo general y los objetivos específicos del
programa, procedimientos detallados y la autorización para su ejecución;
viii. Revisión del cumplimiento legal de la entidad, de aquellos aspectos materiales para la
auditoría;
ix. Seguimiento de observaciones formuladas por organismos supervisores a la entidad
auditada;
x. Comprensión de los sistemas de contabilidad, de control interno, y de sus sistemas de
evaluación y gestión de riesgos por los ciclos identificados;
xi. Documentación de los flujos de información relevante del negocio;
xii. Evaluación de los controles verificados por el auditor;
xiii. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y de cualesquiera
revisiones al respecto;
xiv. Evidencia de las confirmaciones realizadas a terceros;
xv. Evaluación del ambiente de control, proceso de evaluación del riesgo, sistema de
información y comunicación, actividades de control y monitoreo de controles;
xvi. Análisis de tendencias e índices importantes;
xvii. Detalle de los controles existentes en cada área crítica de auditoría y de aquellos
controles en los cuales se pretende confiar;
xviii. Conclusiones a que se ha llegado para cada uno de los componentes de los estados
financieros;
xix. Resumen por separado de los hallazgos de auditoría; y
xx. Copia de los estados financieros definitivos y dictamen del auditor, debidamente
referenciados.

Es obligación de los auditores externos mantener durante al menos cinco años, desde la fecha de
emisión del dictamen, en forma física o electrónica, todos los papeles de trabajo que sirvieron de
base para emitir su opinión. Para su conservación, los auditores externos podrán hacer uso de
medios electrónicos o cualquier otro medio de almacenamiento, los cuales tendrán el mismo valor
probatorio que los originales siempre que las copias o reproducciones se certifiquen en forma legal.
Uso de Especialistas

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Art. 24.- Los auditores externos deberán contar con especialistas en sistemas informáticos, capaces
de evaluar los controles generales y especiales de las tecnologías de información y comunicación,
de planes de contingencia y del registro de las transacciones, así como de la compilación de
reportes generados.

En caso que los auditores externos no posean personal especializado en informática, deberán
contratar especialistas para la evaluación del control interno del o los software utilizados en el
ambiente del procesamiento electrónico de datos y la aplicación de los demás procedimientos de
auditoría requeridos en este tipo de ambiente, además podrá contratar especialistas en otras áreas
que sean requeridas para el desarrollo de los servicios de auditoría externa de la entidad auditada.

Estos especialistas deberán suscribir con la firma de auditoría encargada, en armonía con la entidad
auditada, cláusulas de guarda de confidencialidad y reserva de la información de la entidad.

Marco de referencia legal

Art. 25.- Es obligación de todos los auditores externos asentados en el Registro Público de la
Superintendencia, conocer y comprender el contenido de las leyes aplicables y demás disposiciones
que regulan a las entidades listadas en el artículo 2 de las presentes Normas.

Incompatibilidad con otros servicios profesionales

Art. 26.- El auditor externo contratado por las entidades mencionadas en el artículo 2 de las
presentes Normas, podrá prestar cualquier otro servicio profesional a la entidad auditada, siempre
que tales servicios sean compatibles con la función de auditoría externa, no constituyan
incumplimientos legales y no pongan en riesgo la independencia del auditor externo conforme a lo
establecido en las NIA y en el Código de Ética Profesional emitido o adoptado por el Consejo de
Vigilancia.

Para el caso de los auditores externos de los bancos y las sociedades de ahorro y crédito, la función
de auditoría externa es incompatible con la prestación de cualquier otro servicio a la entidad
auditada, de conformidad a lo establecido en el artículo 226 de la Ley de Bancos.

Supervisión de las auditorías externas

Art. 27.- La Superintendencia podrá supervisar en cualquier momento el cumplimiento de la
planeación de la auditoría y del contrato de servicios celebrado entre las entidades mencionadas en
el artículo 2 de las presentes Normas y sus auditores externos.

CAPÍTULO V
INFORMES A EMITIR POR LOS AUDITORES EXTERNOS

Remisión del informe

Art. 28.- Sin perjuicio de lo que les señalen las leyes respectivas, los auditores externos deberán
remitir a la Superintendencia copia del informe de los estados financieros al 31 de diciembre de cada
ejercicio, copia de los informes intermedios, cuando aplique, así como de los demás informes
requeridos para las entidades mencionadas en el artículo 2 de las presentes Normas en la misma
fecha en que se entreguen a la entidad auditada. Se entiende por informe, el dictamen del auditor,
los estados financieros, las notas a los estados financieros y los otros informes de cumplimiento
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legal.

Emisión de informes de Bancos, Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito

Art. 29.- En el caso de bancos, bancos cooperativos y sociedades de ahorro y crédito, los auditores
externos deben emitir con referencia al 31 de diciembre de cada ejercicio, lo siguiente:
a) Dictamen sobre los estados financieros al 31 de diciembre de cada ejercicio, elaborado
considerando los requisitos y el contenido establecidos en las NIA, en el marco legal y
normativo aplicable, debiendo incluir lo siguiente:
i. Manifestación expresa que si ha tenido acceso a la información necesaria para emitir su
opinión;
ii. Información de las inversiones y financiamiento de la entidad a sus subsidiarias; y
iii. Opinión sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,
especialmente las relativas al fondo patrimonial, límites de créditos, créditos y contratos
con personas relacionadas, y la suficiencia de las estimaciones de saneamiento.
b) Opinión sobre el cumplimiento de las políticas y sistemas de control para el manejo de los
riesgos a los que se refiere el artículo 63 de la Ley de Bancos y 41 de la Ley de Bancos
Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito;
c) Opinión sobre la suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno de la entidad
auditada, a que se refiere el artículo 35 de las presentes Normas; y
d) Nota separada con el conjunto de los créditos relacionados.

Informes de sociedades de seguros

Art. 30.- En el caso de las sociedades de seguros, los auditores externos deberán emitir con
referencia al 31 de diciembre de cada ejercicio, lo siguiente:
a) Dictamen sobre los estados financieros al 31 de diciembre de cada ejercicio, elaborado
considerando los requisitos y contenido establecido en las NIA, en el marco legal y normativo
aplicable, debiendo incluir en nota separada el conjunto de los créditos entre partes vinculadas;
b) Opinión sobre la eficiencia y efectividad de los sistemas de control interno de la entidad, de
conformidad a lo indicado en el artículo 35 de las presentes Normas;
c) Opinión sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; especialmente las
relativas al patrimonio neto mínimo, margen de solvencia, diversificación de las inversiones; y
d) Informe sobre la suficiencia de las reservas técnicas en general, debiendo incluir las reservas
de riesgos en curso, reservas matemáticas, reservas previsionales, reservas de siniestros y
reservas de previsión, para lo cual deberán apoyarse de un profesional de actuaría o en
términos generales, por un conocedor en la materia. El informe deberá contener lo establecido
en el artículo 31 de las presentes Normas.
Art. 31.- El informe sobre las suficiencias de las reservas técnicas requerido en el literal d) del
artículo 30 de las presentes Normas, debe contener como mínimo la información siguiente:
a) Resumen de las inversiones que respaldan las reservas técnicas netas y el patrimonio neto
mínimo, separadas por clases de instrumentos financieros, en el cual deberá incluirse el detalle
de la serie, emisor, denominación, tasa de interés, valor nominal, fechas de emisión, fechas de
vencimiento, entre otros;

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b) Porcentaje de las reservas técnicas examinadas y explicación de los criterios de selección de la

muestra por reservas de riesgos en curso, reservas matemáticas, previsionales, reservas de
siniestros y reservas de previsión;
c) Detalle de los cálculos por los ajustes determinados por suficiencias o insuficiencias de las
reservas mencionadas en el numeral anterior; y
d) Documentación de soporte de las evaluaciones efectuadas, anexando los cuadros siguientes:
i. Cálculo de las reservas de riesgo en curso, utilizando los anexos contenidos en las
Normas para la Constitución de las Reservas Técnicas de las Sociedades de Seguros;
ii. Cálculo de las reservas de siniestros reportados, en el cual se incluya el reclamo total, la
cesión del reaseguro y la retención;
iii. Cálculos de las reservas de siniestros no reportados, en el cual se incluyan los años que
se tomaron de base para determinar el riesgo de los siniestros;
iv. Cálculo de las reservas matemáticas de vida individual, para lo cual deberán utilizarse las
tablas de mortalidad, el interés técnico y las fórmulas actuariales señaladas por la nota
técnica de cada clase de seguro;
v. Cálculo de las reservas previsionales, en el cual se incluyan las reservas para invalidez y
sobrevivencia, reservas para rentas vitalicias y reservas para rentas vitalicias diferidas; y
vi. Cálculo de las reservas de previsión, en el cual se incluya el monto total expuesto, la
pérdida máxima probable, responsabilidad cubierta mediante los contratos de excesos de
pérdida, la prioridad concertada, las responsabilidades no cubiertas a cargo de la
cedente y el margen de solvencia del riesgo catastrófico.

Emisión de informes de entidades y fondos del mercado de valores

Art. 32.- Los auditores externos de las entidades y fondos del mercado de valores deberán emitir
con referencia al 31 de diciembre de cada ejercicio, el dictamen sobre los estados financieros al 31
de diciembre de cada ejercicio, considerando los requisitos y contenido establecido en las NIA, en el
marco legal y normativo aplicable, debiendo cumplir, como mínimo, con las obligaciones siguientes:
a) Señalar o indicar, en su informe, las limitaciones o salvedades que haya tenido;
b) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de los entes o fondos
fiscalizados, y de verificar que estos estados financieros sean presentados de conformidad con
las disposiciones emitidas por la normativa vigente aplicable;
c) Verificar el cumplimiento de los manuales y sistemas contables, respecto de su aplicación y la
información financiera que en ellos se presenta;
d) Incluir información sobre el cumplimiento de la legislación y normativa bursátil vigente; y
e) Opinión sobre la suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno, de conformidad con
el artículo 35 de las presentes Normas;

Informe final de la auditoría a las AFP y los fondos de pensiones que administran
Art. 33.- Los auditores externos de las AFP y de los Fondos que administran deben emitir con
referencia al 31 de diciembre de cada ejercicio, el dictamen sobre los estados financieros,
considerando los requisitos y contenido establecido en las NIA, en el marco legal y normativo
aplicable, debiendo incluir, como mínimo, lo siguiente:

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a) Manifestación expresa que si ha tenido acceso a la información necesaria para emitir su

opinión;
b) Opinión sobre la suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno de las AFP y de los
Fondos de Pensiones que administra, de conformidad con el artículo 35 de las presentes
Normas;
c) Informe sobre el cumplimiento de las políticas internas de control prudencial que les permita
manejar adecuadamente sus riesgos financieros, regulatorios y operacionales, que hayan sido
aprobadas por las respectivas juntas directivas; y
d) Informe sobre el cumplimiento de las políticas de inversión que para ese año haya diseñado la
AFP, considerando el cumplimiento de los límites de inversión y de la prohibición de inversiones
en sociedades relacionadas.

Informe final de la auditoría a las instituciones del Sistema de Pensiones Público

Art. 34.- Los auditores externos deberán dictar su informe final de acuerdo con las NIA, en el marco
legal y normativo aplicable. Dicho informe deberá contener, como mínimo, lo siguiente:
a) Carta de remisión dirigida a la máxima autoridad organizativa;
b) Antecedentes de la institución auditada;
c) Objetivos de la auditoría;
d) Alcance de la auditoría;
e) Resumen de los resultados de auditoría;
f) Opinión independiente de los auditores sobre los estados financieros;
g) Estados financieros comparativos con el año anterior;
h) Notas a los estados financieros;
i) Opinión sobre la suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno de la entidad
auditada, a que se refiere el artículo 35 de las presentes Normas;
j) Informe sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables a la institución; y
k) Informe sobre el seguimiento a recomendaciones efectuadas en auditorías anteriores.

Sobre el sistema de control interno

Art. 35.- Los auditores externos emitirán informes sobre el resultado de las evaluaciones de la
estructura de control interno, como resultados de las visitas realizadas a las entidades auditadas a
las cuales presten servicios de auditoría externa y con la periodicidad que el el Auditor Externo
determine en el plan, de los cuales deberán remitir una copia a la Superintendencia dentro de los
diez días hábiles posteriores a la fecha de emisión; como mínimo se requiere que el auditor externo
realice dos evaluaciones al año.

Los informes sobre la estructura del control interno deben contener, como mínimo: observaciones y
recomendaciones de control interno en los aspectos contables, administrativos y legales, incluyendo
apreciaciones sobre la tecnología de información y comunicación. Los referidos informes deben ser
los definitivos, después de haber analizado los descargos de la entidad.

Adicionalmente, el Auditor Externo deberá emitir opinión anual, ante la Junta General de Accionistas
u Órgano de Dirección Superior, sobre la suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno,
remitiendo a la Superintendencia en el mismo plazo señalado en el primer inciso del presente

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artículo, en lo aplicable, deberán considerar, además de lo establecido en las leyes aplicables, lo

siguiente:
a) Evaluación del cumplimiento y eficacia del sistema de control interno;
b) Evaluación de los sistemas de información de la entidad auditada;
c) Evaluación de los mecanismos de seguridad de los planes de contingencia de la entidad
auditada, para enfrentar situaciones de riesgo que impliquen pérdida de información o daños de
los equipos y sistemas informáticos utilizados;
d) Evaluación de las políticas y procedimientos para la identificación y administración de riesgos,
de acuerdo con las disposiciones establecidas por el Banco Central a través de su Comité de
Normas; y
e) Evaluación del grado de cumplimiento de las observaciones formuladas por la Superintendencia
y la unidad de auditoría interna y de las auditorías externas anteriores.

Sobre cumplimiento de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos

Art. 36.- Los auditores externos deberán especificar en sus informes una opinión sobre el
cumplimiento de lo dispuesto en la Ley contra el Lavado de Dinero y de Activos así como de la
gestión en la prevención de los riesgos de LD/FT. Asimismo, deberá informar oportunamente a la
Junta Directiva, a la Alta Gerencia y al Oficial de Cumplimiento, sobre cualquier asunto que sea de
su conocimiento en relación con los riesgos de LD/FT.

Sobre la suficiencia de las reservas de saneamiento de los activos de riesgo

Art. 37.- El informe que presente el auditor externo sobre los activos de riesgo crediticio para todas
las entidades que realicen operaciones crediticias, deberá contener lo siguiente:
a) El alcance porcentual de la cartera de activos de riesgo analizada y la explicación de los
factores de selección de la muestra evaluada;
b) Nómina de la muestra de los créditos reclasificados;
c) Nómina de la muestra de los créditos refinanciados examinados, indicando su calificación de
riesgo crediticio;
d) Nómina de la muestra examinada de los créditos relacionados; y
e) Nómina del total de los créditos examinados y sus importes.

Informe a la Superintendencia de irregularidades

Art. 38.- Cuando los auditores externos, en el desarrollo de la auditoría, identifiquen o lleguen a su
conocimiento actos ilícitos o fraudes, incumplimientos regulatorios, irregularidades, errores o hechos
que con base en su juicio profesional puedan poner en peligro la liquidez, estabilidad o solvencia de
la entidad auditada o causar importantes incumplimientos de obligaciones con terceros, deberán
informarlo a la Superintendencia en el momento que tengan conocimiento de dichas circunstancias a
efecto de lograr la colaboración necesaria del ente supervisor.

Asimismo, el auditor externo informará a la Superintendencia si durante el desarrollo de la auditoría,

tiene indicios o certeza que tendrá limitaciones en el alcance del examen o que emitirá opinión
calificada.

CAPÍTULO VI
OTRAS DISPOSICIONES Y VIGENCIA

Alameda Juan Pablo II, entre 15 y 17 Av. Norte, San Salvador, El Salvador.
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 CNBCR-06/2019
NRP-18
Aprobación: 27/03/2019 NORMAS TÉCNICAS PARA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE AUDITORÍA
EXTERNA
Vigencia: 02/05/2019

Otras consideraciones
Art. 39.- Los estados financieros de todas las entidades miembros de un conglomerado financiero,
así como los estados financieros consolidados, deberán ser auditados por un mismo auditor externo,
salvo en aquellos integrantes del conglomerado radicados en el exterior, los cuales deberán ser
auditados por firmas asociadas o corresponsales de los auditores de la controladora, y de no ser
posible, por firmas auditoras reconocidas internacionalmente.

Sanciones
Art. 40.- Los incumplimientos a las disposiciones contenidas en las presentes Normas serán
sancionados de conformidad a lo establecido en la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema
Financiero.

Derogatorias
Art. 41.- Las presentes Normas derogan las siguientes:
a) "Normas para las Auditorías Externas de Bancos y Sociedades de Seguros” (NPB2-05),
aprobadas en sesión CD-61/99 del 26 de agosto de 1999, por el Consejo Directivo de la
Superintendencia del Sistema Financiero, cuya Ley Orgánica se derogó por Decreto Legislativo
número 592 que contiene la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero, publicada
en el Diario Oficial número 23, Tomo 390, de fecha 2 de febrero de 2011; y
b) “Norma de Requisitos Mínimos de Auditoría y otras Obligaciones de los Auditores Externos de
las Entidades o Fondos Fiscalizados, Vigilados e Inspeccionados por la Superintendencia de
Valores” (RCTG-08/2008) aprobada en sesión CD 21/2008 del 3 de junio de 2008, por el
Consejo Directivo de la Superintendencia de Valores, cuya Ley Orgánica se derogó por Decreto
Legislativo número 592 que contiene la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema
Financiero, publicada en el Diario Oficial número 23, Tomo 390, de fecha 2 de febrero de 2011.

Transitorios
Art. 42.- Las presentes Normas serán de obligatorio cumplimiento para la prestación de los servicios
de auditoría externa de las Instituciones Administradoras de Fondos de Pensiones y para las
Instituciones Previsionales del Sistema de Pensiones Público, a partir de la derogatoria por parte del
Presidente de la República de sus respectivos Reglamentos para la Prestación de Servicios de
Auditorías Externas.

Trámites en proceso
Art. 43.- Los trámites, auditorías, procedimientos y recursos administrativos que estuvieren en
proceso a la fecha de la entrada en vigencia de las presentes Normas, se continuarán efectuando
según las Normas con las que se iniciaron, incluyendo las auditorías del ejercicio 2019.

Aspectos no previstos
Art. 44.- Los aspectos no previstos en materia de regulación en las presentes Normas serán
resueltos por el Banco Central por medio de su Comité de Normas.

Vigencia
Art. 45.- Las presentes Normas entrarán en vigencia a partir del dos de mayo de dos mil diecinueve.

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