TEMA 2: PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

ESPECIAL ATENCIÓN AL
TEMA 2: PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. ESPECIAL ATENCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL.
MARCO CONCEPTUAL

BIBLIOGRAFÍA:
2.1. Estructura general del plan contable
1.1.
Estudio Estructura general del plan contable.
obligatorio:
2.2. Marco conceptual. Especial atención a los Principios Contables,
definición y reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales
y Criterios de Valoración ✓ 1.2. Marco
Primera parteConceptual.
del PGCE2007,Especial atención a los
Marco conceptual.
✓ RD 1/2021 de 12 de enero.
2.2.1. Cuentas Anuales. Imagen fiel Principios Contables y Criterios de Valoración
2.2.2. Principios contables
2.2.3. Definición y reconocimiento de los elementos de las cuentas
anuales
2.2.4. Criterios de valoración

2.1. ESTRUCTURA GENERAL DEL PLAN CONTABLE NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA

La información contable se traslada a los usuarios

mediante la inscripción en el Registro Mercantil. Normalización contable obligatoria

Debe ser COMPARABLE

ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas)

Para evitar confusiones y facilitar la comprensión y comparabilidad: Ministerio de Asuntos Económicos y Transformación Digital
NORMALIZACIÓN (ARMONIZACIÓN) CONTABLE

Materialización: PGC y resoluciones.

Normalización: conjunto de normas y principios a los que debe ajustarse el proceso
contable de las empresas para conseguir una homogeneidad en el tratamiento de los
hechos contables que permita una mejor interpretación y una mas fácil comparación de
la información contable en el espacio y en el tiempo.
PRINCIPALES NORMAS DEL DERECHO CONTABLE ESPAÑOL
PRESENTACIÓN DEL PGCE2007*
DE APLICACIÓN GENERAL:
✓Código de Comercio.
ESTRUCTURA DEL PGC
✓Ley de Sociedades de Capital (Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio).
✓PGCE2007. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre *
✓PCPYME 2007. Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre. *
✓Resoluciones del ICAC. 1ª MARCO CONCEPTUAL (obligatoria)
✓Otras normas (auditoría, consolidación, etc.) 2ª NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN (obligatoria)
3ª CUENTAS ANUALES (obligatoria)
Otras normas (actividad, sectores económicos, cotización, etc.):
4ª CUADRO DE CUENTAS (facultativa)
✓Adaptaciones sectoriales del PGC (autopistas, aguas, etc.) 5ª DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES (facultativa*)
✓Circulares del Banco de España.
✓Circulares de la CNMV.
✓Notas de la Dirección general de seguros y fondos de pensiones.
* Modificado por RD 1/2021 de 12 de enero y Resolución del ICAC de 10 de febrero de 2021
* Modificados por, entre otros, el RD 602/2016, de 2 de diciembre y RD 1/2021, de 12 de enero

PRINCIPALES CAMBIOS EFECTUADOS POR EL RD 1/2021

2.2. EL MARCO CONCEPTUAL
1ª MARCO CONCEPTUAL . Es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos
Apartado nº6 Criterios de Valoración se modifica y amplía la definición de básicos cuyo cumplimiento conduce al reconocimiento y la
valoración de los elementos de las cuentas anuales.
“valor razonable” ¿Qué es?
2ª NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN . Se revisan las siguientes normas: Es, por tanto, una estructura teórica a partir de la cual se
desarrolla el resto de las normas contables (estructura
• NRV nº9. Instrumentos financieros
teórica que sustenta el desarrollo normativo del PGC)
• NRV nº10. Existencias
• NRV nº11. Moneda extranjera ¿Quién lo ha Se establece en la primera parte del PGCE2007 por el ICAC a
establecido? partir del Marco Conceptual del IASB
• NRV nº14. Ingresos por ventas y prestación de servicios
3ª CUENTAS ANUALES.
Se modifican los formatos de las cuentas anuales (B, PyG, ECPN y Memoria) ¿Qué Objetivos Que regulan la
contiene? Hipótesis básicas información financiera
por las modificaciones efectuadas en las NRV
4ª CUADRO DE CUENTAS.
Para garantizar el rigor y la coherencia de:
Aparecen nuevas cuentas y se suprimen algunas. ¿Para qué se ha 1. El proceso de elaboración de normas de registro y
5ª DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. establecido? valoración.
2. La interpretación e integración del derecho contable
Se modifican como consecuencias de los cambios efectuados en el cuadro de cuentas.
 ELEMENTOS QUE CONFORMA EL MARCO CONCEPTUAL 1ª. Cuentas anuales. Imagen fiel

Objetivo
Que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del
principal de
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
1ª Cuentas anuales. Imagen fiel. las normas
la empresa.
contables
2ª Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales (relevante
y fiable).
¿Cómo Mediante la aplicación sistemática y regular de los
3ª Principios contables (Empresa en funcionamiento, Devengo, conseguirlo? requisitos, principios y criterios contables.
Uniformidad, Prudencia, No compensación, Importancia relativa).
4ª Elementos de las cuentas anuales. ¿Y si no es Se suministrarán en la memoria las informaciones
5ª Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las suficiente? complementarias precisas para alcanzar este objetivo.
cuentas anuales.
¿Y si su
6ª Criterios de valoración. aplicación es Se considera que serán casos excepcionales pero, en todo
7ª Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. incompatible caso, se considerará improcedente dicha aplicación. En la
con la memoria se motivará suficientemente esta circunstancia.
imagen fiel?

3ª. PRINCIPIOS CONTABLES

Principio de empresa en funcionamiento

Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro

Marcan las pautas en que ha de basarse la actividad contable.
previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de
determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe
Son los siguientes: resultante en caso de liquidación.

• Empresa en funcionamiento En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se
determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad1, la empresa
• Devengo
aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las
• Uniformidad
operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el
• Prudencia patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la
• No compensación información significativa sobre los criterios aplicados.

• Importancia relativa
1. Esta norma es la Resolución de 18 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, sobre el marco de información financiera cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de
empresa en funcionamiento.
Principio de empresa en funcionamiento Principio de devengo

Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando

…cuando se haya acordado la apertura de la liquidación o ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los
Aplicación de la
Resolución del
cuando los responsables de la entidad, aunque sea con gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de
posterioridad al cierre del ejercicio, determinan que tienen la su pago o de su cobro.
ICAC de 18 de intención de liquidar la empresa o cesar en su actividad o
octubre de 2013 cuando no exista una alternativa más realista que hacerlo.

Una empresa ha pagado el 1 de diciembre 900 euros en

Una empresa prevé para el ejercicio 2021 una pérdidas del 5% concepto de arrendamiento de un local para el periodo
sobre su volumen de ventas, pero espera que en los ejercicios 1.12.X a 28.02.X+1 . El ejercicio contable cierra el 31 de
2022 y siguientes obtendrá beneficios y consolidará la situación Un ejemplo diciembre. La empresa ha registrado en la Cuenta de
económica y financiera. No obstante, al formular las cuentas Pérdidas y Ganancias del ejercicio X un gasto por este
Un ejemplo anuales de 2020 ha decidido aplicar el marco de información concepto de 900 €. En aplicación del principio del
financiera descrito en la Resolución del ICAC de 18 de octubre de
devengo, ¿ha actuado correctamente?
2013 abandonando así el principio de empresa en
funcionamiento. ¿Ha formulado correctamente las cuentas
anuales de 2020? ¿Cuál sería la respuesta si se prevén pérdidas
continuadas que conducen inevitablemente a la liquidación de la
sociedad?

Principio de prudencia
Principio de uniformidad
Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, condiciones de incertidumbre.
deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, sin
alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente
podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el
cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales. ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se
conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas
Una empresa ha venido registrando la amortización anual se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin
de su maquinaria teniendo en cuenta una vida útil perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros
estimada de 15 años. Hasta el inicio del ejercicio en curso, documentos integrantes de las cuentas anuales.
la empresa tenía un único turno de trabajo. Sin embargo,
Un ejemplo ante el aumento de la cartera de pedidos, desde el primer
día del ejercicio contable se han establecido dos turnos de Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la
trabajo. Ante esta situación, la empresa ha decidido aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la
modificar la cuota anual de amortización al reducir la vida imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas. Deberán tenerse en
útil de la maquinaria expresada en años. ¿Ésta práctica es cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos,
correcta? ¿Por qué? tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
Principio de prudencia Principio de no compensación
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario*, no podrán
compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y
se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas
Una empresa tiene un terreno que compró en 2010, en anuales.
una zona de futura expansión de la ciudad. En aquel
momento, el valor del terreno fue de 1.000.000 €
Una empresa tiene un derecho de cobro sobre un cliente
Un ejemplo Diez años después, la ciudad no se ha expandido, ni hay por importe de 1.000 € con vencimiento a 5 meses. Ese
perspectivas de ello. Si la empresa vendiera el terreno, Un ejemplo mismo cliente es también proveedor de la empresa y, en
obtendría por él 1.000.000 €, pero tendría que incurrir en esta calidad, la empresa le adeuda 1.200 € con vencimiento
unos costes para hacerlo de 200.000 €. a 9 meses. ¿Cómo deben reconocerse este derecho de
cobro y esta obligación de pago en el Balance?
¿Tiene esta situación alguna implicación desde el punto de
vista de los registros contables?
• Un ejemplo de esto es la norma específica de elaboración del Balance nº 2 (Tercera Parte del PGCE2007,
norma 6ª), cuando señala:

Un activo financiero y un pasivo financiero (o activos y pasivos por impuestos) se podrán presentar en el balance
por su importe neto siempre que se den simultáneamente las siguientes condiciones:
a) Que la empresa tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos, y
b) Que la empresa tenga la intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el
pasivo simultáneamente.

4ª. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES.

Principio de importancia relativa 5ª. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO.

Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o
cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente
significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las Activo
partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa Balance Pasivo
podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función. Patrimonio Neto

Ingresos
Una empresa ha comprado un edificio. La fecha de puesta Cuenta de pérdidas y ganancias
Gastos
en condiciones de funcionamiento es el día 20 de
diciembre. La empresa, que cierra a 31 de diciembre, ha
Un ejemplo estimado una vida útil para esta construcción de 50 años y
ha decidido iniciar la amortización el día 1 de enero del
El registro contable de estos elementos exige cumplir:
año siguiente en aplicación del principio de importancia
relativa.
1. Definición del elemento.
¿Impide esta actuación reflejar la imagen fiel del resultado 2. Criterios de reconocimiento.
o del patrimonio de la empresa?
ACTIVOS ACTIVOS

Algunos ejemplos: definición de activo

✓ Bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, Una empresa utiliza en régimen de arrendamiento financiero un Maquinaria. Se prevé que
se va a utilizar por la misma empresa hasta que físicamente el elemento no pueda
✓ resultantes de sucesos pasados
utilizarse. ¿Es esto un activo? ¿Se tiene que reconocer como tal en el Balance?
Definición ✓ de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos económicos en el
futuro.

Una entidad posee ganado con animales reproductores para sus actividades agrícolas-
ganadera1.
1. Cuando sea probable la obtención a partir de los
mismos de beneficios o rendimientos económicos
Criterios de para la empresa en el futuro.
reconocimiento
Elemento de transporte con una gran avería que lo hace inservible. ¿Puede reconocerse
2. Que se puedan valorar con fiabilidad
como activo?

El reconocimiento contable de un ACTIVO implica también el reconocimiento

simultáneo de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un 1 Ejemplos tomados de NIIF para PyMEs
ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.

PASIVOS PASIVOS

✓ Obligaciones actuales Algunos ejemplos: definición de pasivo

✓ surgidas como consecuencia de sucesos pasados
✓ para cuya extinción, la empresa espera Una empresa ha comprado mercaderías a crédito. ¿Se genera un pasivo en esta operación?
¿Se debe reconocer en el balance?
desprenderse de recursos que puedan producir
Definición beneficios o rendimientos económicos en el
futuro.
En el ejercicio 2021, una empresa está estudiando ampliar su objeto social con una nueva
A estos efectos, se entienden incluidas las actividad productiva. Dicha actividad requerirá la compra de inmovilizados por importe de
provisiones 100.000 € que la empresa prevé financiar con el aplazamiento del pago al proveedor del
inmovilizado. Dicha compra se realizará a lo largo de 2022. ¿Debe la empresa registrar un
pasivo en el balance de 2021?
1. Cuando sea probable que, a su vencimiento y para
liquidar la obligación, deban entregarse o cederse
Criterios de recursos que incorporen beneficios o
Una empresa vende productos que incorporan garantía temporal genérica (Defectos de
reconocimiento rendimientos económicos futuros.
producción, mal funcionamiento, avería, etc…) ¿Se genera un pasivo en esta operación?
¿Se debe reconocer en el balance?
2. Que se puedan valorar con fiabilidad

El reconocimiento contable de un PASIVO implica también el reconocimiento

simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un
gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO

Algunos ejemplos:

En el ejercicio 2020, una empresa tiene en sus registros contables activos netos por importe
de 500.000 € y pasivos por importe de 400.000 €. ¿Cuál es su Patrimonio Neto?
✓ Parte residual de los activos de la empresa
✓ una vez deducidos todos sus pasivos. Las fuentes de financiación de una empresa son las siguientes:

Definición Incluye la aportaciones realizadas, ya sea en el ✓ Capital desembolsado en la constitución de la sociedad, 25.000 €.
momento de su constitución o en otros posteriores, ✓ Resultado del ejercicio anterior, 9.000 €.
por sus socios o propietarios, que no tengan la ✓ Resultados positivos acumulados en los años anteriores y no aplicados, 50.000 €.
✓ Resultados negativos de ejercicios anteriores, 13.000 €.
consideración de pasivos, así como los resultados
✓ Resultados positivos acumulados en los años anteriores y aplicados como reservas,
acumulados u otras variaciones que les afecten. 60.000 €.
✓ Capital desembolsado en una ampliación de capital en el ejercicio anterior, 10.000 €.
✓ Dividendos a pagar correspondientes a los resultados del ejercicio anterior, 5.000 €.
✓ Deudas con Entidades financieras, acreedores comerciales y administraciones públicas,
40.000 €.

¿Cuál es el patrimonio neto de esta sociedad?

INGRESOS GASTOS
✓ decrementos en el patrimonio neto de la empresa
✓ incrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio,
durante el ejercicio,
✓ ya sea en forma de salidas o disminuciones en el
✓ ya sea en forma de entradas o aumentos en el
Definición Definición valor de los activos,
valor de los activos,
✓ o de reconocimiento o aumento del valor de los
✓ o de disminución de los pasivos,
pasivos,
✓ siempre que no tengan su origen en aportaciones,
✓ siempre que no tengan su origen en
monetarias o no, de los socios o propietarios.
distribuciones, monetarias o no, a los socios o
propietarios, en su condición de tales.

1. Cuando se produzca un aumento de recursos 1. Cuando se produzca una disminución de recursos

Criterios de Criterios de
reconocimiento 2. Que se puedan valorar con fiabilidad reconocimiento 2. Que se puedan valorar con fiabilidad

El reconocimiento de un INGRESO, por lo tanto, conlleva el reconocimiento El reconocimiento de un GASTO, por lo tanto conlleva el reconocimiento simultáneo
simultáneo o el incremento de un activo, o la desaparición o disminución de un o el incremento de un pasivo, o la desaparición o disminución de un activo y, en
pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto. ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.,
 1. Coste histórico o coste
6ª. CRITERIOS DE VALORACIÓN
El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de
producción.
Recoge los criterios y definiciones que deben aplicarse en la asignación
El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes
monetaria (valoración) de cada uno de los elementos de las cuentas anuales pagadas o pendientes de pago más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable
(activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos). de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición,
debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la
puesta del activo en condiciones operativas.
• 1. Coste histórico o coste • 7. Coste amortizado El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras
materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al
• 2. Valor razonable • 8. Gastos de transacción activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción
atribuibles a un activo o pasivo indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo
• 3. Valor neto realizable
financiero de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la
• 4. Valor actual capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la
• 9. Valor contable o en libros puesta del activo en condiciones operativas.
• 5. Valor en uso
• 10. Valor residual El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida
• 6. Gastos de venta recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y
otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en
el curso normal del negocio.

1. Coste histórico o coste 2. Valor razonable (redefinido por RD 1/2021 de 12 de enero)

Algunos ejemplos Es el precio que se recibirá por la venta de un activo o se pagaría por transferir o cancelar un pasivo
mediante una transacción ordenada entre participantes en el mercado en la fecha de valoración.
Laccaria es una sociedad anónima. Durante el ejercicio 2021 ha comprado un inmovilizado
(maquinaria) por el que ha pagado 10.000 € (más IVA) al contado. Además, el transporte El valor razonable se determinará sin practicar ninguna deducción por los costes de transacción en que
hasta la empresa ha supuesto un desembolso de 2.420 € (IVA del 21% incluido). Para su pudiera incurrirse por causa de enajenación o disposición por otros medio. (Con la reforma los costes de
puesta en condiciones de funcionamiento, el proveedor ha estado haciendo pruebas y nos transacción no incluyen los de transporte, salvo que la localización sea una característica del activo, como
factura 3.000 € (más IVA) que se pagan al contado. ¿Cuál es el coste histórico de esta por ejemplo el caso de una materia prima cotizada, y en ese caso deberán contemplarse los costes desde
su ubicación hasta el mercado)
maquinaria?
No tendrá en ningun caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzosa.

La empresa Laccaria se dedica a la fabricación de tintes para tejidos a partir de pigmentos Se sigue asumiendo en la estimación del valor razonable, que la transacción se lleva a cabo: a) entre
naturales que compra a un importador. Para fabricar una partida de tinte color púrpura usa partes interesadas y debidamente informadas en condiciones de independencia muta, b) en el mercado
pigmentos por importe de 10.000 €. Además, se incurre en costes directos por importe de principal del activo o pasivo, entendiendo por tal el mercado con el mayor volumen y nivel de actividad, o
c) en ausencia de un mercado principal, se considerará el mas ventajoso al que tenga acceso la empresa.
20.000 €. Los costes indirectos que se atribuyen a este producto ascienden a 15.000 €,
aunque en este ejercicio se ha trabajado por debajo de la capacidad normal de la empresa. El Para la estimación del valor razonable de un activo no financiero se tendrá en consideración la capacidad
importe de esta subactividad se estima en 3.000 €. Finalmente, Laccaria ha incurrido en unos de un participante en el mercado para que el activo genere beneficios económicos en su máximo y mejor
gastos de comercialización de los productos por importe de 5.000 €. ¿Cuál ha sido el coste uso o, alternativamente, mediante su venta a otro participante en el mercado.
histórico de los productos fabricados en el ejercicio? Se mantiene el criterio de que el valor razonable se calcule por referencia a un valor fiable de mercado,
siendo el precio cotizado en un mercado activo* la mejor de las referencias. Para aquellos elementos
donde no exista tal mercado se calculará mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración
Laccaria ha comprado materias primas a crédito con vencimiento a 3 meses por 3.000 € (métodos de descuento de flujos futuros esperados, modelos para valorar opciones…)
(operación exenta de IVA) ¿Cuál es el coste o coste histórico de la deuda con el proveedor de
la materia prima?
* Se entiende por mercado activo aquel en el que los bienes o servicios negociados son homogéneos, pueden
encontrarse prácticamente en cualquier momento, los precios son públicos y estan accesibles con regularidad…
2. Valor razonable 3. Valor neto realizable

El día 1 de marzo de 2021, Laccaria, cuyo ciclo contable El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener
finaliza el 30 de junio, compró 1.000 acciones del BBVA a 6,36 por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los
€/acción con el objeto de venderlas a corto plazo. El costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las
intermediario financiero cobró una comisión del 0,5%. A 30 materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para
de junio, la cotización de las acciones del BBVA fue de 7,27 terminar su producción, construcción o fabricación.
€/acción.
Un ejemplo
Según la norma de valoración aplicable, este tipo de activos
debe valorarse por su valor razonable. ¿Por qué valor se Laccaria tiene unos productos semiterminados cuyo coste
incorporará este activo al patrimonio de Laccaria? ¿Por qué de producción asciende a 100.000 €. Se estima que, una
importe aparecerá esta inversión en el balance de Laccaria a vez terminados, podrían venderse por importe de 160.000
30 de junio? €, pero ello requiere incurrir en unos costes adicionales
para terminarlos de 20.000 € y en unos costes de
Algún comercialización de 15.000 €. ¿Cuál es su valor neto
ejemplo realizable? ¿Y si los costes de fabricación adicionales
fueran de 50.000 €?

5. Valor en uso
4. Valor actual

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del
normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en
actualizados a un tipo de descuento adecuado. cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo,
ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de
flujos de efectivo futuros.
Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y
Laccaria cree que dentro de dos años tendrá que pagar fundamentadas; normalmente la cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo
una multa por un importe de 10.000 €. ¿Cuál es el valor está sometida a incertidumbre, debiéndose considerar ésta asignando probabilidades a
actual de dicho importe suponiendo un tipo de interés del las distintas estimaciones de flujos de efectivo.
6%?
Algún En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra asunción
ejemplo que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez
inherente al activo valorado.
5. Valor en uso
6. Costes de venta
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que
Laccaria tiene una maquinaria cuyo precio de adquisición la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los
fue de 30.000 €. Laccaria espera que podrá utilizar esta gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales
maquinaria durante un periodo de 10 años más y que necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
generará un efectivo de 4.000 € anuales durante esos 10
años. Suponiendo un tipo de interés de mercado sin Laccaria tiene un terreno, cuyo precio de adquisición fue
riesgo del 5% y una prima de riesgo del 2% ¿Cuál es el de 30.000 €, que no utiliza y quiere venderlo. Todos los
Un ejemplo valor en uso de esta maquinaria? años contrata un servicio de limpieza como consecuencia
de la normativa municipal de mantenimiento de solares
sin edificar; en 2020 este gasto se estima en 1.000 €.
Asimismo, el IBI del terreno para 2020 es de 500 €. La
Un ejemplo venta se ha encargado a una empresa inmobiliaria que
cobrará 2.000 € en el momento de la venta. Asimismo,
asumirá los costes de notaría y registro de la transmisión
de la propiedad que se estiman en 3.000 €.

¿Cuáles son los costes estimados de venta para la

operación?

7. Coste amortizado 7. Coste amortizado

Un ejemplo (1/2)
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que
inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los
reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, Laccaria ha obtenido, con fecha 1 de junio de 2022, un préstamo por 10.000 €
la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del con vencimiento el 31 de mayo de 2023. El tipo de interés nominal es el 9% y
método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el pagará, además, una comisión de 200 € al vencimiento. ¿A cuánto asciende el
valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, tipo de interés efectivo?¿Cuál es el coste amortizado de este pasivo a 31 de
menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya diciembre de 2022?
sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una
cuenta correctora de su valor. 1. Tipo de interés efectivo:

El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros

de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la
vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin
considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las
comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de
financiación.
 8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
7. Coste amortizado
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u
Un ejemplo (2/2) otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo
financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la
transacción.
2. Coste amortizado a 31/12/2022:
Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e
intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público
a) En capitalización simple
y otros, así como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción, y se
excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros,
los costes de mantenimiento y los administrativos internos.

El día 1 de marzo de 2021, Laccaria compró 1.000 acciones del BBVA a

6,36 €/acción con el objeto de venderlas a corto plazo. En esta
operación se pagó una comisión del 0,5% al intermediario. Además,
b) En capitalización compuesta paga 200 € mensuales a una consultora por diversas actividades,
incluyendo el estudio de la evolución de las cotizaciones del BBVA
para determinar la mejor fecha de venta.
Un ejemplo A 30 de junio, la cotización de las acciones del BBVA fue de 7,27
€/acción y Laccaria vendió las acciones pagando una comisión al
intermediario de 0,5% sobre el importe de la operación.
Señale qué costes de transacción atribuibles a este activo se producen
en estas operaciones.

9. Valor contable o en libros 10. Valor residual

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se

encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su
amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada
que se haya registrado. El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener
en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos
los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la
Laccaria tiene en su contabilidad a 1 de enero de 2020, antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
entre otras, las siguientes cuentas:
La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo
amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo.
• Maquinaria, 100.000 €
En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo
Algunos • Mercaderías, 50.000 €
concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.
ejemplo • Amortización Acumulada de Maquinaria, 65.000 €
• Deterioro de Valor de Maquinaria, 4.000 € La vida económica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable
• Deterioro de Valor de Mercaderías, 10.000 € por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se
• Clientes, 25.000 € espera obtener.
• Deterioro de Valor de Clientes, 5.000 €

¿Cuál es el valor contable de estos elementos a 1 de

enero de 2020?
10. Valor residual

Laccaria es propietaria de un Elemento de Transportes

adquirido el día 1 de enero de 2017 por un precio de
adquisición de 25.000 €. Se estimó que lo utilizaría
durante 5 años, transcurridos los cuales lo venderá a un
concesionario de coches de segunda mano. Cuando el
concesionario lo venda podrá seguir siendo utilizado
durante 7 años más.
Un ejemplo A 31 de diciembre de 2020, Laccaria ha comprobado que
si el coche hubiera sido utilizado durante los 5 años,
hubiera obtenido por la venta 10.000 € pero debería
incurrir en unos costes de revisión y arreglo para la venta
de 1.000 € y en un coste correspondiente al intermediario
de 500 €.
¿Cuál es el valor residual del Elemento de Transportes
estimado a 31 de diciembre de 2020?
¿Cuál es la vida útil del Elemento para Laccaria?
¿Cuál es la vida económica del Elemento de Transportes?