ILÍCITOS TRIBUTARIOS
ART 79 AL ART 130
DEL COT
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
• Concepto:
• “Toda acción u omisión que importe
violación de normas tributarias de índole
sustancial o formal, constituye infracción
punible...”
• “Constituye ilícito tributario toda acción u
omisión violatoria de las normas tributarias”
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
• Naturaleza Jurídica:
• Los ilícitos tributarios son la manifestación, en el Derecho Tributario,
del derecho de castigar –ius puniendi– que ostenta el Estado contra
quienes vulneren el ordenamiento jurídico de manera que afecten
bienes fundamentales de la sociedad.
• En consecuencia, el ilícito tributario es ilícito penal.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
• Consecuencias:
• Los principios fundamentales del Derecho Penal, como por ejemplo
los de bien jurídico, culpabilidad, pena, tipicidad, proporcionalidad,
reserva legal, etc. son aplicables en toda su extensión al ilícito
tributario, con la salvedad de las limitaciones que,
constitucionalmente, impongan las leyes penales tributarias.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
• Tipos:Art 81 COT
• Ilícitos Formales: violaciones al Derecho Tributario
Formal, manifestado en los mecanismos administrativos de
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
• Ilícitos Materiales: violaciones al Derecho Tributario
Sustantivo, manifestados en la disminución ilegítima de los
ingresos legalmente debidos al sujeto activo tributario.
• Ilícitos Penales: violaciones al Derecho Tributario
Material, manifestadas en la disminución fraudulenta del
producido tributario, con mecanismos delictivos
propiamente dichos.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
• Concurrencia de Ilícitos:
Artículo 82. Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas
pecuniarias, se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras
sanciones. De igual manera se procederá cuando haya concurrencia de un ilícito
tributario sancionado con pena restrictiva de libertad y de otro delito no tipificado en
este Código. Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas, aumentada con la
mitad de las restantes.
Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena
restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción que por su
heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarán conjuntamente.
Parágrafo Único. La concurrencia prevista en este artículo se aplicará aún cuando se
trate de tributos distintos o de diferentes períodos, siempre que las sanciones se
impongan en un mismo procedimiento.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
• Causas de Extinción:
Artículo 83. Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:
La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la
acción contra coautores y partícipes. No obstante, subsistirá la responsabilidad
por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
La amnistía;
La prescripción y
Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Sanciones:
Artículo 90. Las sanciones aplicables son:
1. Prisión.
2. Multa.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensión o revocación de la autorización de industrias o expendios.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Artículo 95. Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instrucción del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar
el crédito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
imposición de la sanción.
5. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los
procedimientos administrativos o judiciales previstas por la ley.
Artículo 96. Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia.
2. La cuantía del perjuicio fiscal.
3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la
Administración Tributaria. Habrá reincidencia cuando el sujeto pasivo,
después de una sentencia o resolución firme sancionadora, cometiere
uno o varios ilícitos tributarios durante los seis (6) años contados a
partir de aquéllos.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
FORMALES:
Son aquellas conductas violatorias de los deberes formales
contenidos en el Código Orgánico Tributario. Aunque su
incumplimiento no causa un perjuicio real, dificultan el
desenvolvimiento de las funciones de la administración
tributaria y pueden servir de preámbulo para la comisión de
un ilícito de mayor gravedad. Un ejemplo de ello puede ser la
evasión de impuesto.
ART 99 AL 108 DEL COT
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
MATERIALES:
lícitos Materiales: son todas aquellas conductas que
inducen al cumplimiento de los deberes, es decir, que se
refiere al pago de los impuestos. El incumplimiento de ese
deber va en perjuicio del Estado en materia de dinero; la
defraudación es considerado el caso más grave del ilícito
material. Simulando, ocultando o cualquier otra forma de
engaño que induzca en error a la administración tributaria.
ART 109 AL 117 DEL COT
ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:
Son aquellos ilícitos que toman en cuenta la gravedad del
perjuicio causado y las características propias de las
conductas, que están encaminadas a entorpecer la
actividad recaudadora del Estado, por esta razón, estas
conductas están castigadas con prisión
ART 118 AL 130 DEL COT
EVASIÓN FISCAL
• Concepto:
• Villegas: “es toda eliminación o
disminución de un monto tributario
producida dentro del ámbito de un país por
parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales”.
EVASIÓN FISCAL
• Concepto:
• “El concepto de evasión está íntimamente
vinculado al de conducta ilícita, o como dice el Art.
113, ‘disminución ilegítima de los ingresos
tributarios. No debe confundirse, pues, este ilícito
con la llamada ‘elusión’ o ‘tax avoidance’,
procedimiento legítimo por el cual se economizan
impuestos mediante la utilización de formas, o la
realización u omisión de actos admitidos en
Derecho, evitando así que se cumpla el presupuesto
de hecho previsto en la ley como generador de la
obligación”.
EVASIÓN FISCAL
• Tipos penales tributarios que
configuran evasión fiscal:
• Omisión en el pago de tributos o
porciones.
• Retraso u omisión en el pago de
anticipos impositivos.
• Incumplimiento de la obligación de
retener o percibir
• Obtención de devoluciones o reintegros
indebidos.
EVASIÓN FISCAL
• Tipos penales tributarios que
configuran evasión fiscal:
• Defraudación Tributaria.
• Falta de enteramiento de anticipos
por parte de los agentes de
retención o de percepción.
EVASIÓN FISCAL
• Tipos penales tributarios que NO
configuran evasión fiscal:
• Ilícitos formales relacionados con la
obligación de emitir y exigir
comprobantes
• Ilícitos formales relacionados con la
obligación de llevar libros y registros
contables y especiales
EVASIÓN FISCAL
• Defraudación Tributaria:
• Concepto: Es la forma de evasión fiscal por excelencia. Consiste
en toda acción dolosa del sujeto pasivo tributario que, induciendo
en error a la Administración Tributaria respecto de la existencia o
cuantía de la obligación tributaria, le produzca a ésta un perjuicio en
provecho propio o en el de un tercero (Art. 119 COT).
EVASIÓN FISCAL
• Defraudación Tributaria:
• Autoridad Competente para Castigarla:
• Artículo 89 COT: “Las sanciones, salvo las penas restrictivas
de libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin
perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley
procesal penal”
EVASIÓN FISCAL
• De lo hasta ahora dicho se evidencia, con
claridad meridiana, que las acciones de la
Administración Tributaria para prevenir y
evitar la evasión fiscal son, en lo punitivo,
aquellas propias de los órganos auxiliares
de policía de investigaciones penales, pues
el monopolio del ejercicio del ius puniendi
respecto de la evasión fiscal corresponde
a los Tribunales de Justicia.
EVASIÓN FISCAL
• Ello implica, como consecuencia, que las
acciones de la Administración Tributaria de
persecución y castigo de ilícitos formales
no constituyen control de la evasión
fiscal, por lo que mal puede imputarse a
los presuntos infractores formales la
categoría de “evasores fiscales”, pues los
ilícitos formales no constituyen evasión
fiscal, ni siquiera en grado de
tentativa.
POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• Concepto: Poder jurídico de la
Administración para perseguir y castigar
ciertas conductas antijurídicas atentatorias
contra el Derecho Tributario Material y el
Derecho Tributario Formal, sobre la base
de la protección de bienes jurídicamente
tutelados y de acuerdo con los
postulados garantistas propios del
Derecho Penal, dada la naturaleza
penal de las infracciones tributarias.
POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• Base Constitucional: Artículo 49.6
Constitución: “Ninguna persona podrá
ser sancionada por actos u omisiones que
no fueren previstos como delitos, faltas o
infracciones en leyes preexistentes”.
• Fundamento: ius puniendi.
POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• Bases:
• Artículo 131, Constitución: “Toda persona tiene el deber de cumplir y
acatar esta Constitución, las leyes y los demás actos que en ejercicio de sus
funciones dicten los órganos del Poder Público”.
• Artículo 137, Constitución: “La Constitución y la ley definirán las
atribuciones de los órganos que ejercen el Poder Público, a las cuales
deben sujetarse las actividades que realicen”
POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• Bases:
• Artículo 141, Constitución: “La Administración Pública está al servicio de
los ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios de
honestidad, participación, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia,
rendición de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la función
pública, con sometimiento pleno a la ley y al Derecho”
POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• Consecuencias:
• Sumisión de todos los actos estatales a las
disposiciones de la ley (Art. 137 Constitución);
• Sometimiento de todos los actos singulares,
individuales y concretos, provenientes de una
autoridad, a las normas generales, universales y
abstractas, previamente establecidas, sean o no
legislativas, e inclusive provenientes de esa
misma autoridad (Art. 13, LOPA).
POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• Consecuencias:
• Obligación para la Administración de sujeción
al “bloque de la legalidad”, llegando incluso a
obligarla a desaplicar la norma
inconstitucional, independientemente de su
origen.
• Aplicabilidad a toda clase de actos del Estado,
aún los que no emanan de la Administración.
• Ilegalidad de toda conducta
administrativa desplegada fuera de las
previsiones expresas o tácitas de la
Constitución.
POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• Consecuencias:
• El ejercicio de la potestad sancionatoria de la
Administración fuera de los estrictos cauces
legales y constitucionales que la restringen
supone, aparte de la nulidad de los actos de
ejecución ilegítima de la potestad, la
responsabilidad penal, civil y
administrativa de los funcionarios que
las ordenen o ejecuten, sin que sirvan
de excusa las órdenes superiores (Art. 25
Constitución).
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Base Constitucional:
• Art. 259 Constitución: “Los órganos de la jurisdicción contencioso
administrativa son competentes para (...) condenar al pago de suma
de dinero y a la reparación de daños y perjuicios originados en
responsabilidad de la administración; conocer de reclamos por la
prestación de servicios públicos; y disponer lo necesario para el
restablecimiento de las situaciones jurídicas subjetivas lesionadas por la
actividad administrativa”
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Base Constitucional:
• Art. 140 Constitución: “El Estado
responderá patrimonialmente por los daños
que sufran los particulares en cualquiera de
sus bienes y derechos, siempre que la lesión
sea imputable al funcionamiento de la
administración pública”
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Concepto:
• Mata Sierra: “el deber jurídico impuesto a la
Administración del Estado de resarcir o indemnizar
los perjuicios producidos a sus administrados como
consecuencia de la violación de la esfera jurídica de
estos últimos; en fin, el deber de la Administración
Pública de soportar las consecuencias de su
comportamiento, mediante la consiguiente
indemnización, cuando con el mismo quiebre el
equilibrio patrimonial de los administrados
protegido por el ordenamiento jurídico ”
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Fundamento:
• Sanción: “la Administración está
obligada a responder de los
comportamientos ilegales de sus propios
funcionarios, siendo que el elemento culpa
en la perpetración del daño ocupa un
lugar preferencial para la determinación
del nacimiento de la responsabilidad”
(Andrade Rodríguez).
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Fundamento:
• Riesgo: “la obligación de reparación de los daños causados, se deriva
simplemente de la producción de un daño en la esfera jurídico-patrimonial
de los administrados, aún cuando dicho daño no se derive de la actuación
ilegal de los funcionarios públicos, sino simplemente del funcionamiento
normal de los servicios públicos” (Andrade Rodríguez).
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Tipos:
• Sin falta: debe presentarse un daño
material (grave) y especial
individualizado al particular, por
actividades lícitas o ilícitas del Estado.
• Por falta: el elemento determinante
debe venir dado por el funcionamiento
anormal de la Administración, en el
sentido que se aparte de lo esperado
de ella (Andrade).
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Requisitos:
• Daño antijurídico: no susceptible de ser
legalmente soportado por el administrado.
• Derivado del funcionamiento de la
Administración Tributaria.
• Relación de Causalidad: no existe
responsabilidad si existe hecho de la víctima,
caso fortuito, fuerza mayor, etc.
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• La Jurisprudencia:
• SOFAVEN: “Todo este esquema constitucional de
responsabilidad patrimonial, como es sabido, resulta
aplicable a la responsabilidad en la cual puede incurrir
la Administración Tributaria (...) De hecho, es claro que
el artículo 140 de la Constitución ha sido desarrollado
por el propio Código Orgánico Tributario vigente, el
cual, en su artículo 327, dispone, siguiendo el lenguaje
constitucional, que la sentencia que declare con lugar
un recurso contencioso tributario podrá también
indicar la ‘reparación por los daños que sufran los
interesados, siempre que la lesión sea imputable al
funcionamiento de la Administración Tributaria”
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Supuestos de Responsabilidad
Patrimonial de la República en el marco
del Plan Evasión Cero:
• Cierre del establecimiento por supuesto
incumplimiento de deberes formales sin el debido
procedimiento.
• Imposición de sellos, precintos y carteles que en
forma infamante califiquen indebidamente al
sujeto pasivo como “evasor fiscal”
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Supuestos de Responsabilidad
Patrimonial de la República en el marco
del Plan Evasión Cero:
• Conculcación del derecho de acceso a la
justicia, por imposición de sanciones en
condiciones que imposibilitan el control
jurisdiccional de los actos administrativos
impositivos de sanciones tributarias.
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Supuestos de Responsabilidad
Patrimonial de la República en el marco
del Plan Evasión Cero:
• Conculcación del derecho a la integridad
personal, por eventuales excesos del Resguardo
Nacional Tributario en la realización de sus
labores de apoyo al SENIAT.
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Supuestos de Responsabilidad
Patrimonial de la República en el marco
del Plan Evasión Cero:
• Violación a la garantía de inviolabilidad del
hogar doméstico y de los “recintos privados de
personas”, por la realización de las actividades
de control fiscal sin las debidas órdenes
judiciales.
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA REPÚBLICA
• Supuestos de Responsabilidad
Patrimonial de la República en el
marco del Plan Evasión Cero:
• Violación al derecho a la presunción de
inocencia, al exigir del contribuyente o
responsable la prueba de su inocencia por
la presunta comisión de ilícitos formales.
