La planeación tributaria como una herramienta fundamental en los resultados de las

empresas del sector servicios en Colombia.

Laura Vanesa Ruiz Cárdenas

Leidy Vanessa Salazar Restrepo

Trabajo de grado presentado para optar al título de Especialista en Gestión Tributaria

Asesora
Lilliana Arbeláez Jaramillo, Especialista (Esp) en Derecho Tributario

Universidad de Antioquia
Facultad de Ciencias Económicas
Especialización en Gestión Tributaria
Medellín, Antioquia, Colombia
2023
 Dedicatoria

Este trabajo es dedicado para nuestros seres queridos que siempre nos ofrecieron el apoyo,
comprensión y ánimos para salir adelante, motivándonos a tener la mejor actitud positiva durante
la especialización y el desarrollo del trabajo de grado, también para las empresas en las que
laboramos que nos dan la posibilidad de seguir estudiando para potencializar nuestro crecimiento
profesional y aplicarlo en nuestras labores, para nosotras que con todo el esfuerzo, dedicación y
buen trabajo en equipo lo logramos, a la asesora por todo su aporte y acompañamiento,
finalmente para los profesores de la Universidad de Antioquia de la especialización de Gestión
Tributaria que aportan de su tiempo para transmitir el conocimiento profesional con la mejor
actitud a sus estudiantes.
 Tabla de contenido

Resumen ........................................................................................................................................... 4

Introducción ..................................................................................................................................... 5

Importancia de la planeación tributaria ............................................................................................ 5

La evasión y elusión fiscal ........................................................................................................... 7

Los cambios de la normatividad en materia tributaria ................................................................. 8

Beneficios Tributarios Vigentes que Impactan Las Empresas del Sector Servicios en Colombia
...................................................................................................................................................... 9

Tabla 1. ....................................................................................................................................... 10

Beneficios Tributarios. ............................................................................................................... 10

Clasificación de los beneficios tributarios que fortalecen al sector de servicios según la

actividad económica que desarrollan ......................................................................................... 19

Grupo 1. Empresas de servicios que son intensivas en mano de obra .................................... 19

Grupo 2. Empresas de servicios que son intensivas en activos fijos ...................................... 21

conclusiones ................................................................................................................................... 22

Referencias ..................................................................................................................................... 23
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 4

Resumen

En el presente artículo destacamos la importancia que tiene la planeación tributaria para la

toma eficiente de decisiones y la optimización de los resultados en las empresas pertenecientes al

sector servicios en Colombia, la necesidad de evaluar los riesgos en los que se puede incurrir en

materia tributaria al omitir una adecuada planificación y sus consecuencias futuras.

Considerando que en Colombia hay constantes reformas tributarias, es fundamental para las

empresas tener unas adecuadas estrategias de planeación, en busca de aplicar un mayor beneficio

a los negocios, minimizando los impactos adversos que puedan generar los cambios.

Se relacionan algunos beneficios tributarios vigentes y su referencia normativa, que se

considera, tienen mayor impacto positivo en la reducción de la carga impositiva de las empresas

pertenecientes al sector de servicios en Colombia, para su conocimiento y aplicación. Por último,

se presenta una clasificación de los incentivos aplicables cuando las empresas son intensivas en

personal o en activos fijos.

Palabras clave: Carga Tributaria, Planeación Tributaria, Optimización, Beneficios Tributarios,

Sector Servicios.
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 5

Introducción

El presente trabajo plantea que, por medio de una correcta planeación tributaria, las

empresas del sector servicios en Colombia, tienen la posibilidad de disminuir la carga impositiva,

conociendo los diferentes beneficios tributarios y de esta manera lograr la optimización de los

resultados, la planeación es una herramienta fundamental para los directivos y administradores a

la hora de tomar decisiones con el ánimo de alcanzar la rentabilidad esperada por los dueños.

Para una adecuada planeación tributaria, es necesario conocer el contribuyente y las normas

vigentes para luego identificar los beneficios tributarios que puede implementar, dichos beneficios

están representados por: ingresos no gravados, rentas exentas, deducciones especiales, descuentos

tributarios, tarifas diferenciales, entre otros; los cuales tienen diferentes propósitos, tales como:

estimular la inversión en sectores específicos, la generación de empleo, la inclusión laboral,

promover actividades de investigación, innovación, desarrollos tecnológicas, impulsar el deporte,

fomentar actividades altruistas, eliminar la doble imposición, etc., que a su vez, ayudan a disminuir

la carga tributara, lo que motivó la recopilación de algunos incentivos que pueden aplicar las

empresas del sector servicios.

Por otra parte, se relacionan algunos beneficios generales que pueden ser implementados

en empresas de diferentes sectores en desarrollo de una adecuada planeación, con miras a reducir

la carga tributaria.

Importancia de la planeación tributaria

La planeación tributaria se define como aquellas estrategias que se observan

anticipadamente con el fin de aplicarlas y obtener un mayor rendimiento de la inversión realizada

con un menor costo tributario. (Villasmil, 2017).

Esta se fundamenta en la necesidad de las empresas para aliviar su carga tributaria, como

consecuencia del constante cambio de normas en materia tributaria que afectan el cumplimiento de
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 6

las obligaciones fiscales; en Colombia es difícil para los contribuyentes emprender un negocio sin

pensar en el valor de la carga impositiva que deben soportar en el desarrollo de su objeto social,

motivo por el cual se crea la necesidad de estructurar una serie de estrategias con la normatividad

vigente, sin incurrir en actos de evasión fiscal buscando mejorar la gestión de las empresas y bajar

la carga impositiva.

Lo esencial de la planeación, es conocer los resultados deseados por la organización y sobre

todo por los accionistas. (Bedoya, 2011) “Qué hacer, cómo hacerlo, cuándo hacerlo y por qué

hacerlo, son las premisas que nos ayuda a resolver el ejercicio de planeación”.

La planeación tributaria tiene como fin principal sacar el máximo provecho de beneficios

y descuentos tributaros para lograr una mayor rentabilidad, es claro que el objetivo de crear una

compañía es obtener beneficios económicos propios sin evadir las responsabilidades fiscales.

Resulta de gran importancia para construir una adecuada planeación tributaria, conocer

ampliamente al contribuyente, la actividad que desarrolla, el tamaño de la empresa, entre otros;

para el caso de los proyectos de inversión, una vez se conoce el monto a invertir se puede cuantificar

la generación de empleo, y así identificar los beneficios tributarios aplicables que más pueden

favorecer. En las empresas de servicios se puede limitar la aplicación de beneficios tributarios

existentes en la normatividad vigente, y será el desarrollo de la actividad económica la que defina

cuales le aplican y generan mayor beneficio. Una empresa con múltiples actividades podrá

beneficiarse con más incentivos que una que tiene actividades exclusivas.

Para lograr los resultados esperados haciendo el uso adecuado de las herramientas de

planeación, es fundamental tener un estricto seguimiento de la planeación tributaria realizada, con

el fin de analizar los posibles cambios que se puedan presentar, que facilite la toma de decisiones

oportunas, evitando incurrir en costos adicionales como sanciones, multas, intereses de mora,

demandas, entre otros.

LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 7

A medida que la carga tributaria aumenta, genera impactos en los indicadores de

rentabilidad de la compañía, por lo que se hace necesario utilizar estrategias adecuadas de

planeación tributaria en busca de disminuir la tasa efectiva del impuesto, optimizar los resultados

financieros y a su vez aumentar la rentabilidad.

Adicionalmente, se busca conservar una cultura tributaria que contribuye al fiel

cumplimiento de las obligaciones oportunamente, evita una carga adicional por conceptos de

multas, intereses, pagos en exceso, omisiones o faltas reglamentarias y cualquier tipo de obligación

errada, que a futuro representará un riesgo mayor en el pago. (Proaño, 2021, pág. 12).

La evasión y elusión fiscal

Cuando las compañías no tienen la facilidad de cubrir los impuestos por insuficiencias

financieras buscan las salidas más convenientes para disminuir agresivamente la carga tributaria

por medio de la evasión de los impuestos a cargo. (Castro, 2016).

La evasión fiscal, se puede definir como ,las maniobras que utilizan los contribuyentes para

evitar el pago de impuestos, violando con ello la ley, estas actuaciones son fraudes a la ley dado a

que se está incumpliendo la normatividad, son mecanismos desesperados que algunas personas

buscan cuando no son capaces de sostener una carga tributaria tan alta como la que se tiene en

Colombia, pero es evidente que no es la solución, ya que estos mecanismos son ilegales y los

mismos no se deben confundir y/o mezclar con la planeación tributaria, ya que son lo contrario a

ésta; la elusión de impuestos consiste en acciones que buscan evitar el pago de los impuestos

haciendo uso de los vacíos de la ley, por tanto estas acciones no son del todo ilegales, sin embargo,

se corre el riesgo de ser objeto de una fiscalización por parte de la autoridad tributaria, y entrar en
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 8

discusiones por diferencias de criterios que pueden terminar con un proceso de determinación de

un mayor impuesto o con el archivo del proceso de investigación, que es poco probable.

Los cambios de la normatividad en materia tributaria

Algunos autores indican que en Colombia se pagan altos impuestos en comparación de

otros países, lo que le genera al país baja competitividad frente a otras jurisdicciones que tienen

menores tasas de tributación, esto conlleva a que el estado en las reformas tributarias busque

generar incentivos tributarios, que atraiga a los inversionistas, motivándolos de esta manera a

continuar con sus proyectos de inversión. (Castañeda & Villabona, 2020).

La creación de incentivos tributarios resulta de vital importancia para los contribuyentes,

debido a que se puede disminuir sanamente el impuesto a cargo, sin buscar la caída y los vacíos de

la ley, evitando así el riesgo de contraer mayores costos a futuro.

Sin embargo, el estado está dejando de percibir ingresos y recaudación que son necesarios

para el adecuado funcionamiento de este, pero con la tranquilidad de que, si las inversiones

aumentan, la tributación por parte de los contribuyentes será mayor en un futuro, por lo que se hace

indispensable que los inversionistas se preparen con buenas prácticas. (Amalfi, 2005).

Siendo conscientes de que en algún momento las condiciones pueden variar, por los

constantes cambios normativos en materia tributaria en Colombia, donde el estado según la

necesidad crea y/o elimina tributos, aumenta las bases gravables, elimina incentivos, cambia las

tarifas, entre otros, por lo tanto, nace la importancia de buscar las diferentes alternativas que le

permita a la empresa disminuir el impuesto a cargo, analizando principalmente que cambios le

pueden afectar y/o beneficiar y a su vez evaluar los efectos futuros para tomar las decisiones

respectivas con oportunidad, que no afecten los resultados esperados de la compañía.

LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 9

Es importante tener en cuenta que la inestabilidad del sistema tributario impacta la

planeación tributaria, debido a que la misma se realiza con base a la normatividad vigente, sin

embargo, con las constantes reformas tributarias, conlleva a que dicha planeación se deba

modificar, generando insatisfacción para los inversionistas.

Además, con los cambios normativos, en donde las normas no son del todo claras o van en

contra de la constitución, pueden ocasionar inseguridad jurídica en materia tributaria para los

contribuyentes, generando gran incertidumbre para los inversionistas, en el momento de tomar la

decisión de invertir en el país, por lo que se estaría afectando el crecimiento económico del país.

Beneficios Tributarios Vigentes que Impactan Las Empresas del Sector Servicios en
Colombia

Los beneficios tributarios pueden estar representados por: deducciones especiales,

sobrededucciones, exenciones, descuentos tributarios, ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional, además de incentivos propuestos por el gobierno, para estimular la inversión

en sectores específicos, la generación de empleo, la inclusión laboral; entre otros, establecidos en

la ley y sus reglamentos, que ayudan a disminuir el impuesto a pagar de los contribuyentes.

A continuación, se relacionan algunos incentivos tributarios vigentes, con los que el Estado

busca beneficiar principalmente a los contribuyentes que generen empleo y que realicen

inversiones en el país. Además, se relacionan erogaciones que no cumplen con las condiciones

señaladas en el artículo 107 del Estatuto Tributario para ser deducibles, sin embargo, la norma

permite su deducción bajo condiciones especiales para ser tomados como aminoraciones o

disminuciones en la depuración de la renta liquida del contribuye y por ende en el impuesto sobre

la renta y complementarios.
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 10

Tabla 1.

Beneficios Tributarios.

INCENTIVOS PARA LA GENERACIÒN DE EMPLEO

NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Artículo 31 de la Ley 361 de 1997. Sobrededucción por emplear personal con
discapacidad comprobada. Para los contribuyentes
Resolución 113 de 2020 Ministerio de del impuesto sobre la renta y complementarios por
Salud y Protección Social. emplear a personas en situación de discapacidad no
inferior al 25% certificada, podrán deducir el 200%
Concepto DIAN 900724 de 2022 del total de los salarios y prestaciones sociales
pagados durante el año gravable a dichos empleados
permitiéndole disminuir su carga tributaria.
Este beneficio lo puede utilizar desde el inicio hasta la
finalización del contrato. Es indefinido
Artículo 277 del Acuerdo 66-2017 Beneficio Tributario en el impuesto de industria y
Municipal de Medellín comercio para los contribuyentes que contrate
personal con discapacidad o personas condenadas
en libertad condicional. Podrán descontar de la base
gravable anual del impuesto de industria y comercio,
el 100% del valor de los pagos realizados a estos
empleados durante el año gravable. Dichos empleados
deben estar residenciados en el municipio de
Medellín.
Para acceder a este beneficio se deberá presentar la
solicitud ante la secretaría de Hacienda y cumplir con
los demás requisitos previstos en el artículo 273 del
acuerdo municipal.
Numeral 3 del artículo 280 del Acuerdo Incentivo en el impuesto de industria y comercio
20-2020 Municipal de Bello para los contribuyentes por emplear personal con
discapacidad residenciados en el municipio de
Bello. Podrán descontar de la base gravable anual del
impuesto de industria y comercio, el 100% del valor
de los pagos realizados a estos empleados durante el
año gravable.
Para acceder a este beneficio se deberá presentar la
solicitud ante la secretaría de Hacienda y cumplir con
los demás requisitos previstos en el artículo 276 del
acuerdo municipal.
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 11

INCENTIVOS PARA LA GENERACIÒN DE EMPLEO

NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Artículo 2 de la Ley 2040 de 2020 Sobre deducción para los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios que
contraten adultos mayores. Los empleadores que
contraten a personas que no sean beneficiarias de la
pensión de vejez, familiar o de sobrevivencia y que
hayan cumplido el requisito de edad de pensión
establecido por la ley, tendrá derecho a deducir el
120% del total de los salarios y prestaciones sociales
pagados a dichas personas, durante los años gravables
en que permanezca el contrato, debe estar vinculado
por lo menos durante un año y con posterioridad a la
presente ley.
Debe corresponder por lo menos 2.5% de la planta de
personal para empleadores con 100 empleados el cual
se incrementará el 0.5% por cada 100 empleados
adicionales sin pasar del 5%.
Para tener acceso a este descuento se debe certificar
ante el Ministerio de Trabajo el cumplimiento de los
requisitos.
Artículo 189 de la Ley 115 de 1994 sobrededucción programas de aprendices. Los
empleadores podrán deducirse hasta el 130% de los
Concepto DIAN 25135 de 2019. salarios y prestaciones sociales pagados a los
aprendices adicionales a los previstos legalmente, en
los programas de formación profesional, para lo cual
deberá tener la aprobación por parte de Servicios
Nacional de Aprendizaje, SENA.

Artículo 23 de la Ley 1257 de 2008. Sobre deducción para los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios por dar
Reglamentado por los artículos 2.2.9.3.1. empleo a mujeres víctimas de la violencia
al 2.2.9.3.6 del Decreto 1072 de 2015. comprobada, podrán deducir el 200% del total de los
salarios y prestaciones sociales pagados durante el año
Concepto DIAN 904326 de 2022. gravable, hasta por un periodo de 3 años a partir de la
fecha de inicio de contrato.

Articulo 114-1 del Estatuto Tributario Exoneración de aportes. Estarán exoneradas del
pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio
Concepto DIAN 8089 de 2019 Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y las
cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, las
sociedades y personas jurídicas y asimiladas
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta
y complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 12

INCENTIVOS PARA LA GENERACIÒN DE EMPLEO

NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
considerados, menos de diez (10) salarios mínimos
mensuales legales vigentes. Lo anterior no aplicará
para personas naturales que empleen menos de dos
trabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar
los aportes de que trata este inciso. Los consorcios,
uniones temporales y patrimonios autónomos
empleadores en los cuales la totalidad de sus
miembros estén exonerados del pago de los aportes
parafiscales a favor del Servicio Nacional de
Aprendizaje (SENA) y el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar (ICBF).
Artículo 108-5 del Estatuto Tributario. Sobre deducción para los contribuyentes del
impuesto sobre la renta que contraten a personas
Reglamentado por el Decreto 392 de 2021. menores de 28 años como su primer empleo, el
derecho de deducir el 120% de los pagos realizados
Concepto DIAN 909581 de 2021. por concepto de salario en el respectivo año en que
haya sido contratado el empleado, para esta deducción
deberá tener el certificado por parte del ministerio de
trabajo donde acredite que se trata del primer empleo
de la persona contratada.
La deducción por empleado no podrá exceder de 115
UVT y debe tratarse de nuevos empleos.
En ningún caso la deducción del primer empleo de que
trata este artículo podrá generar un beneficio o
tratamiento concurrente.

INCENTIVOS PARA FOMENTAR LA INVERSION

NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Artículo 158-1 del Estatuto Tributario. Deducciones especiales por inversiones y
Reglamentado por el Decreto 1011 de 2020. donaciones realizadas en investigación, desarrollo
Concepto DIAN 80857 de 2002 tecnológico e innovación serán deducibles en el
periodo gravable en que se realicen, lo anterior no
Art 256 del Estatuto Tributario excluye la aplicación del descuento tributario
Reglamentado por el Decreto 705 de 2019. permitido por el artículo 256 del estatuto tributario,
Concepto DIAN 1967 de 2020. siempre y cuando se cumplan con las condiciones
. dadas. Deducen el 100% y tendrán derecho a
descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 25%
del valor invertido en el período gravable en que se
realizó la inversión.
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 13

INCENTIVOS PARA FOMENTAR LA INVERSION

NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Art 256-1 del Estatuto Tributario Descuento o Crédito fiscal para inversiones en
Reglamentado por el Decreto 1011 de 2020 proyectos de investigación, desarrollos
tecnológicos e innovación o vinculación de capital
Concepto DIAN 905651 de 2021. humano de alto nivel. Las Inversiones que realicen
las Micro, Pequeñas y Medianas empresas en
proyectos calificados como de Investigación,
Desarrollo Tecnológico e Innovación, de acuerdo con
los criterios y condiciones definidas por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnología e Innovación (CNBT), podrán acceder a
un crédito fiscal por un valor del 50% de la inversión
realizada y certificada por el CNBT aplicable para la
compensación de impuestos nacionales. Igual
tratamiento será aplicable a la remuneración
correspondiente a la vinculación de personal con
título de doctorado en las MiPymes.
Artículo 255 del Estatuto Tributario. Incentivo por realizar inversiones para el control,
Reglamentado por el Decreto 2205 de 2017 conservación y mejoramiento del medio ambiente.
Las personas jurídicas que realicen este tipo de
Concepto de la DIAN 9130 de 2019 inversiones tendrán derecho a descontar de del
impuesto sobre la renta a cargo el 25% de las
inversiones realizadas en el respectivo año gravable y
estar certificadas previamente por la autoridad
ambiental.
Si estas inversiones son realizadas por mandato de
una autoridad ambiental, no tendrá el derecho de
tomar el descuento tributario.
Este descuento está limitado al 25% del impuesto
sobre la renta, el valor no descotado podrá tomarse
dentro de los cuatro años a aquel en el que se realizó
la inversión.
Artículo 258-1 del Estatuto Tributario Descuento tributario 100% del IVA Pagado. El
Reglamentado por el Decreto 1089 de 2020. contribuyente podrá tomarse como descuento
tributario en el impuesto sobre la renta y
Concepto DIAN 18095 de 2019. complementario, el IVA pagado en la adquisición,
construcción o formación e importación de activos
fijos reales productivo, incluyendo el asociado a
servicios necesarios e imprescindibles para ponerlos
en condición de utilización.
Podrá descontarse en el año gravable en que el activo
se encuentre operando y comience el periodo de
depreciación o amortización según sea el caso o en
cualquiera de los periodos siguientes.
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 14

INCENTIVOS PARA FOMENTAR LA INVERSION

NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Se debe llevar el control de las limitaciones del
artículo 259 del estatuto tributario.
Numeral 1 artículo 235-2 del Estatuto Incentivo tributario para empresas de economía
Tributario. naranja. Las rentas provenientes del desarrollo de
Reglamentado por el Decreto 286 de 2020 industrias de valor agregado tecnológico y actividades
creativas, por un término de cinco (5) años, siempre
Concepto DIAN 915209 de 2021 que se cumplan los siguientes requisitos: Las
sociedades deben tener su domicilio principal dentro
del territorio colombiano, y su objeto social exclusivo
debe ser el desarrollo de industrias de valor agregado
tecnológico y/o actividades creativas y Las
sociedades deben ser constituidas e iniciar su
actividad económica antes del 30 de junio de 2022.
Ya no es posible optar por este beneficio, sólo aplica
a las sociedades que cumplieron requisitos antes de la
fecha indicada.
Artículo 237 de la Ley 1819 de 2016. Régimen de tributación de las nuevas sociedades
que inicien actividades en las Zonas declaradas
Reglamentado por el Decreto 1650 de 2017 como las más afectadas por el Conflicto Armado
Artículo 1.2.1.23.1.10 (ZOMAC). Tendrán disminución en la tarifa del
impuesto sobre la renta y complementarios desde el
Concepto DIAN 903876 y 905821 de 2022 año 2017 hasta el año 2027, la cual varía dependiendo
de la actividad económica y del tamaño de la sociedad
(montos mínimos de inversión y generación de
empleo).

Retención en la fuente y autorretención de renta

especial. A los pagos o abonos en cuenta a estas
sociedades, se les aplicarán las tarifas en forma
proporcional al porcentaje de la tarifa del impuesto
sobre la renta y complementario aplicable.
Igualmente, se aplicarán las tarifas en forma
proporcional para la autorretención de renta especial.
Hasta el año 2027 se pueden constituir empresas para
gozar de este beneficio.
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 15

OTROS INCENTIVOS
NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Artículo 115 del Estatuto Tributario. Descuento Tributario o Deducción del impuesto de
industria y comercio. El impuesto de industria y
Concepto DIAN 1967 de 2020. comercio, avisos y tableros, tiene 2 opciones para ser
tratado, por lo tanto, se tendrá que elegir la alternativa
Concepto DIAN 00417 de 2020. más beneficiosa, analizando el costo de oportunidad.
La primera opción es tomar la deducción del 100%
efectivamente pagado durante el año gravable y la
segunda opción es tomar el 50% efectivamente
pagado y declarado durante el año gravable como
descuento tributario del impuesto sobre la renta.
Se debe llevar el control de las limitaciones del
artículo 259 del estatuto tributario.

Deducción Gravamen movimiento financiero. Será

deducible el 50% efectivamente pagado durante el año
gravable, por los contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios, siempre que esté
debidamente certificado.
Artículo 257 del Estatuto Tributario. Descuento tributario donaciones realizadas. Las
donaciones que se realicen los contribuyentes del
Reglamentado por el artículo 1 del Decreto impuesto sobre la renta y complementarios a las
2150 de 2017. entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al
régimen especial de tributación y a las entidades no
Concepto DIAN 902612 de 2020. contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del
ET no son deducibles del impuesto sobre la renta y
complementarios, sin embargo, la ley permite tomar
el 25% del valor donado en el periodo gravable como
descuento tributario en el impuesto sobre la renta y
complementarios.
Para acceder a este beneficio, se requiere certificación
firmada por el representante legal de la entidad
donataria que cumpla con las condiciones señaladas
en la normatividad y las disposiciones consagradas en
los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto
Tributario.

Este descuento está limitado al 25% del impuesto

sobre la renta, el valor no descotado podrá tomarse
dentro del año siguiente a aquel en el que se realizó la
donación.

Se debe llevar el control de las limitaciones del

artículo 258 y 259 del Estatuto Tributario.
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 16

OTROS INCENTIVOS
NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Artículo 145 del Estatuto Tributario. Deducción de provisión Cartera o Deterioro. Los
obligados a llevar contabilidad tienen derecho a
Artículos 72 a 78 del Decreto 187 de 1975 deducir el deterioro calculado sobre las deudas de
compilado en el difícil cobro originadas en la actividad productora de
Decreto 1625 de 2016 art 1.2.1.18.19- renta, cumpliendo con el requisito que la cartera no
1.2.1.18.22. sea entre compañías vinculadas, ni socios.

Los métodos de provisión son los siguientes:

Concepto DIAN 32424 de 2018. INDIVID GENERA
VIGENCIA CARTERA UAL L
Vigente N/A N/A
90-180 días de vencida N/A 5% anual
181-360 días de vencida N/A 10% anual
más de 360 días de vencida 33% anual 15% anual

Se puede optar por cualquier de los 2 métodos,

buscando el más beneficioso para el contribuyente.
Artículo 146 del Estatuto Tributario. Deducción por baja de cartera. Los contribuyentes que
lleven contabilidad podrán deducir las deudas
Artículo 79 del Decreto 187 de 1975 manifiestamente perdidas o sin valor, que se dieron de
compilado en el Decreto 1625 de 2016 art baja en el año gravable, siempre y cuando, demuestre
1.2.1.18.23-1.2.1.18.25 la imposibilidad de pago de los deudores, justificando
su descargo y que se compruebe que se originó de
operaciones productoras de renta.
Concepto DIAN 904105 de 2022. También pueden optar por esta deducción los
Sentencia CE 024382 de 2020 contribuyentes no obligados a llevar contabilidad,
siempre que conserven el documento de la deuda con
constancia de anulación.

Se debe conservar el soporte de las gestiones de cobro

realizadas, para determinar la baja de la cartera con la
sana critica comercial.
Artículo 257-1 del Estatuto Tributario. Becas por impuestos. Los contribuyentes del
Reglamentado por el Decreto 985 de 2022. impuesto sobre la renta y complementarios podrán
celebrar convenios con Coldeportes para asignar
becas de estudio y manutención a deportistas, a
cambio recibirán títulos negociables, representativos
del descuento tributario de becas por impuestos, por
el cien por ciento de lo aportado, limitado hasta un
monto del 30% del valor sobre el impuesto a cargo.
Artículo 903 del Estatuto Tributario. Régimen simple de tributación (SIMPLE), creado
con el fin de reducir las cargas formales, impulsar la
Reglamentado por el Decreto 1091 de 2020 formalidad y facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes que se
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 17

OTROS INCENTIVOS
NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Resolución 25 de 2021 acojan voluntariamente y cumplan los requisitos. se
declara anual con anticipos bimestrales y sustituye el
impuesto de Renta e integra el Impuesto al consumo y
de Industria y comercio. El
valor del aporte al Sistema General de Pensiones a
cargo del empleador que sea contribuyente del
impuesto unificado bajo el Régimen Simple de
Tributación - Simple, se podrá tomar como un
descuento tributario en los recibos electrónicos de
pago del anticipo bimestral Simple de que trata el
artículo 910 de este Estatuto. El hecho generador y
base del Impuesto es la obtención de los Ingresos
susceptibles de producir un aumento en el patrimonio.
Artículo 129 del Estatuto Tributario Deducción de baja por obsolescencia, Se entiende
por obsolescencia, la pérdida por deterioro de valor, el
desuso o falta de adaptación de un bien a su función
Reglamentado por el Decreto 129 de 2020 propia, o la inutilidad que pueda preverse como
resultado de un cambio de condiciones o
Concepto DIAN 23298 de 2019 circunstancias físicas o económicas, que determinen
clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo
por inadecuado, en una época anterior al vencimiento
de su vida útil probable. En las bajas por
obsolescencia completa de activos depreciables será
deducible el costo fiscal menos las deducciones que le
hayan sido aplicadas, en la parte que no se hubiere
cubierto por indemnización o seguros. El
contribuyente conservará los respectivos documentos
comprobatorios.

Artículo 140 del Estatuto Tributario Depreciación acelerada para fines fiscales. El
contribuyente puede aumentar la alícuota de
Concepto DIAN 903259 de 2021 depreciación determinada en el artículo 137 de este
estatuto en un veinticinco por ciento (25%), si el bien
depreciable se utiliza diariamente por 16 horas y
proporcionalmente en fracciones superiores, siempre
y cuando esto se demuestre. No será aplicable para los
bienes Inmuebles
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OTROS INCENTIVOS
NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Articulo 235-3 del Estatuto Tributario Mega-inversiones. los contribuyentes del impuesto
Reglamentado por el Decreto 1157 2020. sobre la renta y complementarios que realicen nuevas
inversiones dentro del territorio nacional con valor
Concepto DIAN 906710 de 2021. igual o superior a treinta millones (30.000.000) UVT
en cualquier actividad industrial, comercial y/o de
servicios y generen al menos cuatrocientos (400)
nuevos empleos directos asociados al desarrollo de
esta inversión, cumplirán las obligaciones tributarias
sustantivas correspondientes al impuesto sobre la
renta y complementarios, las inversiones deben
hacerse en propiedades, planta y equipo, que sean
productivos o que tengan la potencialidad de serlo.
Las inversiones se deben hacer en un período máximo
de cinco (5) años gravables contados a partir de la
aprobación del proyecto de Mega-Inversión y la tarifa
del impuesto sobre la renta para los contribuyentes
que realicen las nuevas inversiones sean personas
naturales o jurídicas será del 27%, podrán depreciar
sus activos en periodo mínimo de 2 años.
Numeral 2 del artículo 235-2 del Estatuto Renta exenta para el desarrollo de actividades del
Tributario campo colombiano. Las personas jurídicas que
realicen inversiones que incrementan la productividad
Reglamentado por el Decreto 849 de 2020. del sector agropecuario, dentro del plazo máximo de
Artículo 1.2.1.22.62
6 años contados, inclusive, a partir del acto de
conformidad que califica el proyecto de inversión,
Concepto DIAN 905784 de 2020 expedido por el Ministerio de Agricultura y
Desarrollo Rural, y que cumplan con los requisitos
del artículo 235-2 del Estatuto Tributario, podrán
acceder a la exención de las rentas que provengan de
estas inversiones.

Término de aplicación de renta exenta del

impuesto sobre la renta y complementario. Son 10
años contados, inclusive, a partir del acto de
conformidad expedido por el Ministerio de
Agricultura y Desarrollo Rural o la dependencia que
el Ministerio delegue.
Artículo 254 del Estatuto Tributario Descuento tributario por impuestos pagados en el
Modificado. Art 93 Ley 2010 de 2019 exterior. Los contribuyentes personas naturales
residentes y sociedades y entidades nacionales,
Concepto DIAN mediante 914511 de tendrán derecho a descontar el total del impuesto
2021. pagado en el exterior sin exceder el monto del
impuesto que deba pagar en Colombia, teniendo en
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 19

OTROS INCENTIVOS
NORMATIVIDAD BENEFICIOS TRIBUTARIOS
cuenta las condiciones y limitantes autorizados por la
normatividad.
Se debe llevar el control de las limitaciones del
artículo 259 del Estatuto Tributario.

Clasificación de los beneficios tributarios que fortalecen al sector de servicios según la

actividad económica que desarrollan

Los diferentes beneficios tributarios mencionados en el capítulo anterior, aplican para la

mayoría de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios del sector de

servicios, siempre y cuando, cumplan a cabalidad con todas las condiciones dispuestas en la

normatividad, sin embargo, según la actividad económica del contribuyente se pueden encontrar

incentivos que lo benefician con mayor potencia, por lo tanto, deben centrar su atención en los

mismos, con el fin de lograr la mayor optimización de los resultados.

A continuación, se relacionan algunos grupos de empresas pertenecientes al sector de

servicios y los beneficios tributarios que más les conviene:

Grupo 1. Empresas de servicios que son intensivas en mano de obra

En este grupo entran empresas que desarrollan actividades de servicios públicos

domiciliarios, servicio de aseo y vigilancia, actividades de call center, servicio de mensajería,

servicio de construcción, maquila, entre otros.

Los incentivos tributarios que más pueden contribuir a disminuir con mayor aporte la carga

tributaria son:
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 20

- Los que fomentan la generación de empleo, teniendo en cuenta que para desarrollar

adecuadamente su actividad económica debe contar con alto número de personas, por lo

tanto, para iniciar la planeación tributaria es importante verificar la base de datos de los

empleados que se encuentran vigentes, identificar y clasificar aquellos que cumplen con las

condiciones que generan beneficios tributarios y comenzar con las gestiones necesarias para

poder acceder a ellos, adicionalmente, se debe conocer si en la empresa existen nuevos

proyectos que requieran contratar nuevo personal con el fin de evaluar si el cargo a

desempeñar puede ser desarrollado por personas que pertenecen a grupos vulnerables, en

tal caso, se le estaría dando la oportunidad a estas personas de tener un empleo que mejora

su bienestar social y a la vez la empresa puede acceder a los diferentes beneficios tributarios

que le ayuda a disminuir su carga tributaria, entre ellos:

- Sobrededucción por emplear personal con discapacidad comprobada

- Sobre deducción para los contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios que contraten adultos mayores

- sobrededucción programas de aprendices

- Sobre deducción para los contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios por dar empleo a mujeres víctimas de la violencia comprobada.

- Sobre deducción para los contribuyentes del impuesto sobre la renta que contraten

a personas menores de 28 años como su primer empleo

- Exoneración de aportes parafiscales a favor del SENA, ICBF y Salud.

- Descuento o Crédito fiscal para inversiones en proyectos de investigación,

desarrollos tecnológicos e innovación o vinculación de capital humano de alto nivel.

- Para las empresas que prestan sus servicios con plazos de pagos, tienen altos índices

de cuentas por cobrar, que con el tiempo se pueden convertir en deudas de difícil cobro o
LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL… 21

totalmente perdidas por la incapacidad de pago del deudor, en este sentido, la normatividad

permite que el contribuyente se tome la deducción de deterioro de cartera o la deducción

de baja de cartera según sea el caso, para lo cual debe contar con todos los soportes

correspondientes que dan derecho a dichas deducciones.

Grupo 2. Empresas de servicios que son intensivas en activos fijos

En este grupo entran empresas que prestan servicios de transporte, servicios

públicos, servicios de alojamiento y hospedaje, actividades de servicios de información,

empresas de maquila, servicios de monitoreo ambiental, entre otros, los cuales requieren en

mayor parte activos fijos para poder desarrollar su actividad productora de renta, pueden

aprovechar los siguientes beneficios:

- Incentivo por realizar inversiones para el control, conservación y mejoramiento del

medio ambiente. En el caso de las empresas que prestan servicios de transporte, si el

vehículo es a gas, tiene la posibilidad de tramitar la solicitud ante la autoridad ambiental

competente para tener derecho al descuento tributario equivalente al 25% de la inversión

realizada, observando las limitaciones de ley. Igual aplica a las empresas que prestan

servicios de monitoreo ambiental, cuando invierten en equipos y elementos para el

desarrollo eficiente de su labor.

- El descuento tributario de IVA en la adquisición de activos fijos reales productivos,

como también los servicios asociados que son indispensables para poderlos usar.

- La depreciación acelerada cuando las empresas usan sus activos fijos por 16 horas

diarias o más.

- Deducción por baja de activos por obsolescencia.

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Conclusiones

• El conocimiento del contribuyente y la normatividad tributaria vigente resulta de

gran utilidad al momento de realizar la planeación tributaria, para identificar cuáles son los

incentivos que le aplican y su cuantificación, de modo que le generen mayor beneficio para

disminuir la carga tributaria y de esta manera, contribuir con la optimización de los

resultados de la empresa.

• A las empresas del sector servicios en Colombia le son aplicables la mayoría de los

beneficios tributarios existentes en la legislación tributaria, y será el desarrollo de su

actividad económica la que defina cuales de ellos le generan mayor beneficio. Una empresa

con múltiples actividades podrá beneficiarse de más incentivos que una que tiene

actividades exclusivas; el tamaño de las empresas también posibilita o limita la toma de

beneficios, por la capacidad de generar renta liquida.

• Es necesario realizar seguimiento a las estrategias de planeación tributaria que se

han implementado en la empresa, así como la normatividad aplicada, para verificar que

estén vigentes, dados los cambios permanentes de la regulación, la doctrina de la DIAN y

la jurisprudencia en general, con el fin de minimizar los riesgos de incumplir normas y

procedimientos, reduciendo costos, sanciones e intereses.

• En la actualidad en Colombia se debate un proyecto de reforma tributaria, en la cual

algunos de los incentivos tributarios descritos en este trabajo son derogados, o limitados a

un porcentaje de la renta liquida, lo que hace necesario evaluar el impacto que le puede

generar al contribuyente y definir si continua con la ejecución de algunas erogaciones,

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aunque no conlleven la disminución de su carga tributaria o las abandona, como el caso de

las donaciones.

Referencias

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