Unidad 12

Introducción
En el sistema tributario español —dentro de los impuestos
indirectos—, están el IVA y los impuestos especiales (II. EE.). El IVA
grava todos los consumos indiscriminadamente, mientras que los
impuestos especiales solo gravan ciertos consumos. Estos tipos
de gravámenes están relacionados con lo social, la sanidad o el
medioambiente. Por ello, se cree que —antes de aplicar el IVA— es
necesaria la existencia de otros impuestos que, de manera selectiva,
graven el consumo de bienes específicos. Cabe destacar dentro
del marco tributario, la enorme capacidad recaudatoria de estos
impuestos tanto a nivel nacional y europeo como internacional.
La armonización europea en cuestión de impuestos especiales se
encuentra en directivas, que trazan grandes líneas que han de seguir
los Estados miembros, aunque dejando libertad para implantar
—dentro de la normativa general— su aplicación dentro de sus
territorios. Por tanto, cabe destacar que es una armonización parcial
e incompleta, lejos todavía de conseguir una unificación tanto en los
productos como en la normativa y en los tipos impositivos.
 IMPUESTOS
ESPECIALES
I Contenidos
12.1. Generalidades de los impuestos especiales
12.2. Tipos de impuestos especiales
12.3. Sistema de control de movimientos de impuestos especiales

N Objetivos
» Identificar los conceptos fundamentales de los gravámenes en los impuestos especiales.
» Conocer las características generales de los impuestos especiales.
» Reconocer las particularidades de cada uno de los impuestos especiales.
» Leer e interpretar las diferentes legislaciones aplicables a los impuestos especiales.
» Localizar los documentos en relación con este tipo de impuestos.

VQ UUUANE 2
yy
PF S Unidad 12 Impuestos especiales

ME 12.1. Generalidades de los impuestos especiales

Se entiende como impuestos especiales un conjunto de impuestos indirectos que gravan de for-
ma discriminada el consumo de determinados bienes. Caracteristicas de estos impuestos:
M Indirectos: gravan el consumo y no tienen en cuenta la capacidad económica del sujeto.
M Objetivos: el hecho imponible no está en relación con una persona, sino con un producto.
M Instantáneos: se devengan cuando se realiza la operación. No existen plazos de declaración
mensual, trimestral o anual.
M Monofásicos: solo se grava una vez en todo su proceso hasta el consumo.
M Se superponen al IVA: su importe se suma al bien y, sobre ese total, se aplicará el IVA.

— Actividad propuesta 12.1

Explica en qué régimen circularán dentro del ámbito territorial interno los productos sujetos a |l. EE. de fabricación
con destino y origen comunitario.

En lo referente a la cesión de estos impuestos a las comunidades autónomas para su financiación

—recogido en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre—, puede mencionarse lo siguiente:
M Cesión del 58 % de la recaudación liquida por los impuestos especiales de fabricación sobre la
cerveza, sobre el vino y bebidas fermentadas, sobre productos intermedios, sobre el alcohol y
bebidas derivadas, sobre hidrocarburos y sobre las labores del tabaco.
M Cesión del 100 % de la recaudación líquida por el impuesto sobre la electricidad.

Aunque una operación no sujeta

y otra exenta pueden parecer lo
mismo, pues se supone que, en
ambos casos, una empresa no tie-
ne que pagar el impuesto, pero sus
significados son diferentes. Hay que
aclararlo, pues implica diferente tra-
tamiento sea uno u otro a la hora
de hacer la declaración:
E No sujeto: implica que el im-
puesto no es aplicable a la ope-
ración realizada. Por ejemplo,
si dos particulares realizan una
compraventa de un bien, esta
operación no estará sujeta a
IVA, pues ninguno de ellos son
empresarios, lo cual es un requi- Figura 12.1. Las comunidades autónomas gestionan los tributos, pero no los reparten
sito para que la operación esté de forma homogénea
sujeta al impuesto. -
E Exento: significa que dicha ope-
O Ediciones Paraninfo

ración sí está en el ámbito de

aplicación del impuesto, pero ;
que se exime de su pago por un Actividad propuesta 12.2
motivo legal. Por ejemplo, las
exportaciones de bienes. ¿Cuáles de los lI. EE. están sujetos en Ceuta y Melilla? ¿Y en Canarias?

240 Gestión administrativa del comercio internacional

 Impuestos especiales Unidad 12

MES 12.2. Tipos de impuestos especiales

Los impuestos podrían clasificarse en:
1. Impuestos especiales de fabricación:
— Impuestos por motivos sanitarios:
W Impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohdlicas.
W Impuesto sobre el tabaco.
— Impuestos por motivos medioambientales:
ml Impuesto sobre la electricidad.
ml Impuesto sobre los hidrocarburos.
2. Impuesto sobre determinados medios de transporte.
3. Impuesto especial sobre el carbón.

MN 12.2.1. Impuestos especiales de fabricación

La entrada de España en la Unión Europea ha supuesto un intento de armonización en estos im-
puestos, que está recogida en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. La
cual, a su vez, está recogida en el Real Decreto 1165/1995.
La normativa comunitaria en materia de impuestos especiales de fabricación dictada a partir de
1992 afecta básicamente a tres aspectos del régimen jurídico en estos tributos:
1. Esta normativa, en cierta medida, limita la potestad de los legisladores de los Estados miem-
bros a la hora de establecer y regular estos impuestos. Hace referencia a la circulación de estos
productos y la estructura de su imposición, así como del establecimiento de tipos mínimos de
gravámenes.
2. En la armonización de los diferentes procedimientos tributarios en relación con la acción y el
efecto de exigir estos impuestos (documentación, autorizaciones a los depositarios, información
de los movimientos y controles, entre otros).
3. Aprobación de exenciones de tipos de gravámenes aplicables a determinados productos en
determinados Estados miembros a petición suya. Por ejemplo, el vino en España.
A la hora de autorizar el funcionamiento de determinados establecimientos
en la Unión Europea, deben poseerse las autorizaciones administrativas que
acreditarán su condición en el sector en el que realice su actividad. Se obten-
drá el número de registro como operador afectado por estos impuestos, el
denominado código de actividad y establecimiento (CAE). Este código per-
mite identificar a las empresas que llevan a cabo estas actividades y su correc- CAE: sigla de código de actividad
ta tributación. Gracias al censo SEED, podrá comprobarse las empresas a las y establecimiento, que autoriza a
, , ; E ; expedir productos a la Unión Euro-
cuales pueden facturárseles los impuestos especiales en régimen suspensivo. [Link] suspansión de impuestos

º Respecto a estos impuestos: l

T Censo SEED: sirve para verificar la
6 M Hecho imponible: está sujeto al impuesto especial la fabricación e im- existencia o no de un código de ac-
&@ portación
,
de estos productos
Exist _
dentro T.
del ámbito territorial
TU
comunitario
E
e tividad y establecimiento en nues-
tros clientes, con la posibilidad de
5 interno. Existen una serie de supuestos de no sujecion, es decir, que no facturación en suspensión del im-
3 se produce el hecho imponible: pérdidas o mermas que no excedan de puesto especial,
o porcentajesreglamentarios. escecocevortortororOCOCOCOQGOCOOO

Gestión administrativa del comercio internacional 241

BFE Unidad 12 Impuestos especiales

Ejemplo: una empresa francesa fabrica cointreau. El hecho

imponible se produce en Francia (ámbito comunitario). Si su
destino es España, circulará en régimen suspensivo deven-
gándose el impuesto a su llegada a un depósito de recepción
español. Si se fabricase en España, el hecho imponible se
producirá en España (ámbito interno).
M Devengo: es un impuesto que se grava solo una vez. Por
ello, los impuestos especiales de fabricación no se devengan
hasta que el producto objeto de gravamen sale de la fábrica
o del depósito fiscal o bien cuando los productos se ponen
a disposición de los consumidores. Siempre es en el país de
destino donde se soporta la fiscalidad correspondiente.
Se dará un régimen suspensivo cuando los productos salgan
de la fábrica o del depósito fiscal con destino a otras fábricas,
Figura 12.2. La finalidad de los impuestos depósitos fiscales o a exportación, una entrega intracomuni-
especiales es someter a gravamen los productos taria. En estos casos, el devengo del impuesto se producirá
en el Estado miembro donde tenga lugar el cuando el bien se entregue al receptor último en su lugar de
consumo. destino. En los casos de importación, el devengo se produce
en el momento en el que nace la deuda aduanera.
M Sujeto pasivo: en el artículo 8 de la edición actualizada a 14 de diciembre del 2016 sobre los
impuestos especiales, puede encontrarse a los obligados tributarios. Por nombrar alguno de
los más significativos:
— Los depositarios autorizados, siempre que el devengo del impuesto se produzca en el mo-
mento en que el bien salga de la fábrica o del depósito fiscal o con ocasión del autoconsumo
de los bienes.
— Las personas obligadas al pago de la deuda aduanera, cuando el devengo se produce como
consecuencia de una importación o de la salida de una zona franca.
— Los destinatarios registrados y receptores autorizados, cuando el impuesto se devengue en
el momento de la recepción del producto gravado.
— En calidad de sustitutos del contribuyente, sus representantes fiscales.
Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar las correspondientes declaraciones tributarias
y a practicar autoliquidaciones, así como a prestar garantías para responder del cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
M Base imponible y tipos impositivos: la base imponible está constituida en función del valor
del producto, por unidades físicas tales como el peso, el volumen u otras. Los tipos impositivos
podrán ser:
— Gravamen ad valorem: en función del valor económico de los bienes fabricados o vendidos.
— Gravamen específico: en función de alguna unidad física de medida, peso o volumen.
- Gravamen mixto: que utiliza ambos criterios al mismo tiempo.
Al estar armonizados los impuestos especiales de fabricación en el ámbito europeo, será la
Unión Europa la que fije los tipos impositivos mínimos que deberán aplicarse, por encima de
O Ediciones Paraninfo

los cuales deben estar los tipos impositivos vigentes en todos los Estados miembros.
M Cesión de los impuestos especiales de fabricación a las comunidades autónomas: parte de
la recaudación que se obtiene a través de los impuestos indirectos de fabricación se encuentra
cedida a las comunidades autónomas, salvo el impuesto sobre la electricidad, en el que está
cedida el 100 % de la recaudación.

242 Gestión administrativa del comercio internacional

 Impuestos especiales Unidad 12 ‘ > —

Impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas

Dentro de estos impuestos, pueden encontrarse:
M El impuesto sobre la cerveza.
M El impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas.
M El impuesto sobre producto intermediario.
M El impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.

Tabla 12.1. Base imponible y arancel en los impuestos especiales

De fabricación. Volumen, peso o valor. Tipo establecido %.

Bebidas alcohólicas, Volumen a 20 “C de temperatura. €/hl, según la graduación alcohólica.

Hidrocarburos. Volumen, peso o poder energético. g!t

Tabaco. Precio de venta al público. €/100 o 1000 cigarrillos.

Determinados vehiculos. Valor de mercado en el momento. Cilindrada (%).

Todos ellos están identificados por nomenclatura combinada (NC) en los códigos 2203, 2204, 2205,
2206, 2207 y 2208. La base imponible son hectolitros (hl) de producto acabado a la temperatura
de 20 “C y los tipos €/hl según su grado alcohólico.

Ejemplo Sidra
2206.00.51.00
Base imponible Hectolitra (hl)
Tipo de arancel a terceros 7,7 €/hl
Impuestos especiales 0 €/hl

= Qabiac que
En España, el impuesto se exigira confor-
me a los siguientes apartados:
1. Vinos tranquilos. 0 euros por hectolitro.
2. Vinos espumosos. 0 euros por hectolitro.
3. Bebidas fermentadas tranquilas. O eu-
ros por hectolitro.
4. Bebidas fermentadas espumosas.
0 euros por hectolitro.
[ R R N N N N N N N NN NN NN NN NN

.
o D Actividad propuesta 12.3

Identifica en una importación de ron cu-

O Ediciones Paraninfo

bano el devengo y el sujeto pasivo. Bus-

ca su número TARIC teniendo en cuenta
Figura 12.3. Asturias y Euskadi acaparan la mayor parte de la producción que está embotellado en botellas de
de la sidra en el plano nacional, mientras que Francia, Inglaterra e Irlanda 75 el y contiene 40* de alcohol. Indica los
son los grandes productores mundiales. impuestos aplicados: arancel, ||. EE. e IVA.

Gestión administrativa del comercio internacional 243

B S Unidad 12 Impuestos especiales

Impuesto sobre las labores del tabaco

Forman parte de este impuesto los cigarros y cigarritos, los cigarrillos, la picadura para liar y los
demás tabacos para fumar. Dentro de la nomenclatura combinada, pueden encontrarse en los có-
digos 2401, 2402 y 2403. Su base imponible y tipos impositivos son los que se indican en la Ta-
bla 12.2.
Tabla 12.2. Impuestos especiales sobre las labores del tabaco

Valor del producto.

Ad valorem.
Precio máximo de venta al público.
Número de unidades. Gravámenes específicos.

Ejemplo Cigarros puros

2402.10.00.00
Base
Figura 12.4. La Directiva 2014/40/UE, sobre S48 i iaibl PVP
Ae d i
D Ta
productos del tabaco, entró en vigor el 19 Tipo de arancelaterceros — 26%
de mayo de 2014 y es aplicable en los países Impuestos especiales 15,8 %
de la UE desde el 20 de mayo de 2016. (epigrafe 1. código OFO)

ADIAS GUE — -
Por medio de la Ley 1/2011, de 21 de enero, de Gobierno de Canarias, se crea el impuesto autonómico sobre las labores del tabaco que
grava en una única fase la fabricación y la importación de las labores del tabaco. Es un impuesto indirecto y su ámbito de aplicación son
las islas Canarias.
[

Impuesto sobre la electricidad

El impuesto sobre la electricidad está dentro del grupo de impuestos especiales. Se aplica al con-
sumo y a la potencia. Su objetivo es garantizar un consumo responsable de los recursos limitados
que ofrece la naturaleza y en unas condiciones medioambientales que protejan la salud de las per-
sonas. Este tipo de gravamen lo establece el Ministerio de Energía, Turismo y Agenda Digital. Este
impuesto es cobrado por su comercializador de energía y remitido al Gobierno.
La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, es la que establece estas tasas sobre la potencia y el consumo
a todas las viviendas que tengan dado de alta un suministro de electricidad, independientemente
de si se realiza consumo o no. Este impuesto tiene como fin recaudar el importe correspondiente
al antiguo recargo en concepto de coste específico asignado a la minería del carbón.
Respecto a este impuesto:
M Base imponible: está constituida por el resultado de multiplicar por el factor 1,05113 el im-
porte total que se habría determinado como base imponible del IVA, excluidas las cuotas del
impuesto sobre la electricidad.
O Ediciones Paraninfo

M Tipo impositivo: es el 4,864 %, aunque las cuotas resultantes de la aplicación de este tipo
impositivo no podrán ser inferiores a las cuantías siguientes:
— 0,5 € por megavatio-hora, cuando la electricidad suministrada se destine a usos industriales.
— 1 € por megavatio-hora, cuando la electricidad suministrada se destine a otros usos.

244 Gestión administrativa del comercio internacional

 Impuestos especiales Unidad 12

M Sujeto pasivo: el impuesto sobre la electricidad deben pagarlo todas aquellas personas que
tengan contratado un suministro de luz, independientemente de si realizan o no consumo de
electricidad dentro de la vivienda.
Ejemplo: se calcula de la forma establecida por la legislación, multiplicando el porcentaje
4,864 % por 1,05113 y por el total del coste de su consumo más potencia. En las facturas, apa-
recerán de esta forma:
4,864 % x (coste consumo + potencia) x 1,05113

Impuesto sobre hidrocarburos

Aunque se trata de un impuesto especial de fabricación, también puede clasificarse como impues-
to medioambiental. El consumo de los hidrocarburos genera emisión de dióxido de carbono y, por
ello, es responsable del efecto invernadero y del cambio climático.
Cuando se habla de hidrocarburos, se hace referencia a la gasolina con y sin
plomo, el gasóleo, gas licuado de petróleo, gas natural, biodiésel, biocar- = Qablac que

y
burantes, queroseno y los demás aceites ligeros y otros hidrocarburos que
puedan utilizarse como carburante o combustible, a excepción del carbón o En el régimen fiscal especial de
Ceuta y Melilla, en su imposición
la turba, entre otros. indirecta, se encuentran:
Respecto a este impuesto: E Impuesto sobre el valor añadi-
de: no se aplica. En su lugar, se
M Base imponible: puede ser de dos tipos: aplica el impuesto sobre la pro-
ducción, los servicios y la impor-
— El volumen de estos productos expresados en miles de litros a una tación (IPSI).
temperatura de 15 °C. E Impuestos especiales: solo se
— Cuando el tipo impositivo haga referencia a la unidad de peso o de exigen el impuesto especial so-
bre determinados medios de
energía, será el peso del producto expresado en toneladas métricas o transporte, sobre la fabricación
su poder energético expresado en gigajulios (GJ). y la electricidad. Sin embargo,
existe un gravamen complemen-
M Tipo impositivo: puede ser de dos tipos: tario del IPSI sobre las labores del
— Una cantidad fija por cada mil litros de producto. tabaco y sobre los carburantes.

— Por tonelada de peso.

El tipo de gravamen se integrará mediante la suma de los tipos estatales y
autonómicos. Las comunidades autónomas pueden establecer un tipo impo-
sitivo autonómico para gravar suplementariamente estos productos que se
consuman en sus respectivos territorios.

Ejemplo Gas natural 2711.21.00.00

Base imponible Terajulio (TJ)
Tipo de arancel a terceros 0%
Impuestos especiales 1,15 €/GJ para uso general y O €/GJ para
usos distintos
de los del carburante
Figura 12.5. España es
un país importador de gas
O Ediciones Paraninfo

aplas que —=
natural y nuestros principales
suministradores son Argelia (con
un porcentaje mayor del 50 %),
Hay comunidades autónomas que no aplican el impuesto autonómico sobre el carburan- seguida de Noruega, Catar,
te, entre ellas podrían citarse País Vasco, Cantabria, La Rioja, Castilla y León y Canarias. Nigeria y Trinidad y Tobago.
LI R EREREEEREEE R EEREREE R R ERRENRENEEREEEREE RN ERE RN RN RN NE

Gestion administrativa del comercio internacional 245

BF S Unidad 12 Impuestos especiales

MN 12.2.2. Impuesto sobre determinados medios de transporte

El impuesto sobre determinados medios de transporte (IEDMT) grava en España la primera ma-
triculación definitiva, circulación o uso de coches, embarcaciones y aeronaves. Se crea por la ar-
monización del tipo impositivo del IVA que suprime los tipos incrementados hasta ese momento
existente. Su finalidad puede ser compensar esa pérdida de recaudación que en los años ochen-
ta gravaba la adquisición de un vehículo con un 33 % de IVA especial o de lujo.
Estos determinados medios de transporte se refieren, en general, a la primera matriculación de-
finitiva de:
M Vehiculos automóviles nuevos o usados provistos de motor para su propulsión.
M Embarcaciones y buques de recreo o deportes náuticos, nuevos o usados, que tengan más de
80 m de eslora y las motos náuticas.
M Aviones, avionetas y demás aeronaves, nuevas o usadas, provistas de motor mecánico.

Ámbito de aplicación:
M En Canarias, con carácter general, los tipos impositivos aplicables son un 1 % inferior a los
previstos en el artículo 70 de la Ley 38/1992 para la Península e Islas Baleares.
M En Ceuta y Melilla, el tipo es del 0 % para todos los epígrafes previstos en el artículo 70 de la
Ley 38/1992.
Respecto a este impuesto:
M Hecho imponible: la primera matriculación definitiva de esos medios de transporte. Hay que
tener en cuenta que, en España, solo se realiza una vez la matriculación del vehículo, indepen-
dientemente de que cambie de propietario.
M Devengo: el momento de la compraventa de un vehículo ante su primera matriculacion.
M Base imponible:
— Si es nuevo, será el precio o contraprestación por la compra del vehículo antes de aplicar el
IVA.
— Si es usado, será su valor del mercado en la fecha del devengo del impuesto.
M Tipo impositivo: está en función de la emisión del
CO,. A modo de ejemplo:
- El 0 %: vehículos de emisiones menores o iguales a
120 g/km de CO,.
— El 4,75 %: vehículos de emisiones mayores de 120
y menores de 160 g/km de CO,.
— El 9,75 %: vehículos de emisiones mayores o igua-
les de 160 y menores de 200 g/km de CO,.
- El 14,75 %: vehículos de emisiones mayores o igua-
les a 200 g/km de CO,.
O Ediciones Paraninfo

Figura 12.6. El sector del automóvil ocupa el primer M Sujeto pasivo: persona fisica o jurídica a cuyo nombre
lugar en las exportaciones en España, no hay que olvidar se solicita la matriculación del medio de transporte.
que el 82 % de todos los coches fabricados se destinan
a la exportación. M Tramitación: impreso 576 sobre el impuesto especial
sobre determinados medios de transporte.

246 Gestión administrativa del comercio internacional

 Impuestos especiales Unidad 12 —

Este impuesto también depende de las características del vehículo y de la

comunidad autónoma donde se matricule. Desde 2008, el cobro del im-
puesto de matriculación es una competencia traspasada a las comunidades La normativa Euro & marce una
autónomas. reducción drástica de los gases
contaminantes, especialmente los
óxidos nitrosos de las emisiones
Ejemplo Coche diésel (emisión CO, 120/150) : 8605.00.00.00 de los vehículos a motor. Entró en
Base imponible Unidades (UN) valor CIF ;'E%ÍZ ua d o i de
Tipo de arancel a terceros 1,7 % L AA

Impuestos especiales 4,75 %

MN 12.2.3. Impuesto especial sobre el carbón

En la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, puede observarse que tienen
consideración de carbón los productos comprendidos en los códigos de nomenclatura combina-
da 2701, 2702, 2704, 2708, 2713 y 2714 establecidos por el Reglamento (CEE) 2658/87 del Con-
sejo, de 23 de julio de 1987.
El ámbito de aplicación del impuesto especial sobre el carbón (IEC) es todo el territorio español,
excepto Canarias y Ceuta y Melilla.
Respecto a este impuesto:
M Hecho imponible: se somete a tributación la primera venta o entrega de carbón efectuada tras
su producción, adquisición intracomunitaria, importación o autoconsumo.
M Devengo: el momento en que se pone a disposición del comprador o en el momento de su
autoconsumo (en el caso que lo consumiese la misma fábrica que efectúa la extracción).
M Sujeto pasivo: los productores o extractores, importadores, adquirentes intracomunitarios y las
empresas revendedoras.
M Base imponible: el poder energético del carbón expresado en gigajulios (GJ).
M Tipo impositivo: estará en función de unos epigrafes, que pueden resumirse en:
— Epigrafe 1.1: carbón destinado a uso con fin profesional: 0,15 €/GJ.
— Epígrafe 1.2: carbón destinado a otros usos 0,65 €/GJ.

Ejemplo Las demás hullas para uso profesional 2701.19.00.00

Base imponible Unidades (UN) valor CIF
Tipo de arancel a terceros 0%
Impuestos especiales 0,15 €/GJ %
O Ediciones Paraninfo

De todos es conocido que el carbón

es la fuente que más CO, emite a la
Figura 12.7. La producción de carbón muestra un crecimiento en Asia, a la vez que va atmósfera. Por ello, el impuesto del
disminuyendo en Europa. Los mayores productores son China, los Estados Unidos, la carbón puede configurarse como un
India, Australia y Rusia. tributo ambiental.
[

Gestión administrativa del comercio internacional 247

BF S Unidad 12 Impuestos especiales

12.3. Sistema de control de movimientos

de impuestos especiales
Llamado EMCS (sigla del inglés excise movement control system), es un sistema creado por la
Unión Europea para controlar los movimientos entre los Estados de los productos objeto de im-
puestos especiales (alcohol y bebidas alcohólicas, tabaco e hidrocarburos).
Su implantación es obligatoria en toda la Unión para los operadores económicos que envíen o re-
ciban este tipo de productos, Este sistema está en vigor desde el 1 de julio de 2013 y sustituye al
documento de acompañamiento 500. En un principio, fue de forma voluntaria, pero, desde el 1
de enero del 2014, la presentación electrónica es obligatoria (e-DA).
Implica el intercambio de información no solo entre cliente y proveedor, sino con las aduanas de
los diferentes países para realizar la declaración de estos productos ante las administraciones fis-
cales de cada Estado por el que pasan las mercancías.
Se distingue entre el sistema de control de movimientos de impuestos especiales interno y el sis-
tema de control de movimientos de impuestos especiales intracomunitario como el procedimiento
informático utilizado para envíos de productos objeto de impuestos especiales en régimen sus-
pensivo, a tipo reducido o bajo supuesto de exención con origen y destino en el ámbito territorial
interno (nacional) y también para exportación cuando la entrada (DUA) y la salida de la Unión Eu-
ropea se efectúe por aduana nacional.
¿Quién está obligado a utilizar el sistema de control de movimientos de impuestos especiales in-
terno? Los expedidores, los que, teniendo un código de actividad y establecimiento, expidan
productos objeto de impuestos especiales en el ámbito territorial interno o para la exportación y
salida directa de la Unión Europea por territorio nacional en régimen suspensivo o a tipo reduci-
do o con exención.
Forma de funcionamiento:
M El expedidor envía el e-DA (mensaje electrónico) a la Agencia Estatal de Administración Tribu-
taria (AEAT).
M La Administración valida el e-DA, lo numera (asigna su número de referencia, ARC) y devuelve
el e-DA al expedidor.
M La AEAT reenvía el mensaje al destinatario.
MM M El expedidor envía fisicamente la mercancía en régimen suspensivo am-
parada por el e-DA. La mercancía llega al destinatario.
Los impuestos especiales son impues-
tos indirectos que se gravan una sola M El destinatario envía la notificación de la recepción de la mercancía a su
vez en el país de destino. Aunque el AEAT (mensaje electrónico con el conforme o con las incidencias si las
origen de una bebida alcohólica sea hubiese).
europeo, el tipo de impuesto especial
sobre el alcohol que se aplicará será el M La AEAT le notifica la recepción y se lo devuelve al destinatario.
del Estado miembro de destino.
La AEAT confirma el movimiento ante la aceptación de la recepción de la
Por ejemplo, si se tienen 1000 | de , a , d
vodka lituano en botellas de 75 cl con mercancía sujeta a los impuestos especiales.
un grado volumétrico de alcohol del
40 % y código TARIC 2208.60.11.00
y para los productos con un grado al-
O Ediciones Paraninfo

cohólico volumétrico adquirido supe-

rior a 1,2 % vol.: tipo de 830,25 €/hl N n
de alcohol puro. Es decir: Cuota Actividad propuesta 12.4
ll, EE. = 4 x 830,25 = 3321 € (400 | de
alcohol; 4 hi). En una venta a distancia, ¿cuál es el momento del devengo y el sujeto pasivo de los |I. EE.?

248 Gestión administrativa del comercio internacional

 Impuestos especiales Unidad 12

El código administrativo de referencia

El código administrativo de referencia (ARC) es el número de referencia asignado por las autori-
dades competentes del Estado miembro de expedición al documento administrativo electrónico,
una vez que los datos del borrador han sido validados.
Consta de 21 dígitos más un número de secuencia, por ejemplo:

13ESD26200N0000194567
13 Año
ka Siglas de España
D26200 Oficina gestora
N Sigla nacional
00001945 Numeración
6 Dígito de control
7 Número de secuencia

Ante un código administrativo de referencia, ¿cómo identificar si el envío es de un sistema de con-

trol de movimientos de impuestos especiales interno o uno intracomunitario? El formato del código
administrativo de referencia nacional tiene en la posición undécima una N (de nacional), mientras
que uno comunitario tendrá un cero en este mismo lugar. Los códigos administrativos de referen-
cia cuyas posiciones tercera y cuarta corresponden a combinaciones distintas a ES (FR, IT, etc.) co-
rresponden a expedidores intracomunitarios.

Figura 12.8. En España, el impuesto especial sobre el vino y las bebidas fermentadas está sujeto a un tipo
de 0 euros por hectolitro.
O Ediciones Paraninfo

Gestión administrativa del comercio internacional 249

* Unidad 12 Impuestos especiales

Enlaces Web de interés

Impuestos especiales en la UE:
[Link]
[Link]
Normativa europea de productos de tabaco:
[Link]
SEED, verificación de autorización de impuestos especiales:
[Link]
Agencia Tributaria, impuestos especiales:
[Link]
Presentacion/Impuestos_especiales/Impuestos_especiales.shtml
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales:
[Link]
Sistema de control de movimientos de impuestos especiales:
[Link]

S Normativa

Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio de 1995, porel que se aprueba el Reglamento de Impuestos Especiales.
Real Decreto 1041/2013, de 27 de diciembre, que modifica el reglamento anterior, añadiendo disposiciones
en relación con los impuestos especiales de fabricación y el impuesto sobre el valor de la producción de energía
eléctrica.
Real Decreto 774/2006, de 23 de junio, por el que se modifica el Reglamento de los Impuestos Especiales,
aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

Documentos

Modelo 561. Impuesto sobre la cerveza. Declaración-liquidación.

Modelo 563. Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas. Declaración-liquidación.
Modelo 564. Impuesto sobre hidrocarburos. Declaración-liquidación.
Modelo 566. Impuesto sobre las labores del tabaco. Declaración-liquidación.
O Ediciones Paraninfo

250 Gestión administrativa del comercio internacional

 Mapa conceptual
IMPUESTOS ESPECIALES

IMPUESTOS INDIRECTOS
Social
,
IVA: Gravan TODOS los consumos '
Sanidad
Medioambiental

||. EE.: Gravan CIERTOS consumos '

TIPOS

con un producto fabr:;ci an medios el carbén

* Instantáneos: cuando de transporte
se realiza la operación
* Monofásicos: una vez I |
en todo el proceso Motivos
Motivos
* Superpuestos al IVA: medioambientales:
sanitarios:
Importe + bien + IVA electricidad e
alcohol y drogas
hidrocarburos
E Ediciones Paraninfo

Gestión administrativa del comercio internacional 251

 Unidad 12 Y

M De comprobación
12.1. Los impuestos especiales son impuestos indi- 12.6. Los sujetos pasivos pueden ser...
rectos que... a) ... depósitos registrados.
a) ... no repercuten en el consumidor final. b) ... personas obligadas al pago de la deuda
b) ... gravan el consumo de determinados bienes. aduanera.
C) ... se aplican a todos los productos. C) ... receptores autorizados.
d) ... se aplican a la exportación de determina- d) Todas las respuestas son correctas.
dos bienes.
12.7. El gravamen ad valorem está en función de...
12.2. Los impuestos especiales son... a) ... el valor económico de los bienes fabrica-
a) ... indirectos. dos o vendidos.
b) ... objetivos. b) ... alguna unidad física de medida, peso o vo-
C) ... instantáneos. lumen.
d) Todas las respuestas son correctas. ) ... utiliza ambos criterios.
d) Todas las respuestas son correctas.
12.3. Si la operación está en el ámbito de aplicación
de los impuestos especiales, pero por motivos 12.8. El gravamen específico está en función de...
legales se exime de su pago... a) ... el valor económico de los bienes fabrica-
a) ... es una operación exenta. dos o vendidos.
b) ... es una operación no sujeta. b) ... alguna unidad física de medida, peso o vo-
c) ... debe presentarse el documento único ad- lumen.
ministrativo. O ... utiliza ambos criterios.
d) ... no puede importarse el bien por el que se d) Todas las respuestas son correctas.
realiza la operación.
12.9. El gravamen mixto...
12.4. Los impuestos especiales se devengan cuan- a) ... el valor económico de los bienes fabrica-
do... dos o vendidos.
a) ... están en tránsito. b) ... alguna unidad física de medida, peso o vo-
b) ... llegan a destino. lumen.
C) ... los productos se ponen a disposición de C) ... utiliza ambos criterios.
los consumidores. d) Todas las respuestas son correctas.
d) Ninguna de las respuestas es correcta.
12.10. La recaudación del impuesto especial de la
12.5. Los impuestos especiales de fabricación se cla- electricidad está cedida a las comunidades au-
sifican por motivos... tónomas en...
a) ... sanitarios. a) ... un 50%.
b) ... de destino de la mercancía, b) ...un 78 %.
C) ... medioambientales. c) ...un 100 %.
d) ... sanitarios y medioambientales. d) ...un 0%. o
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252 Gestión administrativa del comercio internacional

 De aplicación
TE Ta Copia y completa la tabla con los impuestos especiales de los diferentes productos:

Cerveza de malta, botellas de 1 |, 2° de alcohol,

Vodka, 1 1, 50° de alcohol.
Champan.
Vermú, 11, 14,4° de alcohol.

12:12. Suponiendo que se importa vodka de Rusia en botellas de 1 | y con un contenido de alcohol del 50 % y te-
niendo en cuenta que el valor en la aduana es de 100 000 € y la cantidad de 25 000 |, halla la deuda tributaria
del producto:

Vodka, 1 litro, 50° de alcohol.

12.13. Importación de puros habanos de Cuba con un valor de aduana de 15 000 euros. Teniendo en cuenta que el
número de puros/paquetes de 200 g es de 5000 unidades y el precio de venta al público en los estancos es
de 12 €, determina la deuda tributaria del producto:

Puros habanos.

12.14. Suponiendo los datos generales siguientes:

M Valor en la aduana: 100 000 €.

m Volumen: 25 000|.
m Número de puros/paquetes de 200 g: 5000 uds.
M PVP en los estancos: 3 €.

Halla la deuda tributaria de los aranceles e impuestos especiales del vino tinto Rioja, 12 % de alcohol, y el
benceno como carburante.

12.15. Supón que se importa una partida de gas natural (licuado) desde el puerto de Argel (Argelia). Se trata de una
cisterna que contiene 20 000 | de 800 GJ y el importe de la factura es de 2000 € en condiciones CIP (puerto
Algeciras). Responde a las siguientes preguntas:
m ¿Cuáles el número TARIC?
m ¿Qué arancel se le aplicara?
O Ediciones Paraninfo

m ¿Cuál es el impuesto especial que se le aplica?

m ¿Cuál es la deuda tributaria a la importación a consumo? Calcúlala.

Gestion administrativa del comercio internacional 253

Unidad 1 2

De ampliación
12.16. Averigua cuántas veces se aplican los impuestos especiales y cuál es su ámbito de aplicación. Contrástalo con
la Ley de Impuestos Especiales y nombra los artículos en los que pueden encontrarse las respuestas.

12,17, Investiga para encontrar los datos que completarán el siguiente cuadro:

Antracitas, uso profesional.

Propeno.

Vino blanco, 75 cl, 12 % vol.

Puros habanos.

Vehículo japonés de 1300 cm*.

12,18, Busca los números TARIC de las siguientes partidas haciendo mención a si están o no sujetos a los impuestos
especiales.

Champán, 11 % alc.

Vino tinto Rioja, 12 % alc.

Brandy, 31 % alc.
Benceno como carburante.

Lignitos aglomerados.

Brea.

Tabaco de mascar.

Vehiculo nuevo de 1700 cm*.

Cigarrillos puros.

12.19. Investiga en internet sobre los temas indicados y nombra:

E Las regiones de la Unión Europea donde no se aplican sus normas para los |l. EE.
m Las reglas que deben cumplirse para transportar mercancías a otros países de la UE sin pagar los derechos
de los II. EE.

1220 ¿Qué se entiende por producto intermedio en los IIEE y cuáles son los requisitos que los definen? ¿Se consi-
dera el vermut un producto intermedio? Busca su número TARIC y el l|EE que se le aplicará a una botella de
1 litro con un grado alcohólico de 12 %. Determina el tipo de arancel si la partida se compra en la zona de
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Nueva York (EE. UU.) y el tipo de arancel si se compra en Turín (Italia).

p y ¿Dónde se aplica el impuesto sobre el carbón? ¿Qué operaciones están sujetas a este impuesto? ¿Quién está
obligado
g a p presentar yy pag
pagar el impuesto?
P ¿¿Cuándo yy q qué modelos? ¿¿Cuáles son los tipos
P impositivos?
P Busca
el número TARIC del carbón y del carbón vegetal.

Gestión administrativa del comercio internacional

 ¢ _
1.7
1I

a
12.22. Teniendo en cuenta los datos de las dos tablas siguientes:
a) Halla el total de la factura de compraventa internacional.
b) Realiza el despacho de importación.
) Calcula el importe facturado por el transitario ColnJusCoop (Bilbo) a su cliente Edan Lur, entrega mercan-
cía en fábrica.

ZAPATA VIVE Coop Edan Lur, SL NIF ESB12345678

Avda. de la Paz 454 Calle Europa 33, ZAISA | Irún (Gipuzkoa) ESPAÑA
Guadalajara (Jalisco) MEXICO 20305

FRA. N.% 2543/22019

Fecha: 16 de enero de 2019
Peso bruto 3650: Peso neto 2640
Bultos: 11 europalés
Contenedor: 20' n.° TTNU 984320 0
Medio pago: Transferencia bancaria
Divisa: Délar americano

75cl 2.640 Tequila reserva reposado 38° 20 usd/valor EXW 52.800

Condiciones: CIP (puerto Bilbao)

Medio de transporte: Buque Karmen ||
N.%: B/L 1075458.19
Aduana: Destino Bilbao
Fecha de declaracion DUA: 23 de febrero de 2019
Representante aduanero: Pablo Gutiérrez 12347

Suponiendo una tabla de tarifas para ambos transitarios (no incluido IVA).

TransitarioMexicano/ConInJusCoopBilbo
Despacho exportación: 80
DOC: 50
DOD: 5 %
Flete (USD): 2000 liners terms (incluida carga y descarga)
Seguro: 105,60
Carga: 60
Descarga: 100
Transporte interior origen: 200
Transporte interior destino: 450
Alquiler contenedor: 350
Despacho importación: 120
E USD (dólar): los importes relacionados con el incoterm CIP; el resto en EUR.
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m El transitario para su comisión de divisas utiliza el mismo cambio que el de aduanas.

12.23. ¿Qué significan las siglas IEDMT? ¿En qué ley y en qué artículo podemos encontrar los tipos impositivos apli-
cables a los vehículos y cómo se clasifican?

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