1.1. CICLO CONTABLE. ASPECTOS GENERALES.

TEMA 1: EL CICLO CONTABLE Y LAS CUENTAS ANUALES.

Conjunto
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1.1. Ciclo contable. Aspectos generales. que se efectúan para conocer periódicamente la situación patrimonial
1.2. Presentación de las Cuentas Anuales. y determinar los resultados de una empresa.
(Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias).
1.2.1. Introducción y formulación de cuentas anuales.
Razones de su existencia:
1.2.2. Requisitos para la formulación de modelos abreviados de cuentas anuales.
1.2.3. Requisitos para la aplicación del PGCPYMES
conveniencia evaluar la gestión empresarial
1.2.4. Normas comunes de formulación del Balance y Cuenta de Pérdidas y
informativa tomar decisiones
Ganancias.
1.2.5. Normas específicas de formulación del Balance: activo corriente/activo no es necesario repartirles beneficios
corriente, pasivo corriente/pasivo no corriente y correcciones valorativas.
propietarios
(remunerar su inversión)
1.2.6. Normas específicas de formulación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
clasificación de ingresos y gastos, resultados excepcionales y resultados de es obligatorio liquidar los impuestos con la
legislación fiscal
operaciones interrumpidas. Administración Pública
1.2.7. Visión general de los modelos normales de Balance y Cuenta de Pérdidas y
legislación es obligatorio presentar las cuentas anuales
Ganancias.
mercantil en el Registro Mercantil

TEMA 1: EL CICLO CONTABLE Y LAS CUENTAS ANUALES.

ETAPAS O FASES DEL CICLO CONTABLE
INVENTARIO

BIBLIOGRAFÍA:
FASE FASE FASE
Estudio obligatorio: DE APERTURA DE DESARROLLO DE CONCLUSIÓN

Apartados 1 a 5, epígrafes 1 a 3 del apartado 6 y 1, 9 y 11 del

apartado 7 de la tercera parte (Cuentas Anuales) del
A. Regularización
PGCE2007. A. Balance de Situación A. Registro hechos contables B. Determinación del
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to the Pro version. B. Asiento de Apertura B. Balances de Comprobación C. Cierre
D. Cuentas Anuales

INVENTARIO
 DURACIÓN Y FECHAS DE INICIO Y FINAL DEL CICLO CONTABLE FASE DE DESARROLLO
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El ciclo contable se extiende, normalmente, a lo largo
to the de un año
Pro version.
VALORACIÓN INICIAL DE ACTIVOS
y se suele denominar ejercicio económico .

COSTE
Año natural abre el 01/01 y cierra el 31/12 (precio de adquisición o VALOR RAZONABLE
coste de producción)
Año fiscal En ocasiones no coincide con el año natural

Excepciones • INMOVILIZADO MATERIAL

✓ Presentación informes intermedios (antes de un año) • INMOVILIZADO INTANGIBLE

• INVERSIONES INMOBILIARIAS • INSTRUMENTOS FINANCIEROS *
• Entidades Financieras, entidades con cotización bursátil, etc.
• EXISTENCIAS
✓ Situaciones corporativas especiales:
• INVERSIONES EN PATRIMONIO EN
• Constitución, fusión, absorción, cierre, etc. EMPRESAS DEL GRUPO*

FASE DE CONCLUSIÓN
ETAPAS O FASES DEL CICLO CONTABLE
INVENTARIO Operaciones que permiten informar sobre:
- la situación económico-financiera de la empresa,
- el resultado del ejercicio económico,
FASE FASE FASES - las causas que han originado el resultado
DE APERTURA DE DESARROLLO DE CONCLUSIÓN

A. Ajustes de cierre
01/01* 01/01 – 31/12* 31/12*
B. Determinación de los resultados
A. Regularización (Resultado del ejercicio)
B. Determinación del
A. Balance de Situación A. Registro hechos contables This document is merged by PDF Page Merger Free version. To remove this text, please upgrade
resultado
B. Asiento de Apertura B. Balances de Comprobación to the Pro version. C. Cuentas anuales
C. Cierre
D. Cuentas Anuales
D. Cierre de la contabilidad
* Fechas y periodos habituales, pero pueden ser otros INVENTARIO
A. AJUSTES CORRECCIONES DE VALOR:DETERIOROS

• Los
This document is merged by PDF Page Merger Free version. elementos
To remove this text, patrimoniales
please upgrade deben valorarse aplicando los criterios de valoración
Presentar adecuadamente el patrimonio, la situación
b
OBJETIVOS to the Pro version. establecidos en la normativa vigente (en nuestro caso el PGCE2007 y Resoluciones del
financiera y el resultado ICAC) y los principios contables.

• Para algunos de los elementos patrimoniales el PGCE2007 prevé una valoración cuando
el elemento se incorpora al patrimonio y una valoración distinta para el elemento al
a) Aplicación de principios contables cierre del ejercicio.
BASES DE b) Aplicación de normas de registro y valoración
b c) Aplicación de normas de elaboración de cuentas
ACTUACIÓN COSTE*
anuales Ejemplo: Valoración inicial de existencias e (precio de adquisición o
inmovilizado coste de producción)

FECHA DEL
REGISTRO Último día del ejercicio económico
CONTABLE VALOR CONTABLE =
Ejemplo: Valoración posterior de existencias Coste – AA (inmovilizados) -
e inmovilizado - Deterioros

A. AJUSTES DETERIOROS DE EXISTENCIAS

Existe deterioro si: Coste > valor recuperable

OPERACIONES QUE INCIDEN PRINCIPALMENTE EN LA
PRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO
1. Reclasificación de partidas: VALOR RECUPERABLE DE EXISTENCIAS
a) vencimiento a c/p de partidas a l/p
b) corrección de asientos erróneos
c) terminación del inmovilizado en curso
2. Contabilización de operaciones no formalizadas

CLASIFICACIÓN
Valor neto
OPERACIONES QUE INCIDEN PRINCIPALMENTE EN EL CÁLCULO realizable*
DEL RESULTADO CONTABLE (P y G)
3. Regularización de cuentas especulativas (existencias)
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Es el importe que puede obtenerse por la enajenación de
4. Imputación de ingresos y gastos devengados. Principio del
to the Pro version. Valor razonable –
devengo un activo en el mercado, en el curso normal
Valor del negocio,
en uso
- costes de la venta deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla
5. Correcciones de valor:
a) Disminuciones de valor: amortizaciones, pérdidas y Valor neto a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de
deterioros. realizable los productos en curso, los costes estimados necesarios
b) Otros ajustes (no se estudiaron en el curso anterior) para terminar su producción, construcción o fabricación.
…
 DETERIOROS DE INMOVILIZADOS DETERIOROS DE INMOVILIZADOS. REGISTRO CONTABLE

Existe deterioro si: valor contable > valor recuperable

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PRINCIPO CONTABLE AL QUE RESPONDE PRUDENCIA

VALOR RECUPERABLE DE INMOVILIZADOS MÉTODO DE REGISTRO PREVISTO EN EL

PGCE2007 INDIRECTO

REVERSIBLE
TIPO DE PÉRDIDA
EL MAYOR DE: NO SISTEMÁTICA

¿CUÁNDO SE REGISTRA? AL CIERRE DEL EJERCICIO

Valor razonable –
Valor en uso ¿PARA QUÉ INMOVILIZADOS HA DE
- costes de la venta PARA TODOS
HACERSE EL ANÁLISIS DE DETERIOROS?

DETERIOROS DE INMOVILIZADOS DETERIOROS DE INMOVILIZADOS. REGISTRO CONTABLE

1. Registro, si procede, de la Amortización del periodo.

Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros 2. Determinación del valor: Coste (valoración inicial) – AA
Valor en uso esperados, a través de su utilización en el curso normal 3. Determinación del valor contable: Coste – AA – Deterioros registrados.
del negocio, teniendo en cuenta su estado actual, y 4. Comparación de este valor con el valor recuperable.
actualizados a un tipo de descuento adecuado.

En el caso de que haya que reconocer una pérdida por deterioro:

Es el precio que se recibirá por la venta de ese activo (69**) Pérdidas por deterioro de valor a Deterioro de valor de ... (29**)
Valor razonable – mediante una transacción ordenada entre participantes de...

- costes de la venta Valor en uso

en el mercado en la fecha de valoración.
El valor razonable se determinará sin practicar ninguna
Valor razonable deducción por los costes de transacción en los que En el caso de que haya desaparecido total o parcialmente un deterioro previamente
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pudiera incurrirse por causa de enajenación
to the Pro version.
o disposición registrado
por otros medios.
(29**) Deterioro de valor de ... a Reversión del deterioro de … (79**)
No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el
que sea resultado de una transacción forzosa…
 9*. Pérdidas por deterioro de… CUENTAS ANUALES

¿Qué es? Depreciación no sistemática y reversible sufrida por un elemento de activo Forman una unidad
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determinada, normalmente, al cierre del ejercicio.
to the Pro version. y deben ser redactadas de conformidad con lo previsto en las leyes y textos legales,
concretamente, en:
Destino: Resultado del ejercicio. Cuenta de pérdidas y ganancias. En función del
elemento afectado por el deterioro. ▪ el Código de Comercio,
▪ en la Ley de Sociedades de Capital y
*9. Deterioro de valor de… ▪ en el Plan General de Contabilidad (en particular, sobre la base del Marco
Conceptual de la Contabilidad)
¿Qué es? Corrección de valor motivada por pérdidas por deterioros de los activos
correspondientes.

Destino: Balance, minorando la partida a la que corresponda. La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables
deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel
9*. Reversión del deterioro de… ▪ del patrimonio,

▪ de la situación financiera
¿Qué es? Recuperación del valor previamente registrado como deterioro.
▪ y de los resultados de la empresa.
Destino: Resultado del ejercicio. Cuenta de pérdidas y ganancias. En función del
elemento al que corresponda.

1.2. PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES.

1. DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES
CUENTAS ANUALES
PATRIMONIO Y SITUACIÓN
• Son los documentos síntesis de la información contable que deben * BALANCE
FINANCIERA
redactarse con claridad,
* CUENTA DE PÉRDIDAS Y
RESULTADO CONTABLE
• de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los GANANCIAS
usuarios al tomar sus decisiones económicas,
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (ECPN) VARIACIÓN DEL PATRIMONIO
• debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera,
y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones
legales. ENTRADAS Y SALIDAS DE
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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• Con ellas se pretende mostrar al usuario de las mismas mayor información
de la gestión que los administradores realizan de los recursos de la * MEMORIA COMPLEMENTA
empresa.
* Cuentas anuales de las Pequeñas y medianas empresas
 CUENTAS ANUALES
REGISTROS CONTABLES de los elementos patrimoniales
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Desglosa
Completa MEMORIA
Amplía DIARIO Principio de dualidad, Partida
Comenta MAYOR doble o Teoría del cargo y el
Explica los riesgos BALANCE DE SUMAS Y SALDOS abono
BALANCE DE SITUACIÓN ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
ACTIVOS PATRIMONIO
NETO
NETO
Según su significado:
Resultado
del ejercicio
- Económico o financiero
ESTADO DE CUENTA DE CUENTAS ANUALES - Gastos o menores ingresos
FLUJO DE Efectivo PÉRDIDAS Y
ACTIVOS
PASIVOS - Ingresos o menores gastos
EFECTIVO GANANCIAS
Siguiendo normas y modelos

1.2.1. FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

Con carácter general, con una periodicidad de
Destino de los grupos del cuadro de cuentas ¿Cuándo se elaboran? 12 meses
Grupo 1: Financiación básica El empresario o los administradores, que
Grupo 2: Inmovilizado ¿Quién las formula? responden de su veracidad
Grupo 3: Existencias
Cuentas de ¿En qué plazo? En tres meses desde el cierre del ejercicio
Balance
Grupo 4: Acreedores y deudores por balance
Tienen que ser firmadas por el empresario o
operaciones comerciales ¿Cómo se identifica a todos los socios con responsabilidad ilimitada o
quien las formula? todos los administradores
Grupo 5: Cuentas financieras
Indicando la denominación de la Cuenta
Grupo 6: Compras y gastos Pérdidas y
¿Cómo se identifican? anual, la empresa a la que corresponden y el
Grupo 7: Ventas e ingresos Ganancias Estado de is merged by PDF Page Merger Free version. To remove this text, please upgrade
This document ejercicio al que se refieren
cambios
to the en el Cuentas de
Pro version.
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto ¿Cómo se expresan? En general, en euros
patrimonio gestión
neto Sí. La normativa contable fija unos modelos
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto ¿Tienen un formato obligatorios que dependen del Plan contable
determinado? que utilice la empresa (PYMES, Modelo Normal
o Abreviado del PGCE).
 2. FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 1.2.3. Formatos de PYMES y Microempresas. ¿Quién pueden presentarlos?

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to the Pro version. Pueden presentar sus cuentasanuales según estos formatos, todas las empresas,
Modelos normales cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos
Plan General de ejercicios consecutivos reúnan, al menos dos de las circunstancias que se señalan
Contabilidad
en el cuadro siguiente:
(RD 1514/2007)
Modelos abreviados
Posibles Nº medio de personas
formatos Activo Cifra de Negocio
Límites empleadas
≤ ≤
≤
Modelos establecidos en el Plan General de
Contabilidad de PYMEs (RD 1515/2007) PYMES 4.000.000 euros* 8.000.000 euros* 50 empleados

Microempresas 1.000.000 euros 2.000.000 euros 10 empleados

* Límites incorporados al texto del PGCPYMES2007 mediante art. 2.1 del Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre.

1.2.2. Formato ABREVIADO C.A. PGC ¿Quién pueden presentarlo? NO pueden aplicar el Plan de Pymes ni el simplificado de microempresas las
En general las sociedades de todo tipo deben presentar modelos normales. Los modelos siguientes entidades:
abreviados existen para los empresarios individuales y aquellas empresas o sociedades que
cumplan determinados requisitos, según los límites que se señalan en la tabla siguiente, y
• Que cumplan la definición de entidad de interés público regulada en el
siempre que no se superen durante dos ejercicios consecutivos dos de ellos (para quienes
formulen balance abreviado el ECPN** y el EFE no son obligatorios): artículo 3.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.

Balance, ECPN y • Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber
Límites Pérdidas y Ganancias
Memoria formulado cuentas anuales consolidadas.

Total del Activo ≤ 4.000.000 euros* 11.400.000 euros • Que su moneda funcional sea distinta del euro.

Importe neto de la cifra anual de • Que se trate de entidades financieras que capten fondos del público
8.000.000 euros* 22.800.000 euros
negocios ≤ asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que

Número medio de trabajadores ≤ 50 empleados This document is merged

250 asuman
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empleados la gestión
this text, de las anteriores.
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* Límites establecidos en el art. 49 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización, que modifica el apartado 1 del art. 257 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, Una vez que comiencen a aplicarse, se aplicará durante un periodo mínimo de
aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. ** Modificación introducida en la Disposición final 4 de
La Ley 22/2015 de Auditoría de Cuentas, que modifica el art. 257.3 de la Ley de Sociedades de capital. Estas tres años, salvo que deje de cumplir los requisitos de PYME o microempresa.
modificaciones fueron incorporadas al texto del PGCE2007 mediante art. 1.5 y 1.6 del Real Decreto 602/2016, de 2
de diciembre. No se permite la aplicación parcial.
 1.2.5. Normas específicas de formulación del Balance: activo corriente/activo no
1.2.4. Normas de formulación comunes al Balance, la Cuenta de corriente, pasivo corriente/pasivo no corriente y correcciones valorativas.
Pérdidas y Ganancias, el ECPN y el EFE (1 de 2)
1.ToDistinción
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please upgradecorriente y no corriente. A estos efectos:
to the Pro version.
1. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se
Los activos vinculados al Duración del ciclo
cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
ciclo de explotación de explotación
Cuando dichas cifras no sean comparables, por modificaciones de
estructura, cambios de criterios contables o subsanación de error, se debe NO Vinculados al ciclo de
≤ 1 año*
adaptar el ejercicio precedente informando de ello detalladamente en la explotación
Activo corriente
memoria. Activos financieros clasificados como mantenidos para
negociar excepto derivados financieros con plazo de
2. No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el liquidación > 1 año. (no se estudian en este curso)
ejercicio ni en el precedente.
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

3. No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos

excepcionales que se indicarán en la memoria. Activo NO corriente Todos los demás activos*
* Los activos no corrientes se reclasificarán en corrientes en las parte que corresponda
El periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los
4. Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y
¿Qué es el ciclo activos que se incorporarán al proceso productivo y la realización de
abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en las existentes. los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Si no
de explotación?
resulta claramente identificable se asumirá que es 1 año

1.2.5. Normas específicas de formulación del Balance: activo corriente/activo no

Normas comunes al Balance, la Cuenta de Pérdidas corriente, pasivo corriente/pasivo no corriente y correcciones valorativas.
y Ganancias, el ECPN y el EFE (2 de 2)

5. Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen 1. Distinción entre pasivo corriente y no corriente. A estos efectos:
en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.

6. Podrán agruparse partidas si sólo representan un importe irrelevante para Los pasivos vinculados al Duración del ciclo
mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad. ciclo de explotación de explotación

NO Vinculados al ciclo de
7. Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la Pasivo corriente ≤ 1 año*
explotación
información correspondiente dentro de la memoria.
Pasivos financieros clasificados como mantenidos para
8. Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas, así como los negociar excepto derivados financieros con plazo de
liquidación > 1 año. (no se estudian en este curso)
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ingresos y gastos derivados de ellos, figurarán en to
partidas separadas.
the Pro version.
Pasivo NO corriente Todos los demás pasivos*
9. Se informará de la participación en negocios conjuntos sin personalidad
jurídica tales como UTE (unión temporal de empresas) o comunidades de
bienes.
* Los pasivos no corrientes se reclasificarán en corrientes en las parte que corresponda
 Nota Ejercicio Ejercicio2
1.2.5. Normas específicas de formulación del Balance: activo corriente/activo no A) PATRIMONIO NETO memoria 200X 00X-1
corriente, pasivo corriente/pasivo no corriente y correcciones valorativas. A-1) FONDOS PROPIOS
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Capital
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3. Correcciones valorativas: II. Prima de emisión
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias )
Las correcciones valorativas por deterioros y las amortizaciones
acumuladas minorarán la partida del activo en la que figure el V. Resultados de ejercicios anteriores
correspondiente elemento patrimonial VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio
A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR

I. Instrumentos financieros disponibles para la venta

El resto de normas específicas se estudiarán junto con los elementos
II. Operaciones de cobertura
patrimoniales a los que se refieran.
III. Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

MODELO NORMAL DE BALANCE Nota Ejercicio Ejercicio

PASIVO Memoria 200X 200X-1
Nota Ejercicio Ejercicio
ACTIVO memoria 200X 200X-1 B) PASIVO NO CORRIENTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo
I. Inmovilizado intangible II. Deudas a largo plazo
II. Inmovilizado material
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l/p IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Inversiones financieras a largo plazo V. Periodificaciones a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido C) PASIVO CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos no corr. mantenidos para la
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta venta
II. Existencias II. Provisiones a corto plazo
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar III. ToDeudas
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IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c/p to the Pro version.
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Periodificaciones a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes VI. Periodificaciones
 ACTIVO (1 de 4) ACTIVO (3 de 4)
A) ACTIVO NO CORRIENTE (1 de 2) B) ACTIVO CORRIENTE (1 de 2)
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I. Inmovilizado intangible to the Pro version.
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
1. Desarrollo 201, (2801), (2901) II. Existencias
2. Concesiones 202, (2802), (2902) 1. Comerciales 30, (390)
3. Patentes, licencias, marcas y similares 203, (2803), (2903) 2. Materias primas y otros aprovisionamientos 31, 32, (391), (392)
4. Fondo de comercio 204 3. Productos en curso 33, 34, (393), (394)
5. Aplicaciones informáticas 206, (2806), (2906) 4. Productos terminados 35, (395)
6. Otro inmovilizado intangible 205, 209 (2805), (2905) 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados 36, (396)
6. Anticipos a proveedores 407
II. Inmovilizado material
1. Terrenos y construcciones 210, 211, (2811), (2910), (2911) III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material 212, 213, 214, 215, 216, 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 430, 431, 432, 435, 436,
217, 218, 219, (2812), (2813), (2814), (2816), (2816), (2817), (2818), (2819), (437), (490), (4935)
(2912), (2913), (2914), (2916), (2916), (2917), (2918), (2919) 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas 433, 434, (4933), (4934)
3. Inmovilizado en curso y anticipos 23 3. Deudores varios 44,
4. Personal 460, 544
III. Inversiones inmobiliarias 5. Activos por impuestos diferidos 4709
1. Terrenos 220, (2920) 6. Otros créditos con las Administraciones públicas 4700, 4708, 471, 472
2. Construcciones 221, (282), (2921) 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 5580

ACTIVO (4 de 4)
ACTIVO (2 de 4) B) ACTIVO CORRIENTE (2 de 2)
A) ACTIVO NO CORRIENTE (2 de 2) IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c/p
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l/p 1. Instrumentos de patrimonio 5303, 5304, (5393), (5394), (593)
1. Instrumentos de patrimonio 2403, 2404, (2493), (2494), (293) 2. Créditos a empresas 5323, 5324, 5343, 5344, (5953), (5954)
2. Créditos a empresas 2423, 2424, (2953), (2954), 3. Valores representativos de deuda 5313, 5314, 5333, 5334, (5943), (5944)
3. Valores representativos de deuda 2413, 2414, (2943), (2944) 4. Derivados
4. Derivados 5. Otros activos financieros 5353, 5354, 5523, 5524
5. Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a largo plazo V. Inversiones financieras a corto plazo
1. Instrumentos de patrimonio 2405, (2495), 250, (259) 1. Instrumentos de patrimonio 5305, 540, (5395), (549)
2. Créditos a terceros 2425, 252, 253, 254, (2955), (298) 2. Créditos a empresas 5325, 5345, 542, 543, 547, (5955), (598)
3. Valores representativos de deuda 2415, 251, (2945), (297) 3. Valores representativos de deuda 5315, 5335, 541, 546, (5945), (597)
4. Derivados 255 4. Derivados 5590, 5593
5. Otros activos financieros 258, 26 This document is merged by PDF Page Merger Free version. To remove this text, please upgrade
5. Otros activos financieros 5355, 545, 548, 551, 5525, 565, 566
to the Pro version.
VI. Activos por impuesto diferido 474
VI. Periodificaciones a corto plazo 480, 567
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1. Tesorería 570, 571, 572, 573, 574, 575
2. Otros activos líquidos equivalentes 576
 A) PATRIMONIO NETO (1 de 2) PASIVO (1 de 3)
A-1) FONDOS PROPIOS B) PASIVO NO CORRIENTE
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I. Capital
to the Pro version. I. Provisiones a largo plazo
1. Capital escriturado 100, 101, 102
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 140
2. (Capital no exigido) (1030), (1040)
2. Actuaciones medioambientales 145
II. Prima de emisión 110 3. Provisiones por reestructuración 146
III. Reservas 4. Otras provisiones 141, 142, 143, 147
1. Legal y estatutarias 112, 1141 II. Deudas a largo plazo
2. Otras reservas 113, 1140, 1142, 1143, 1144, 115, 119 1. Obligaciones y otros valores negociables 177, 178, 179
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) (108), (109) 2. Deudas con entidades de crédito 1605, 170
V. Resultados de ejercicios anteriores 3. Acreedores por arrendamiento financiero 1625, 174
1. Remanente 120 4. Derivados 176
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) (121) 5. Otros pasivos financieros 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 180, 185, 189
VI. Otras aportaciones de socios 118 III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 1603, 1604,
VII. Resultado del ejercicio 129 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634
VIII. (Dividendo a cuenta) (557) IV. Pasivos por impuesto diferido 479
IX. Otros instrumentos de patrimonio 111 V. Periodificaciones a largo plazo 181

PASIVO (2 de 3)
C) PASIVO CORRIENTE (1 de 2)
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
A) PATRIMONIO NETO (2de 2) 585, 586, 587, 588, 589
A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR
II. Provisiones a corto plazo 499, 529
I. Activos financieros disponibles para la venta 113
II. Operaciones de cobertura 1340 III. Deudas a corto plazo
III. Otros 137 1.
Obligaciones y otros valores negociables 500, 501, 505, 506
2.
Deudas con entidades de crédito 5105, 520, 527
A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS 130, 131, 132 3.
Acreedores por arrendamiento financiero 5125, 524
4.
Derivados 5595, 5598
Otros pasivos financieros (1034), (1044), (190), (192), 194, 509, 5115, 5135,5145,
5.
521,
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IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 5103, 5104, 5113,
5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564
 LOS RESULTADOS EN EL PGCE2007

PASIVO (3 de 3) Ingresos
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to the Pro version. explotación explotación financieros financieros
C) PASIVO CORRIENTE (2 de 2)
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores 400, 401, 405, (406) RESULTADO DE RESULTADO
2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas 403, 404 EXPLOTACIÓN FINANCIERO
3. Acreedores varios
RESULTADO ANTES DE
4. Personal (remuneraciones pendientes de pago) 465, 466
IMPUESTOS
5. Pasivos por impuesto corriente 4752 Impuesto sobre el
6. Otras deudas con las Administraciones Públicas 4750, 4751, 4758, 476, 477 beneficio
7. Anticipos de clientes 438
RESULTADO PROCEDENTE DE
VI. Periodificaciones a corto plazo 485, 568 OPERACIONES CONTINUADAS
Resultado de
OPERACIONES
INTERRUMPIDAS
RESULTADO DEL EJERCICIO

1.2.6. Normas específicas de formulación de la Cuenta de Pérdidas y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. MODELO NORMAL
Ganancias: clasificación de ingresos y gastos, resultados excepcionales y
resultados de operaciones interrumpidas. (DEBE) HABER

Nº de Nota
200X 200X-1
cuenta Memoria

A) OPERACIONES CONTINUADAS
La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los
gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
con lo previsto en las normas de registro y valoración. La cuenta de pérdidas y ganancias se
formulará teniendo en cuenta que: A.2) RESULTADO FINANCIERO
1. Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
2. …
Impuestos sobre beneficios
9. En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía
significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o
sanciones, se creará una partida con la denominación «Otros resultados»: formando parte del
A.4) Rdo. DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPER. C.
resultado de explotación e informará de ello detalladamente en
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/….
to the Pro version. B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

Rdo. ejercicio procedentes de op. Interr. Neto imp.

Las normas específicas se estudiarán junto con los ingresos y gastos a los que se A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO
refieran.
A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 de 3)
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas 700, 701, 702, 703, 704, (706), (708), (709) A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (3 de 3)
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b) Prestación de servicios 705
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 746
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
71* (6930) 7930 10. Excesos de provisiones 7951, 7952, 7955, 7956
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 73
a) Deterioros y pérdidas(690), (691), (692), 790, 791, 792
4. Aprovisionamientos b) Resultados por enajenaciones y otros (670), (671), (672), 770, 771, 772
a) Consumo de mercaderías (600), 6060, 6080, 6090, 610* 12. Otros resultados (678) 778 ( Se crea, en su caso, de acuerdo con la norma específica nº
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles (601), (602), 6061, 6062,
9)
6081, 6082, 6091, 6092, 611* 612*
c) Trabajos realizados por otras empresas (607)
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos (6931),
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)
(6932), (6933) , 7931, 7932, 7933
5. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente 75
b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio 740, 747

A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (2 de 3) A.2.) RESULTADO FINANCIERO (1 de 2)

6. Gastos de personal 12. Ingresos financieros
a) Sueldos, salarios y asimilados (640), (641), (6450) a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
b) Cargas sociales (642), (643), (649) a1) En empresas del grupo y asociadas 7600, 7601
a2) En terceros 7602, 7603
7. Otros gastos de explotación
b) De valores negociables y de otros instrumentos financieros
a) Servicios exteriores (62)
b1) De empresas del grupo y asociadas 7610, 7611, 76200, 76201, 76210, 76211,
b) Tributos ((631), (634), (636), (639)
b2) De terceros 7612, 7613, 76202, 76203, 76212, 76213, 769
c) Pérdidas, deterioros y variación de provisiones por operaciones comerciales (650),
(694), (695), 794, 795.
13. Gastos financieros (660) (661) (662) (664) (665) (669)
d) Otros gastos de gestión corriente (651), (659)
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas (6610), (6611), (6615), (6616),
8. Amortización del inmovilizado (68) (6620), (6621), (6640), (6641), (6650), (6651), (6654), (6655)
This document is merged by PDF Page Merger Free version. Tob) Por deudas
remove con terceros
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to the Pro version. (6642), (6643), (6652), (6653), (6656), (6657), (6669)
c) Por actualización de provisiones (660)
 A.2.) RESULTADO FINANCIERO (2 de 2) This document is merged by PDF Page Merger Free version. To remove this text, please upgrade
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14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
a) Cartera de negociación y otros (6630), (6631), (6633), 7630, 7631, 7633
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la
venta (6632) 7632
15. Diferencias de cambio (668) 768
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
a) Deterioros y pérdidas (696) (697) (698) (699) 796 797 798 799
b) Resultados por enajenaciones y otras (666) (667) (673) (675) 766 773 775
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

LEGALIZACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES

Obligaciones mercantiles de las sociedades Plazo desde cierre Comentarios

La formulación la realizan los

Formulación de las Cuentas Anuales 3 meses Administradores o el
empresario
En el Registro Mercantil
Legalización de la contabilidad 4 meses*
(solo por medios telemáticos)**

Aprobación de las Cuentas Anuales por de Socios 6 meses Junta Ordinaria

Presentación del Impuesto sobre Sociedades 6 meses + 25 días En AEAT

1 mes desde la This document is merged by PDF Page Merger Free version. To remove this text, please upgrade
Depósito de: Cuentas Anuales, Certificación de El Registro es de público
aprobación de las C.A.
to the Proacceso
version.durante 6 años.
Junta Ordinaria y, en su caso, Auditoria, etc...
por la Junta General.
• Anteriormente se permitía también la legalización previa al inicio del ejercicio. Modificación introducida por el art.
18 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.
** Con modelos específicos de depósito en el Registro Mercantil. Última modificación: Orden JUS/319/2018, de 21 de
marzo, por la que se aprueban los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas
anuales de los sujetos obligados a su publicación. BOE de 27 de marzo.