FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y

ECONÓMICAS

CONTABILIDAD GENERAL
MATERIAL DE LECTURA

Este material de apoyo académico fue preparado por los profesores del curso para el uso
exclusivo de los alumnos de la Universidad de Lima y en concordancia con lo dispuesto por la
legislación sobre los derechos de autor: Decreto Legislativo 822
Tabla de contenido

LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS ...........................................................3-20

PRINCIPALES CUENTAS .................................................................................... 21-32

NORMAS Y BASES CONTABLES Y LA ECUACIÓN CONTABLE:

Normas de Contabilidad ................................................................................ 33-39

Estructura básica de la Contabilidad ......................................................... 39-41

La ecuación contable .................................................................................... . 42-46

Efecto de las transacciones en los estados financieros....................... 47-53

REGISTRO DE LAS OPERACIONES CONTABLES ...................................... 54-72

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS ................................................................ 73-85

2
LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS

OBJETIVO

Exponer conceptos contables básicos de la contabilidad en los negocios.

CONTENIDO
4 La contabilidad y la empresa.
1. El propósito y la importancia de la contabilidad en la era de
información.
4.1 Tipos de organizaciones de negocios
1.1 Lenguaje financiero
1.2 Importancia de los estados financieros 5 Proceso de la contabilidad.
1.3 Estructura básica de la contabilidad
5.1 Transacciones económicas y contables
5.2 Proceso de contabilidad
2 Identificación de usuarios y usos de la información contable.

2.1 Identificación de los usuarios 6 Estados financieros

2.2 Clases de la información contable
6.1 Estados de Situación Financiera
2.3 Diferencia entre contabilidad financiera y administrativa
6.2 Estado de Resultados

3 La ética como valor fundamental para la contabilidad. 6.3 Relación del Estado de Situación financiera y Estado de
Resultados
3.1 La ética en la contabilidad y en las empresas.
7 Los principales ciclos transaccionales
3.2 Normas de conducta profesional
7.1 El ciclo de compras y cuentas por pagar
7.2 El ciclo de ventas y cuentas por cobrar
1. EL PROPOSITO Y LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LA ERA DE LA
INFORMACION ANOTACIONES

Para la elaboración de este material se ha tomado como base el libro de Contabilidad financiera de
Horngren & Harrison &Oliver, 8va edición 2010 (Bibliografía básica para el desarrollo del tema: “La
contabilidad, el lenguaje de los negocios”.

1.1. Lenguaje financiero

La contabilidad es el sistema de información que mide las actividades de una empresa, procesa
los datos hasta convertirlos en informes y comunica los resultados a quienes toman decisiones.
La contabilidad es “el lenguaje de los negocios”.1

La contabilidad ayuda a tomar muchas decisiones económicas, entre ellas:

• Decidir si comprar, vender o mantener activos
• Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores
• Evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a los pagos a los proveedores y
trabajadores.
• Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa.
• Determinar políticas impositivas tributarias.
• Determinar las ganancias distribuibles y dividendos.
• Muestra donde y como se ha gastado el dinero y se han hecho compromisos.
• Evalúa el desempeño e indica las implicancias financieras de escoger un plan en lugar
de otro.
• Predecir los efectos futuros de las decisiones.
• Ayuda a dirigir la atención hacia los problemas, las ineficiencias actuales, así como
hacia las oportunidades.

Un producto fundamental de la contabilidad es un conjunto de informes que se denominan

estados financieros. Los estados financieros informan acerca de un negocio sobre la base de
términos monetarios.

1.2. Importancia de la información contable

Los estados financieros son útiles para emitir juicios y decisiones económicas. Las personas
encargadas de la toma de decisiones incluyen a propietarios, administradores, inversionistas,
bancos, entre otros, etc.

1
Horngren & Harrison & Oliver, Contabilidad Financiera 8vo edición, 2010

4
 ANOTACIONES
Los estados financieros proporcionan bases convenientes para la planeación financiera, y son
herramientas eficaces que permiten diagnosticar la gestión y situación financiera.

Permiten a los propietarios y usuarios responsables de la gestión de la empresa establecer una

forma conveniente para fijar metas de desempeño e imponer restricciones a los
administradores de la empresa.

Los estados financieros son documentos de negocios que presentan la información financiera
de la entidad y que nos ayuda a responder preguntas sobre los resultados de una entidad tales
como: ¿La entidad está logrando ganancias? ¿La entidad debería ampliar sus operaciones?

1.3. Estructura básica de la información contable

Todas las operaciones de contabilidad se realizan gracias a la combinación de los cinco
elementos o variables básicas. Sin embargo, es muy importante conocer perfectamente los
conceptos de dichas variables.

Fuente: Elaborado por la profesora Gladys Garcia Aldave

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 ANOTACIONES

La descripción de cada elemento o variable se presenta en la siguiente sección Normas y bases y

Ecuación contables.

2. IDENTIFICACION DE USUARIOS Y USOS DE LA INFORMACION CONTABLE

2.1. Identificación de los usuarios

Los usuarios que toman decisiones pueden ser: personas naturales, empresas,
inversionistas, acreedores, autoridades fiscales, entre otros.
Los usos que se puede dar a la información contable son las siguientes:
• Personas
Para administrar el efectivo o bienes que se adquiera, para cumplir planes personales o de
familia, para evaluar un nuevo empleo, para decidir si puede solventar una nueva
computadora o no.
• Empresas
Para fijar metas, para medir el progreso hacia tales metas y para efectuar ajustes cuando
sea necesario. Asimismo, para evaluar la gestión de los responsables de la dirección de la
empresa.
• Inversionistas
Los inversionistas proporcionan el dinero necesario para que una empresa funcione. Para
decidir si le conviene invertir, es necesario predecir la cantidad de ingresos que habrán de
obtenerse a partir de esa inversión. Posteriormente, el inversionista analiza anualmente los
estados financieros de la empresa para ver el retorno de su capital aportado y manteniendo
contacto con la compañía.
• Acreedores
Cualquier individuo o empresa que presta dinero es un acreedor. Antes de prestar dinero a
una entidad, un banco evalúa su capacidad para realizar los pagos del préstamo. Para ello
requerirá un informe acerca de los ingresos pronosticados por la entidad, revisará sus
estados financieros para determinar su solvencia y forma como harán los pagos sobre el
préstamo.
• Autoridades fiscales
Los gobiernos locales, estatales e instituciones descentralizadas (Seguro social, SENATI y
SENCICO) cobran tributos. El impuesto sobre las ganancias se determina usando
información contable. Los impuestos sobre ventas dependen de las ventas de la compañía

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 ANOTACIONES
y las contribuciones sociales sobre las remuneraciones que se registran y controlan en el
sistema de información contable.

Otra clasificación de usuarios, pueden ser por partes interesadas internas y externas. (Ver
Gráfico 1-1).

Gràfico 1-1 Usuarios internos y externos

Empleados con
capacidad de
decisión

Directorio

Propietario
empresa
individual

• Definición de usuario interno

Necesitan saber sobre el uso y gestión de los recursos, sus fuentes de financiamiento y
los resultados a fin de tomar decisiones sobre la marcha de la empresa
• Definición de usuario externo
Interesados en la empresa para conocer sobre sus resultados, su patrimonio, su liquidez,
a fin de decidir y controlar sus propios intereses (préstamos, bienes entregados, tributos
a cobrar)

2.2. Clases de la información contable

Por lo general en la contabilidad se hace la siguiente distinción según su uso:

• Contabilidad financiera
Sistema de información que expresa en términos monetarios, las transacciones que
realiza una entidad económica con el fin de proporcionar información a interesados en el
funcionamiento de una organización. Brinda información básicamente para los usuarios

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 ANOTACIONES
externos tomadores de sus propias decisiones, como los inversionistas externos y los
prestamistas.
• Contabilidad administrativa o gerencial
Sistemas de información al servicio de las necesidades internas de la administración para
la toma de decisiones. Se enfoca en la información para los tomadores dedecisiones
internas, como los gerentes de la empresa.

• Contabilidad Tributaria
Sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de
las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco.

2.3. Diferencias entre Contabilidad financiera y administrativa

• La contabilidad financiera
(i) Se rige bajo las normas internacionales de información financiera, (ii) brinda
información de carácter general principalmente para los usuarios externos, (iii) La
información está referida a eventos pasados.

• La contabilidad administrativa o gerencial

(i) Preparada de acuerdo a las necesidades de los encargados de la marcha de empresa
(usuarios internos), como gerentes, directores, etc. (ii) Información enfocada hacia el
futuro.

La información financiera permite a los usuarios evaluar la posición, performance y los cambios
en la situación financiera. La información interna permite el control y la evaluación de la gestión
de la empresa

Gráfico 1-2 Contabilidad financiera y contabilidad administrativa

Inversionistas externos: Acreedores:

¿Deberíamos invertir en ¿Deberíamos prestarle dinero a
Quimpac S.A. El Quimpac S.A.?
Quimpac SA? gerente usa la
¿El negocio es rentable? ¿La empresa puede pagarnos?
información de la
contabilidad Los acreedores usan la
Los inversionistas usan la administrativa para operar
información de la información de la contabilidad
la empresa y la financiera para decidir si deben
contabilidad financiera para Contabilidad financiera
medir la rentabilidad. conceder un préstamo o no.

Fuente: Elaboración tomada del modelo de Horngren & Harrison & Oliver. Contabilidad financiera. 8va
Edición (2010). P3

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 ANOTACIONES
3. LA ÉTICA COMO VALOR FUNDAMENTAL PARA LA CONTABILIDAD

3.1. La ética en la contabilidad y en las empresas

Las consideraciones éticas afectan la contabilidad. Los diferentes usuarios de la información

contable necesitan información relevante, veraz y confiable acerca del desempeño de las
compañías. A su vez, las compañías desean mostrar información atractiva a los inversionistas
actuales y futuros y a sus diferentes usuarios. En este aspecto, puede presentarse un conflicto
de intereses. Para brindar información contable, por ejemplo, en Estados Unidos de América,
la SEC (U.S. Securities and Exchange Commission) y en Perú la SMV (Superintendencia de
Mercados y Valores) requieren que contadores independientes (auditores) revisen los estados
financieros de las compañías. Esta revisión es conocida con el nombre de auditoría. El
resultado de la auditoría indica si los estados financieros muestran o no razonablemente la
situación financiera de la empresa.

3.2. Normas de conducta profesional

El Código de Conducta Profesional para Contadores ofrece lineamientos éticos para el
desempeño de sus funciones. Las normas éticas se establecen con la finalidad de producir
información oportuna y confiable para la toma de decisiones.

4. LA CONTABILIDAD Y LA EMPRESA

La empresa es una organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación

de servicios con fines lucrativos, no lucrativos y gubernamentales.

4.1 Tipos de organizaciones de negocios más comunes en el Perú

Según su organización:

• Empresa Unipersonal
• Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
• Sociedad Anónima (S.A.)
• Sociedad Anónima Cerrada (S.A.C.)
• Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)
• Sociedad Civil

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 ANOTACIONES
Según su función económica:

• Manufactureras
• Comerciales
• Servicios
• Giros especializados

5. PROCESO DE LA CONTABILIDAD

5.1 Transacciones económicas y contables

Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza transacciones u operaciones con
el mundo exterior: compra, vende, paga, cobra, etc y obtiene resultados: beneficios o
perdidas.

Fuente: Elaborado por la profesora Gladys Garcia Aldave

Las transacciones de negocios son hechos económicos que la entidad realiza y que son
captados para ser procesados y convertidos en reportes financieros.

Para que las transacciones puedan ser procesadas debe evaluarse antes si son transacciones
que se deben registrar, cuando y como debe registrarse. Ello requiere que quien analiza la
transacción antes de procesarla conozca: (a) del lenguaje contable (activos, pasivos,
patrimonios, ingresos, gastos) y (b) de normas contables (requisitos para registrar, principio de
partida doble, principio devengado, principio de realización, principio de equidad, empresa en
marcha, entre otros)

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 En el siguiente gráfico se observa que las actividades u operaciones o transacciones que
realizan los negocios para poder ser reconocidos por la contabilidad financiera deben cumplir ANOTACIONES
3 requisitos: (1) Que hayan ocurrido, (2) que puedan ser medidos en términos monetarios (3)
que sean lícitos.

Fuente: Elaboración tomada del curso de Elaboración de estados Financieros, Profesor Carlos Paredes.

Luego de esta evaluación las transacciones se convierten en lenguaje contable (activo, pasivo,
patrimonio, ingreso, gasto) considerando a las normas de contabilidad para ser procesadas con
la finalidad de obtener los reportes financieros.

Fuente: Elaboración tomada del curso de Elaboración de estados Financieros, Profesor Carlos Paredes.

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 Las transacciones económicas son los hechos de carácter interno o externo, medibles a
través del dinero, que afectan o modifican la situación financiera y/o los resultados financieros ANOTACIONES
de una organización, es decir que dichas transacciones tendrán un efecto en los estados
financieros básicos de una empresa. En este curso estudiaremos como estas transacciones
afectan al estado de situación financiera y al estado de resultados.

Podremos identificar operaciones económicas de carácter monetario que realizan las

empresas, sin embargo, muchas de ellas no son registradas y otras si son registradas en los
libros contables y reflejadas en los estados financieros y son aquellas transacciones contables
que siguen los lineamientos de las normas de información financiera y principios
contables.

Las transacciones contables son muy variadas y de acuerdo a la envergadura del negocio. Sin
embargo, la contabilización de estas operaciones es realmente sencilla, pues se basa en la
combinación de pocas variables que conforman toda transacción contable.

5.2 Proceso de la contabilidad

Los sistemas contables pueden ser altamente complejos y requerir la habilidad y el talento de
muchas personas, el valor real de cualquier sistema o proceso de contabilidad radica en la
información que este proporciona

A continuación, se presenta la estructura general de un sistema contable donde se explica la

secuencia de los registros de las transacciones de negocios, libros contables y estados
financieros:

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 ANOTACIONES

Fuente: Elaborado por la profesora Gladys Garcia Aldave

El proceso de contabilidad conlleva a producir reportes financieros, llamados estados

financieros. Estos son documentos de negocios que presentan la información económica
financiera de la entidad.

Los estados financieros básicos son cuatro y son los siguientes:

1) Estado de situación financiera (antes Balance general), (*)
2) Estado de resultados integrales (antes Estado de ganancias y pérdidas), (*)
3) Estado de cambios en el patrimonio,
4) Estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros complementarias
(*) estados financieros que se estudiaran en este curso

6. ESTADOS FINANCIEROS

6.1 El Estado de Situación Financiera muestra la situación financiera de la empresa a una fecha
determinada (por ejemplo 31 diciembre 2022). Esta información está relacionada con los bienes,
propiedades y/u otros adquiridos denominados Activos, asimismo, muestra las obligaciones a
proveedores, acreedores o dueños de la empresa generados para adquirir y/o financiar los

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 ANOTACIONES
activos. Los fondos obtenidos para financiar los activos, bajo la modalidad de préstamos
(Pasivos) o mediante aportes de los dueños de la empresa (Patrimonio).

El Estado de situación financiera es una FOTOGRAFIA de la entidad que muestra la posición

financiera de la empresa en un momento determinado del tiempo.
El Estado de Situación Financiera cambiará todos los días a medida que la empresa realiza
diversos tipos de transacciones (aumento de mercaderías, disminución de préstamos
bancarios, entre otros).

El Estado de Situación Financiera de una empresa muestra sus activos (lo que posee) y sus
pasivos (lo que debe) en un momento dado. La diferencia entre activos y pasivos es el valor
neto de la empresa, llamado también Patrimonio

CG UL S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE
DEL 2022
PASIVO
EXPRESADO EN SOLES PASIVO CORRIENTE R
Pasivo: Sobregiro bancario 3,904 E
ACTIVO Obligacione Obligaciones financieras 1.234,967 C
ACTIVO CORRIENTE s contraídas Cuentas por pagar comerciales 2.289,456 U
Efectivo y equivalente de efectivo 350,248 R (pagar o IGV por pagar 739,372 R
Inversiones financieras 5,000 E dar)por la Otras cuentas por pagar 995,213 S
Cuentas por cobrar comerciales 854,322 C empresa y TOTAL PASIVO CORRIENTE 5.262,912 O
Activo: (-) Estimación de cobranza dudosa - 28,743 U que deberá S
Derechos y Otras cuentas por cobrar 267,943 R honrar en el PASIVO NO CORRIENTE
bienes en Inventarios 8.873,598 S futuro Obligaciones financieras a largo 767,589 F
posesión Servicios contratados por anticipado 119,500 O plazo PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL 767,589 I
de
la empresa TOTAL ACTIVO CORRIENTE 10.441,868 S TOTAL PASIVO 6.030,501 N
que están PATRIMONIO
a A
la espera ACTIVO NO CORRIENTE E Patrimonio: Capital 4.291,946 N
degenerar Propiedad, Planta y Equipo 1.431,200 C Representa Resultados acumulados 1.221,219 C
ingresos o (-) Depreciación acumulada - 349,877 O los Resultados de años anteriores - 199,666 I
beneficios Intangibles 25,000 N derechos
de los Resultado del Ejercicio 1.420,885 E
en el (-) Amortización acumulada - 4,525 Ó dueños de TOTAL PATRIMONIO 5.513,165 R
futuro
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1.101,798 M la empresa TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 11.543,666 O
I
S
C
TOTAL ACTIVO 11.543,666 O
S

6.2 El Estado de Resultados integrales (antes estado de Ganancias y Pérdidas) presenta un

resumen de los ingresos realizados y gastos devengados de una entidad durante un periodo
específico, como puede ser un mes, un trimestre o un año (Del 1 de enero de 2022 al 31

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 diciembre de 2022). Es como una PELICULA de las operaciones de la entidad durante el periodo
o tiempo en que se presenta el tiempo que duraría la película. Este estado tiene
información muy importante sobre un negocio: su RESULTADO, que puede ser utilidad o
pérdida, cuando los ingresos son mayores que los gastos se reportará utilidad, si los gastos
exceden a los ingresos, el resultado es una pérdida para el periodo.

La presentación del Estado de Resultados puede ser: (1) Estado de Resultados por función o
(2) Estado de Resultados por naturaleza.

Estado de Resultados por función: Estado de Resultados por naturaleza:

CG UL S.A. CG UL S.A.
Estado de Resultados Estado de Resultados
Del 1/1 al 31/12/2022 Por el mes terminado el 31 de diciembre del 2022
Expresado en soles Expresado en soles

O (+) Ventas brutas 15.654,004 (+) Ventas brutas 15.654,004

O
P
(-) Devoluciones, descuentos en ventas 189,653 (-) Devoluciones, descuentos en ventas 189,653
P
E (=) Ventas netas 15.464,351 (=) Ventas netas 15.464,351
E
(-) Costo de ventas 10.979,416 (-) Costo de ventas 10.979,416
R R
A
(=) Utilidad bruta 4.484,935 (=) Utilidad bruta 4.484,935
A
T
(-) Gastos de administración 974,935 (-) Remuneraciones 1.320,837
T
I (-) Gastos de ventas 1.244,786 (-) Alquiler de locales 125,896
I
V (+) Otros ingresos 5,764 (-) Depreciación 58,746
V
O
(-) Otros gastos 4,122 (-) Amortización 9,324
O
(=) Utilidad operativa 2.266,856 (-) Seguridad 12,000
(+) Ingresos financieros 250,880 (-) Mantenimiento y limpieza de oficinas 8,500
(-) Gastos financieros 487,900 (-) Seguros 6,790
(=) Utilidad antes de impuesto a la renta 2.029,836 (-) Comisiones en venta 236,781
(-) Impuesto a la renta 608,951 (-) Publicidad 374,935
(=) Utilidad neta (-) Electricidad, agua, telefonía, internet 65,912
1.420,885 (+) Recupero de cuentas por cobrar 5,764
(-) Pérdida en venta de PPE 4,122
(=) Utilidad operativa
(+) Intereses ganados 2.266,856
(-) intereses de préstamos recibidos 250,880
(=) Utilidad antes de impuesto a la renta 487,900
(-) Impuesto a la renta 2.029,836
(=) Utilidad neta 608,951
1.420,885

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 6.3 La relación del Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados se da mediante 1ro)
la obtención del resultado del periodo y 2do) el traslado de dicho resultado del periodo (utilidad
o perdida) al patrimonio que se presenta en el Estado de Situación Financiera

ACT IVO

ACTIVO CORRIENT E
Efec tiv o y equiv alente de efectivo 350,248
Inv ersiones financieras 5,000
Activo: R
854,322 E
Derec ho Cuentas por c obrar comerciales -28,743
C
s y ( - ) Es timac ión c uentas de c obranz a dudos a 267,943 U
bienes Otras c uentas por cobrar R
en 8,873,598
Inventarios (neto) 119,500 S
O
empres a S erv icios contratados por anticipado 10,441,868 S
de la TOTA L AC TIVO CORRIENTE

E
Inv ersiones mobiliarias C
o benefi-
ingres os Inv ersiones inmobiliarias -349,877 O
cios en Propiedad, planta y equipo (PPE) 25,000 N
el futuro Ó
-4,525
MI
( - ) D eprec iación ac umulada PPE 1,101,798 C
Intangible OS
( - ) A mortiz ac ión ac umulada intangible
TOTA L ACTIVO NO CORRIENTE 11,543,666

TOTA L ACTIVO

(+) V entas brutas 15,654,004

O (-) Dev olución, descuentos en ventas 189,653
p (=) Ventas netas
e (-) Cos to de v entas
15,464,351
r 10,979,416
a (=) Utilidad bruta
(-) Remuneraciones 4,484,935
t
i (-) Alquiler de locales 1,320,837
v (-) Depreciac ión 125,896
o (-) A mortización 58,746
(-) Seguridad 9,324
(-) M antenimiento y limpiez a de oficinas 12,000
(-) Seguros 8,500
(-) C omis iones en venta 6,790
(-) Publicidad 236,781
(-) Electicidad, agua, telefonía, internet 374,935
(+) R ec upero de c uentas por c obrar) 65,912
(-) P érdida en v enta de PPE 5,764
(=) Utilidad operativa 4,122
(+) Interes es ganados 2,266,856 G. Administ. G. Ventas
(-) Interes es de prés tamos recibidos 250,880 Conceptos T otal 40% 60%
(=) U tilidad antes de impues to a la renta 487,900 Remuneraciones 1,320,837 528,335 792,502
(-) Impues to a la renta 2,029,836 Alquiler de locales 125,896 50,358 75,538
(=) U tilidad neta 608,951 Depreciación 58,746 23,498 35,248
1,420,885 A mortización 9,324 3,730 5,594
Seguridad 12,000 4,800 7,200
Mantenimiento y limpiez a de oficinas 8,500 3,400 5,100
Seguros 6,790 2,716 4,074
Comis iones en v enta 236,781 - 236,781
Publicidad 374,935 - 374,935
Electicidad, agua, telefonía, internet 65,912 26,365 39,547
2,219,721 643,202 1,576,519

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 ANOTACIONES
7. PRINCIPALES CICLOS TRANSACCIONALES

Las principales actividades que realizan y forman parte del núcleo de operaciones de una
organización son las compras y las ventas. A continuación, veremos de manera gráfica un
resumen de estas principales actividades.

7.1 El ciclo de Compras y Cuentas por pagar

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 ANOTACIONES

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 ANOTACIONES

7.2 El ciclo de Ventas y Cuentas por cobrar

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 ANOTACIONES

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PRINCIPALES CUENTAS

TEMA

Ciclo operativo de los negocios: Operaciones Contables.

CONTENIDO

1. Introducción

2. Cuenta contable

3. Estructura del Estado de Situación Financiera

4. Estructura del Estado de Resultados

5. Cuentas que componen el Estado de Situación Financiera

- Activos corrientes

- Activos no corrientes

- Pasivos corrientes

- Pasivos no corrientes

- Patrimonio

6. Cuentas que componen el Estado de Resultados

- Ingresos

- Gastos
 ANOTACIONES

1. INTRODUCCION

El material que se presenta a continuación tiene como objeto facilitar el aprendizaje y manejo de las
cuentas contables que se incluyen en los estados financieros básicos que se desarrollan en el curso.

Este material se orienta a la descripción, clasificación y presentación de cada una de las cuentas
contables, así como sus características y dinámica contable.

Las fuentes de donde se han extraído este material son principalmente 2, las que pueden ser consultadas
por el alumno para complementar su aprendizaje:

a) Manual para la preparación de información financiera, emitido por la Superintendencia del

Mercado de Valores (antes Comisión Nacional Supervisora de Empresas y valores – CONASEV)
https://www.smv.gob.pe/ConsultasP8/temp/Guía%20Remisión%20Información%20FPF.pdf

b) Plan Contable General para Empresas, emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad del
Sistema Nacional de Contabilidad
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_PCG_E
MPRESARIAL.pdf

2. LA CUENTA CONTABLE

a. Importancia de las cuentas contables

Para comprender los estados financieros, para entender como las transacciones económicas los
afecta o para realizar la contabilidad de una entidad, es necesario dominar los conceptos de las
cinco variables básicas: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Costos/Gastos. Sin embargo, esta
afirmación no estaría completa si no se conoce cómo trabajar con estas cinco variables. Para ello,
es necesario emplear algunos conceptos adicionales, los cuales se detallan a continuación.

b. ¿Qué es La Cuenta Contable?

Las cuentas constituyen la unidad básica del sistema contable, a partir de las cuales se inicia el
proceso de elaboración de los estados financieros.

Es el nombre convencional que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que
diariamente realiza una empresa. A través de ella se puede captar la situación inicial de una
operación, las variaciones que se van produciendo y la situación final constituyéndose en activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos y que se identifican con un nombre.

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 ANOTACIONES

3. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO . PASIVO Y PATRIMONIO .

PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo Sobregiro bancario (no es cuenta)
Inversiones financieras Obligaciones financieras
Cuentas por cobrar comerciales, neto de Cuentas por pagar comerciales
estimación de cuentas de cobranza dudosa Otras cuentas por pagar:
Otras cuentas por cobrar: IGV por pagar
IGV por recuperar Remuneraciones por pagar
Anticipo a proveedores Anticipo de clientes
Préstamos al personal y accionistas Intereses por pagar
Intereses por cobrar Depósitos en garantía recibidos
Depósitos en garantía otorgados Cuentas por pagar Diversas
Inventarios, neto de estimación por Pasivo No Corriente
desvalorización de existencias Obligaciones financieras Largo plazo
Servicios contratados por anticipado

Total Activo Corriente TOTAL PASIVO

Activo No Corriente PATRIMONIO
Inversiones mobiliarias Capital Reserva legal
Inversiones inmobiliarias Resultados acumulados
Propiedad, planta y equipos, neto de depreciación
acumulada
Activos intangibles, neto de amortización acumulada
Otros activos

Total Activo No Corriente Total Patrimonio

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

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4. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS (por función)
ANOTACIONES

Ventas netas de devoluciones y

descuentos comerciales otorgados
(-) Costo de ventas
Utilidad bruta
(-) Gastos de ventas
(-) Gastos de administración
(+/-) Otros ingresos/gastos
Utilidad de operación
(-) Gastos financieros
(+) Ingresos financieros
Utilidad antes de impuesto a la renta
Impuesto a la renta
Utilidad neta

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 ANOTACIONES

5. CUENTAS QUE COMPONEN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVOS
Se refiere a todo aquello que le pertenece a la empresa (los recursos que posee) y se clasifican según
su grado de liquidez, es decir, la facilidad con la que se pueden convertir en efectivo. Se ordenan según
el grado de liquidez, de mayor a menor grado. Se dividen en Activo Corriente y Activo No Corriente.

ACTIVOS CORRIENTES
Las cuentas del activo corriente a tratar en esta sección serán las siguientes:
1. Efectivo y equivalentes de efectivo
2. Cuentas por cobrar comerciales
3. Estimación de cuentas de cobranza dudosa
4. Otras cuentas por cobrar
5. Inventarios/Existencias
6. Estimación por desvalorización de existencias
7. Servicios contratados por anticipado

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Representa el efectivo de la empresa (en la misma empresa o en Bancos). Este activo tiene un 100%
de liquidez. Incluye el efectivo, los fondos fijos, depósitos en ahorros (cuentas corrientes), depósitos en
instituciones financieras a plazo, fondos sujetos a restricción y otros equivalentes de efectivo como
instrumentos financieros (certificados bancarios)

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Son cuentas por cobrar producto de las ventas al crédito y representan aquellos montos que la empresa
va a recibir como pago de sus clientes (deudores). Incluye facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar por venta de bienes o prestación de servicios.

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 ANOTACIONES

ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA2

Cuenta de valuación de las cuentas por cobrar, denominada también como “activo negativo”. Incorpora
la estimación por cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes, empresas relacionadas, personal,
accionistas, directores y gerentes de la entidad, y otras cuentas por cobrar.

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Son cuentas por cobrar producto de alguna transacción distinta al giro del negocio. Comprende los
préstamos no comerciales otorgados a terceros, depósitos otorgados en garantía, derechos de cobro
correspondientes a la venta de activos fijos así como las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros
o al personal de la compañía y cualquier otra cuenta que represente un derecho para la entidad.

INVENTARIOS/EXISTENCIAS

Son los bienes que tiene la empresa en su almacén pudiendo ser: mercaderías, insumos, materia prima,
productos en proceso y productos terminados suministros diversos etc., dependiendo del giro del negocio
(empresa productora, comercial o de servicios). El costo de las existencias es igual a su valor de compra
más todos aquellos desembolsos necesarios para que se encuentren en los almacenes de laempresa.

ESTIMACIÓN POR DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS/EXISTENCIAS

Cuenta de valuación de las existencias, denominada también “activo negativo”. Estimación de la pérdida
de valor de las existencias. Puede originarse principalmente por disminución del valor de mercado, daños
físicos, caducidad (en el caso de mercaderías perecibles) o pérdida de calidad utilizable en el propósito
del negocio.

SERVICIOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO3

2 Constituye una cuenta de valuación. Se denomina cuenta de valuación a aquella que disminuye el valor de un activo para reflejar,
de manera razonable, su verdadero valor en el mercado. Por esta razón la dinámica de este tipo de cuentas es distinta a la de los
activos, pues aumenta en el haber y disminuye en el debe. Sin embargo, cabe resaltar que estas cuentas incluyen únicamente
estimaciones, no se trata de conceptos definitivos.

3
En ocasiones, cuando el servicio se contrata por un periodo mayor a un ejercicio económico (un año), por ejemplo, un contrato de publicidad por 18 meses, se divide el
valor pagado en dos partes: la parte correspondiente a los 12 primeros meses se considera en el activo corriente y la parte restante en el activo no corriente.

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Representan pagos que la empresa realiza por adelantado por algún producto o servicio que aún no ANOTACIONES
consume o utiliza. (seguros, alquileres, publicidad, etc.).
ACTIVOS NO CORRIENTES

Son aquellos Activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un
plazo mayor a un año). Entre ellos tenemos las siguientes cuentas:

1. Inmuebles, maquinaria y equipos

2. Depreciación acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo
3. Activos intangibles
4. Amortización acumulada de intangibles
5. Otros activos

Es usual que en este grupo de activos se incluya al rubro inmuebles, maquinarias y equipos e intangibles
con sus respectivas cuentas de valuación: depreciación y amortización acumulada. Sin embargo,
también en este grupo pueden estar incluidas algunas cuentas que se mencionaron anteriormente en el
activo corriente. La diferencia en la clasificación de las cuentas se basa en tiempo o la duración en que
los activos se convierten en efectivo. Partidas como Cuentas por cobrar comerciales, otras cuentas por
cobrar a partes relacionadas, otras cuentas por cobrar y existencias son las que se presentan, con mayor
frecuencia, en ambas clasificaciones del activo.
A continuación, se describirán únicamente las cuentas que no se han mencionado en las páginas
anteriores, a fin de no redundar en la explicación.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO / INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

Esta cuenta incluye terrenos, edificaciones, muebles y enseres y demás bienes que son utilizados por la
entidad por más de un periodo, tiempo en el cual, la compañía espera obtener beneficios económicos
derivados del uso de estos activos. El costo incluye el valor total de la compra más todos los desembolsos
necesarios para tener a los activos en el lugar y condiciones adecuados que permitan su uso.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO/ INMUEBLE, MAQUINARIA Y

EQUIPO

Cuenta de valuación, denominada también como “activo negativo”. Representa el desgaste de los bienes
tangibles propiedad de la empresa, por su uso en el tiempo. Los activos que no se deprecian son los
terrenos y aquellos que están en proceso. Para llevar a cabo esta depreciación se debe seguir un método
de depreciación que refleje el consumo de beneficios económicos incorporados en el activo.

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 ANOTACIONES

ACTIVOS INTANGIBLES

Incluye las licencias, patentes, fórmulas, diseños, prototipos, programas de software y otros derechos de
carácter no monetario y naturaleza no tangible que constituyen un recurso para la compañía, pues le
permite obtener beneficios económicos.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE INTANGIBLES

Cuenta de valuación de los intangibles, denominada también como “activo negativo”; representa la
pérdida de valor de los bienes intangibles acorde con los beneficios económicos obtenidos por dichos
bienes.

OTROS ACTIVOS4
Esta cuenta incluye bienes culturales tales como obras de arte, pinturas, antigüedades, libros, revistas,
monedas, joyas, entre otros activos no comprendidos en las cuentas anteriores.
También incluye saldos menores de cuentas del activo que por su naturaleza o monto inmaterial se
agrupan en esta cuenta.

PASIVOS
Son las obligaciones que tiene la empresa para con terceros (excepto dueños). Se clasifican según el
grado de exigibilidad, entendiéndose a este al menor o mayor plazo en el cual se tiene que honrar dicha
obligación. Se dividen en Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente.

PASIVOS CORRIENTES

Son aquellas deudas cuyo pago o negociación se espera liquidar en el corto plazo (un año como
máximo). Las cuentas de pasivo corriente a tratar serán los siguientes:
1. Sobregiros bancarios
2. Obligaciones financieras
3. Cuentas por pagar comerciales
4. Otras cuentas por pagar

4
Para efectos de la presentación en el Estado de Situación Financiera, este rubro se presentará como última partida del activo a largo plazo (Extraído de
SUPERINTENDENCIA DE MERCADO DE VALORES)

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 ANOTACIONES

SOBREGIROS BANCARIOS

El sobregiro bancario nace de la cuenta efectivo, y equivalente de efectivo, de los saldos relacionados
con entidades financieras. Se genera cuando las salidas de efectivo de una cuenta corriente superan a
las entradas de efectivo a la misma. La empresa utiliza fondos de la entidad financiera, contrayendo una
deuda con ella. El banco cubre la diferencia retirada. La cuenta corriente bancaria que se presenta en
caja y bancos o efectivo y equivalente de efectivo que tiene saldo deudor se convierte en sobregiro
bancario con saldo acreedor.

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Las obligaciones financieras son deudas con entidades del sistema financiero debido a préstamos que
estas hayan otorgado. El vencimiento de estas deudas corresponde a un plazo no mayor de 12 meses
desde la fecha que se presenta el Estado de Situación Financiera. Las obligaciones que superen el plazo
de 12 meses se considerarán en Obligaciones financieras largo plazo.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Las cuentas por pagar comerciales son deudas contraídas con proveedores por la compra de bienes o
servicio que se relacionan directamente con la actividad de la empresa. Ejemplos: adquisición de
mercadería para vender, servicios públicos como agua, luz y teléfono recibidos, alquileres, seguros, entre
otros.

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Las cuentas por pagar diversas son deudas que tiene la empresa con terceros como trabajadores
(sueldos, gratificaciones, beneficios sociales, tributos, entre otros)

PASIVOS NO CORRIENTES

Son aquellas deudas con menor grado de exigibilidad que deben ser pagadas en el largo plazo (más de
un año). Incluyen hipotecas (deudas con entidades financieras por créditos hipotecarios), tenedores de
bonos (deudas con inversionistas de bonos emitidos por esta), entre otros.

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 Asimismo, también puede incluir cuentas que usualmente se presentan en el pasivo corriente y cuya
obligación de pago es mayor a 12 meses. Por ejemplo: obligaciones financieras, cuentas por pagar
comerciales a largo plazo, cuentas por pagar a partes relacionadas a largo plazo, otras cuentas por pagar ANOTACIONES
a largo plazo.

PATRIMONIO
En esta sección se tratarán las siguientes cuentas:
1. Capital
2. Reserva legal
3. Resultados acumulados

CAPITAL
Representa los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de
proveer recursos para la constitución y operación empresarial.

RESERVAS

Los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades voluntarias o derivadas del
cumplimiento de disposiciones legales, estatutarias, contractuales y que se destinan a fines
específicos.

Un tipo de reserva es la reserva legal que representa apropiaciones de utilidades, que serán
destinadas a compensar pérdidas. De acuerdo con la Ley General de Sociedades, esta reserva se
constituye con la transferencia del 10% de la utilidad neta anual hasta alca nzar un monto equivalente
al 20% del capital pagado.

RESULTADOS ACUMULADOS

Los resultados acumulados incluyen las utilidades no distribuidas de distintos periodos, incluido el
actual, y, en su caso, las pérdidas acumuladas de uno o más períodos.

6. CUENTAS QUE COMPONEN EL ESTADO DE RESULTADOS

INGRESOS
En esta sección se tratarán las siguientes cuentas:

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 ANOTACIONES

VENTAS

Los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio.

DEVOLUCIONES, BONIFICACIONES Y REBAJAS CONCEDIDAS

Las devoluciones, bonificaciones y rebajas concedidas a los clientes son deducciones a las ventas que
concede la empresa por motivos diversos. Las devoluciones y bonificaciones otorgadas están
relacionados con la naturaleza del producto o la transacción de la venta. Las rebajas concedidas
(descuento comercial)

OTROS INGRESOS OPERACIONALES

Los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente económico y de los
provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas. Tal es el
caso de los ingresos derivados del alquiler de bienes muebles o inmuebles, las ganancias por la venta
de activos, entre otras que se detallarán a continuación.

INGRESOS FINANCIEROS
Las rentas o ganancias obtenidas por concepto de intereses por depósitos realizados en entidades
financieras; de la diferencia en cambio a favor de la empresa.

GASTOS
Es esta parte se tratarán las siguientes cuentas:

COSTO DE VENTAS

El costo de ventas en una empresa comercializadora de bienes es el costo de los bienes adquiridos
que luego son vendidos. Este costo puede variar dependiendo del método de valorización de las
mercaderías.

GASTO DE VENTAS

Los gastos de ventas representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal
funcionamiento y desempeño generados por el área de ventas. Algunos de ellos son: servicios de agua,
luz, teléfono, alquiler, publicidad, comisiones, entre otros.

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 ANOTACIONES

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Los gastos administrativos representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para el normal
funcionamiento, que son generados por el área administrativa de la empresa. (sueldos de gerentes,
alquileres de oficinas, servicios de agua luz o teléfono, repuestos, entre otros).

Hay gastos comunes a ambas áreas como agua, luz que deben ser distribuidos en ambas áreas y otros
específicos del área de ventas como publicidad y comisiones en ventas

OTROS GASTOS

Los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos
distintos de ventas, administración y financieros.

GASTOS FINANCIEROS

Los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtención de capital (intereses y otros costos
relacionados), diferencias de cambio, las pérdidas por variaciones en los valores razonables o por las
transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.

IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta representa un porcentaje de la utilidad antes de impuesto a la renta que se paga
al Estado.

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NORMAS Y BASES CONTABLES Y LA
ECUACIÓN CONTABLE
TEMAS

1. Las Normas de Contabilidad Financiera. 4. Ingresos

5. Gastos
2. Las transacciones y la Ecuación Contable.
• La ecuación contable.

• Efecto de las transacciones en los estados financieros

OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Análisis de las transacciones y su efecto en el estado
1. Enunciar e interpretar las Normas de Contabilidad. de situación financiera y en el estado de resultados.

2. Analizar, interpretar y registrar transacciones en la 2. Análisis de las transacciones utilizando el Formato de

ecuación contable. Ecuación Contable

CONTENIDO

• Normas de Contabilidad.

• Estructura básica de la contabilidad.

1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
 ANOTACIONES

Normas de Contabilidad
La Contabilidad se basa en un conjunto de reglas que permiten identificar, registrar, clasificar e
informar los datos relativos a las operaciones y eventos de las empresas. Estas reglas se derivan
de postulados y normas básicas, que norman el ejercicio profesional de la Contabilidad.

Los postulados que se exponen a continuación son los fundamentales y básicos, para el adecuado
cumplimiento de los fines de la contabilidad financiera.

PARTIDA DOBLE: ECUACION CONTABLE

Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan aplicando sistemas contables que
registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones),
que dan lugar a la ecuación contable. La ecuación contable es una sencilla igualdad matemática entre el
activo en comparación con el pasivo más patrimonio. Expresa el equilibrio constante de los dos términos
de la ecuación. Su uso obedece a una norma de contabilidad importante: PARTIDA DOBLE, un
PRINCIPIO BASICO DE REGISTRO Y PRESENTACIÓN.

DEVENGADO
Es una norma contable importante que establece el criterio básico de reconocimiento de las
transacciones.

Es el reconocimiento y registro de un ingreso o un gasto en el periodo contable a que se refiere, a

pesar de que el desembolso o la recepción de efectivo pueda ser hecho, todo o en parte, en el
periodo anterior o posterior o que no se efectúen.

La acción de devengar se refiere a contraer el derecho a recibir alguna retribución por brindar un
servicio, desarrollar un trabajo o entregar un bien en calidad de venta. Es un derecho contraído que
puede o no haberse cobrado. En los registros contables estos derechos se registran como cuentas
 ANOTACIONES
ANOTACIONES

por cobrar que afecta al Activo del Estado de Situación Financiera y los Ingresos por ventas en el
Estado de Resultados.

De otro lado la acción de devengar también se refiere a una obligación adquirida que puede o no
haberse pagado, que surge por el servicio recibido o el bien utilizado.

En ambos casos el resultado (utilidad o pérdida) del periodo en que se genera se ve afectado y
consecuentemente origina un aumento o disminución del patrimonio.

Como principio, por lo tanto, lo devengado supone que las operaciones deben registrarse cuando
se concreta el hecho económico que las produce, más allá de que este haya sido cobrado, facturado
o contratado. Supongamos que una compañía contrata a un trabajador que desarrolla su actividad
en abril, y le paga su salario a comienzos de mayo. La empresa, según el principio de devengado,
debe registrar el devengo del gasto como resultado del mes de abril, sin tener en cuenta que el
empleado haya cobrado en mayo.

El principio de lo devengado, en definitiva, establece que se deben reconocer las ganancias y las
pérdidas en función del tiempo, con independencia de haberlas cobrado o pagado. Registrar lo que
se gana o se pierde al momento del cobro o del pago supone un error desde el criterio contable.

Dicho de otra manera, el principio de lo devengado nos brinda un criterio para imputar los gastos y
los ingresos de manera temporal, de acuerdo con la corriente real de servicios y bienes, en lugar
de hacerlo tomando en cuenta las corrientes monetarias que se generen.

Existe el concepto de gasto devengado, que hace referencia a aquel que se ha realizado, pero
todavía no ha sido pagado, y de esta manera se entiende el caso de servicio de electricidad que
recibimos por parte de la compañía proveedora antes de pagar por ella.

EQUIDAD
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y
se enuncia así: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses
en juego, en una empresa dada.

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 ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
“empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.

PERIODO
En la “empresa en marcha” es necesario medir el resultado de la gestión cada cierto tiempo, ya sea para
satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama período. Para los efectos del Plan Contable
empresarial, este período es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

MONEDA COMUN DENOMINADOR

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos
sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.

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 ANOTACIONES

Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.

Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en
que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva
en moneda nacional.

BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e
inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.

EXPOSICIÓN
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la información necesaria para poder
interpretar adecuadamente la situación financiera, de los resultados económicos y de los flujos de
efectivo del ente al que se refieren.

MEDICIÓN O VALUACION AL COSTO – VALOR RAZONABLE

El valor de costo - adquisición o producción – en el reconocimiento inicial y el valor razonable en el
reconocimiento posterior, constituye el criterio principal y básico de medición o valuación, que
condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia
también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter
de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios

aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso
de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer
el costo - adquisición o producción – o valor razonable como concepto básico de medición o
valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen
simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

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 ANOTACIONES

OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y el patrimonio, se deben medir y reconocer (registrar)
formalmente, en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente
(adecuadamente) y expresar esa medida en términos monetarios.

PRUDENCIA
Conocido también como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se deben
subestimar ni sobreestimar los hechos económicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando
se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general se
puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la

presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones.

UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares - principios devaluación
- utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria,el efecto
en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios
generales y de las normas particulares - principios de valuación.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos
principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares - principios de valuación - que
las circunstancias aconsejen sean modificados.

MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares se debe
necesariamente actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcadora que fije los límites de lo que es y no es significativo,
consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso,

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 ANOTACIONES

de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el
activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Este principio establece usualmente que las transacciones de poco valor significativo se deben
evaluar en un sentido práctico porque no alteran el resultado final de los estados financieros.

ESTRUCTURA BASICA DE LA CONTABILIDAD

El conocimiento de las variables es básico para entender la estructura contable, para registrar y
analizar las transacciones en el sistema de contabilidad.

La estructura contable tiene cinco variables básicas: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.
Las primeras 3 variables forman parte del Estado de Situación Financiera y las 2 últimas variables
forman parte del Estado de Resultados. Es necesario añadir que estas variables básicas “conviven”
entre sí en equilibrio y armonía.

2 4

5
1 3

Fuente: Elaborado por la profesora Gladys Garcia

Todas las operaciones de contabilidad se realizan gracias a la combinación de las cinco variables
básicas. Sin embargo, es muy importante conocer perfectamente los conceptos de dichas variables.

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 ANOTACIONES
1. Activo
Es un recurso económico - tangible o intangible - de propiedad de una entidad, del cual se
espera recibir beneficios en el futuro. Algunos ejemplos de activos son el dinero que la empresa
posee, las cuentas por cobrar comerciales a clientes, las mercaderías almacenadas, el edificio
de propiedad de la empresa, los vehículos, las patentes y otros intangibles que posee la
empresa, entre otros.

2. Pasivo
Representa las obligaciones por pagar de la empresa a terceros, conocidos como acreedores.
Por ejemplo, cuentas por pagar comerciales a los proveedores, tributos por pagar,
remuneraciones por pagar al personal, otras cuentas por pagar, entre otros. Estas obligaciones
con terceros se obtienen para financiar los activos y que para cancelarlas a su vencimiento
requiere desprenderse de recursos económicos (activos).

3. Patrimonio.
El patrimonio representa la obligación por pagar que tiene la empresa hacia los inversionistas
fundamentalmente por dos conceptos:
• Por la inversión inicial en efectivo o activos para el negocio. También conocida como capital
o capital social.
• Por las utilidades provenientes de la operación del negocio que aún no han sido distribuidas.
También conocidas como Resultados Acumulados

4. Ingresos
Son las ventas de bienes o servicios que realiza la empresa, independientemente que se haya
realizado la cobranza respectiva. Representan incrementos en los beneficios económicos.

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 ANOTACIONES

Ejemplos de ingresos: Venta de un bien a un cliente, al contado o al crédito, Venta de un

servicio, Ingresos por intereses, entre otros.

5. Gastos.
Representan disminuciones en los beneficios económicos producidos en un periodo por
servicios recibidos no asociados con la adquisición de un activo (independientemente que se
haya realizado el pago respectivo) o disminuciones del valor de los activos. Significan
consumos que efectúa la empresa por dos motivos fundamentales:

• Consumos de recursos para generar ingresos. También conocidos como costos. Ejemplo:
costo de la mercadería vendida.
• Recursos utilizados para que la empresa opere con normalidad. Por ejemplo: gastos de luz,
agua, teléfono, etc.

Téngase presente que los ingresos y gastos que están contemplados en el Estado de resultados,
estarían afectando indirectamente al patrimonio (Estado de situación financiera) ya que el resultado
final debe trasladarse a este rubro para que se cumpla Activo = Pasivo + Patrimonio como se aprecia
en las gráficas de las páginas anteriores.

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 ANOTACIONES

LA ECUACIÓN CONTABLE
Es una sencilla igualdad entre el activo y el pasivo más patrimonio. Expresa el equilibrio constante
de los dos términos de la ecuación.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

El lado de los activos nos mues El lado de pasivos y patrimonio
tra los recursos que posee la = nos dice quién suministró estos
empresa con capacidad de recursos al negocio y cuánto
generar beneficios. fue suministrado por cada grupo

Esta ecuación contable viene a ser la representación gráfica del Estado de Situación Financiera
(antes balance general).

¿A cuánto asciende el patrimonio?

a) S/ 500
b) S/ 2 000
c) S/ 1 000
d) Ninguna de las anteriores

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 ANOTACIONES

Aplicando la ecuación contable el patrimonio será la diferencia entre el activo y el pasivo(1500-

500=1,000). Patrimonio será S/ 1 000.

Comprender la teoría de la Ecuación Contable significa que cada transacción por lo general no sólo
afecta a un lado de la ecuación. Veamos:

a) Si el activo aumenta y el patrimonio se mantiene ¿el pasivo aumenta, disminuye o se mantiene

igual?

El pasivo AUMENTA

b) Si el activo disminuye y el pasivo se mantiene, ¿el patrimonio aumenta, disminuye o permanece

igual?

El patrimonio DISMINUYE

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 ANOTACIONES

c) Si el pasivo aumenta y el activo se mantiene, ¿el patrimonio aumenta, disminuye o se mantiene

igual?

El patrimonio DISMINUYE

El patrimonio representa el grupo de personas o empresas que suministran o aportan recursos a la

empresa y por ello esperan obtener beneficios denominado utilidad. La utilidad esperada por este
grupo está compuesta por los ingresos menos los costos y gastos que genera la empresa, si bien
corresponde estos conceptos a las 2 últimas variables del estado de resultados, ambas variables
afectarán siempre al patrimonio aumentándolo o disminuyéndolo.

El patrimonio en sus primeros años está compuesto por el capital y los resultados del periodo. Por
lo tanto, matemáticamente, podemos expresarlo así:

PATRIMONIO = CAPITAL + (INGRESOS - GASTOS)

Por lo tanto, la ecuación contable también se puede representar de la siguiente manera:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS - GASTOS

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

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 ANOTACIONES

Observemos:

Basado en lo explicado responda:

a) Con relación a la Ecuación Contable, indique usted cuál de las siguientes alternativas es la
correcta:
a. Patrimonio = Activo + Pasivo
b. Activo = Pasivo – Patrimonio
c. Patrimonio + Pasivo = Activo
d. Activo=Capital + Patrimonio

Rpta.: c

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 ANOTACIONES

b) La ecuación contable básica:

a. Muestra la relación entre ingresos y gastos.
b. Muestra la relación entre activos, pasivos y patrimonio.
c. Muestra la relación entre activos e ingresos.
d. Muestra la relación entre el capital y el efectivo

Rpta.: b

c) Si el activo asciende a S/ 500.00; el pasivo es por S/ 200.00 y la pérdida es por S/ 100.00.

¿Cuál es el valor del patrimonio?
a. S/ 200.00
b. S/ 300.00
c. S/ 400.00
d. S/ 700.00

Rpta.: b

d) Si el activo asciende a S/. 500.00; el pasivo es por S/. 200.00 y la utilidad es por S/.100.00
¿Cuál es el valor de capital social?
a. S/ 300.00
b. S/ 200.00
c. S/ 100.00
d. S/ 400.00

Rpta.: b

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 ANOTACIONES

EFECTO DE LAS TRANSACCIONES EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
1. Análisis de las transacciones y su efecto en el estado de situación financiera y en el estado de
resultados.
Analicemos algunas transacciones que realizaría una empresa y como se refleja cada una de
ellas en el estado de situación financiera y/o estado de resultados.

Supongamos que la Empresa Paquetes SAC efectúa las siguientes transacciones en el mes que
se constituye como empresa:

1) Los dueños (accionistas o socios) efectúan un depósito bancario de S/ 300 como aporte de
capital.

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 ANOTACIONES

Las variables afectadas son ACTIVO Y PATRIMONIO. Activo se incrementa en 300 soles en la
cuenta banco (Efectivo). El patrimonio también se incrementa en 300 soles en la cuenta capital
social. El estado de situación financiera y la ecuación contable están numéricamente
equilibrados:

Activo = Pasivo + Patrimonio

El estado de situación financiera está mostrando que posee dinero en el banco por 300 soles
que le sirven como recurso líquido para poder disponerlo inmediatamente. También muestra que
ese activo ha sido provisto por los dueños, accionistas o socios y que para ellos representan
derechos sobre la empresa Paquetes SAC; para esta empresa representaría obligaciones con
sus accionistas o socios.

2) Luego la empresa adquiere al crédito 100 unidades de mercaderías a un valor de compra

unitario de S/ 2, siendo el total de la compra S/ 200. (Sin considerar IGV)

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 ANOTACIONES

Toda compra o venta de un bien o servicio en el Perú está afecta al impuesto general a las
ventas (IGV), sin embargo para entender más fácilmente el efecto que tiene esta transacción en
el estado de situación financiero no consideraremos el IGV.. Las variables afectadas son
ACTIVO Y PASIVO. Activo se incrementa en 200 soles en la cuenta mercaderías. El pasivo
también se incrementa en 200 soles en la cuenta cuentas por pagar. El estado de situación
financiera y la ecuación contable están numéricamente equilibrados:

Activo = Pasivo + Patrimonio

El estado de situación financiera está mostrando que posee ahora también mercaderías a un
costo total de 200 soles y que debiera haber 100 unidades en los almacenes de la empresa.
También es un recurso para la empresa, como el dinero en bancos, pero no es tan líquido pues
primero debe vender la mercadería y cobrar para tener dinero en banco. También se muestra
en el PASIVO una obligación relacionada con la adquisición de la mercadería. Obligación con el
proveedor de la mercadería adquirida porque aún no lo ha pagado. Cuando termine de pagar al
proveedor, la obligación desaparecerá.

3) Después se paga el 50% de la obligación anterior.

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 ANOTACIONES

La obligación generada antes por la compra de mercaderías era 200 soles, el pago es del 50%
por lo tanto se paga 100 soles. El efecto de este pago afecta a las variables ACTIVO Y PASIVO,
en las cuentas Banco disminuyendo de 300 soles a 200 soles y en la cuenta Cuentas por pagar
disminuyendo de 200 soles a 100 soles.

4) Adicionalmente, se vende al crédito 30 unidades a un valor unitario de S/ 5. (Sin considerar

IGV)

En toda transacción de ventas hay 2 sub transacciones. La primera está relacionada con la venta
al cliente de un producto o servicio cuyo valor de venta al cliente contiene un margen de ganancia
sobre el valor que le costó. En este caso cuando se adquirió mercaderías cada unidad costó S/
2 y cuando se vende cada unidad se vende a S/. 5, generando una utilidad en la compra y venta
de S/ 3 por unidad. Cada unidad vendida adquiere 2 valores: uno por el valor de venta y el otro
por el valor de compra (costo de adquisición).
Cada sub transacción se debe analizar separadamente. Por la venta al cliente al crédito se emite
una factura por 30 unidades a S/ 5 y un total de S/ 50. Para este análisis tampoco

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 ANOTACIONES

consideraremos el IGV. Por esta sub-transacción las variables afectadas son ACTIVO e
INGRESOS. ACTIVO se incrementa en 150 soles en la cuenta cuentas por cobrar, por la venta
al crédito. Los INGRESOS también se incrementan en 150 soles en la cuenta Ventas. Ecuación
equilibrada.
La siguiente sub transacción está relacionada al costo de la mercadería comprada (30 unidades
a S/ 2 la unidad = S/ 60) que estaba en el almacén y que al ser vendida y entregada al cliente
disminuye, disminuyendo la cuenta mercaderías (ACTIVO) en S/ 60, pasando de S/ 200 a S/.
140. Adicionalmente, la Variable COSTOS/GASTOS en la cuenta costo de ventas aumenta por
el costo de la mercadería vendida que se relaciona con las ventas. Esta Variable siempre que
aumente originará que la utilidad o resultado del periodo disminuya por lo tanto el Patrimonio
disminuirá también y la ecuación contable estaría equilibrada.
El estado de situación financiera y la ecuación contable están numéricamente equilibrados:

5) Finalmente, de la venta anterior se cobra S/.80.

El derecho de cobro que representa las cuentas por cobrar generado en la venta al crédito
ascendió en la transacción anterior a 150 soles y el cobro es de 80 soles. El efecto de este cobro
afecta solo a la composición de la variable ACTIVO. Las cuentas por cobrar disminuyen de 150

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 ANOTACIONES

soles a 70 soles y la cuenta banco aumenta de 200 soles a 280 soles. Una cuenta disminuye y
la otra aumenta en el mismo importe de 80 soles, no afectando al total del Activo.

2 Análisis en los estados financieros de las transacciones utilizando el Formato de Ecuación

Contable (Diario-Mayor simplificado)
Si deseamos incrementar el número de transacciones a analizar o algunas de las transacciones
tuvieran condiciones más complejas, se dificultaría hacer un análisis similar como el efectuado
anteriormente. Por ello el uso de una hoja de trabajo al que podemos denominar Formato de
Ecuación Contable nos podrá ayudar a acumular las transacciones y sus efectos en la ecuación
contable para luego sumarlas y preparar el estado de situación financiera y estado de resultados.
FORMATO DE ECUACION CONTABLE (DIARIO-MAYOR SIMPLIFICADO)

Fuente: Elaborado por la profesora Gladys García

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 ANOTACIONES

En cada línea se describe el número, fecha y la operación y se analiza las cuentas y variables que
afectan. Por cada línea nos debemos asegurar la igualdad de la ecuación contable, revisando que
la suma algebraica de los activos sea igual a la suma de los pasivos y el patrimonio. Adicionalmente,

debemos considerar que los ingresos aumentan el patrimonio y los costos y gasto lo disminuyen en
esta igualdad.

Observe como las 5 operaciones analizadas anteriormente se reflejan ahora en este Formato de
Ecuación Contable y los totales de cuentas reflejan los saldos de los estados de situación financiera
y el estado de resultados:

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REGISTRO DE LAS OPERACIONES CONTABLES

CONTENIDO

I. Recordando el formato de ecuación contable

II. El proceso contable

III. La cuenta contable

IV. Principales libros contables

a) Libro diario

b) Libro mayor

V. Asientos de diario

a) Composición de un asiento de diario

b) Pasos sugeridos para hacer el registro contable mediante un asiento de diario

VI. Proceso de mayorización

CASO PRÁCTICO RESUELTO

 ANOTACIONES

I. RECORDANDO EL FORMATO DE ECUACION CONTABLE

En los materiales de lectura previos se ha aprendido sobre las 5 variables o elementos de la
estructura contable: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.

Fuente: Elaborado por el profesor Juan Paulo Rivero Zanatta

Luego se revisaron las transacciones contables y su contabilización basándose en el proceso de

contabilización que inicia en el análisis de las transacciones y termina en la emisión de los estados
financieros. Para ello hemos utilizado una hoja de trabajo denominada: Formato de ecuación
contable como este:

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 ANOTACIONES
FORMATO DE ECUACION CONTABLE (DIARIO-MAYOR SIMPLIFICADO)

El formato de ecuación contable resume o simula el registro del libro diario, libro mayor y serviría de
base para la preparación de los estados financieros. Este formato es solo un medio didáctico de
analizar y registrar las transacciones para llevarlo a los estados financieros.
Las empresas deben registrar sus operaciones en los Libros Contables de acuerdo al proceso
contable como observamos que revisaremos en el siguiente punto.

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 ANOTACIONES

II. EL PROCESO CONTABLE

Fuente: Elaboración tomada del curso de Elaboración de estados Financieros, Profesor Carlos Paredes.

Primer paso: Identificar la naturaleza de las operaciones.

Todas las operaciones en los negocios (compra o venta de mercaderías, compra de activos fijos,
emisión de préstamo, entre otros) requieren de un registro de los mismos. En este sentido, el primer
paso es identificar la naturaleza de las operaciones. Es decir, las cuentas que afectan las cuales
pueden ser activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

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 ANOTACIONES

Fuente: Elaborado por el profesor Juan Paulo Rivero Zanatta

Segundo paso: Registro en libros contables diario y mayor.

Cada tipo de operación tiene un registro en libros contables principales y auxiliares. Los libros
auxiliares alimentan el “Libro Diario” y el “Libro Mayor” (ver imagen debajo).
(a) Libro Diario: En el “Libro Diario” se mantiene un registro de operación por operación con fechas
determinadas.
(b) Libro Mayor: mientras que en el “Libro Mayor” se presentan los movimientos en cada cuenta
(de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos) y de esta manera se pueden obtener las
sumas y saldos de las mismas.

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 ANOTACIONES

Fuente: Elaboración tomada del curso de Elaboración de estados Financieros, Profesor Carlos Paredes.

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 ANOTACIONES

Fuente: Elaboración tomada del curso de Elaboración de estados Financieros, Profesor Carlos Paredes.

Tercer paso: Obtención de Balance de Comprobación

La información del “Libro Mayor” de cada una de las cuentas a continuación se trasladará a la hoja
de trabajo llamada “Balance de Comprobación” en las columnas de “Sumas” luego de lo cual se
obtendrán los “Saldos”. De acuerdo con la naturaleza de cada cuenta los “Saldos” se llamarán “Saldo
Deudor” en el caso de las cuentas de Activo y Gastos y “Saldo Acreedor” para las cuentas de
Pasivos, Patrimonio e Ingresos.
Por último, se colocarán los saldos en las respectivas secciones de Activo, Pasivo, Patrimonio,
Gastos e Ingresos donde correspondan.
Cuarto paso: Ajustes contables
Son aquellas operaciones pendientes de registro y/o correcciones que realiza la empresa al final
del periodo para mostrar la situación financiera y los resultados de manera correcta. En tal sentido,
los más habituales son los siguientes: ajustes por deterioro de activos, revalorización de activos y
pasivos, entre otros.

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 ANOTACIONES

Quinto paso: Obtención de Balance de Comprobación ajustado

Todos los ajustes contables descritos en el punto anterior se incluyen en el Balance de
Comprobación Ajustado. De esta manera ya se contará con la información para la preparación de
los Estados Financieros.

Sexto paso: Preparación de Estados Financieros

Finalmente, con toda la información obtenida del Balance de Comprobación Ajustado se pueden
preparar los estados financieros. Los básicos que veremos este ciclo son los siguientes:
- Estado de Situación Financiera (antes Balance General).
-Estado de Resultados (antes Estado de Ganancias y Pérdidas). No
obstante, el juego completo de estados financieros es el siguiente:

- Estado de Situación Financiera.

- Estado de Resultados Integrales.
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
- Estado de Flujo de Efectivo.
- Notas explicativas a los Estados Financieros.

Los estados financieros presentan información de vital importancia para los negocios. Como el
doctor en las clínicas u hospitales hace un diagnóstico de su paciente sobre la información obtenida
en el juego completo de estados financieros se pueden obtener indicadores llamados ratios
financieros, lo cuales junto con datos del mercado pueden brindar a las partes interesadas
(accionistas, trabajadores, proveedores, entidades financieras, el gobierno, entre otros) mucha
información para poder tomar decisiones.
Las decisiones que se pueden tomar a partir de la información financiera son muy variadas: desde
el saber si se debería invertir en la empresa, cómo va la liquidez o el manejo del dinero, si la empresa
es solvente y capaz de pagar sus obligaciones, si la gestión de las cobranzas y los pagos es
adecuada, entre otros temas.
La responsabilidad de la preparación de los estados financieros es de la Gerencia. Sin embargo, el
contador cumple un rol preponderante en la preparación de los mismos teniendo una
responsabilidad profesional.

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 ANOTACIONES

III. LA CUENTA CONTABLE

Es un instrumento contable que representa la agrupación sistemática y la medida de elementos
comunes e iguales que capta la situación inicial de una operación, las variaciones que se van
produciendo y la situación final, constituyéndose en: activos, pasivos, patrimonio, ingresos o
gastos y que se identifican con un nombre.

La cuenta se divide en dos partes: una se destina a recoger los aumentos de valor, y la otra a
las disminuciones. Se grafica o representa en la forma de una “T“, como un estado dividido en
dos partes denominadas Debe y Haber, con un título adecuado al tipo o clase de bien, servicio,
valor u otro evento económico cuya situación y movimientos registra y expresa.

Fuente: Elaborado por el profesor Juan Paulo Rivero Zanatta

DEBE en las cuentas del Activo, Costo o Gasto significa “Aumento” de esas cuentas. DEBE en las
cuentas de Pasivo, Patrimonio e Ingresos significa “Disminución”. Por otra parte, HABER en las
cuentas de Activo, Costo o Gasto significa “Disminución” de esas cuentas y en las cuentas de
Pasivo, Patrimonio e Ingresos significa “Aumento”.

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 ANOTACIONES

La terminología contable utilizada es la siguiente:

- Cargar, debitar o adeudar: anotar en el DEBE de la cuenta.
- Abonar, acreditar o descargar: anotar en el HABER de la cuenta.
- Saldo: es la diferencia existente entre la suma del movimiento del Debe (D) y la suma
del movimiento del Haber (H).
Si el D> H; D - H = Saldo deudor, (SD por sus siglas)
Si el D< H; H - D = Saldo acreedor, (SA por sus siglas)
Si el D= H; D - H = Saldo cero, (S0 por sus siglas).

Reglas del cargo y Abono

Fuente: Elaborado por el profesor Juan Paulo Rivero Zanatta

• Cada una de las cinco variables básicas de la contabilidad puede estar integrada por muchas
cuentas.

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 ANOTACIONES

Por ejemplo:
• La cuenta Caja pertenece a la variable Activo.
• La cuenta IGV por pagar pertenece a la variable Pasivo.
• La cuenta Capital pertenece a la variable Patrimonio.
• La cuenta Gastos administrativos pertenece a la variable Gastos.
• La cuenta Venta de mercadería pertenece a la variable Ingresos.
Cada cuenta contable puede aumentar o disminuir de acuerdo a la transacción realizada por la
empresa.
Ejemplo:
1) Los dueños (accionistas o socios) efectuaron un depósito bancario de S/ 300 como aporte de
capital.
Efectivo (activo) aumenta en S/ 300
Capital (patrimonio) aumenta en S/ 300

Efectivo Capital
Debe Haber Debe Haber
S/300 S/300

Por cada transacción registrada debe asegurarse que cargos sean iguales a los abonos; en el
ejemplo podemos apreciar claramente que una de las cuentas registró en el Debe (cargo) y la
otra registró en el Haber (abono) y ambas por el mismo importe dando cumplimiento a la
PARTIDA DOBLE.

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 ANOTACIONES

Existen algunas cuentas en las cuales la dinámica es distinta y se llaman cuentas de valuación
del activo.

IV. PRINCIPALES LIBROS CONTABLES

a) LIBRO DIARIO
Es un libro contable en el cual se lleva un control cronológico de todas las operaciones de la
empresa, tal y como ocurrieron, haciendo uso de las cuentas contables, que se plasman o
registran a través de los asientos contables. Es decir, contiene la historia de todas las
transacciones de la empresa, desde que se constituyó hasta la actualidad, ordenada en el
tiempo cronológicamente.
Cada registro diario se llama asiento de diario.

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 ANOTACIONES
b) LIBRO MAYOR
Es un libro contable que agrupa el total de las cuentas utilizadas en las transaccionesefectuadas
por la empresa, en forma individual y particularizada. Es decir, contiene la historia de cada una
de las cuentas, desde que se constituyó la empresa hasta la actualidad, en formaindividual y
ordenada cronológicamente.

V. ASIENTO DE DIARIO
a) Composición de un asiento de diario: cada asiento de diario debe incluir la siguiente información:
• Numero correlativo de asiento
• Fecha en la que se realiza la transacción
• Nombre de cuentas que intervienen en la transacción (mínimo dos cuentas)
• Debe: columna donde se debitan las cantidades
• Haber: columna donde se acreditan las cantidades.
• Glosa: breve explicación del porqué del asiento. Se indica el documento que sustenta la
transacción y las condiciones de crédito, por ejemplo.
Ejemplo:
01

Debe Haber
Inventarios 10 000
Mercaderías
IGV por recuperar 1 800
Impuesto general a las ventas por recuperar
Cuentas por pagar comerciales 11 800
Facturas por Pagar

02/01/2024 Por compra de mercaderías

al crédito 30 días, según factura Nº 001-555.

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 ANOTACIONES

b) Pasos sugeridos para hacer el registro contable mediante un asiento de diario:

1. Identificar el tipo de transacción, a qué se refiere (Es una compra, una venta, un pago, etc.)
2. Identificar qué elemento o variable intervienen en la transacción: Activo, Pasivo, Patrimonio,
Ingresos, Costo/Gastos
3. Identificar qué Cuentas Contables corresponden a cada elemento
4. Aplicar la dinámica de las cuentas para el registro de las transacciones
- Las cuentas del Activo aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber
- Las cuentas del Pasivo aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe
- Las cuentas del Patrimonio aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe
- Las cuentas de Gastos aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber
- Las cuentas de Ingresos aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe
5. Realizar el registro de las transacciones de acuerdo con la dinámica de las cuentas
6. Verificar que en cada registro los cargos sean iguales que los abonos

Ejemplo:

La empresa ABC adquiere una computadora por un valor de venta de S/ 1 000 al crédito.

1er Paso: Se debe analizar qué tipo de operación se está realizando. En este caso, una compra,
se ha adquirido un equipo que ahora pertenece a la empresa (Activo). Sin embargo, este equipo
aún está por pagar, pues la compra ha sido al crédito.

2do Paso: Se debe identificar a que variable o elemento afecta la transacción. Para el ejemplo,
la adquisición al crédito genera un aumento de activo y pasivo.

3er Paso: Es necesario saber qué Cuenta Contable se va a usar. Para el caso, las cuentas a
emplear serán: Inmueble, maquinaria y equipo (Equipo de Cómputo) y Cuentas por pagar (no se
está considerando el IGV).

4to Paso: Se debe determinar qué cuenta se va a “Cargar” (DEBE) y qué cuenta de va a
“Abonar” (HABER). Para el ejemplo, la adquisición de la computadora implica un aumento de la
cuenta de Inmueble, Maquinaria y Equipo (DEBE) y un aumento de la cuenta por pagar (HABER).

5to Paso: Es momento de realizar el asiento contable, de acuerdo con la dinámica de cuentas
y principio de partida doble.

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 ANOTACIONES
xx
Debe Haber

Inmueble, maquinaria y equipo 1 000

Equipos de cómputo
IGV por recuperar 180
Impuesto general a las ventas por recuperar
Cuentas por pagar 1 180
Facturas por Pagar

07/03/2024 Por compra de equipos de cómputo

al crédito 10 días, según factura Nº001-555.

6to Paso: La suma del Debe es igual a la suma del Haber en 1 180 soles cada columna.

VI. PROCESO DE MAYORIZACION

Es el proceso de trasladar la información del Libro diario al Libro Mayor. Para fines didácticos el
Libro mayor está representado en la correspondiente cuenta “T”. Esta cuenta recibe las cifras del
Debe y Haber de cada asiento contable, y se determina el saldo deudor (SD) o saldo acreedor (SA).
Si el debe es mayor que el haber es saldo deudor y si el debe es menor que el haber es saldo
acreedor:

IME- Equipo de Cómputo Cuentas por Pagar Tributos por Recuperar- IGV
D H D H D H

1 000 1 180 180

Saldo deudor S/1000 Saldo acreedor S/1,000 Saldo deudor S/180

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 ANOTACIONES

Caso Práctico Resuelto

(Libro Diario y Mayor, considerando el IGV)

A continuación, se muestra un ejemplo de las operaciones iniciales de la empresa JORNAT

Comercial SAC de enero 2024 y como se registra en los libros Diario y Mayor.

1. La empresa JORNAT Comercial S.A.C., inició sus operaciones el día 01 de enero del año 2024,
con el aporte de sus socios:
• El socio A aporta en efectivo S/ 50 000
• El socio B aporta un local comercial valorizado en S/ 50 000
• El socio C aporta un camión valorizado en S/ 50 000
Esta empresa se dedica a la comercialización de artículos de ferretería, relacionados con
la industria de la construcción. La constitución de la sociedad figura en la partida
correspondiente de los Registros Públicos de Lima. Además, el registro de acciones figura en
el Libro Auxiliar de Registro y Transferencia de Acciones, debidamente legalizado ante Notario
Público.
2. El 2 de enero la empresa compró mercadería por un valor de S/ 10 000 al crédito.
3. El 3 de enero la empresa adquirió artículos de oficina, los cuales se almacenan por un valor de
S/ 5 000 al crédito.
4. El 25 de enero se recibió el recibo telefónico por la línea usada durante enero en la tienda de
exhibición por valor de S/ 1 000
5. El 28 de enero se vendió mercadería por un valor de S/ 20 000 al crédito.
6. El 28 de enero se determinó que el costo de ventas de la mercadería asciende a S/ 5 000.
7. El 30 de enero se pagó el 50% de las deudas con proveedores.

Se pide:

Registrar las operaciones en el Libro Diario y el Libro Mayor.

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 ANOTACIONES

Solución:
LIBRO DIARIO
01
Debe Haber
Efectivo y eq. Efectivo 50 000
Efectivo
Propiedad, planta y equipo 50 000
Edificios y Otras Construcciones
Propiedad, planta y equipo 50 000
Unidades de Transporte
Capital 150 000
Capital Social

01/01/2024 Por aporte de accionistas, según Acta de Constitución de la empresa.

02
Debe Haber
Inventario 10 000
Mercaderías
IGV por recuperar 1 800
Impuesto general a las ventas por recuperar
Cuentas por pagar comerciales 11 800
Facturas por Pagar

02/01/2024 Por compra de mercaderías, según factura Nº 001-555 al crédito

03
Debe Haber
Inventario 5 000
Suministros Diversos
IGV por recuperar 900
Impuesto general a las ventas por recuperar
Cuentas por pagar comerciales 5 900
Facturas por Pagar
03/01/2024 Por compra de artículos de oficina al crédito, según factura Nº 004-23987.

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 ANOTACIONES

04
Debe Haber
Gastos servicio telefonía 1 000
IGV por recuperar 180
Impuesto general a las ventas por recuperar
Cuentas por Pagar Comerciales 1 180
Facturas por Pagar

25/01/2024 Por el recibo telefónico Nº 001-589.

05
Debe Haber
Cuentas por cobrar comerciales 23 600
Facturas por Cobrar
Ventas 20 000
Venta de Mercaderías
IGV por pagar 3 600
Impuesto general a las ventas por pagar

28/01/2024 Por venta de mercadería, según factura Nº 001-001.

06
Debe Haber
Costo de Ventas 5 000
Costo de mercadería vendida
Existencias 5 000
Mercadería

28/01/2024 Por el Costo de la Mercadería vendida.

07
Debe Haber
Cuentas por pagar comerciales 9 440
Facturas por Pagar
Efectivo y eq. Efectivo 9 440
Efectivo
30/01/2024 Por el pago del 50% de las facturas de proveedores

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 ANOTACIONES

LIBRO MAYOR
Efect, y Equiv. Efect. Cuentas por cobrar comerciales Mercaderías

(1) 50 000 (7) 9 440 (5) 23 600 (2) 10 000 (6) 5 000

SD: 40 560 SD: 23 600 SD: 5 000

Suministros Diversos Inmueble, Maquinaria y eq. Cuentas x pagar comerciales

(3) 5 000 (1) 50 000 (7) 9 440 (2) 11 800

(1) 50 000 (3) 5 900
(4) 1 180

SD: 5 000 SD: 100 000 SA: 9 440

Capital social Gastos telefonía Costo de Ventas

(1) 150 000 (4) 1 000 (6) 5,000

SA: 150 000 SD: 1 000 SD: 5 000

Ventas IGV por pagar IGV por recuperar

(5) 20 000 (5) 3 600 (2) 1 800

(3) 900
(4) 180
SA: 20,000 SA: 3,600 SD: 2,880

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

OBJETIVOS
• Definir y conocer los estados financieros (NIC1) Estado de resultados
5. Componentes y sus características
• Definir y formular el Estado de Situación financiera

• Definir y formular el Estado de resultados Estado de Cambios en el Patrimonio

6. Componentes y sus características
• Establecer la vinculación entre el Estado de Situación
financiera y el Estado de resultados
Estado de Flujos de efectivo
7. Componentes y sus características
TEMA

Conocer los cuatro estados financieros y formulación de dos CASO PRÁCTICO RESUELTO
estados básicos: Estado de situación financiera y Estado de
resultados.

CONTENIDO

Estados financieros y notas a los estados financieros

1. Definición
2. Función de los estados financieros
3. Componentes de los estados financieros

Estado de Situación financiera

4. Componentes y sus características
 ANOTACIONES

ESTADOS FINANCIEROS

1. Definición de estados financieros

Los estados financieros son documentos de negocios que presentan la información financiera
de la entidad básicamente a personas y organizaciones fuera del negocio.

2. Función de los estados financieros

Proporcionan información sobre la situación económica - financiera actual y los cambios

generados en la empresa en el tiempo, que pueden ser de interés de terceros (proveedores,
acreedores, inversionistas, público en general etc.) a fin de tomar decisiones particulares
sobre la empresa en estudio.

Permiten a los propietarios y usuarios responsables de la gestión de la empresa establecer

una forma conveniente para fijar metas de desempeño e imponer restricciones a los
administradores de la empresa.

Son una herramienta eficaz que permite diagnosticar la gestión y situación financiera.

3. Componentes de los estados financieros:

Los estados financieros básicos son:

• Estado de Situación Financiera, informa sobre los activos, pasivos y patrimonio o fondos propios
de una empresa en un momento dado.

• Estado de Resultados, informa sobre los ingresos de una empresa, los gastos y las ganancias
o pérdidas en un período de tiempo. Incluye por tanto las ventas y los diversos gastos en que ha
incurrido para conseguirlas.

• Estado de Cambios en el Patrimonio: explica los cambios en los fondos propios o patrimonio de
la empresa durante el período que se examina.

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 ANOTACIONES

• Estado de flujos de efectivo: informa sobre los movimientos de efectivo de la empresa en

contraposición al Estado de resultados que utiliza el criterio del devengo.

• Notas de los Estados Financieros

Para muchas empresas, la declaración de los estados financieros básicos es compleja,
y, para un mejor entendimiento de estos reportes, se incluye un amplio conjunto de notas
con la explicación de las políticas financieras y los distintos criterios que se han seguido.

Las notas deben cumplir los lineamientos de revelación que se incluyen en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), que corresponden a las normas
contables.

Las notas suelen describir cada elemento del Estado de situación financiera, del
Estado de resultados, del Estado de Cambios en el Patrimonio y del Estado de flujos
de efectivo con mayor detalle.

Las notas son parte integrante de los estados financieros. Deben presentarse en
forma:
- Clara
- Ordenada
- Referenciada

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 ANOTACIONES

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (ANTES BALANCE GENERAL)

Estado financiero que muestra la situación financiera de la empresa a una fecha determinada (en un
punto específico del tiempo, final del mes, del trimestre, semestre o del año. Por ejemplo 31 diciembre
2023). Esta información está relacionada con las inversiones realizadas por la empresa bajo la forma
de Activos, y los medios a través de los cuales se financiaron dichos activos, ya sea que los fondos se
obtuvieron bajo la modalidad de préstamos (Pasivos) o mediante aportes de los dueños de la empresa
(Patrimonio).

El estado de situación financiera es como una FOTOGRAFIA de la entidad que muestra la posición
financiera de la empresa en un momento determinado del tiempo. El Estado de Situación Financiera
cambiará todos los días a medida que la empresa realiza diversos tipos de transacciones (aumento de
inventarios, disminución de préstamos bancarios, entre otros).

El Estado de Situación Financiera de una empresa muestra sus activos (lo que posee) y sus pasivos
(lo que debe) a una fecha dada. La diferencia entre activos y pasivos es el valor neto de la empresa,
llamado también Patrimonio o Capital de los propietarios (empresas o personas naturales).

Estructura del Estado de Situación financiera

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 ANOTACIONES

• El Activo Corriente, comprende el dinero en efectivo (caja, bancos) y las cuentas que se van a
convertir en efectivo en el plazo máximo de un año (ejercicio contable).

• El Activo no corriente, comprende las cuentas y letras por cobrar a más de un año y los activos
fijos tangibles (máquinas, equipo) e intangibles (marcas de fábrica, patentes).

• El Pasivo Corriente, comprende las obligaciones o deudas de la empresa con terceros, cuyo
vencimiento es hasta un año.

• El Pasivo no Corriente, comprende las obligaciones o deudas de la empresa con terceros, cuyo
vencimiento es superior a un año.

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 ANOTACIONES

• El Patrimonio Representa los derechos de los dueños sobre parte de los activos poseídos por
la empresa.

ESTADO DE RESULTADOS (ANTES ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS)

Este estado presenta un resumen de los ingresos realizados y gastos devengados de una entidad
durante un periodo específico, como puede ser un mes, un trimestre o un año (Del 1 de enero de 2023
al 31 diciembre de 2023). Es como una PELICULA de las operaciones de la entidad durante el periodo
o tiempo en que se presenta......... el tiempo que duraría la película. Este estado tiene información muy
importante sobre un negocio: su resultado, que puede ser utilidad o pérdida, y son los ingresos menos
los gastos. Si los gastos exceden a los ingresos, el resultado es una pérdida para el periodo.

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 ANOTACIONES

Vinculación entre el Estado de resultados y el Estado de Situación financiera

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Estado Financiero que muestra un resumen de los cambios que ocurrieron en el patrimonio de la
entidad durante un periodo específico, como pudiera ser un mes, un trimestre, un semestre o un año.

Los aumentos en el patrimonio provienen de inversiones realizadas por el propietario (personas o

empresas) y de la utilidad neta ganada durante el periodo. Las disminuciones son el resultado de los
retiros realizados por el propietario (sea empresa o persona natural) y de una pérdida neta durante el
periodo. La utilidad o pérdida neta se obtiene del estado de resultados.

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 ANOTACIONES

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Estado contable que da información acerca de la liquidez del negocio y muestra las causas del cambio
en los ingresos y egresos en efectivo de un periodo determinado.

Caso Práctico Resuelto

A continuación, se presentará, el proceso contable completo para la elaboración de los estados
financieros, de la empresa COMPUTER SAC.; registrando sus operaciones contables en el libro Diario;
luego lo pasaremos a libro Mayor mediante la mayorización, luego se elaborará el balance de
comprobación, para finalmente presentar dos estados financieros:
a) Estado de Situación Financiera
b) Estado de Resultados

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CASO COMPUTER SAC
Analice y registre los Libros Diario y Mayor las siguientes transacciones de la empresa COMPUTER ANOTACIONES
S.A.C. dedicada a la comercialización de computadoras, la que se constituyó en abril 2024:

1) 01/04 Los accionistas hicieron un aporte de S/ 300 000 en efectivo y S/ 200 000 en mercadería
que representa 200 computadoras.
2) 04/04 Se compró al crédito una camioneta para el traslado de mercadería por un valor de
S/ 75 000.
3) 15/04 Se vendió 100 computadoras al crédito a un valor de S/ 1 500 cada una.
4) 20/04 Compró a crédito 150 computadoras a valor de S/. 1 200 cada una.
5) 25/04 Se pagó el 50% de la compra del automóvil.
6) 30/04 Recibió un préstamo de un banco por S/ 5 000 a pagar en mayo de 2024.
7) 30/04 Los servicios de trabajadores de venta (gasto de planillas) del mes ascendió a S/ 25 000.

Se solicita para el mes de abril:

a) Preparar los asientos de diario por cada transacción

b) Preparar El libro Mayor
c) Preparar el Balance de comprobación
d) Presentar el Estado de Resultados y el Estado de Situación financiera.

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 ANOTACIONES

15.04.2024 Cuentas por cobrar comerciales 177,000

IGV por pagar 27,000
Ventas 150,000
Por la venta de inventario al crédito

15.04.2024 Costo de ventas 100,000

Inventario 100,000
Por el costo de la mercadería vendida
5
20.04.2024 Inventario 180,000
IGV por recuperar 32,400
Cuentas por pagar comerciales 212,400
Por la compra de inventario al crédito
6
25.04.2024 Otras cuentas por pagar 44,250
Efectivo y equivalente de efectivo 44,250
Por el pago del 50% del vehículo
7
30.04.2024 Efectivo y equivalente de efectivo 5,000
Obligaciones financieras a Largo plazo 5,000
Por el préstamo recibido del banco
8
30.04.2024 Gastos de remuneraciones 25,000
Remuneraciones por pagar 25,000
Por el registro de las operaciones del mes
TOTAL 1,152,150 1,152,150

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 ANOTACIONES

LIBRO MAYOR
EFECTIVO Y EQ. DE EFEC. INVENTARIO CAPITAL SOCIAL
300,000 44,250 200,000 100,000 500,000
5,000 180,000
305,000 44,250 380,000 100,000 - 500,000
SD 260,750 SD 280,000 500,000 SA

TRIBUTOS POR PAGAR - IGV CUENTAS X PAGAR COM. VENTAS

27,000 212,400 150,000

- 27,000 - 212,400 - 150,000

27,000 SA 212,400 SA 150,000 SA

COSTO DE VENTAS GASTOS DE REMUNERACIONES OTRAS CUENTAS POR PAGAR

100,000 25,000 44,250 88,500

100,000 - 25,000 - 44,250 88,500

SD 100,000 SD 25,000 44,250 SA

TRIBUTOS POR RECUP. - IGV PPE CUENTAS POR COBRAR COM.

13,500 75,000 177,000
32,400
45,900 - 75,000 - 177,000 -
SD 45,900 SD 75,000 SD 177,000

OBLIGACIONES FINANCIERAS LP REMUNERACIONES POR PAGAR

5,000 25,000

- 5,000 - 25,000
5,000 SA 25,000 SA

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 ANOTACIONES
ELABORACION DEL BALANCE DE COMPROBACION

1er Paso: Se debe sumar los totales obtenidos en el debe y haber de cada cuenta.
2er Paso: Se debe determinar los saldos finales de cada cuenta.
3er Paso: Clasificar los saldos en deudor y acreedor.
3er Paso: Clasificar dichos saldos (deudor y acreedor) en Activo, Pasivo Patrimonio, (Estado de
Situación Financiera) Gasto e Ingreso (Estado de Resultados) según corresponda.

COMPUTER SAC
BALANCE DE COMPROBACION AL 30.04.2024
EXPRESADO EN SOLES
SUMAS SALDOS ESF ER
CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
ACTIVO PASIVO GASTOS INGRESOS
Efectivo y eq. de efectivo 305,000 44,250 260,750 260,750
Cuentas por cobrar comerciales 177,000 - 177,000 177,000
Inventario 380,000 100,000 280,000 280,000
Propiedad Planta y Equipo 75,000 - 75,000 75,000
Tributos por recuperar - IGV 45,900 - 45,900 45,900
Tributos por pagar - IGV - 27,000 27,000 27,000
Remuneraciones por pagar - 25,000 25,000 25,000
Cuentas por pagar comerciales - 212,400 212,400 212,400
Otras cuentas por pagar 44,250 88,500 44,250 44,250
Obligaciones financieras a LP - 5,000 5,000 5,000
Capital Social - 500,000 500,000 500,000
Ventas - 150,000 150,000 150,000
Costo de Ventas 100,000 - 100,000 100,000
Gastos de remuneraciones 25,000 - 25,000 25,000 -
Sub totales 1,152,150 1,152,150 963,650 963,650
838,650 813,650 125,000 150,000
25,000 25,000
1,152,150 963,650 963,650 838,650 838,650 150,000 150,000

84
 ANOTACIONES

COMPUTER SAC
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL MES TERMINADO EL 30 DE ABRIL DEL 2024
EXPRESADO EN SOLES

Ventas 150,000
(-) Costo de Ventas - 100,000
Utilidad Bruta 50,000
(-) Gastos de remuneraciones - 25,000
Utilidad Operativa 25,000
(-) Gastos financieros -
(+) Ingresos Financieros -
Utilidad antes de impuesto a la renta 25,000

COMPUTER SAC
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 30 DE ABRIL DEL 2024
EXPRESADO EN SOLES
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 260,750 Cuentas por pagar comerciales 212,400
Cuentas por cobrar comerciales 177,000 IGV por pagar 27,000
IGV por recuperar 45,900 Remuneraciones por pagar 25,000
Inventario 280,000 Otras cuentas por pagar 44,250
Total Activo Corriente 763,650 Total Pasivo Corriente 308,650
Activo No Corriente Obligaciones financieras LP 5,000
Propiedad Planta y Equipo 75,000 Total Pasivo 313,650
(-)Depreciación Acumulada - PATRIMONIO
Capital Social 500,000
Resultados Acumulados 25,000
Total Patrimonio 525,000
Total Activo 838,650 Total Pasivo y Patrimonio 838,650

85
 FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y
ECONÓMICAS
CARRERA DE CONTABILIDAD

CONTABILIDAD GENERAL

MATERIAL DE LECTURA

Profesores del curso

Este material de apoyo académico se reproduce para uso exclusivo de los alumnos de la Universidad de Lima y en concordancia con lo dispuesto por
la legislación sobre los derechos de autor: Decreto Legislativo 822.
Tabla de contenido

INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR ................................................................................................................ 3

INVENTARIOS/EXISTENCIAS................................................................................................................................. 16
BIENES PERMANENTES: ACTIVOS FIJOS Y BIENES INTANGIBLES ......................................................... 36
AJUSTES CONTABLES ........................................................................................................................................... 57
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• Reconocimiento de ingresos y el origen de las cuentas por cobrar.

• Conocer la clasificación de las cuentas por cobrar.

• Conocer los riesgos de cobrabilidad: determinación, proceso, registro contable y presentación e impacto en los estados financieros

CONTENIDO

• Ciclo de operaciones

• Reconocimiento de ingresos

• Cuentas por cobrar

• Valuación
Recordando el Ciclo Operativo de Ingresos / Cuentas por cobrar……
Las transacciones que realiza una empresa no solo afectan a una sola cuenta o concepto, por lo contrario, impacta en diversas cuentas. Un análisis completo
de una transacción implica entender su impacto en el ciclo de transaccional al que esta pertenece.

Como lo vimos en el material de Registro de operaciones, uno de los principales ciclos transaccionales es el de Ingresos/Cuentas por cobrar.

Basado en su revisión del ciclo de transacciones de Ingresos / cuentas por

Fuente: Elaboración propia cobrar, responda:
1. ¿Qué documento son necesarios como sustento de los registros contables
en el proceso del ciclo de Ingresos / cuentas por cobrar?
2. ¿Qué libros auxiliares y principales se ven afectados en este ciclo contable?

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4
 ANOTACIONES

I. EL CICLO OPERATIVO INGRESOS/CUENTAS POR COBRAR

Este es uno de los principales ciclos transaccionales que desarrolla una empresa. Este se inicia con la
venta de mercadería, productos terminados o la prestación de un servicio y culmina con la cobranza de
esta venta. El desarrollo de este ciclo no se realiza en un mismo momento y no siempre concluye en la
cobranza. Como veremos en este material, durante este ciclo, los activos, pasivos y patrimonio de la
empresa se van modificando por otras transacciones que surgen en el desarrollo de este ciclo como:
anticipos recibidos de clientes, descuentos otorgados al momento de la venta, devoluciones y la falta de
pago de los clientes.

Fuente: Elaboración propia.

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5
 ANOTACIONES

II. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS- BASE TEÓRICA A CONSIDERAR ANTES DE SU REGISTRO

Los ingresos son beneficios económicos que se originan en el curso de las actividades de la empresa y
la principal fuente de generación de ingresos es la realización del giro del negocio de una empresa. Estos
incrementos de beneficios económicos dan como resultado aumentos en el patrimonio, a través de la
cuenta Resultados del periodo, distintos a los derivados de transacciones con los propietarios.

Para el reconocimiento de los ingresos por venta de bienes (transacción económica), se considera que:

- la empresa haya transferido los riesgos y beneficios significativos provenientes de la propiedad,

- la gerencia no ejerce control efectivo sobre la propiedad de los bienes vendidos,
- los ingresos puedan ser medidos confiablemente,
- los beneficios futuros fluyan hacia la empresa,
- los costos que generen el ingreso puedan ser medidos confiablemente.

De acuerdo con la NIIF 15, en el caso de reconocimiento de ingresos por prestación de servicios, ocurre
cuando:

- el importe del ingreso puede estimarse confiablemente,

- los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan hacia la empresa,
- el grado de terminación del servicio a la fecha de los estados financieros pueda medirse
confiablemente.
- Los costos ya incurridos en la prestación del servicio, así como los necesarios para concluir el
servicio, puedan medirse confiablemente.

III. Ingresos

Registro de Ingresos
Una vez revisado los aspectos a considerar para el reconocimiento de los ingresos, veamos ahora el
registro contable de los ingresos.

Al momento en que una compañía realiza una venta, se distinguen dos hechos económicos, que deberían
darse simultáneamente; siguiendo el principio de devengado.

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6
 ANOTACIONES
• El primer hecho económico es el reconocimiento del ingreso, de acuerdo con las consideraciones
previas, que se puede sustentar, por lo general, con la emisión de un comprobante de pago emitido
por el área de facturación que respalda la Cuenta por Cobrar comercial.

En este hecho intervienen básicamente el área de ventas (vendedor) y cliente. Si la operación

es al crédito también interviene el área o Departamento de crédito y cobranza para autorizar el
crédito solicitado por el cliente.

Ejemplo: Si la empresa Computronic S.A., dedicada a la venta de computadoras personales,

vende al crédito a su cliente Distribuidor SAC 10 computadoras a un valor unitario de S/ 1 000,
según factura N° 1001, el registro contable será el siguiente:

Fecha Cuentas Debe S/. Haber S/.

abr-24 Cuentas por cobrar comerciales 11,800
IGV por pagar 1,800
Ventas 10,000
Venta de 10 unidades a un valor de S/.1,000 según Fact
N°1001

En este hecho interviene el Área de Tesorería o Caja y el cliente que entrega el efectivo y recibe
el documento de crédito cancelado.

• El segundo hecho económico que ocurre, sin el cual no se existiría el reconocimiento de

ingresos o ventas previo, es la transferencia de la propiedad o de los beneficios y riesgos
significativos provenientes de la propiedad de la mercadería al cliente, sustentado con una
Guía de Remisión emitida por el Área de Almacén.

En este hecho intervienen básicamente el Área del Almacén (pertenece al departamento de

Logística) y el cliente quien recibe los bienes o servicios y firma la guía en señal de su
conformidad.

Ejemplo: Distribuidora SAC recibe 10 computadoras del Área de Almacén y firma la Guía de
Remisión N°900 en señal de que las computadoras han sido recibidas en buen estado y son de
su conformidad.

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7
 ANOTACIONES
Fecha Cuentas Debe S/. Haber S/.
abr-24 Costo de ventas 5,000
Inventarios/Mercadería 5,000
Costo de las 10 unidades vendidas y entregadas según GR
N°900

• Existe un tercer hecho económico que ocurre y es la cobranza. Esta cobranza puede
efectuarse el mismo día si la venta fue al contado o en fecha posterior cuando la venta es al
crédito. El documento de sustento es la factura o letra de cambio con sello de “cancelado” y la
recepción del efectivo.

Con la cobranza de las cuentas por cobrar comerciales se realiza el siguiente registro contable.
Observe que se cobra el precio de venta (valor de venta del bien vendido y el IGV):

Fecha Cuentas Debe S/. Haber S/.

abr-24 Efectivo y equivalente de efectivo 11,800
Cuentas por cobrar comerciales 11,800
Cobranza por la venta de 10 unidades.

En la presentación de los estados financieros la cuenta “ventas” se presentan en el Estado

de Resultados en la primera línea, sin considerar el IGV, es decir, al valor de venta. De acuerdo
con el principio de devengado, solo por el valor de venta de bienes entregados a los clientes.
Debajo de esta línea, en el mencionado Estado de Resultados, se presenta el “costo de ventas”
a valor que le costó a la empresa los bienes que han sido vendidos. Las cuentas por cobrar y
mercadería se presenta en el Estado de Situación Financiera en el activo, respetando el orden
de liquidez.

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8
 ANOTACIONES
IV. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Uno de los factores decisivos en el crecimiento de la economía son las ventas de bienes y servicios al
crédito. Las cuentas por cobrar son activos relativamente líquidos, que generalmente comprenden ciclos
de cobranza entre 30 y 90 días, dependiendo del ciclo de operaciones de las empresas.

Es por ello que se presentan en el Estado de Situación Financiera inmediatamente después del efectivo
y de las inversiones a corto plazo, como activos corrientes. El periodo normal requerido para la cobranza
de cuentas es parte del ciclo operacional de la empresa en que surgen de las transacciones normales
de venta propias del giro del negocio.

El cobro de cuentas por cobrar puede representar la fuente de entrada de efectivo más importante del
negocio. Por lo que se concluye que la capacidad de una empresa para generar efectivo para las
operaciones rutinarias del negocio depende del valor, recuperabilidad y fechas de vencimiento de estas
cuentas por cobrar.

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9
 ANOTACIONES
V. VALUACION DE CUENTAS POR COBRAR E INGRESOS

A. Estimación de cobranza dudosa

Al momento que una empresa otorga crédito también acepta el riesgo que sus clientes no cumplan con
sus pagos, total o parcialmente, en las fechas pactadas. Este riesgo se conoce como riesgo crediticio.

Al surgir alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo por cobrar ya incluido entre
los ingresos por ventas de activos o de un saldo por cobrar como resultado de entrega de otro activo
(dinero, mercaderías, etc.) la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede
a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido, según
sea el caso.

El reconocimiento del gasto responde a la aplicación del principio de Prudencia o Conservadurismo, ya

que no se puede esperar a conocer la perdida final resultante en el tiempo luego de los procesos
judiciales que pudieran mediar para trata de hacer efectivo la cobranza. La duda de la posibilidad de
perdida y la aplicación de políticas de la gerencia en respuesta a la evaluación del comportamiento de la
cobranza de sus clientes ayudaran a establecer una estimación razonable de la posible pérdida futura,
aunque ello no significa que la empresa este renunciando a la recuperación de la cuenta por cobrar.

Por esta consideración, las cuentas por cobrar comerciales o no comerciales se muestran en el Estado
de Situación Financiera con el valor recuperable estimado llamado “valor neto realizable” o “valor neto
en libros”. A pesar de que las empresas no desean vender a crédito a clientes que no podrán pagar, el
hecho de que existan cuentas de dudosa cobrabilidad es casi inevitable y es parte del negocio. Aunque,
en muchos casos las existencias de estas estimaciones pueden resultar de la mala evaluación de la
cliente efectuada por la empresa al otorgarle un crédito.

Presentación en el Estado de Situación Financiera:

Cuando una cuenta por cobrar comercial o no comercial presenta dudas de cobrabilidad y se estima que
podría ser incobrable, ésta deja de ser un activo. La pérdida de este activo representa un gasto llamado
“Gasto de Cuentas de Dudosa Cobranza” (gasto por naturaleza) o “Gasto administrativo” (gasto por
función).

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10
 ANOTACIONES
Ejemplo:
La empresa Albania comienza operaciones el 1 de enero del 2024 y realiza la mayor parte de sus ventas
al crédito. El 31 de enero, las cuentas por cobrar comerciales ascienden a 250,000 soles. En esta fecha,
el gerente de créditos y cobranzas revisa las cuentas por cobrar cobranzas y estima que
aproximadamente 10,000 soles de estas cuentas tendrán problemas de cobrabilidad y podrían resultar
incobrables.

El 31 de enero se debe hacer el siguiente asiento de ajuste:

Registro de la estimación de cuentas de cobranza dudosa:

Cuentas Debe S/. Haber S/.

Gasto Administrativo - Valuación y deterioro
de activos y provisiones. 10,000
Estimación de cuentas de cobranza 10,000
dudosa. de cobranza dudosa.
Registro de la estimación

Para registrar la estimación de porción de las cuentas por cobrar consideradas con dificultades de cobro.

• La cuenta Gastos Administrativos o Gastos de estimación de cobranza dudosa: afectará

negativamente a los resultados de la empresa, mientras que,

• la cuenta Estimación de cuentas de cobranza dudosa (cuenta de activo), que es la cuenta de

valuación, corrección o medición de las cuentas por cobrar, aparecerá en el Estado de
Situación Financiera como una deducción del valor nominal de las cuentas por cobrar
comerciales para reducir las cuentas por cobrar a su valor neto realizable o valor neto en libros
como se muestra a continuación:

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11
 ANOTACIONES

Albania S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de enero de 2024
En soles
Activo Corriente:
Efectivo y equivalentes de Efectivo 75,000
Inversiones financieras 25,000
Cuentas por cobrar comerciales 250,000
Menos: Estimación de cuentas de cobranza dudosa (10,000)
Inventarios 300,000
Total Activo Corriente 640,000

Cuenta: Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa:

Para controlar las estimaciones de aquellas cuentas de dudosa recuperabilidad se utiliza la cuenta de
Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa por el valor que se estima dificultad de cobro. Esta cuenta
del activo se describe generalmente como una cuenta de valuación, corrección o medición y mantiene
un saldo acreedor con el fin de producir una medida más útil y confiable de la liquidez de la empresa. La
estimación de las cuentas incobrables se basa en la experiencia pasada y se modifica con la situación
actual de la empresa. Es decir que esta cuenta siempre resultara el monto que se espera no cobrar de
aquellas cuentas por cobrar a la fecha que se reporta.

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12
 ANOTACIONES
B. Castigo o cancelación de una cuenta de cobranza dudosa
Cuando la empresa luego de haber registrado la posible pérdida por la irrecuperabilidad de la cuenta por
cobrar conoce que dicha cuenta ya no podrá ser recuperada y ya no habrá procedimiento de gestión de
cobranza por parte de la empresa, entonces la cuenta por cobrar debe ser castigada (cancelada o
eliminada) con el fin de reducir a cero el saldo de cuentas por cobrar de ese cliente.

Ejemplo:
En el mes de febrero de 2024, la empresa Albania determina que la cuenta por cobrar del señor Jaime
Vargas por 4 mil soles es incobrable. Albania ya no hará gestiones de cobranza o recuperación.
El asiento de castigo o eliminación a realizar es el siguiente:

Registro de castigo de una cuenta de cobranza dudosa previamente provisionada

Cuentas Debe S/. Haber S/.

Estimación de cuentas de cobranza dudosa.
4,000
Cuentas por cobrar comerciales 4,000
Castigo de la cuenta por cobrar a Jaime Vargas.

Para anular la cuenta por cobrar de Jaime Vargas por la incobrabilidad real.

Nótese que no se vuelve a hacer un cargo (registro del Debe) a la cuenta de Gastos de estimación de
cobranza dudosa. Este registro de cancelación no representa un gasto adicional, solamente confirma la
estimación anterior.

La estimación, no el castigo, se realiza basándose en el principio de Prudencia o Conservadurismo, el

que se expresa diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realizado”. Con la duda de la recuperabilidad de las cuentas por cobrar se estiman
pérdidas crediticias que se reconocen como gasto cuando se conoce de este hecho.

C. Recuperación posterior de una cuenta por cobrar previamente castigada o cancelada

Ocasionalmente, una cuenta por cobrar castigada o cancelada puede recuperarse en su totalidad o en
parte. En este caso, la cuenta por cobrar ya no existe y no hay necesidad de restablecer la cuenta por
cobrar primero. Directamente el dinero cobrado representa un ingreso operativo que reduce los gastos
operativos que aumentaron previamente en el periodo o periodo anteriores.
Ejemplo: Se recupera la cuenta por cobrar del señor Jaime Vargas

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13
 ANOTACIONES

El asiento de castigo previo fue:

Cuentas Debe S/. Haber S/.

Estimación de cuentas de cobranza dudosa.
4,000
Cuentas por cobrar comerciales 4,000
Castigo de la cuenta por cobrar a Jaime Vargas.

Registro de la recuperación de la cuenta por cobrar previamente castigada

Cuentas Debe S/. Haber S/.

Efectivo y equivalente de efectivo
4,000
Otros ingresos 4,000
Recuperación de la cuenta por cobrar a Jaime Vargas, previamente castigada.

D. Recuperación posterior de una cuenta por cobrar con registro previo de estimación de
cobranza dudosa (provisionada) y no castigada
Con mayor frecuencia, una cuenta por cobrar provisionada (registrada como posible pérdida, como una
estimación de cobranza dudosa – sección A) puede recuperarse en su totalidad o en parte. En este caso,
el Estado de Situación Financiera muestra la cuenta por cobrar generada principalmente por la venta de
un activo y su cuenta de valuación “Estimación de cobranza dudosa” que se determinó luego que se
estimó un monto de posible perdida. Si posteriormente, el cliente que tiene una cuenta por pagar
pendiente, paga, se originará una recuperación de una estimación de perdida hecho previamente. Por lo
que hay que revertir dicha estimación de perdida por el monto que se está recuperando y el registro por
el monto que se está cobrando.

Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo desarrollado en la estimación de cobranza dudosa (sección V-A) en
donde la Compañía Albania tenía en sus activos al 31 de enero de 2024 cuentas por cobrar por S/. 250
000 y una estimación de cobranza dudosa por S/. 10 000. El 10 de febrero un cliente que tenía
previamente una cuenta por cobrar por S/. 15 000 y una estimación de cobranza dudosa por S/. 10 000
paga S/. 7 000 se efectuaría los siguientes registros:

Registro de la recuperación de la cuenta por cobrar previamente registrada como gasto en el mismo año
(por el monto que está pagando el cliente)

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14
 ANOTACIONES

Cuentas Debe S/. Haber S/.

Estimación de cuentas de dudosa cobranza 7,000
Otros Ingresos
7,000
Recuperación de la estimación de cobranza dudosa efectuada previamente

Registro de la cobranza de una cuenta por cobrar previamente provisionada.

Cuentas Debe S/. Haber S/.

Efectivo y equivalente de efectivo
7,000
Cuentas por cobrar comerciales 7,000
Recuperación de la cuenta por cobrar a Jaime Vargas, previamente castigada.

E. Estimaciones mensuales de pérdidas crediticias:

Al final de cada mes, la gerencia debe estimar el valor probable de las cuentas de dudosa recuperabilidad
y deberá ajustar la Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa.

Ejemplo:

Suponga que al final del mes de mayo el gerente de crédito de la empresa analiza las cuentas por cobrar
comerciales y estima que resultarán cuentas de dudosa cobrabilidad aproximadamente 11 mil soles.
Actualmente, la cuenta de Estimación de Cobranza Dudosa mantiene un saldo acreedor de 6 mil soles,
por lo que deberá ajustarse solo por la diferencia, es decir 11 mil menos 6 mil = 5 mil. De la siguiente
manera:

Cuentas Debe S/. Haber S/.

Gasto Administrativo - Valuación y deterioro de
activos y provisiones. 5,000
Estimación de cuentas de cobranza dudosa. 5,000
Registro de la estimación de cobranza dudosa.

Referencias:
Chong León, E.; Chávez Pasano, Marta; Quevedo Alejos, María; y Bravo Tantaleán, Miguel; Contabilidad
financiera intermedia,2014, Universidad del Pacífico.
Meigs, Williams, Haka, Bettner. Contabilidad la base para decisiones gerencial

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15
INVENTARIOS/EXISTENCIAS

OBJETIVOS ESPECIFICOS

• Definir los principios contables relacionados con los inventarios/existencias

• Definir los métodos de costeo de los inventarios/existencias

• Contabilizar inventarios perpetuos usando los dos métodos más comunes de costeo de inventarios/existencias.

• Comparar los efectos de los dos métodos de costeo de inventarios/existencias.

• Aplicar a la existencia la regla del costeo de adquisición o el valor de mercado, el que sea menor.

• Medir los efectos de los errores de existencia.

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16
CONTENIDO

1. Definición de inventarios/existencia.

2. Composición de inventarios/existencias

3. Principios contables relacionados con inventarios/existencias

4. Dinámica de la cuenta mercaderías

5. Ciclo de compras de las existencias

6. Contabilización de las mercaderías

7. Sistemas de control de las existencias

8. Valuación de inventarios/existencias

9. Algunas definiciones adicionales.

10. Casos Prácticos

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17
 ANOTACIONES

DEFINICIÓN
Son todos aquellos bienes que adquiere una empresa para ser destinados a la venta o para ser
transformados en productos que se destinen a la venta en el período regular.
Según la Norma Internacional de Contabilidad-NIC 2, las “Existencias” s o n ac tivos que cumplen las
siguientes características:
• Bienes destinados para la venta en el curso normal de las actividades comerciales
(mercaderías).
• Materiales para su transformación o inclusión en el proceso de producción y su posterior venta;
• Bienes que se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos por la
propia empresa en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Las existencias son activos realizables y, por lo general corrientes, ya que se espera sean producidas y
vendidas en un tiempo menor a un año.

1. COMPOSICION

Según el manual de elaboración de estados financieros (SMV, antes CONASEV) y el Plan de Cuentas
Empresarial (MEF), el rubro de inventarios/existencias comprende:
• Mercaderías
• Productos terminados
• Productos en proceso
• Materias primas
• Materiales auxiliares, suministros y repuestos
• Envases y embalajes
• Sub-productos desechos y desperdicios
• Activos no corrientes mantenidos para la venta
• Existencias por recibir
• Desvalorización de inventarios/existencias

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18
 ANOTACIONES

Dependiendo la actividad de la empresa (comercial, industrial o de servicios) se utilizarán los

diferentes tipos de existencias:
a) Adquiridos para la venta (reventa): Mercaderías.
b) Adquiridos para producir y vender: Materias primas, materiales, suministros diversos,
productos en proceso, productos terminados.
c) Adquiridos para la prestación de servicios: Suministros diversos
d) Adquiridos para la comercialización: Envases y embalajes.
e) Adquiridos y que se encuentran en tránsito: Mercaderías, materias primas, materiales
auxiliares, suministros diversos, envases y embalajes

2. PRINCIPIOS CONTABLES RELACIONADOS CON EXISTENCIAS

Muchos de las normas contables son aplicables a las existencias, pero se resaltará 4 conceptos
importantes que se obtienen de estas normas: i) Costo, ii) Valor neto de realización, iii) Prudencia y
Devengado.

• Costo: Indica que los bienes adquiridos deben registrarse a su costo real (también denominado
costo histórico). Es decir, a su costo realmente pagado. El principio del costo señala que los registros
contables deben informar el costo histórico de un activo a lo largo de su vida útil. El costo de las
existencias comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se hayan incurrido para darles su condición y ubicación actuales. El costo
de un bien destinado a ser vendido debe incluir TODOS los desembolsos que son necesarios para
poner las existencias disponibles para su venta.

• Valor neto realización, es el valor estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los gastos necesarios para poner las
existencias en condición de venta y para realizar su comercialización. Este valor neto de realización
debe ser comparado con el costo para ver si es necesario realizar algún ajuste o no.

• Prudencia o conservadurismo, este criterio indica que cuando se deba elegir entre dos valores para
un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. En el caso de existencias, el

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19
 ANOTACIONES

valor de las existencias registradas originalmente al costo histórico debe ser comparado
periódicamente con su valor neto de realización y considerar el menor valor. Si el menor valor es el
valor neto de realización se considerará una estimación por pérdida de valor de las existencias,
utilizándose la cuenta de valuación: “Estimación por desvalorización de existencias”, que reducirá el
monto del deterioro las existencias y a su vez generará un “gasto operativo” en el estado de
resultados por la estimación de la reducción o pérdida de valor.

• Devengado, este concepto se ha revisado como principio aplicable a los ingresos por ventas, sin
embargo, es igualmente aplicable si consideramos que para el vendedor es una venta y para el
comprador una compra, quien recibirá la propiedad del bien que adquiere cuando recibe físicamente
el bien con todos sus riesgos documentándose con la factura y guía de remisión del proveedor.

3. DINAMICA DE LA CUENTA MERCADERIAS

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20
4. CICLO DE COMPRAS DE LAS EXISTENCIAS

El saldo de las existencias que se muestra en el Estado de Situación Financiera proviene de la diferencia de los aumentos menos las disminuciones por los
principales conceptos que se resumen en el punto 4 anterior. El principal aumento de las existencias proviene por la adquisición o compra de los mismos. Por
ello recordaremos lo visto en el material de lectura 5 - Documentos contables, uno de los importantes ciclos de operaciones de una empresa: ciclo
Compras/Cuentas por pagar/Pagos.
Como sabemos las transacciones que realiza una empresa van a afectar a más de una cuenta o componentes, dependiendo de la naturaleza de las operaciones
realizadas. Las compras representan bienes o servicios recibidos, cuyo dominio ya ha sido transferido, y están adecuadamente autorizadas.
Este es uno de los principales ciclos transaccionales que desarrolla una empresa. Este se inicia con la solicitud de una compra de la existencia o servicio y
culmina con el pago de esta compra. El desarrollo de este ciclo no se realiza en un mismo momento y no siempre concluye en el pago.

Fuente: Elaboración propia

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21
 ANOTACIONES

Los comprobantes de pago (facturas) que se reciben con la Orden de compra que emitió el
Departamento de Compras al proveedor y con la Nota de recepción emitida en el Almacén,
originándose la autorización para su registro y posterior pago. El registro de la factura se efectúa en
el Registro de Compras. Dependiendo el sistema mecanizado que lleve la empresa se registrará el
asiento de diario factura por factura o un solo asiento de diario por el total y resumen del registro de
Compras.

5. CONTABILIZACION DE MERCADERIAS

La Contabilización de MERCADERIAS en una empresa comercial comprende principalmente dos

actividades: La Compra y la Venta.
La compra y la venta generan actividades por descuentos y devoluciones. Los problemas de control
generan sobre-stock y riesgos de pérdida de existencias.

5.1 Contabilización de las Compras

El costo de adquisición de las existencias incluye TODOS los desembolsos que son necesarios para
poner las existencias disponibles para su venta.
El costo de adquisición de las existencias comprenderá aumentando o disminuyendo, según sea el
caso:
• el valor de compra
• los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales),
• los transportes, fletes
• descuentos obtenidos por volumen o por actividad de compra
• el almacenamiento
• seguros de transporte y
• otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o
los servicios.

El impuesto general a las ventas NO forma parte del costo de adquisición de la mercadería.

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22
 ANOTACIONES

Ejemplos de contabilización:

a) Compras (con IGV) sin otros costos relacionados:

Valor de adquisición = Precio de compra - IGV

• Compramos al contado mercaderías por un valor de S/20,000 + IGV (18%)

Cuentas DEBE S/ HABER S/

----------------------------- 1 -------------------------------
Inventarios/Existencias - Mercaderías 20,000
IGV por recuperar 3,600
Cuentas por pagar comerciales 23,600
21/05/24 Adquisición de mercaderías

b) Contabilización de mercaderías – Compras (IGV) con costos por flete de transporte:

• Los fletes forman parte del costo de adquisición de las existencias. Para su contabilización
debe desglosarse del IGV ya que este no forma parte del costo.

• Tomando el ejemplo anterior, de la compra de mercaderías por S/20,000.00, hemos

contratado adicionalmente un servicio de transporte, el cual nos ha cobrado S/2,000.00 (sin
incluir el IGV). El precio total de la compra ascendería a un importe de S/25,960.00
(22,000*1.18).

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23
 ANOTACIONES

• El asiento de diario sería así:

Cuentas DEBE S/ HABER S/

-------------------- 1 --------------------------------
Inventarios/Existencias - Mercaderías 22,000
IGV por recuperar 3,960
Cuentas por pagar comerciales 25,960
21/05/24 Adquisición de mercaderías

c) Contabilización de mercaderías – Compras (IGV) con descuentos:

Todos los descuentos obtenidos al comprar un bien o un servicio reducen el monto que se va a
pagar.

En el proceso de compra o pago de la compra podemos clasificar 2 tipos de descuento:

c.1) Descuentos en las compras (en el proceso de compra)

Debe contabilizarse al valor neto de compra. Generalmente estos descuentos se dan en las
compras por volumen o por la naturaleza propia del producto. Por ejemplo, productos con
fallas o por una oferta por cambio de temporada. El costo para contabilizar, debe ser el costo
menos el descuento. Compras menos descuentos = compras netas. Ello significa que
reducirá el valor de las existencias en el activo corriente del estado de situación Financiera.

Si comercializamos impresoras y nuestro proveedor nos otorga un descuento del 8% por

comprar más de una docena (descuento por volumen), la factura que nos entregará sería:

25 impresoras Epson a S./250 cada una………….... S/6,250.00

(-) Descuento 8% …………………………………… .S/ 500.00
Subtotal……………………………………………… S/ 5,750.00
IGV 18% ……………………………………………… S/ 1,035.00
Total …………………………………………………... S/ 6,785.00

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24
 ANOTACIONES

CUENTAS DEBE S/ HABER S/

----------------------------- 1 ----------------------------
Inventarios/Existencias - Mercaderías 5,750
IGV por recuperar 1,035
Cuentas por pagar comerciales 6,785
25/05/24 Adquisición de impresoras, netas de descuento por volumen.

c.2) Descuentos por pronto pago (en el proceso de pago de la compra)

Este descuento afecta el costo de adquisición de las existencias o inventarios. Este
descuento no se genera por la condición del producto adquirido sino con la necesidad del
proveedor en obtener liquidez inmediata, ya que ofrece un descuento si se paga antes. El
gerente financiero decidirá si le es conveniente o no aceptar este descuento.

5.2 Contabilización de las ventas

Para la contabilización o registro de las ventas de mercaderías, hemos aprendido que se utilizan
básicamente 2 asientos que refleja las actividades principalmente de 2 áreas de la empresa:
Facturación y almacén.
Siguiendo con el ejemplo de la compra de impresoras, ahora vendemos 15 impresoras a un precio
de venta de S/1,180 cada una al crédito.
El área de facturación emite la factura:

15 impresoras Epson a S./1,000 cada una………. S/15,000.00

IGV 18% …………………………………………… S/ 2,700.00
Total …………………………………………………. S/ 17,700.00

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25
 ANOTACIONES

CUENTAS DEBE S/ HABER S/

----------------------------- 1 ----------------------------
Cuentas por cobrar comerciales 17,700
IGV por pagar 2,700
Ventas 15,000
30/05/24 Venta de impresoras.

El almacén entrega las 15 impresoras y por ello debe registrarse la salida del almacén.

¿A qué costo unitario registro la salida de cada impresora si se conoce que en el almacén hay:

• 50 impresoras adquiridas en octubre a un costo unitario de S/.200.00

• 25 impresoras adquiridas el 25 de noviembre a un costo unitario de S/.230.00 (costo neto de

adquisición = S/250 menos descuento de 8%).

Para saber que costo asignar a las unidades vendidas

debemos elegir un Método de valorización de
existencias. Dependiendo el Método que se elija, el
stock de productos que queda en el almacén y el que
sale por la venta adquirirá valores diferentes en cada
Método de valorización, salvo que todo lo que se
compre se venda en el mismo periodo.

Para ello, es necesario aprender sobre……….

METODOS DE VALORIZACION O COSTEO

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26
 ANOTACIONES

5.3 Métodos de valorización de las existencias

Cuando los costos de adquisición varían en el tiempo, podemos encontrar almacenados productos
cuyos costos de adquisición son diferentes dificultando la determinación del costo de venta y el costo
del inventario final. Es por esta razón que se deben usar los métodos de valuación que para efectos
de la asignatura pueden ser:

• Promedio ponderado
• Primero en entrar primero en salir (PEPS).

a) Método Promedio
De acuerdo con este método, las unidades del inventario final serán valoradas al costo
promedio por unidad de las existencias disponibles después de cada compra.

Para calcular el Costo de venta, se tiene multiplicar el costo promedio por unidad del inventario
final por el número de unidades vendidas.

EJEMPLO:

CASO Empresa CACS S.A.

La empresa CACS S.A. se dedica a la compra y venta de alcohol en gel y tiene las siguientes
operaciones en el mes de Febrero:

- Saldo Inicial de mercadería, 10 unidades a un costo unitario de S/. 20.00 c/u.

- 5/Febrero: Compra 25 unidades a un valor de S/. 23.00 c/u.
- 8/ Febrero: Venta de 15 alcohol en gel a un valor venta unitario de S/. 50 soles
- 10/Febrero: Compra de 10 unidades a un valor unitario de S/. 21.50.
- 25/Febrero: Venta de 25 alcohol en gel a un valor venta unitario de S/. 100 soles

Elaboramos el Kardex bajo el método PROMEDIO y determinamos el Costo de Ventas, el

saldo del Inventario Final y el total del valor compras de la empresa CACS en el mes de
febrero.

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27
 ANOTACIONES

Empresa CACS S.A.:

• En el cuadro mostrado apreciamos un modelo de Kardex (que sirve para control

permanente) y el método promedio empleado para valorizar las salidas y saldo debido a la
variación en el costo de adquisición de cada compra.
• La variación en el costo unitario de cada compra origina un nuevo costo unitario promedio
por artículo para el saldo. Con este costo unitario se determina el costo de las salidas que
en el ejemplo son salidas de mercaderías por ventas.
• El código del artículo es 1520, el movimiento corresponde al mes de febrero e inicia con un
saldo inicial de 10 unidades a un costo unitario promedio de 20 soles que multiplicado por
las unidades nos da 200 soles.
• El 5 de febrero se compra 25 unidades a un costo unitario más alto de 23 soles y un costo
total de 575 soles. Si esta compra lo añado al saldo inicial tendré ahora 35 unidades a un
costo total de 775 soles y el costo unitario es un costo unitario promedio de 22.14 soles
obtenidos de dividir 775 soles entre 35 unidades.

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28
 ANOTACIONES

• El 8 de febrero se realiza una venta de 15 unidades, como estoy usando el método

promedio ponderados el costo de unitario que le asigno es el costo unitario promedio
incluido en el saldo, que es de 22.14 soles y que multiplicado por la cantidad vendida de
15 tendré una salida total que equivale al costo de ventas por 332.14 soles, esto origina
que el saldo en cantidad y en costo total disminuya, siendo los nuevos saldos 20 unidades
(35 unidades que tenía menos 15 que vendí), y 442.86 soles (725 soles del s aldo menos
lo que vendí con un costo de 332.14 soles)…esto origina un costo unitario promedio de
22.14….el mismo costo unitario que el saldo anterior, porque las salidas no alteran el costo
unitario promedio, más si las entradas.
• El 10 de febrero se obtiene una nueva compra por 10 unidades a un costo unitario de 21.5
soles y un costo total 215 soles, esto incrementa el saldo en unidades a 30 y el costo total
a 657.86 soles. Dividiendo el costo total entre la cantidad total obtendré un nuevo costo
unitario de 21.93 soles. Este nuevo costo unitario sirve para valorizar el saldo y las salidas.
• El 25 de febrero se vendió 25 unidades, lo multiplico por el costo unitario del saldo de 21.83
soles y obtenemos un costo total de 548.21. Esta salida origina una disminución de la
cantidad y del costo total a 5 unidades y 109.64 soles, el costo unitario es el mismo del
saldo anterior.
Conclusión: Podemos ver como los costos unitarios de los saldos cambian solo cuando hay
una nueva adquisición, el mismo que será utilizado para valorizar los retiros.

b) Método PEPS

Para efectos de valorización se supone que las primeras mercancías compradas son las
primeras que se venden. Por tanto, las mercancías en el inventario al final del periodo serán
las últimas, es decir, las de compra más reciente, valorizadas al costo de adquisición más
reciente.
Continuamos con el mismo ejemplo la empresa CACS S.A., pero esta vez trabajamos el Kardex
bajo el método PEPS / Primeras Entradas Primeras Salidas.
Con la ayuda del Kardex determinaremos el Costo de Ventas, el saldo del Inventario Final y
el total del valor compras de la empresa CACS en el mes de febrero bajo el método PEPS.

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29
 ANOTACIONES

Empresa CACS S.A.

• Aquí observamos un Kardex que muestra el mismo movimiento de unidades que en el Kardex
anterior, pero con la aplicación del método de valorización Primeras Entradas Primeras Salidas.
Este método es llamado comúnmente PEPS por sus iniciales en español o FIFO por sus
iniciales en inglés.
• Su aplicación requiere un control de las entradas o salidas por lotes. Se debe entender que
cada compra es un lote con un costo de unitario específico que no puede ser mezclado con
otros lotes de compra. Para las salidas del inventario se considera primero las salidas con
costos unitarios más antiguos. Las adquisiciones más recientes conforman el saldo final.
• Podemos observar en este Kardex como los saldos de las mercaderías no son mezclados,
porque tienen diferente costo unitario. Se presenta el saldo en lotes ordenados
cronológicamente como se adquirieron.
• En las salidas observamos un orden de salida. Según este método cuando se tiene una salida
debo retirar el lote más antiguo hasta agotarlo y continuo así con los siguientes lotes. De tal
forma que los saldos en el almacén mantendrán los lotes con los costos más recientes.

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30
 ANOTACIONES

IMPORTANTE: Los diferentes métodos de costeo del inventario tienen como resultado las mismas
cantidades en unidades para las ENTRADAS (total de compras), SALIDAS (total de ventas) y SALDOS
(inventario final), pero distintos importes en soles para las SALIDAS (Costo de Ventas) y para los
SALDOS (inventario final).

6. SISTEMAS DE CONTROL DE LAS EXISTENCIAS (MERCADERIAS)

De acuerdo con las normas tributarias, las empresas que superan cierto nivel de ingresos deben controlar
los ingresos y salidas de las existencias mediante un documento llamado KARDEX. El Kardex es una
tarjeta de control (manual o computarizada) para cada ítem, artículo o clase de mercadería que la
empresa posee.

A este procedimiento se denomina Control permanente. La recomendación a toda empresa es que todas,
sea cual sea su volumen de ingresos, deben controlar las entradas y salidas al almacén mediante Kardex.

Nombre de la empresa
Método:
Artículo

ENTRADAS SALIDAS SALDO

Costo Costo Costo
Fecha Descripción Unidades Total S/ Unidades Total S/ Unidades Total S/
unitario S/ unitario S/ unitario S/

Total

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31
 ANOTACIONES

En las entradas se registran los aumentos principalmente por:

• las compras a su costo de adquisición.

• mercaderías que salen del almacén por devolución a los proveedores (estas se costean al
mismo costo unitario de compra que facturó el proveedor en la compra). Son incluidas en la
columna de entradas restando las compras para obtener las compras netas.
• los sobrantes de inventario determinados de comparar el saldo contable según Kardex con el
saldo determinado en el conteo físico. Si el saldo contable es menor a las unidades identificadas
en el conteo físico se debe ajustar el Kardex aumentando el saldo contable del Kardex a fin de
mostrar las unidades realmente existentes.

En las salidas se registran las salidas principalmente por:

• la venta de mercaderías al costo de adquisición de las mercaderías que fueron vendidas ya sea
que se aplique el método PEPS o el promedio. En otros términos, es el Costo de Ventas.
• mercaderías que ingresan al almacén por devolución de clientes (estas se costean al mismo
costo de ventas unitario usado en el costo por mercadería vendida). Son incluidas en la columna
de salidas restando el costo de ventas, obteniéndose el costo de ventas neto.
• los faltantes de inventario determinados de comparar el saldo contable según Kardex con el
saldo determinado en el conteo físico. Si el saldo contable es mayor a las unidades identificadas
en el conteo físico se debe ajustar el Kardex disminuyendo el saldo contable del Kardex a fin de
mostrar las unidades realmente existentes.
• Identificación de mercaderías en mal estado, dañados, caducidad en casos de mercaderías
perecibles o pérdida de calidad utilizable en el propósito del negocio, ya sea para trasladarlo a
otra cuenta de control de bienes dañados o por incineración.

En los saldos: Lo que queda o permanece en el almacén disponible para la venta valorizado
según se aplique el PEPS o el promedio. Este saldo de existencias de todas las tarjetas de control-
Kardex es el que debería mostrase en el Estado de Situación Financiera.

El conteo físico capta las transacciones de inventarios que no son detectadas por el sistema de registro
corriente y/o electrónico (como aquellas mercancías mal colocadas, robadas y dañadas). El conteo físico
establece la cantidad correcta de la existencia final para los estados financieros y, también sirve como
una verificación de los registros permanentes.

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32
 ANOTACIONES

7. VALUACION DE LOS INVENTARIOS/EXISTENCIAS

Si bien, por aplicación de las normas contables, el COSTO es la base principal para la valuación de las
existencias, pero en algunos casos por aplicación del principio de Prudencia o Conservadurismo para
su presentación en el estado de situación financiera, se valúa de manera diferente.

Dos de estos casos surgen cuando:

1. El costo de reposición de las existencias es menor que el registrado (costo de adquisición).

2. No se puede vender las existencias a los precios normales de venta, que puede deberse a
imperfecciones, desgaste por exhibición, cambios de moda o temporada, etc. En estos casos, las
existencias se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor. El valor neto
realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las
existencias, en el curso normal de la operación.

El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El valor neto realizable es un valor de mercado.

El costo de las existencias puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, u
obsoletos parcial o totalmente, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de las
existencias puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 1

1 IFRS Foundation London, Normas Internacionales de Información Financiera, Edición 2013, pág. A629

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33
 ANOTACIONES

8. ALGUNAS DEFINICIONES ADICIONALES

Reconocimiento como un gasto en la valuación de existencias -

• Cuando las existencias sean vendidas, el importe en libros de estos se reconocerá como gasto
(costo de ventas) del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.2

• El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas
las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido como gastos operativos en el periodo en
que ocurra la rebaja o la pérdida.

Costo de venta

• Las empresas comerciales, compran y venden mercaderías. El valor de compra o costo de

adquisición de las mercaderías que serán luego vendidas se conoce como Costo de Ventas cuando
éstas sean entregadas al cliente.
• Ecuación del cálculo del costo de ventas de mercaderías

Saldo del inventario inicial de mercaderías

+ Ingresos por compras de mercaderías
– Saldo del inventario final de mercaderías
= Costo de ventas

Existencia inicial (inventario inicial)

Registra en unidades físicas y unidades monetarias, en un Kardex, lo que se tienen en el almacén de
mercaderías al inicio de un periodo y está disponible para la venta durante el periodo en curso.

2 IFRS Foundation London, Normas Internacionales de Información Financiera, Edición 2013, pág. A629

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34
 ANOTACIONES

Existencia final (inventario final)

• Registra en unidades físicas y unidades monetarias, en un Kardex, lo que se tienen en el
almacén de mercaderías al final de un periodo y está disponible para la venta en el periodo
siguiente.

• La ecuación del cálculo del costo de ventas de mercaderías nos ayuda a estimar el inventario
final:
Saldo del inventario inicial de mercaderías
+ Ingresos por compras de mercaderías
– Costo de ventas
Saldo del inventario final de mercaderías

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BIENES PERMANENTES: ACTIVOS FIJOS Y BIENES INTANGIBLES
TEMA:
• Inmueble, Maquinaria y Equipos
• Activos Intangibles

OBJETIVOS ESPECIFICOS:
• Registrar la adquisición de bienes permanentes
• Calcular y registrar la depreciación y amortización
CONTENIDO
• Ciclo de adquisiciones y bajas de activos permanentes
• Diferencia entre gasto por depreciación y depreciación acumulada
• Diferencia entre gasto por amortización y amortización acumulada
• Presentación de la depreciación y amortización en los estados financieros.
ACTIVIDADES
• Conocer los conceptos de Bienes permanentes
• Conocer la clasificación de los Bienes permanentes.
• Conocer la Normas contables que aplican en la contabilización de los bienes permanentes.
• Registrar la adquisición de bienes permanentes: Activo Fijo y Bienes Intangibles
• Conocer como valorizar en libros, cual es el valor residual, valor depreciable. Vida útil.
• Conocer los conceptos de Depreciación y Depreciación acumulada. Métodos de Depreciación. Comparación entre métodos.
• Conocer los conceptos de Amortización y Amortización acumulada
• Casos Prácticos

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36
 ANOTACIONES

1. BIENES PERMANENTES

Son aquellos productos (bienes o servicios) que la empresa espera usar durante más de un período
contable. El fin no es la venta del bien y por su naturaleza no realizable se registra en el activo no
corriente y se ajusta al valor neto del desgaste por uso (depreciación) o desvalorización.

2. CLASIFICACION DE BIENES PERMANENTES

• Propiedad, Planta y Equipo o Inmuebles, Maquinarias y Equipos (denominado también activo fijo)
• Activo Intangibles

3. NORMAS DE CONTABILIDAD QUE CONTABILIDAD QUE APLICAN A LA CONTABILIZACION DE

LOS BIENES PERMENENTES

• Costo: Indica que los bienes adquiridos deben registrarse a su costo real (también denominado
costo histórico). Es decir, a su costo realmente pagado y los que se hayan incurrido para darles su
condición ubicación de uso.
• Prudencia o conservadurismo, este criterio indica que cuando se deba elegir entre dos valores
para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una
operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. En el caso de
los activos fijos, el valor registrado originalmente al costo debe ser ajustado periódicamente con su
valor neto de la depreciación propia de uso del bien o de la desvalorización de este.
• Exposición, Indica que en las notas a los estados financiero deberá revelarse la valorización
utilizada para determinar el importe del valor en libros, los métodos de depreciación y amortización
utilizados, las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados, la forma de cálculo del
deterioro del valor, entre otros.

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37
 ANOTACIONES
PROPIEDAD,PLANTAYEQUIPO

1. DEFINICIÓN

De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 y el Plan Contable General

Empresarial, la partida Contable: Propiedad, Planta y Equipo (Inmueble, Maquinaria y equipo) acumula
el registro de los activos tangibles que:

• Posee una entidad para el uso en la producción o suministro de bienes y servicios, arrendarlos a
terceros (excepto inmuebles) o para propósitos administrativos.

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38
 ANOTACIONES

• Los diferentes tipos de activos fijos que encontramos en las empresas son:

1. Maquinarias y equipos de explotación como: Equipos de Planta, equipos de extracción,

maquinarias de construcción, etc.
2. Terrenos
3. Edificios
4. Equipos diversos como: Computadoras, impresoras, fotocopiadoras, Televisores, etc.
5. Muebles y enseres como: escritorios, mesas, mesas de trabajo, sillas, estanterías, archivos,
extintores etc.
6. Equipos de transporte
7. Herramientas y unidades de reemplazo
8. Unidades por recibir
9. Construcciones y obras en curso
Los inmuebles que son adquiridos con la intención de arrendarlos forman parte de la cuenta
INVERSIONES INMOBILIARIAS y no de la cuenta Inmueble maquinaria y equipo. Estos deberán ser
depreciados de no ser factible determinar su valor razonable.

2. CARACTERISTICAS
a) Se obtienen con la finalidad de usarlos en el negocio y no para venderlos como si fueran
inventarios. Sin embargo, estos pueden ser vendidos en algún momento de acuerdo con las
necesidades del negocio.
b) Tienen una duración de varios años, y como resultado de ellos el desgaste o pérdida de valor
debe ser ajustado periódicamente entre los años que se espera que se utilicen.
c) La venta o enajenación de un Activo Fijo crea una ganancia o una pérdida que debe reportarse en
el estado de resultados.

3. VALORIZACION EN LIBROS

Los activos fijos deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o al de construcción o valor
razonable determinado por tasación.

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39
 ANOTACIONES

El costo incluye el total del valor de compra al proveedor más todos los desembolsos necesarios para
tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento según lo planeado, por ejemplo:

a) Valor de compra menos los descuentos obtenidos

b) Comisiones sobre compra, corretaje
c) Tarifa de inspecciones y asesoría legal
d) Mano de obra de construcción, honorarios de los arquitectos, gastos en permisos de construcción,
cargos de contratistas, materiales, insumos u otros gastos indirectos, si es construido por la
empresa
e) Costos de embarque, fletes
f) Seguros
g) Costos de instalación, capacitación, entre otros.

En caso se adquiere un edificio completo que incluye la propiedad del terreno ambos conceptos
edificación y terreno deben ser registrados en el estado de situación financiera a su valor específico y
de manera separada.

Ejemplo:
Si la compra total fue de US $ 120,000.00 y se sabe que el valor del terreno constituye el 25% del valor
de mercado total, en tanto que el edificio representa el 75% se registrará de la siguiente manera:

US $
Terreno 30,000
Edificio 90,000
Total Activo 120,000

4. LA DEPRECIACIÓN Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

a) Depreciación, para la contabilidad financiera es la distribución sistemática del costo de un activo

(valor depreciable) a gastos a lo largo de la vida útil del bien.

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40
 ANOTACIONES

Económicamente, es el costo o gasto que la empresa registra por desgaste (físico) originado por el
uso del activo fijo.

La depreciación está directamente relacionada con la generación de ingresos por el uso de los
activos y por tal forma parte del estado de resultados para la determinación de la utilidad neta.

Todos los activos fijos, menos los terrenos, se desgastan conforme se utilizan. A medida que se
utiliza el activo fijo se desgasta hasta quedar inservibles. El uso, la edad, el clima, la obsolescencia,
otros factores físicos llegan a ocasionar la depreciación de los activos.

Un activo se convierte en obsoleto cuando otro activo más nuevo es capaz de efectuar el trabajo de
una manera más eficiente. Como resultado, quizá la vida útil del activo sea más corta que su vida
física. Ejemplo equipo de computadoras, impresoras, equipos de comunicación, etc.

b) Vida útil, es una estimación de la longitud del periodo de servicio que se espera del activo. La vida
útil se puede expresar en años, unidades, producción o kilómetros/millas. Para cada activo se debe
definir su vida útil estimada con la medida que mejor represente el declive o el uso del activo. Por
ejemplo: La vida útil de un edificio se expresa en años, la de un auto en kilómetros usados, el de una
fotocopiadora en número de copias realizadas.

Para determinar el monto a depreciar es importante conocer la vida útil del activo fijo:

• el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad, ó

• el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
La Depreciación puede ser un costo de fabricación o un gasto de operación dependiendo del uso
que se dé al activo. Por ejemplo, la depreciación de una máquina usada en proceso de manufactura
es parte de los costos de fabricación mientras que, la depreciación de los equipos usado en la
distribución de los productos es un gasto de venta.

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41
 ANOTACIONES

c) Valor residual, es también conocido como valor de salvamento (deshecho, salvamento, rescate)
es la estimación del valor en efectivo que se espera recibir por la venta del activo una vez haya sido
depreciado en su totalidad, es decir al final de su vida útil.

El valor residual estimado no se deprecia porque se espera recibir esta cantidad al final.

Valor o costo depreciable es el costo del activo menos el valor residual.

Costo Depreciable = Costo – Valor residual estimado

d) Depreciación Acumulada: es la partida contable (cuenta) en la cual se registra en forma

acumulada, los gastos o costos por depreciación del activo fijo desde la fecha de puesta en uso o
desde la fecha que se encuentra lista para su uso a la fecha de corte no debiendo ser mayor al costo
del activo o que su valor depreciable al término de la vida útil.

e) Valor Neto en Libros es el costo del activo menos la depreciación acumulada. Es el valor que se
espera genere beneficios en un futuro.

5. METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACION

Existen varios métodos para depreciar los Activos fijos y todos ellos requieren de tres factores:

1. Determinación del costo.

2. Estimación de la vida útil.
3. Estimación del valor residual haya sido estimado
Como ya se mencionó el costo incluye todos los rubros que se hayan incurrido para que este activo
realice sus funciones que se pretenden. Los otros dos factores son estimaciones.

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42
 ANOTACIONES

Los métodos son:

• En línea recta: basada en el tiempo de uso, desde el momento que está listo para ser usado
• Por las unidades de producción: basado en la actividad, sólo cuando es usado.

Estos métodos de depreciación funcionan de manera distinta en cuanto a la forma en que cuanto el
monto de la depreciación anual, pero todos ellos dan como resultado la misma depreciación total a lo
largo de la vida útil del activo.

a) Método en Línea recta

Asigna un monto igual de depreciación a cada año. La fórmula del cálculo es como sigue:

Depreciación en Línea Recta anual = (Costo – Valor Residual)

Años de vida útil

b) Método de unidades de producción (UDP)

Asigna un monto fijo de depreciación a cada unidad de producción. Una unidad de producción puede
ser millas, unidades, horas o producción, dependiendo de qué tipo de unidad defina mejor el uso del
activo:

Depreciación Método de unidades de producción = (Costo – Valor Residual)

Vida en unidades

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43
 ANOTACIONES

6. CASO PRÁCTICO

a) Compra de un activo fijo

Si el 2 de enero de 2024 se compra 4 vehículos a un valor de compra unitario de S/.30,000,

tendremos el siguiente registro en el Libro Diario y Libro Mayor:

Asiento de Diario
CUENTAS DEBE S/ HABER S/
----------------------------- 1 ----------------------------
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Vehículos 120,000
IGV por recuperar
Impuesto General a las ventas por recuperar 21,600
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar diversas 141,600
02/01/24 Por el registro de la compra de
vehículos a ser utilizados por el área de ventas
en la distribución de los productos vendidos

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 ANOTACIONES

Mayor
Vehículos IGV Ctas x Pag Diversas
D H
120,000
´(1) ´(1) D H D H ´(1)
21,600 141,600
120,000
120,000
- 21,600 - - 141,600
21,600 141,600

b) Depreciación de un activo fijo

Si los vehículos adquiridos el 2 de enero a S/.120,000 están destinados a la distribución de

mercaderías, están listos para funcionar desde la fecha de adquisición, tienen una vida útil de 5
años, el método de depreciación es en línea recta y su valor residual es 0, el costo depreciable seria
S/.120,000. La depreciación mensual seria S/2,000.

Para registrar la depreciación de enero, se requiere de un cargo (registro en el DEBE) a la cuenta

“Gasto de Ventas” o “Gasto por depreciación” (gasto) y un abono (registro en el HABER) a la cuenta
“depreciación acumulada del activo tangible en cuestión.

Asiento de Diario
CUENTAS DEBE S/ HABER S/
----------------------------- 1 ----------------------------
Gastos de ventas
Depreciación de Vehículos 2,000
Depreciación acumulada
Vehículos 2,000
31/01/24 Por el registro de la depreciación
mensual de los vehículos del área de reparto,
vida útil 5 años

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 ANOTACIONES

Mayor
Gasto de Ventas Depreciación Acumulada
´(1) D H D H ´(1)
2,000 2,000

2,000 - - 2,000
2,000 2,000
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados

Activo No Corriente S/. Utilidad Bruta S/.

Gasto Administrativo
Inmueble Maquinaria y Equipo 120,000 Gasto de Ventas
Depreciación Acumulada ´(2,000) Depreciación 2,000

Total Activo No corriente 118,000 Utilidad de Operación

c) Venta de un activo fijo

Datos a la fecha de la venta:

• Activo Fijo: Vehículo S/. 120,000
• Depreciación Acumulada: S/. 100,000
• Valor de Venta del Vehículo: S/. 30,000

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 ANOTACIONES

Asiento de Diario

(-----1-----)
Debe Haber
Otras Cuentas por cobrar:

Cuentas por cobrar Diversa 35,400

T ributos por Pagar:
IGV por Pagar 5,400
Otros Ingresos de Gestión:
Enajenación de bienes del activo fijo 30,000

31/01/2024 por el registro de la venta de vehículos a

ser utilizados por el área de ventas en la distribución
de los productos vendidos
(-----2-----)
Debe Haber
Otros Gastos de Gestión

Costo Neto de Enajenación de Activo Fijo 20,000

Depreciación Acumulada
Vehículos 100,000
Inmueble, Maquinaria y Equipo
Vehículos 120,000

31/01/2024 por el registro de la venta de vehículos a

ser utilizados por el área de ventas en la distribución
de los productos vendidos

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 ANOTACIONES

Mayor

Ctas x Cob Diversas IGV Otros Ingresos de Gestión

´(1) D H D H ´(1) D H ´(1)
35,400 5,400 30,000

35,400 - - 5,400 - 30,000

35,400 5,400 30,000

Vehículos Depreciación Acumulada Otros Gastos de Gestión

SI D H ´(2) (2) D H SI (2) D H
120,000 120,000 100,000 100,000 20,000

120,000 120,000 100,000 100,000 20,000 -

- - - 20,000

Estado de Situación Financiera Estado de Resultados

Activo No Corriente S/. Utilidad Bruta S/.

Gasto Administrativo
Inmueble Maquinaria y Equipo 120,000 Gasto de Ventas
Depreciación Acumulada ´(100,000) Otros Ingres Depreciación 30,000
Otros Gastos de Gestión -20,000
Total Activo No corriente 0 Utilidad de Operación 10,000

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48
 ANOTACIONES

BienesIntangibles

1. DEFINICIÓN

El concepto de intangible se refiere a aquellos activos no circulantes que, sin ser materiales o
corpóreos, son aprovechables en el negocio. La NIC 38 define activo intangible como ¨un activo
identificable, carácter no monetario y sin apariencia física.

Su valor no deriva de su naturaleza física: Por ejemplo, los programas de software que están en un CD
son activos intangibles. EL CD físico no es el valor: Los programas/el conocimiento en el CD son los
realmente representan el valor del activo.

Estos activos transfieren derechos especiales como son las patentes, los derechos de autor y las
marcas comerciales, franquicias, licencias, y otros trabajos creativos.

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49
 ANOTACIONES

Los activos intangibles tienen las particularidades siguientes:

a) Representan costos en que se incurren, o bien derechos o privilegios que se adquieren con la
intención de aportar beneficios específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se
extienden más allá de aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan, entre otros, son
permitir las operaciones, reducir los costos y aumentar las utilidades.

b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentran en el presente en forma intangible,
frecuentemente representados mediante un bien de naturaleza incorpórea, o sea, que no tiene una
estructura material ni proporcionan una aportación física a la producción u operación de la entidad.
El hecho de que carezca de características físicas no impide de ninguna manera que se le
consideren activos legítimos. Su característica de activos se la da su significado económico, mas
que su existencia material específica.
La NIC 38 establece que un activo intangible sea reconocido si, y solo si, es probable que los beneficios
económicos futuros esperados atribuibles al activo fluyan a la entidad, y su costo pueda determinarse
con fiabilidad.

Las subcuentas de Activos Intangibles son:

a) Concesiones, licencias y otros derechos

b) Patentes, Propiedad industrial
c) Programas de computadora (software)
d) Costo de explotación, desarrollo
e) Fórmulas diseños y prototipos
f) Reservas de recursos extraíbles
g) Plusvalía mercantil.

Patente

Una patente es activo intangible consistente en una concesión o un conjunto de derechos exclusivos
concedidos por un Estado al inventor o inventores de un nuevo producto susceptible de ser explotado
industrialmente por un periodo de tiempo a cambio de la divulgación, producción y comercialización de
un invento, el cual puede ser un producto o un proceso.

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50
 ANOTACIONES

Marcas comerciales, nombres de marca

Las marcas comerciales y los nombres de marca (también conocidos como nombres comerciales) son
activos que representan productos o servicios distintivos. Así también los eslóganes legalmente
protegidos.

Franquicias y licencias

Las franquicias y licencias son privilegios concedidos por una empresa privada o por un gobierno, para
vender bienes o servicios en condiciones específicas.

2. COSTOS DE ACTIVOS INTANGIBLES

Un negocio puede adquirir activos intangibles de otras compañías o desarrollarlos por sí mismo.

De acuerdo con el postulado del costo como base de valuación, el valor que se debe de asignar a un
intangible es su costo de adquisición. Cuando un intangible se desarrolla internamente, la cuenta debe
incluir todas las erogaciones o pagos relacionados con este concepto.

3. AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES

La amortización, que es la reducción sistemática del valor registrado en los libros del activo, se aplica a
los intangibles exactamente como la depreciación se aplica a los inmuebles, maquinaria y equipos.
La amortización se calcula a lo largo de la vida útil estimada del activo, por lo general con el método en
línea recta. La obsolescencia es la razón más común por la cual la vida útil de un intangible se reduce
con respecto a su duración esperada. El valor residual de la mayoría de los intangibles es cero.
Para determinar a qué tipo de activos intangibles se les debe amortizar, es preciso establecer si tiene
vida útil limitada o no. Los activos intangibles cuya vida útil es ilimitada o indefinida, se mantiene
intactos hasta que pierdan su valor, momento en que se cancelan totalmente. La amortización deberá
hacerse durante el término de vida útil estimada del intangible
Por lo regular, las normas de información financiera establecen que el costo de los activos intangibles
debe ser absorbido por medio de la amortización, en los costos y gastos de los períodos que resulten
beneficiados de ellos.

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51
 ANOTACIONES

4. CASO PRÁCTICO

La contabilidad de los intangibles debe realizarse bajo los mismos principios con que las empresas
contabilizan sus inventarios y sus equipos y se registra al costo de adquisición

a) Compra de Intangibles

Asiento de Diario

CUENTAS DEBE S/ HABER S/

----------------------------- 1 ----------------------------
Intangibles
Patentes 150,000
IGV por recuperar
Impuesto general a las ventas por recuperar 27,000
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar diversas 177,000
02/01/23 Por el registro de la compra de
patentes a ser utilizados por el área de ventas

Mayor
Patentes IGV Ctas x Pag Diversas
D H D H D H
´(1) 150,000 ´(1) 27,000 177,000 ´(1)

150,000 27,000 177,000

150,000 - 27,000 - - 177,000

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52
 ANOTACIONES

b) Amortización de Intangibles
Para amortizar el costo de un activo intangible, se requiere de un cargo (registro en el DEBE) a la
cuenta “Gasto por amortización” y un abono (registro en el HABER) a la cuenta “amortización
acumulada” del activo intangible en cuestión.

Asiento de Diario

CUENTAS DEBE S/ HABER S/

----------------------------- 1 ----------------------------
Gastos de ventas
Amortización de intangibles 2,500
Amortización acumulada
Patentes 2,500
31/01/24 Por el registro de la amortización
mensual de las patentes adquiridas

Mayor
Gasto de Ventas Amortización Acumulada
´(1) D H D H ´(1)
2,500 2,500

2,500 - - 2,500
2,500 2,500

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53
 ANOTACIONES
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados

Activo No Corriente S/. Utilidad Bruta S/.

Gasto Administrativo
Intangibles - Patentes 150,000 Gasto de Ventas
Amortización Acumulada ´(2,500) Amortización 2,500

Total Activo No corriente 118,000 Utilidad de Operación -2500

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54
 ANOTACIONES

c) Venta de Intangibles
Asiento de Diario
(-----1-----)
Debe Haber
Otras Cuentas por
cobrar:

Cuentas por cobrar Diversa 82,600

T ributos por Pagar:
IGV por Pagar 12,600
Otros Ingresos de Gestión:
Enajenación de Intangibles 70,000

31/01/2024 por el registro de la venta de

Patentes a ser utilizados por el área de ventas
(-----2-----)
Debe Haber
Otros Gastos de Gestión:
Costo Neto de Enajenación de Intangibles 50,000
Amortización de Intangibles:
Patentes 100,000
Intangibles:
Patentes 150,000

31/01/2024 por el registro del costo de

venta patentes a ser utilizados en el área
de ventas

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55
 ANOTACIONES

Mayor
Patentes Amortización Acumulada Otros Gastos de Gestión
D H D H D H
150,000 150,000 100,000 100,000 50,000
SI ´(2) (2) SI (2)

150,000 150,000 100,000 100,000 50,000 -

- - - 50,000

Ctas x Cob Diversas IGV Otros Ingresos de Gestión

´(1) D H D H ´(1) D H ´(1)
82,600 12,600 70,000

82,600 - - 12,600 - 70,000

82,600 12,600 70,000

Estado de Situación Financiera Estado de Resultados

Activo No Corriente S/. Utilidad Bruta S/.

Gasto Administrativo
Intangibles - Patentes 150,000 Gasto de Ventas
Amortización acumulada ´(100,000) Otros Ingresos de gestión 70,000
Otros Gastos de Gestión -50,000
Total Activo No corriente 0 Utilidad de Operación 20,000

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56
AJUSTES CONTABLES

OBJETIVOS ESPECIFICOS
CONTENIDO

• Definir los ajustes contables

1. Definición de ajuste
• Comprender la necesidad de los ajustes contables
2. Ajuste por servicios contratados por anticipado
• Identificar los diferentes ajustes
3. Ajuste anticipo de clientes o servicios cobrados por adelantado
• Contabilizar los ajustes contables
4. Ajuste Bienes consumidos en operaciones de la empresa
• Determinar los efectos de los ajustes en los resultados
5. Ajuste Depreciación u amortización de Activos fijo/Intangibles
• Presentar información ajustada
6. Ajuste Cuentas de cobranzas dudosas

7. Ajuste por Gastos devengados

8. Ajustes por diferencia de cambio

9. Ajuste del valor neto realizable

10. Casos Prácticos resueltos

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57
 ANOTACIONES

Al finalizar el periodo contable (mensual, trimestral, anual, etc.), las cuentas deben presentar su saldo
real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar y emitir estados financieros.

Cuando los saldos de las cuentas no presentan su saldo real, es necesario aumentarlos, disminuirlos o
corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.

Ajuste es: “el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real”.

Si no se ha registrado una transacción o un costo consumido, los saldos de las cuentas no mostrarán la
cifra correcta al final del período contable lo cual afecta a los Estados Financieros.

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58
 ANOTACIONES

? Ajuste
Estado Estado
financiero financiero
correcto ajustado

2. PRINCIPIOS CONTABLES QUE ENMARCAN LAS TRANSACCIONES Y AJUSTES CONTABLES

DEVENGADO

La CONTABILIDAD POR DEVENGADO registra el efecto de cada transacción conforme ocurre, es decir,
los ingresos se registran cuando se ganan y los gastos se registran cuando se incurren en ellos.
Independientemente de cuando estos hayan sido cancelados

PERIODO

Los negocios necesitan informes periódicos a cerca de sus operaciones. El PERIODO CONTABLE es
de un año, que abarca el año calendario, del 1 de enero hasta el 31 de diciembre. Pero también se
preparan estados financieros por periodos intermedios como un mes, un trimestre y un semestre.

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59
 ANOTACIONES

BASE DE DEVENGO

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS establece que un ingreso se debe registrar cuando se haya

ganado, pero no antes. El ingreso se gana cuando la compañía entrega un bien o un servicio al cliente.
Se registra el ingreso en términos del valor real del bien o servicio transferido al cliente.

RECONOCIMIENTO DE GASTOS establece que un gasto se debe registrar cuando se incurre en él.
Los gastos son activos consumidos y pasivos en que se ha incurrido para generar un ingreso.

Al comparar los ingresos con los gastos que se incurren en el mes se determina la utilidad/pérdida neta.

3. ¿POR QUÉ AJUSTAMOS LAS CUENTAS?

Los asientos de ajuste asignan los ingresos al período en que se ganan y los gastos al período en el cual
se incurren. Los asientos de ajuste también actualizan las cuentas de activos y de pasivos.

Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del estado de situación financiera y una del estado de
resultados.
En consecuencia, si el asiento no afecta una cuenta de ingreso o de gasto, no se considera un asiento
de ajuste.
Los ajustes son necesarios para medir en forma adecuada:

• La Utilidad (o pérdida) neta presentada en el Estado de resultados

• Los activos y los pasivos en el Estado de situación financiera

Al final del periodo, el proceso de ajuste o ajustes de los libros se inicia con el balance de comprobación:

Se debe tener en cuenta que los asientos de ajuste:

a) Modifican el saldo de los ingresos obtenidos

b) Modifica el saldo de un costo/gasto
c) La palabra devengado significa que se debe registrar toda transacción incurrida en el periodo.

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60
 ANOTACIONES

4. CATEGORIAS DE ASIENTOS DE AJUSTE

Las dos categorías básicas de ajustes son:

• Los pagos anticipados.
• Las acumulaciones devengadas

Tipos de asientos de ajustes:

a) Servicios contratados por anticipado
b) Anticipo de clientes o servicios cobrados por adelantado
c) Bienes consumidos en operaciones de la empresa
d) Depreciación u amortización de Activos fijo/Intangibles
e) Cuentas de cobranzas dudosas
f) Gastos devengados
g) Ajustes por diferencia de cambio
h) Valor Neto Realizable

a) Servicios contratados por anticipado

El ajuste debe llevar al “gasto”, aquellos servicios que se activaron, debido a que fueron pagados
antes de haber sido recibidos por la empresa como por ejemplo alquileres, seguros etc. Al ser
considerados Activos, la porción usada del activo se convierte en un gasto mediante un asiento de
ajuste de diario.

• Gastos: Aumenta la cuenta de Gasto por alquiler debitándose (Debe) para reconocer el
alquiler devengado en el mes.

• Activo: La cuenta de alquiler pagado por anticipado que representa un activo debe abonarse
para disminuirla por el alquiler que se devengó durante el mes.

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61
 ANOTACIONES

Registro del alquiler pagado por adelantado:

Los arrendadores requieren que los arrendatarios paguen la renta por adelantado. El arrendatario
paga por adelantado tres meses por renta de oficinas el 1ro de febrero del 2023. Si el contrato de
arrendamiento especifica una renta mensual por valor de S/ 2,000, y el arrendador es una
empresa, el asiento para registrar el pago es:

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

1 Feb 1 Alquileres contratados por Anticipado 6,000

IGV por recuperar 1,080

Efectivo y equivalente de efectivo 7,080

Por el pago de 3 meses de alquiler oficinas

Traslado al Mayor:

Debe Alquiler contrat. por anticipado Haber

Feb 1 S/ 6,000

El balance de comprobación al 28 de febrero presenta Alquileres contratados por anticipado

con un saldo deudor por los S/. 6,000 ya que a lo largo de febrero la cuenta Alquiler pagado por
adelantado no fue modificada.

Al 28 de febrero, Alquileres pagados por adelantado debería disminuir por la cantidad que se
haya consumido. La porción consumida es un mes (1-28 de febrero) de los tres meses
contratados por anticipado.

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62
 ANOTACIONES

El asiento de ajuste es:

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

1 Feb 28 Gasto por alquiler 2,000

Alquileres contratados por Anticipado 2,000

Por el uso de oficinas en alquiler durante febrero

Traslado al mayor:

AFECTA al Estado de Situación Financiera

Debe Alquileres contratados por anticipado Haber

Feb 1 S/ 6,000
Feb 28 S/ 2,000

Saldo final S/ 4,000

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63
 ANOTACIONES

AFECTA al Estado de Resultados

Debe Gasto por alquiler Haber

Feb 28 S/ 2,000

Saldo final S/ 2,000

b) Servicios cobrados por anticipado

Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la realización del trabajo.
La recepción de efectivo antes de ganarlo genera un pasivo consistente en la presentación de un
trabajo en el futuro, también llamados ingresos no devengados. La empresa debe un producto o un
servicio al cliente, o le tendrá que regresar su dinero. Debido a esta demora, el ingreso no
devengado también se denomina ingreso diferido o servicio cobrado por anticipado o anticipo de
clientes.

Si el 25 de julio, la empresa recibió un anticipo de clientes por valor de S/ 50,000 por los servicios
que se realizarán durante los 60 días siguientes a esa fecha.

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

Otras cuentas por pagar - Anticipo de

1 Jul 25 50,000
clientes
IGV por pagar 9,000

Efectivo y equivalente de efectivo 59,000

Por el pago anticipado por servicios a prestar durante 60 días

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64
 ANOTACIONES

Traslado al Mayor:

Debe Anticipo de clientes Haber

Jul 25 S/. 50,000

Saldo final S/ 50,000

Hasta el 31 de julio se han prestado servicios por seis días y se debe reconocer el ingreso
correspondiente. Las cuentas afectadas en julio serían:

• Pasivo: La cuenta de Anticipo de clientes se debe disminuir porque se reconoce el

ingreso correspondiente a los seis días de servicios brindados al cliente. Se hará un cargo
(DEBE) por S/ 5, 000 nuevos soles (S/ 50,000*(6días/60días)).

• Ingresos: Aumenta la cuenta de Ingreso por servicios debido a que se reconocen los
ingresos de los seis días devengados y realizados de julio. Se registra un abono por S/
5,000.

Apreciemos como se debe registrar contablemente este ajuste:

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

Otras cuentas por pagar - Anticipo de
1 Jul 31 5,000
clientes
Ingresos por venta de servicios 5,000

Por los servicios prestados al cliente en Julio

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65
 ANOTACIONES

Traslado al mayor:

AFECTA Estado de Situación Financiera AFECTA Estado de Resultados

(Pasivo) (Ingresos)

Debe Anticipo de clientes Haber Debe Venta de servicios Haber

S/ 5,000 S/ 5,000

c) Bienes consumidos en operaciones de la empresa

Los útiles de oficina de la empresa Envases Varios S.A., muestran un saldo en libros de S/ 10,000
al 31 de mayo, sin embargo, al realizar un inventario físico se comprobó la existencia de solo S/
9,500 por efecto de los consumos, motivo por el cual hay que hacer un asiento de ajuste que
modifique esa cuenta, reconociendo los consumos realizados en mayo:

• Gasto: Aumenta la cuenta de Gasto por materiales de oficina con un cargo por S/ 500
(S/10,000 - S/9,500= S/500).
• Activo: La cuenta de Materiales de oficina debe disminuirse con un abono de S/ 500 para
que el saldo quede correctamente registrado.

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

1 May 31 Gasto por materiales de oficina 500

Materiales de oficina 500

Por el consumo de materiales de oficina

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66
 ANOTACIONES

Traslado al mayor:
AFECTA Estado de Resultados AFECTA Estado de Situación Financiera

(Gasto) (Activo)
Debe Gasto materiales oficina Haber Debe Materiales oficina Haber
S/ 500 S/ 500

d) Depreciación u amortización de Activo fijo/Intangibles

Los activos fijos o inmuebles, maquinaria y equipo, tratado en materiales previos, son inversiones
tangibles de larga duración que se utilizan en la operación de un negocio: Terrenos, edificios,
equipo y muebles. Conforme una empresa usa los activos, estos van perdiendo valor y su
beneficio disminuye.

La disminución en la utilidad o beneficio de un activo puede ser un gasto o un costo del producto,
dependiendo del área que usa dicho activo. Los contadores reparten sistemáticamente el costo
del activo a lo largo de su vida útil, de acuerdo con el método de depreciación que se elija.

Lo mismo aplica en inversiones intangibles como patentes, marcas que, a diferencia de los
tangibles, estos deben ser amortizados.

El 31 de mayo el contador recibe del área de administración el cálculo de la depreciación de los

equipos de fotocopiadoras basada en el número de impresiones producidas en el mes por S/
6,000.

• Gasto: Aumenta la cuenta de Gasto por depreciación con un cargo (DEBE) por S/ 6,000
• Activo: La cuenta de Depreciación Acumulada de equipos aumenta con un abono (HABER) de
S/ 6,000.

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67
 ANOTACIONES

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

1 May 31 Gasto por depreciación u amortización
6,000
Depreciación u amortización
6,000
acumulada

Por la depreciación del mes de fotocopiadoras

Traslado al mayor:

AFECTA Estado de Resultados AFECTA Estado de Situaciòn Financiera

(Gasto) (Cuenta de valuación del activo)

Gasto por depreciación o amortización Depreciac. o amortizac. acumulada

S/6 000 S/ 6 000

e) Cuentas de Cobranza Dudosa o Incobrables

El realizar ventas al crédito, es necesario calcular el riesgo de incobrabilidad (duda de cobrabilidad)
de los mismos ya que es difícil establecer que clientes no pagarán sus cuentas al vencimiento. Por
tanto, es necesario realizar una estimación de las cuentas que con el tiempo serían incobrables y
registrarlo (Principio de Prudencia).

Las cuentas afectadas serían:

• Gasto: Aumento de la cuenta de Gasto por cuentas de cobranza dudosa para reconocer el
riesgo. Se deberá debitar la cuenta Gastos Administrativos.

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68
 ANOTACIONES

• Activo: La cuenta de Estimación de cuentas de cobranza dudosa que representa una cuenta
de valuación debe acreditarse.

Las cuentas de valuación representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las
cuales valúan. Las cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún
activo, es decir el valor que se espera de beneficios en un futuro o para mostrar el valor según
libros o la distribución del costo histórico.

El contador de la empresa ha recibido el informe de los especialistas, quienes han determinado

que las cuentas por cobrar tienen una estimado de incobrabilidad igual a S/ 20,000 al 31 de
marzo.

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

1 Mar 31 Gastos administrativos 20,000

Estimación de cuentas de cobranza

20,000
Dudosa
Por estimación de cuentas por cobranza dudosa.

Traslado al mayor:

AFECTA Estado de Situación Financiera AFECTA Estado de Resultados

(Cuenta de Valuación del activo) (Gastos de Cob. Dudosa)

Estimac. cobranza dudosa Gastos administrativos

S/ 20 000 S/ 20 000

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69
 ANOTACIONES
f) Gasto Devengado
El 01 de julio se recibió un préstamo del Banco Continental por S/ 120,000 con un interés de 10%
anual. Por el devengado, se deben reconocer mensualmente los intereses generados por el
préstamo así no se tengan que pagar inmediatamente; por ello se debe hacer un ajuste en el que
las cuentas afectadas en julio serían:

• Gasto: Aumenta la cuenta de Gasto por intereses para registrar los intereses generados hasta
el 31 de julio. Se deberá registrar un cargo (DEBE) de S/ 1,000, el cual representa los intereses
de 30 días ((S/. 120,000*10%) / (360días/30 días)).

• Pasivo: Aumenta con un abono (HABER) a la cuenta de Intereses por pagar en la cual se
deberán registrar los intereses que causa el préstamo. El abono será también por S/ 1,000.

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

1 Jul 31 Gasto Financieros - intereses 1,000

Otras cuentas por pagar – Intereses 1,000

por pagar

Por los intereses correspondiente a deuda financiera

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70
 ANOTACIONES

Traslado al mayor:

AFECTA Estado de Resultados AFECTA Estado de Situación Financiera

(Gasto) (Pasivo)
Debe Gasto financiero Haber Debe Intereses por pagar Haber
S/. 1,000 S/. 1,000

g) Ajustes por diferencia de cambio

Cuando la empresa tiene cuentas por pagar o cuentas por cobrar en moneda extranjera es
necesario ajustar el valor de estas cuentas por efecto de las variaciones en el tipo de cambio el cual
puede haber aumentado o disminuido a la fecha del pago o cobro correspondiente.

La empresa Buena Tierra S.A. tiene cuentas por pagar comerciales en US$ por 1,180 los cuales
fueron registrados al tipo de cambio de S/ 3,50. A fines de mayo el tipo de cambio fue de S/ 3,60 lo
que origina que se tenga que registrar el efecto de la variación del tipo de cambio (3,50-3,60=S/.
0,10) de la siguiente manera:

• GASTO: Aumenta la cuenta de Gasto financiero con un cargo por S/ 118 (US$1 180*S/ 0.10=
S/ 118)
• PASIVO: La cuenta Cuentas por pagar comerciales debe aumentarse con un abono de S/ 118
para que el saldo en soles quede correctamente registrado.

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

1 May 31 Gastos financieros 118

Cuentas por pagar comerciales 118

Por la variación del tipo de cambio

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71
 ANOTACIONES

Traslado al mayor:

AFECTA Estado de Resultados AFECTA Estado de Situación Financiera

(Gasto) (Pasivo)
Debe Gastos financieros Haber Debe CxP com. Haber
S/ 118 S/ 118

NOTA: Si la diferencia de cambio proviniera de una cuenta por cobrar comercial el registro sería:

N° Fecha Concepto Debe S/ Haber S/

1 May 31 Cuentas por Cobrar comerciales 118

Ingresos Financieros 118

Por la variación del tipo de cambio

Traslado al mayor:

AFECTA Estado de Situación Financiera AFECTA Estado de Resultados

(Activo) (Ingresos)
Debe CxC com. Haber Debe Ingresos financ. Haber
S/ 118 S/ 118

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72
 ANOTACIONES

5. RESUMEN DEL PROCESO DE AJUSTE

• Medir la utilidad o la pérdida neta en los estados de resultados. Cualquier ajuste afecta un ingreso
o un gasto.
• Actualizar el estado de situación financiera. Cualquier ajuste afecta un activo o un pasivo.
• Una vez se determinen los ajustes ser realizarán los asientos de diario y se ajustará el libro mayor.
Finalmente se traslada al balance de comprobación los ajustes para determinar los nuevos saldos
del Balance de comprobación ajustado.
Es a partir de estos saldos que se preparan los estados financieros.

6. CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS

Caso 1

El 01.06.2023 la empresa RIGERSA S.A.C., dedicada a la industria de la curtiembre, compró una

máquina planchadora de cueros, por un importe total de US$ 118,000 (incluido el IGV), pagando 20%
como cuota inicial y el saldo a pagarse con una letra a los 90 días sin intereses.

Al concertar la operación de compra, el tipo de cambio fue de S/ 3.30 y al momento del pago de la letra,
el tipo cambio estaba en S/ 3.60 por US$.

Con estos datos determine lo siguiente:

a) El monto de la diferencia de cambio.

Letra por pagar = US$ 118 000 *0.8 = $94 400 * S/. 3.30 = 311 520 al 01/06/20
Letra por pagar = US$ 118 000 *0.8 = $94 400 * S/. 3.60 = 339 840 al 31/08/20
Diferencia de cambio S/. 28 320

b) Efecto que produce la operación en los resultados del negocio (ganancia o pérdida).

La diferencia constituye una pérdida debido a que deberá pagar más de lo que se registró
inicialmente

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73
 ANOTACIONES

c) Registre la diferencia de cambio empleando cuentas T

Gastos financieros Otras cuentas por pagar

(1) S/ 28 320 S/ 28 320 (1)

Caso 2.

En el año 2023 las ventas de la compañía han estado muy bien por lo que la utilidad antes de impuesto
será bastante buena y por lo tanto el impuesto a la renta será alto. Para que pague menos impuesto a la
renta un amigo le ha recomendado que pague año y medio por adelantado el alquiler del almacén. Este
pago se haría en noviembre por el periodo octubre 2023- marzo 2025, siendo el costo mensual del
alquiler S/. 4 000. ¿Tiene razón el amigo? ¿Cómo afectaría esta transacción la utilidad operativa del
2023 de la empresa? ¿Cómo afectaría esta operación la utilidad operativa de los ejercicios 2024 y 2025?

Respuesta:

El amigo no tiene razón.

El gasto en 2023 sería S/. 4 000 x 3 = 12,000; la utilidad operativa disminuye S/ 12, 000
El gasto en 2024 sería S/. 4,000 x 12 = 48, 000; la utilidad operativa disminuye S/ 48,000
El gasto en 2025 sería S/. 4,000 x 3 = 12,000; la utilidad operativa disminuye S/ 12,000

Caso 3.

El Sr. Jorge Bravo cerró un negocio muy importante con una tienda de ropa. La tienda pagó en agosto
del año 2023 un precio de S/. 1 180 000 por un lote de camisas veraniegas. Representaciones Bravo
S.A. se comprometió entregar el 10% de la orden en octubre, el 30% en diciembre, el 35% en enero de
2024 y el saldo en febrero de 2024.

a) ¿Cuánto serían las ventas por esta operación en el período 2023 y en el periodo 2024?

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74
Respuesta: ANOTACIONES

Anticipo de clientes: 1 180 000 / 1.18 = 1 000 000 1 000 000

En 2022 entrega 40% por lo que las ventas serían (1,000,000*0.4) 400 000
En 2023 entrega el saldo por lo que las ventas serían (1000000*0.6) 600 000

b) Cómo se registraría la entrega de las camisas en octubre si se sabe que el costo de las mismas es
de S/ 60 000
Otras cuentas por pagar - Anticipo Ventas
de clientes
(1) S/ 100 000 S/ 100 000 (1)

Costo de venta Existencias

(2) S/ 60 000 S/ 60 000 (2)

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75
 ANOTACIONES
Caso 4:

La empresa concretó tomar en alquiler un local comercial de otra empresa en un precio de S/.35,400
por tres meses y una garantía equivalente a S/ 20 000.
¿Cuál es el valor de la cuenta alquileres contratados por anticipado al concluir el segundo mes del
contrato?

Respuesta:

Alquileres contratados por anticipado: (35400/1.18) /3meses = S/ 10,000 mensual

Al finalizar el 2do mes (de 3) = S/. 10 000 (30000-20000)

Caso 5:

La empresa comercial FONSI SAC, inició actividades el 1 de enero del 2023. El Gerente Financiero
solicitó a su Asistente, que le prepare el Estado de Resultados de la empresa del año 2023 y como
resultado de ello le entregó el siguiente cuadro:

Estado de Resultados
Por el año 2023
Expresado en nuevos soles
Ventas 80 000
Gastos de ventas 15 000
Utilidad operativa 65 000
Gastos administrativos 15 000
Utilidad neta 50 000
Costo de ventas 30 000
Utilidad financiera 20 000
Impuesto a la renta 6 000
Utilidad bruta 14 000

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76
 ANOTACIONES

Después de revisar el trabajo, el Gerente amonesta a su Asistente, porque este Estado Financiero está
incorrecto por donde lo miren. Según el gerente, las cuentas y sus saldos están correctos, pero las
utilidades son cualquier cosa, incluso hasta el nombre de una de ellas.

El Gerente Financiero, decide encargarle a Usted el trabajo y le indica que si lo hace bien será su nuevo
asistente.

Usted ha detectado que en los saldos de las “cuentas” proporcionadas, falta considerar los ajustes que
se detallan a continuación:

a) El 1ero de julio de 2023 se había pagado por un seguro contra todo riesgo por 18 meses, cuyo
precio mensual fue de S/. 118, la cobertura del seguro comenzó el mismo día del pago de la póliza
(50% corresponde al área de administración y 50% al área de ventas)
b) Se tiene conocimiento del área de Créditos y Cobranzas, que la empresa intentó cobrar
infructuosamente a 2 clientes. Se cuenta con el sustento legal y judicial correspondiente a la gestión
de cobranza a estos clientes:
• Comercial El Rey SA por S/ 850
• La Zaragoza SA por S/ 900
c) Al iniciar el año, la empresa tenía una deuda a largo plazo de S/ 10 000, que devengó un interés del
10% en el año 2023, el cual se pagará al momento de cancelar la deuda (a fines de enero de 2024).
d) En setiembre de 2023, se pagó un precio de S/ 3 000 a la revista MERCA2, por publicar un aviso
publicitario, durante 4 meses; el primer aviso publicitario se realizó en el mes de octubre.

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77
 ANOTACIONES
Se solicita:

a) Registrar los ajustes correspondientes en cuentas T

Servicio contratado x
Gasto de administración Gasto de ventas adelantado

300 300 600 (1)

Gasto de administración Estimación cuentas dudosas

1,750 1,750 (2)

Gasto Financiero Intereses por pagar

(3) 1,000 1,000 (3)

Gasto de ventas Servicio contratado x adelantado

(4)1,906.78 1,906.78 (4)

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78
 ANOTACIONES

b) Elaborar el Estado de Resultados ajustado (hasta utilidad neta) del año 2023 de la empresa FONSI
SAC tasa del impuesto a la renta 29.5%

Estado de Resultados
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2023
Expresado en nuevos soles
Ventas 80.000
Costo de ventas (30.000)
Utilidad bruta 50.000
Gastos administrativos (17.050)
Gastos de ventas (17.207)
Utilidad operativa 15.743
Gastos financieros (1.000)
Utilidad antes de impuestos 14.743
Impuesto a la renta (4.349)
Utilidad neta 10.394

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79