INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
UNIDAD DE APRENDIZAJE: SEMINARIO DE IMPUESTOS Y CASOS ESP
DOCENTE: BATALLA RIVERA ROGELIO
INTEGRANTES DEL EQUIPO:
Cervantes Rodríguez Kevin Yair
Enriquez Nieto Cristhian Porfirio
Moreno Córdova Jackeline Vanessa
Nava Peralta Christian Xavier
Pérez Martínez Vianney
O NACIONAL
IO Y ADMINISTRACIÓN
PEPAN
MPUESTOS Y CASOS ESPECIALES
ERA ROGELIO
EQUIPO:
Kevin Yair
ian Porfirio
ine Vanessa
an Xavier
ianney
CUADRO COMPARATIVO DE
Acción BEPS Descripción
1. Retos de la economia Analiza los desafios fiscales de la
digital. economia a digital.
Evita la doble no imposicion de
2. Mismatches híbridos.
estructuras híbridas
3. Regímen de entidades
Evita la diferida imposicion de
extranjeras controladas
ingresos en paraisos fiscales.
(CFCs).
Restringe erosión de la base
4. Limitación a la
imponible mediante deuda
deducibilidad de intereses.
excesiva.
5. Prácticas fiscales Controla regimenes fiscales
perniciosas. preferenciales nocivos.
Evita que empresas usen
6. Abuso de tratados. tratados para reducir
artificialmente impuestos.
7. Prevención de la Evita la evasion fiscal mediante la
fragmentacion de actividades fragmentacion artificial de
empresariales. actividades.
Asegura que operaciones entre
8. Precios de transferencia. partes relacionadas reflejen valor
de mercado.
9. Análisis de datos sobre Evalúa el impacto de BEPS y
BEPS. mejora estadisticas fiscales
Exige reportar estrategias
10. Obligación de divulgación.
fiscales agresivas.
Obliga a multinacionales a
11. Reporte pais por país. reportar informacion por
jurisdicción.
Mejor mecanismos para resolver
12. Resolución de disputas.
disputas fiscales internacionales.
Modifica tratados fiscales sin
13. Instrumento multilateral.
renegociacion individual.
DRO COMPARATIVO DE LAS ACCIONES BEPS
Legislación Fiscal Mexicana Ejemplo de aplicación
Ley del IVA e ISR establecen retenciones para plataformas IVA del 16% en servicios digitales
digitales ( NETFLIX, Uber, Amazon, etc). 2020.
Empresas ya no pueden deducir
Reformas fiscales limitan deducciones dobles y pagos a
pagos a entidades en paraísos
entidades transparentes.
fiscales sin sustacia económica.
REFIPRES obliga a pagar ISR sobre ingresos pasivos
obtenidos en el extranjero. (Ley de Impuesto Sobre la
Ingresos pasivos de filiales en
Renta Título VI. De las Entidades Extranjeras Controladas
Islas Caiman deben reportarse en
Sujetas a Regímenes Fiscales Preferentes, de las Empresas
México.
Multinacionales y de las Operaciones Celebradas entre
Partes Relacionadas).
ISR limita deducción de intereses a 30% de la utilidad fiscal
ajustada. (Ley de Impuesto Sobre la Renta, Título II. De las
Empresas con préstamos que no
Personas Morales, Capítulo II. De las Deducciones, Sección
pueden deducir intereses
I. De las Deducciones en General, artículo 28° fracción
excesivos.
XXXII, se establecen límites a la deducibilidad de los
intereses pagados entre partes relacionadas).
Regimenes especial es en
Mexico elimino incentivos fiscales dañinos y reporta
maquiladoras deben cumplir con
beneficios fiscales a la OCDE.
estandares BEPS.
Se han incluido cláusulas antiabuso en tratados fiscales.
Aunado a lo anterior, en el Artículo 4-A° de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), se establece que los
Empresas ya no pueden usar
convenios internacionales, incluidos los tratados fiscales,
estructuras de "tratados de
prevalecen sobre la legislación interna. Sin embargo, la
compras"
LISR también establece que cuando se presenten
situaciones de abuso de tratados, las autoridades fiscales
pueden aplicar las disposiciones anti-abuso.
Filiales que dependen de una
Redefinición de "establecimiento permanente" en Ley del
matriz extranjera pueden
ISR.
considerarse EP en Mexico.
Multinacionales deben justificar
México exige documentacion de precios de transferencia y
precios de bienes y servicios
reportes detallados
vendidos entre subsidiarias.
Reportes del SAT sobre impacto
México participa en estudios OCDE sobre erosion de base
de practicas BEPS en
fiscal.
recaudación.
Empresas deben informar al SAT
Implementacion de la declaracion de esquemas
sobre estructuras fiscales
reportables
complejas.
Empresas con ingresos superiores a 12,000 millones de SAT puede analizar pagos
pesos deben representar reporte CBC intraempresariales globales.
Empresas pueden solicitar
Procedimientos amistosos en tratados fiscales permiten
arbitraje en disputas de doble
resolver conflictos
imposición
Tratados ahora incluyen cláusalas
México ha adoptado el MLI para actualizar tratados
antiabuso sin necesidad de
fiscales.
renegociación.
mplo de aplicación
16% en servicios digitales
2020.
as ya no pueden deducir
a entidades en paraísos
sin sustacia económica.
os pasivos de filiales en
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México.
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complejas.
puede analizar pagos
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resas pueden solicitar
aje en disputas de doble
imposición
s ahora incluyen cláusalas
buso sin necesidad de
renegociación.
Cuadro Comparativo. Conceptos Co
Rubro del Estado de
Resultados Integral. Término Contable.
Las ventas brutas representan el total de ingresos
por una empresa a través de sus operaciones come
Ventas o Ingresos Brutos.
tener en cuenta ningún tipo de descuento, devoluc
relacionado.
Tratándose de los descuentos y bonificaciones sob
la NIF B-3, Estado de resultado integral prevé qu
conceptos otorgados a los clientes deben disminui
ventas o ingresos para así obtener el importe de la
ingresos netos.
Descuentos y/o
Devoluciones sobre Ventas. Ahora bien, de acuerdo a la NIF C-3 en el párrafo 4
reconocerse cuando surge el derecho de tom
bonificación, descuento o devolución por el clien
puede ocurrir al momento de la venta o cuando se
circunstancias posteriores.
En términos contables, el costo de ventas es el val
los bienes vendidos durante un periodo. Esto inc
Costo de Ventas. costos asociados con la adquisición de materia prim
de obra directa y los gastos indirectos asignados al
producción o compra.
El gasto operativo se refiere a los costos recurre
necesarios para mantener la operación diaria de u
Estos gastos incluyen salarios, suministros, alquiler
Gastos de Operación.
públicos y otros gastos relacionados con la admin
central y las actividades principales de una empre
indicador clave de la eficiencia operativa de una org
De acuerdo al párrafo 52.4.1. de la NIF B-3, el re
integral de financiamiento (RIF) se conforma por i
Resultado Integral de gastos relacionados con actividades de tipo fina
Financiamiento. siempre que éstas sean accesorias para la entidad
cuando el RIF no constituye una actividad princip
operación de la entidad.
En este rubro debe presentarse, siempre que se c
una actividad accesoria, la participación en la ut
Participación en la utilidad pérdida neta de los negocios conjuntos y las aso
o pérdida neta de otras cuando se presentan estados financieros no cons
entidades. también debe incluirse la participación en la valuac
inversiones permanentes en otras entidades, en lo
definidos por la NIF C-7, Inversiones en asociada
inversiones permanentes. (Párrafo 52.5.1. NIF
Este nivel representa el importe que resulta de enfr
Utilidad o pérdida antes de ingresos, costos y gastos incluidos en el estado de
impuestos a la utilidad. integral, sin considerar los impuestos a la utilid
operaciones discontinuadas y los otros resultados i
En este rubro se informa el importe de los impue
utilidad del periodo determinado conforme a la N
Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atr
Impuestos a la Utilidad (ISR). operaciones discontinuadas y otros resultados int
(Párrafo 52.7.1. NIF B-3).
Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida a
impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a l
Utilidad o Pérdida de
En caso de no existir operaciones discontinuadas,
Operaciones Continuas.
debe considerarse como la utilidad o pérdida neta
52.8.1. NIF B-3).
Se determina mediante la suma algebraica de la
Utilidad o Pérdida Neta. pérdida de operaciones continuas y, en su caso, e
operaciones discontinuadas.
En este rubro, la entidad debe presentar los movim
periodo relativos a cada uno de los otros resultados
Otros Resultados Integrales.
(ORI) clasificados por naturaleza, su impuesto a la
su PTU, relativos.
Se determina mediante la suma algebraica de la
Resultado Integral. pérdida neta, los ORI y la participación en los ORI
entidades.
Conceptos Contables y Fiscales (NIF D-4).
ontable. Término Fiscal.
El Artículo 16 de la LISR define que todas las personas
morales deben acumular la totalidad de los ingresos obtenidos
en efectivo, bienes, crédito, servicios o de cualquier otro tipo,
l total de ingresos generados
para determinar su ISR.
operaciones comerciales sin
escuento, devolución o gasto
Estos ingresos incluyen las ventas de productos o servicios,
ado.
enajenación de bienes, intereses y dividendos, entre otros.
(Artículos 17º, 18º y 19º LISR).
bonificaciones sobre ventas,
o integral prevé que dichos
es deben disminuirse de las Las devoluciones, descuentos o rebajas se consideran
er el importe de las ventas o deducciones autorizadas de acuerdo al artículo 25 fracción I,
netos. de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en el año
recibido o realizado, según sea apropiado.
C-3 en el párrafo 41.2, deben
el derecho de tomar la Dado que se trata de una deducción autorizada, que debe
olución por el cliente. Esto cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 27 LISR.
venta o cuando se dan ciertas
posteriores.
de ventas es el valor total de
Para efectos fiscales, el costo de lo vendido es una deducción
n periodo. Esto incluye los
autorizada como lo señala el Artículo 25 Fracción II de la Ley
ón de materia prima, la mano
del Impuesto sobre la Renta, y, se encuentra regulado en los
ectos asignados al proceso de
artículos 39 a 43 de la misma ley.
compra.
a los costos recurrentes y
Los gastos en general según el Servicio de Administración
eración diaria de un negocio.
Tributaria son todas aquellas erogaciones que una persona
uministros, alquiler, servicios
física o moral realiza en el desarrollo de su actividad
nados con la administración
económica, y que pueden ser deducibles para efectos fiscales.
ales de una empresa. Es un
(Artículo 25-28 LISR).
perativa de una organización.
Los artículos de la LISR relacionados con este rubro son:
de la NIF B-3, el resultado Artículo 18º, Fracción IX, nos dice que serán acumulables los
se conforma por ingresos y intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste
idades de tipo financiero, alguno.
ias para la entidad; es decir,
na actividad principal en la Artículo 25º en sus fracciones III y VII, establece que los
a entidad. contribuyentes podrán efectuar las deducciones de dichas
fracciones.
e, siempre que se considere
rticipación en la utilidad o
conjuntos y las asociadas; De acuerdo al Artículo 28º, fracción XXVI no serán deducibles
nancieros no consolidados, las cantidades que tengan el carácter de participación en la
pación en la valuación de las utilidad.
as entidades, en los términos
iones en asociadas y otras
Párrafo 52.5.1. NIF B-3).
Con base en el Artículo 76-Aº, fracción III, inciso b, los
que resulta de enfrentar a los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones
os en el estado de resultado anuales informativas de partes relacionadas, normal y
mpuestos a la utilidad, las complementaria(s), deberán incluir la jurisdicción fiscal; las
s otros resultados integrales. utilidades o pérdidas antes de impuestos, entre otros
conceptos más.
porte de los impuestos a la
ado conforme a la NIF D-4,
uir el impuesto atribuible a De acuerdo al Artículo 9°, las personas morales deberán
otros resultados integrales. aplicar la tasa del 30% a la utilidad fiscal.
1. NIF B-3).
tilidad o pérdida antes de
o de impuestos a la utilidad. Artículo 9°. Establece que las personas morales deben
es discontinuadas, este nivel calcular su utilidad fiscal restando sus ingresos acumulables
dad o pérdida neta. (Párrafo del ejercicio todas las deducciones autorizadas.
F B-3).
Los Artículos de la LISR relacionados con este rubro son:
Artículo 9°, las personas morales deben calcular su utilidad
fiscal restando de los ingresos acumulables las deducciones
a algebraica de la utilidad o autorizadas del ejercicio. A dicha base se le aplicará la tasa
as y, en su caso, el rubro de del 30%.
continuadas.
Artículo 57°, las pérdidas fiscales obtenidas de un ejercicio
pueden ser disminuidas de las utilidades fiscales de los 10
ejercicios siguientes.
resentar los movimientos del
Los ORI no afectan la determinación directa de la utilidad
os otros resultados integrales
fiscal para el cálculo del ISR, a menos que se materialicen en
a, su impuesto a la utilidad y
ingresos o deducciones efectivas según la ley de ISR.
ativos.
El Resultado Integral del Ejercicio engloba la utilidad o pérdida
neta más los ORI puesto que afectan el patrimonio de una
entidad, sin embargo, no se reconocen en el resultado neto
a algebraica de la utilidad o
del ejercicio.
cipación en los ORI de otras
des.
Estos elementos se presentan después de la utilidad neta en
los estados financieros.
Cervantes Rodríguez Kevin Yair Enriquez Nieto Cristhian Porfirio
La comparación entre los conceptos contables y fiscales Es la primera vez que estudio el concepto de "Base E
muestra diferencias clave en la forma en que se and Profit Shifting" (BEPS), y ahora comprendo su ut
reconocen y tratan los ingresos, costos y resultados en en la economía global. Este marco busca estandariz
cada sistema. Mientras que la contabilidad busca reflejar prácticas fiscales entre los países miembros de e
la situación financiera real de una empresa conforme a organismo.
las Normas de Información Financiera (NIF), el ámbito Analizar el impacto de BEPS tras su implementación h
fiscal ajusta estos valores para determinar la base crucial para comprender cómo busca combatir la ev
gravable del Impuesto Sobre la Renta (ISR), conforme a la fiscal y promover sistemas tributarios más justos
Ley del ISR en México. transparentes.
Algunas diferencias destacadas incluyen: El marco de BEPS representa un avance significativo
Ventas o Ingresos Brutos: Contablemente se reconocen la transparencia fiscal y la lucha contra la evasión fi
cuando se devengan, mientras que fiscalmente pueden internacional. BEPS en México es particularmente rele
existir reglas especiales para su acumulación. dado que nuestro país es miembro activo de la OCDE
• Costo de Ventas y Gastos de Operación: Contablemente implementado muchas de estas acciones dentro d
reflejan costos y gastos devengados, pero fiscalmente legislación tributaria, estas medidas son esenciales
pueden ajustarse según deducciones permitidas y límites proteger la base gravable del país y garantizar u
establecidos. competencia justa entre empresas nacionales y
• Resultado Integral de Financiamiento: Incluye efectos multinacionales también podrían señalarse retos, co
de intereses e inflación en la contabilidad, pero complejidad administrativa que estas medidas gen
fiscalmente algunos de estos conceptos pueden no ser para las empresas, especialmente para las que no cu
deducibles. con grandes recursos para cumplir con los nuevo
• ISR: Se calcula sobre la utilidad fiscal, la cual resulta de requisitos de información.
ajustar el resultado contable con partidas fiscales En cuanto a los conceptos del Estado de Resultado in
permitidas. la principal diferencia radica en que el estado de res
• Otros Resultados Integrales: Contablemente afectan el contable busca reflejar la situación económica real
patrimonio sin pasar por la utilidad neta, mientras que empresa mientras que el estado de resultado fisca
fiscalmente solo se consideran los ingresos y deducciones enfoca en calcular los impuestos a pagar, aplicando a
aplicables. y deducciones fiscales.
En conclusión, la conciliación entre los resultados llevándonos al análisis de conceptos para saber cu
contables y fiscales es fundamental para garantizar el diferencias tomar para la aplicación y la realización
cumplimiento tributario, optimizar la carga fiscal y evitar correcta aplicación de NIF D-4.
inconformidades con las autoridades.
Asimismo, las medidas BEPS han transformado el sistema
fiscal global y han reforzado la fiscalización en México.
Sin embargo, su aplicación sigue siendo un reto, ya que
requiere el fortalecimiento de los mecanismos de
supervisión y cumplimiento por parte de las empresas y
autoridades. La transparencia y la correcta
implementación de estas acciones son esenciales para
garantizar una competencia justa y una recaudación
fiscal adecuada.
ieto Cristhian Porfirio Moreno Córdova Jackeline Vanessa Nava Peralta
tudio el concepto de "Base Erosion Al finalizar la primera actividad del semestre, puedo Al termino de esta actividad
PS), y ahora comprendo su utilidad concluir que gracias a los cuadros comparativos Acción BEPS (Base Erosion a
Este marco busca estandarizar las elaborados en equipo, entendí en primer punto que las (Norma de Información
re los países miembros de este acciones planteadas por la OCDE no pueden ser aplicadas impuestos a la utilidad) son
organismo. directamente en las diferentes legislaciones de los países el ámbito fiscal y contabl
EPS tras su implementación ha sido del mundo, sí no, funcionan como recomendaciones. transparencia, equidad y co
r cómo busca combatir la evasión Dichas acciones BEPS ayudan a prevenir que las las empresas a nivel globa
stemas tributarios más justos y empresas manipulen sus estructuras para reducir su por la OCDE, tiene como o
ansparentes. carga tributaria, lo que se traduce en una mayor erosión de las bases im
senta un avance significativo hacia recaudación fiscal para los países. En particular, nuestro beneficios a jurisdicciones
y la lucha contra la evasión fiscal país adoptó varias de las recomendaciones BEPS a través asegurando que las empre
éxico es particularmente relevante de reformas fiscales y acuerdos multilaterales como el generan valor económic
s miembro activo de la OCDE y ha Convenio Multilateral para la Implementación de Medidas establece los lineamient
s de estas acciones dentro de su Relacionadas con los Tratados para Evitar la Doble medición y revelación de l
stas medidas son esenciales para Imposición (MLI). Lo anterior permitió a México modificar los estados financieros, a
vable del país y garantizar una automáticamente los tratados fiscales internacionales, internacionales
entre empresas nacionales y incorporando disposiciones BEPS para evitar la elusión
n podrían señalarse retos, como la fiscal y mejorar la transparencia tributaria. Conocer el impacto de esta
ativa que estas medidas generan Pese a que las acciones BEPS no son obligatorias de las empresas, ya que no s
cialmente para las que no cuentan forma universal para todos los países, México ha asumido fiscal, sino también la form
os para cumplir con los nuevos la obligación de implementarlas y cumplir con las operaciones y se presenta
os de información. directrices establecidas a través de acuerdos BEPS exige una mayor tran
os del Estado de Resultado integral internacionales y reformas fiscales nacionales con el fin reportada a las autoridade
dica en que el estado de resultado de mejorar la eficiencia del sistema fiscal mexicano. esfuerzo adicional en la doc
la situación económica real de la Por último, tras elaborar el cuadro comparativo de los precios de transferencia y
e el estado de resultado fiscal se rubros del Estado de Resultados y su relación contable- otro lado, la NIF D-4 obliga
mpuestos a pagar, aplicando ajustes fiscal, llegué a la conclusión de que, reconocer los efectos manera precisa los efectos
ucciones fiscales. contables y fiscales de las Cuentas de Resultados es que puede influir en la toma
s de conceptos para saber cuales crucial para las empresas, ya que permite una gestión en la percepción d
la aplicación y la realización de la financiera adecuada, asegura el cumplimiento de
plicación de NIF D-4. obligaciones tributarias y facilita la toma de decisiones En conjunto, estas normati
estratégicas, optimizando así la rentabilidad y de contar con un enfoqu
sostenibilidad del negocio. cumplimiento fiscal y la pre
deben adaptarse a estos
sistemas robustos de cont
para evitar sanciones, o
mantener la confianza de lo
globalizado y cada vez más
aplicación adecuada del BEP
para garantizar la sostenibi
organiz
Nava Peralta Christian Xavier Pérez Martínez Vianney
Al termino de esta actividad en equipo acerca del Plan de Influencia de la OCDE y BEPS: La lucha contra la erosión
cción BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) y la NIF D-4 de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS) es
(Norma de Información Financiera D-4, relativa a un tema que debemos conocer .México, como miembro
mpuestos a la utilidad) son dos pilares fundamentales en de la OCDE, ha adoptado varias medidas recomendadas,
el ámbito fiscal y contable que buscan garantizar la lo que ha generado cambios en la legislación fiscal. Sin
transparencia, equidad y coherencia en la tributación de embargo, considero que en mi opinión la implementación
las empresas a nivel global y local. El BEPS, impulsado de estas estrategias puede ser un tanto difícil para las
por la OCDE, tiene como objetivo principal combatir la empresas y requiere un alto grado de cumplimiento
erosión de las bases imponibles y el traslado de normativo.
beneficios a jurisdicciones de baja o nula tributación,
asegurando que las empresas paguen impuestos donde NIF D-4 y conciliación contable fiscal: La diferencia entre
generan valor económico. Por su parte, la NIF D-4 la base financiera y la fiscal es una de las principales
establece los lineamientos para el reconocimiento, causas de ajustes contables. La aplicación del método de
medición y revelación de los impuestos a la utilidad en activos y pasivos para reconocer impuestos diferidos es
los estados financieros, alineándose con las normas importante para reflejar de manera precisa las
internacionales de contabilidad. obligaciones fiscales de una empresa. Considero que en
la práctica, esto puede representar un reto para nosotros
Conocer el impacto de estas normativas es crucial para futuros contadores, ya que implica un conocimiento
las empresas, ya que no solo afectan su cumplimiento profundo de normativas tanto contables como fiscales.
fiscal, sino también la forma en que se estructuran sus
operaciones y se presentan sus estados financieros. El
BEPS exige una mayor transparencia en la información
reportada a las autoridades fiscales, lo que implica un
esfuerzo adicional en la documentación y justificación de
precios de transferencia y otras prácticas fiscales. Por
otro lado, la NIF D-4 obliga a las empresas a reflejar de
manera precisa los efectos fiscales en sus resultados, lo
que puede influir en la toma de decisiones estratégicas y
en la percepción de los inversionistas.
En conjunto, estas normativas refuerzan la importancia
de contar con un enfoque integral que combine el
umplimiento fiscal y la precisión contable. Las empresas
deben adaptarse a estos cambios, implementando
sistemas robustos de control y asesoría especializada
para evitar sanciones, optimizar su carga fiscal y
mantener la confianza de los stakeholders. En un entorno
globalizado y cada vez más regulado, el conocimiento y
aplicación adecuada del BEPS y la NIF D-4 son esenciales
para garantizar la sostenibilidad y competitividad de las
organizaciones.
nney
cha contra la erosión
e beneficios (BEPS) es
xico, como miembro
didas recomendadas,
egislación fiscal. Sin
ón la implementación
tanto difícil para las
o de cumplimiento
al: La diferencia entre
a de las principales
cación del método de
mpuestos diferidos es
nera precisa las
sa. Considero que en
un reto para nosotros
ca un conocimiento
ables como fiscales.
