AUDITORIA II

TEMA No 1

ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA

[Link] DEL PROCESO DE AUDITORIA.

1.1. ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO DE CAMPO.
1.1.1. ACTIVIDADES PRELIMINARES AL INICIO DE UNA PLANEACIÓN DE
AUDITORÍA

La NIA 300 define algunas actividades preliminares al inicio de una planeación de

auditoría:
1. Haber evaluado la continuidad de la relación con el cliente.
2. Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos relevantes (independencia y
conflictos de intereses).
3. Aceptación de los términos del trabajo por parte del cliente.

1.1.2. TRABAJOS INICIALES – CLIENTES DE PRIMER AÑO

De acuerdo con la NIA 510, cuando el auditor conduce un trabajo de auditoria
inicial su objetivo es obtener suficiente evidencia apropiada sobre si los saldos
iniciales contienen errores significativos que puedan afectar los estados financieros
actuales, y si las políticas contables se han aplicado apropiadamente y los cambios
se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.

1.1.3. ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA EN LA PLANEACIÓN

DE UNA AUDITORÍA
A) Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros
objetivos.
Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO,
dentro de las
siguientes categorías:

● Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización.

(Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
● Información financiera: preparación y publicación de estados financieros
fiables.
● Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
B) El trabajo o actividades previas que desarrolla el Auditor de cuentas como tareas
previas al trabajo, debe desarrollarse al inicio de toda ejecución y tiende a centrase
en las siguientes
cuestiones:
1. Conocimiento de la entidad.
2. Evaluación del riesgo de auditoría.
3. Identificación de partes relacionadas.
4. Comprensión del ambiente de control.
5. Comprensión del proceso contable.

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6. Realización de revisiones analíticas preliminares.

7. Determinación de la Materialidad.
8. Convenio con la entidad de los términos del trabajo de auditoria

1. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD O NEGOCIO

Para llevar a cabo una buena auditoría, todas las personas que intervengan en ella,
deberán conocer la entidad o negocio, actitudes y organización del cliente. Además,
tener un conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y
organizativos. En el transcurso de la elaboración de la Auditoría se conocerán
básicamente aspectos que irán haciendo más efectiva la misma.

Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la

planeación del trabajo.
El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos,
transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros. NIA300.

El conocimiento que tenga el auditor sobre la entidad es fundamental para poder

elaborar correctamente su plan de trabajo.

El auditor debe mantener conversaciones fluidas con la gerencia con respecto a las
actividades que desarrollan las entidades y el mercado en que lo hace, las
actividades complejas o no habituales que puedan tener efectos significativos en los
Estados Financieros, la situación económica y financiera en que se encuentra y su
proyección a futuro, la estructura organizacional que posee, las regulaciones
gubernamentales que le son aplicables, las principales políticas contables aplicadas,
etc., además debe procurar tener contacto con el departamento de Auditoria
Interna, si es que existiese.

También es conveniente que el auditor tenga acceso a cierto tipo de informes:

Estados financieros, presupuestos, acta de directorio, asamblea y demás órganos
societarios, informes de auditoría interna, plan o manuales de cuentas, y
procedimientos contables, etc.
Mediante estos procedimientos el auditor puntualmente debe conocer:

● La estructura administrativa de la entidad: quienes son los encargados del

gobierno y administración de la entidad, si existen entidades controladas; la forma
en que se toman las decisiones; las responsabilidades de cada sector; las actitudes
de la gerencia; etc.
● Las características del negocio: el ramo de la actividad en que se desarrolla la
entidad; los principales productos y servicios que ofrece; los planes a futuro que
puede tener; si existen sucursales distribuidas en el país o en el exterior; la forma
de determinación del precio de venta y los costos; las políticas de descuentos; la
forma de publicidad de sus productos y servicios; la competencia que puede tener;
lo cambios tecnológicos recientes ocurridos; y los que se prevé se implementaran;
etc.

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● La finanza corporativa: como la entidad dispone de sus fondos, que tratamiento

les da a sus excedentes; sus políticas de inversión y financiación; el uso que haga
del apalancamiento financiero; si tiene limitaciones a su financiamiento; etc.
● Las características de los recursos humanos: su capacidad y experiencia, las
políticas de capacitación; los incentivos que se otorguen; la política de
remuneraciones; las normas legales específicas que le correspondan; etc.
● Las políticas contables: el cumplimiento (a priori) de las normas contables
legales y profesionales vigentes; la documentación de las políticas contables en caso
de que las normas permitan optar entre dos o más alternativas; si confecciona
juegos de estados financieros bajo otra norma, (por ejemplo si confecciona estados
financieros, bajo normas internacionales de información financiera NIIF por ser una
entidad controlada por otra que aplica estas normas); la existencia de un plan o
manual de cuentas y procedimientos contables, etc.
● La situación legal e impositiva: el asesoramiento legal que posea; si existen
juicios en curso o se prevé que sea iniciados; el cumplimiento en el pago de
impuestos; si está bajo control de organismos públicos; si se prevé que las normas
que le son aplicables pueden llegar a cambiar en el corto plazo; etc.

2. EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA

El riesgo de auditoria es la probabilidad de que el informe resultante de la auditoria
sea incorrecto, ya sea porque es imposible revisar todos los hechos y transacciones
que afectan a los estados financieros o porque la contabilidad podría omitir activos
o pasivos sin que el auditor pueda detectarlo. Por lo tanto, el auditor debe tener
conocimiento de los factores de riesgo a fin de poder minimizar el riesgo lo posible.
Los factores de riesgo suelen estar relacionados con lo siguiente:

● Naturaleza de la entidad: el auditor debe prestar especial atención a si la

estructura organizacional es injustificadamente completa, si las responsabilidades
gerenciales no están adecuadamente delimitadas y si las capacidades de la gerencia
son compatibles con la estructura de la entidad. También debe evaluar la naturaleza
y complejidad de entidad determinando si se encuentra sujeta al control de algún
organismo público como ser la Bolsa Nacional de Valores, la Fiscalía General de
Justicia, el Banco Central de Bolivia, etc.

● Presiones hacia la gerencia de entidad para manipular los estados

financieros: puede ocurrir que la gerencia sea propensa a manipular la
información contable con el fin de obtener determinados estados financieros, si su
remuneración se determina en base a los resultados obtenidos, si necesita mantener
el nivel de ciertos índices que se calculan tomando datos de los estados financieros,
si se prevé la venta futura de la entidad, etc.
● Actividad de la entidad: ciertas actividades de la entidad pueden influir en el
riesgo: operación en mercados volátiles, utilización de instrumentos financieros
complejos, alto uso de estimaciones contables, etc.

● Condiciones externas que pueden afectar a la entidad: puede ocurrir que la

entidad desarrolle sus actividades en un mercado donde los cambios tecnológicos

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son frecuentes, se estén produciendo efectos económicos desfavorables, los

organismos públicos de control emiten nuevas normas constantemente, etc.

El conocimiento que el auditor debe tener de los factores de riesgo mencionados

puede resultar de la información obtenida de auditores anteriores, conversaciones
con la gerencia, observaciones directas realizadas, lectura de estados financieros
reciente de la entidad y de entidades del mismo ramo de actividad.
Una vez evaluado los factores de riesgos para un potencial cliente, el auditor debe
concluir si el nivel de riesgo es normal o mayor al normal, incluso al punto de
decidir no aceptar el trabajo de auditoría propuesto. Si su conclusión es que el nivel
es mayor al normal, entonces el auditor debe tomar ciertos recaudos, como pueden
ser:

● Restringir su confianza, en el control interno de la entidad y en consecuencia

planear la
auditoría utilizando mayor número de pruebas sustantivas;
● Aumentar la cantidad de colaboradores, para el desarrollo de la auditoría o
que ellos tengan un nivel técnico adecuado y específico a las circunstancias;
compartir la conducción del trabajo con un socio;
● Extender el plazo para la emisión del informe de auditoría, con el fin de no
tener
limitaciones en el alcance de su tarea por cuestiones de tiempo.

3. IDENTIFICACIÓN DE PARTES RELACIONADAS.

La definición de partes relacionadas indica en forma general que “una parte se
considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer el
control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al tomar sus
decisiones operativas y financieras”.
Particularmente detalla:

3.1. TIPOS DE RELACIÓN COMPRENDIDOS

Las disposiciones de esta sección se deben aplicar únicamente cuando se dan las
vinculaciones entre partes relacionadas que se describen a continuación:
a) Entes que, directa o indirectamente a través de intermediarios, controlen (en
forma exclusiva o conjunta), o sean controlados por, o estén bajo el control común
del ente que informa. Esto incluye, el ente o entes controlantes, el o los controlados,
y los que, sin tener una vinculación de capitales entre sí, posean una controlante
común;
b) Entes sobre los que se ejerce influencia significativa o que, inversamente, ejercen
influencia significativa sobre el ente que informa;
c) Individuos que posean, directa o indirectamente, una participación en el poder de
voto del ente que informa que les permita ejercer influencia significativa sobre el
mismo, así como los familiares cercanos de tales personas;
d) Personal clave de la Dirección, esto es, aquellas personas que tienen autoridad o
responsabilidad en la planificación, el gerenciamiento y el control de las actividades
del ente que informa. Normalmente comprende miembros del órgano de
administración y primera línea gerencial del ente;
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e) Los familiares cercanos de cualquiera de las personas mencionadas en los

párrafos c) y d);
f) Entes en los cuales cualquiera de las personas descriptas en c), d) o e) posean una
participación sustancial en el poder de voto, directa o indirectamente, o sobre los
cuales tales personas puedan ejercer influencia significativa. Esto incluye los entes
propiedad de miembros del órgano de administración o accionistas importantes del
ente que informa, así como los entes que tienen, en común con el ente que informa,
algún miembro clave en su dirección;
g) Negocio conjunto en el cual el ente es un socio;
h) Fondos constituidos para planes de retiro en beneficio de los empleados del ente,
o de cualquier parte relacionada.

Al considerar cada posible relación de vinculación, el énfasis se coloca en la

sustancia de la relación, y no meramente en su forma legal.

Los siguientes casos no se consideran partes relacionadas a los fines de esta

sección:
a) Dos entes que tienen un directivo común, solo por el hecho de tenerlo, aunque es
necesario
considerar la posibilidad, y valorar la probabilidad, de que el directivo pueda influir
en las
políticas de ambos entes en sus relaciones mutuas;
b) Los proveedores de fondos de financiación; sindicatos de trabajadores; empresas
de servicios públicos; organismos gubernamentales, en el curso de sus relaciones
normales con el ente y en virtud de las mismas (aunque puedan condicionar la
libertad de acción del ente o participar en su proceso de toma de decisiones); y
c) Cualquier mero cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente en
exclusiva con los que el ente realiza un significativo volumen de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia económica resultante de las mismas.

Debe prestarse especial atención a identificar a las partes relacionadas, ya que las
transacciones entre la entidad y estas partes pueden ser manipuladas y la evidencia
recabada de ellas es menos confiable. Las transacciones entre partes relacionadas
pueden generar que las mediciones contables no sean las adecuadas si las
condiciones en las que se produjeron no fueron las de mercado.

La información sobre la controladora de una entidad puede obtenerse de los libros

societarios correspondientes y la información sobre controladas y vinculadas genera
el reconocimiento de activos, por lo que su identificación podría hacerse sin
problemas. Para las otras partes relacionadas, y debería obtenerse información
específica proporcionada por la entidad.

4. COMPRENSIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL

El auditor puede considerar importante evaluar el control interno de la entidad ya

que ello puede influir en su trabajo de auditoría: si concluye que el control interno

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es eficaz, entonces puede depositar confianza en él y reducir los procedimientos

sustantivos en la etapa de ejecución de la auditoría.

En la fase previa al inicio de la auditoría, el auditor debe comprender el ambiente

de control en que opera la entidad. Para llevar a cabo esta tarea debe evaluar si la
gerencia está comprometida con la competencia y razonabilidad de la información
contable y con el diseño y mantenimiento de controles internos. En otras palabras,
debe ver si la gerencia coloca personal idóneo en las áreas clave de la entidad y si
se preocupa por las posibles debilidades de control interno que puedan existir.

Algunos de los controles que el auditor debería evaluar tienen que ver con:
1. El procedimiento de autorización de transacciones;
2. La restricción de acceso a registros contables por personal no autorizado;
3. La existencia de mecanismos de actualización en material legal;
4. La separación adecuada de funciones;
5. La conciliación entre registros contables e información obtenida de manera
independiente;
6. El procedimiento para verificar que los hechos y transacciones se registren en las
cuentas contables, periodo e importes que corresponden.

Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor debe obtener información teórica del

ambiente de control y posteriormente probar que éste es confiable.
Por supuesto, el control interno debe evaluarse si el auditor desea de depositar
confianza en ellos para reducir las pruebas sustantivas que deberá realizar. Caso
contrario, no sería eficiente detenerse en el análisis del control interno. Por
ejemplo, analizar los controles específicos para la compra y consumo de artículos de
librería podría no ser necesario debido a los montos generalmente no significativos
que involucran estas actividades.

5. COMPRENSIÓN DEL PROCESO CONTABLE

En la actualidad puede decirse que prácticamente toda entidad utiliza algún tipo de
sistema informático para procesar su información contable. El auditor debe lograr
comprender la estructura y funcionamiento de este sistema para atenuar el riesgo
de auditoría y poder depositar confianza en él. Concretamente debe evaluar qué
importancia tiene ese sistema para la entidad y si deberá recurrir a especialistas
para poder comprenderlo adecuadamente.

Puntualmente el auditor deberá conocer la organización del departamento de

sistemas de la entidad (si existiere), los programas informáticos que la entidad
utiliza, el mecanismo de respaldo de información, que éste se desarrolle
periódicamente, la forma en que el personal acceden a los equipos físicos y a la
información almacenada en ellos, etc.

En relación a los controles, el auditor debe conocer los efectos que la

informatización puede tener sobre ellos. Por ejemplo, puede ocurrir que
operaciones que normalmente requerían una autorización firmada por escrito para
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ser llevadas a cabo, sean reemplazadas por autorizaciones realizadas mediante los
programas informáticos. También debe evaluar si el sistema opera con “usuario y
contraseña” y la forma en que estos datos se proporcionan entre el personal de la
entidad. Cada uno de los empleados debería tener un usuario y contraseñas únicas y
esta última no debería ser divulgada entre los demás integrantes de la entidad.
Además, cada usuario debería tener restricciones de acceso a las funciones del
sistema, de tal modo que solo pueda ingresar para desarrollar las tareas que le
atañen de acuerdo a su categoría.

6. REALIZACIÓN DE REVISIONES ANALÍTICAS PRELIMINARES

La realización de estas revisiones puede ayudar al auditor a identificar saldos o
relaciones no habituales o incoherentes con otros datos, determinar la materialidad
que utilizará en la auditoría e identificar riesgos potenciales de error. Previamente a
esta tarea, debe formarse expectativas sobre la situación económica y financiera de
la entidad. Para llevar a cabo la revisión analítica preliminar, el auditor puede hace
uso de las herramientas de análisis de estados financieros.

Puntualmente puede realizar los análisis vertical y horizontal, calcular índices de

rotación diversos y analizar otras relaciones entre los distintos elementos de los
estados financieros.
Por ejemplo:

● Si la gerencia, indica que durante el ejercicio se realizaron importantes compras

de bienes de uso, pero la variación de este rubro no responde a esa premisa, podría
significar que se realizó una incorrecta imputación de los bienes comprados;
● Si la gerencia manifiesta que se mejoró el tiempo de las cobranzas, el índice de
“días de venta en la calle” debería ser coherente con esa afirmación;
● Si el sindicato, de la actividad que desarrolla la entidad realizó un aumento
masivo de sueldos, la variación del cargo a resultado por ese concepto debería ser
coincidente con el porcentaje de aumento y el monto de cargas sociales debería
guardar la misma relación con los sueldos en ambos ejercicios;
● Si al inicio del ejercicio no existía ningún saldo a cobrar a los propietarios en
concepto de aportes de capital y al cierre sí, entonces debería observarse una
variación en los saldos de las cuentas contables de aportes de los propietarios del
patrimonio neto;
● Si el índice de endeudamiento aumentó significativamente respecto del
ejercicio anterior, entonces el auditor deberá prestar especial atención al análisis
del rubro préstamos;
● La falta de variación de los resultados no asignados podría evidenciar la falta
de constitución de la reserva legal que dispone la ley de sociedades comerciales.

Generalmente el auditor hará uso de un listado de informe de saldos no auditados y

lo comparará con él periodo anterior auditado. No obstante, también puede
compararlo con un presupuesto para el ejercicio en curso y así determinar las
principales diferencias.

7. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD.
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 AUDITORIA II

Debemos entender que son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las
normas contables profesionales que no afecten significativamente a la información
contenida en los estados contables. Se considera que el efecto de una desviación es
significativo cuando tiene aptitud para motivar algún cambio en la decisión que
podría tomar alguno de sus usuarios. Esto significa que solo se admiten las
desviaciones que no induzcan a los usuarios de los estados contables a tomar
decisiones distintas a las que probablemente tomarían si la información contable
hubiera sido preparada aplicando estrictamente las normas contables profesionales.
Esto significa que las cifras de los estados financieros no necesitan ser exactas sino
razonables, teniendo en cuenta lo dispuesto en las normas contables profesionales.

Considerando estas pautas, en el proceso de auditoría, el auditor determina un

importe de posibles cifras erróneas que puede contener los estados financieros que
es aceptado y que no requerirá que cambie su opinión en su informe de auditoría.
La determinación de la materialidad permite al auditor fijar el alcance de la
auditoría y contribuye al diseño de las pruebas sustantivas.

El importe de la materialidad es una cuestión de criterio profesional, pero en la

práctica se suele tomar un importe base (como el total del activo, el total de las
ventas, el resultado antes de impuestos, etc.) y se lo multiplica por un
porcentaje (ya sea fijo o dentro de un rango) para así obtener el nivel de la
materialidad. El importe base debe ser aquel en el que se supone que se
concentrarán los usuarios de los estados financieros para tomar sus decisiones.

Si se considera que los usuarios de los estados financieros prestarán mayor

atención al resultado del ejercicio, otra forma de calcular la materialidad es
considerar el efecto que podría tener el error en la rentabilidad de la inversión de
los propietarios. Por ejemplo, si el patrimonio neto al inicio del ejercicio fuese
Bs.10.000 y la única variación fuese producto del resultado del ejercicio de Bs.500,
la rentabilidad sería del 5%. Si el auditor considera que los usuarios de los estados
financieros podrían cambiar sus decisiones si la rentabilidad fuese del 3% o menos o
del 7% o más, entonces la materialidad sería de Bs.200 (2% de Bs.10.000).

No obstante, lo mencionado, debe tenerse en cuenta que, para las cuestiones de

exposición, la materialidad definida anteriormente no siempre es relevante, ya que
esas cuestiones en general son de carácter cualitativo y pueden afectar las
decisiones de los usuarios de los estados financieros de variada forma. Por ejemplo:

● La errónea clasificación de un activo entre corriente y no corriente podría

afectar
significativamente la razón de liquidez de una entidad;
● Si no se siguen adecuadamente las normas de la compensación de
partidas: la magnitud del activo y pasivo total no serían correctas y los índices
calculados utilizando estas bases no serían válidos;

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 AUDITORIA II

● Una incorrecta exposición de una cifra: correspondiente a una actividad de

inversión bajo la sección de actividades de financiación en un estado de flujo de
efectivo podría no ser
significativa si es fácilmente identificable;
● La falta de reagrupamiento de los importes que a efectos comparativos se
incluyen en los estados financieros teniendo en cuenta las pautas de agrupación del
ejercicio corriente, puede tener un impacto variado en el análisis que un usuario
puede realizar, ya que podría afectar a varias secciones de los estados financieros.

8. CONVENIO CON LA ENTIDAD SOBRE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO DE

AUDITORÍA.
Esta tarea tiene como objetivo:
● Establecer con la entidad los objetivos y alcances de la auditoria;
● Definir las responsabilidades del auditor y las obligaciones de la entidad;
● Convenir los honorarios por la tarea del auditor y su forma de pago.

Es importante dejar en claro que la entidad es la responsable de la preparación de

los estados
financieros, así como del mantenimiento de los controles internos.
Puede ser que además del trabajo específico de auditoría, la entidad requiera que el
auditor
presente una carta de recomendaciones respecto del control interno.

Como mínimo el convenio debería incluir los siguientes puntos:

● Objetivo de la auditoría;
● Alcance del trabajo;
● Posibles opiniones que pueda incluir el informe;
● Indicación de que la entidad dará libre acceso a toda la documentación necesaria
para cumplir con la auditoría;
● La posibilidad de que no se detecten errores significativos, debido a las
limitaciones propias de una auditoría;
● Colaboración de la entidad y puesta a disposición de su personal en el período de
la auditoría;
● Honorarios del trabajo, información de los (monto, forma de facturación, plazo de
cobranza, etc.);
● Cronograma de avance de la auditoría.

CARTA GERENCIAL:
Concepto y Contenido: esta Carta de Gerencia, o carta de salvaguarda, es una
confirmación escrita acerca de las manifestaciones significativas realizadas por la
Gerencia y otros empleados durante la auditoria.
Su alcance y contenido debe reflejar circunstancias específicas de cada auditoría.
Cuando se examinan los EE. FF o estados contables consolidados se deben obtener
las cartas de la gerencia de las compañías consolidadas.

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 AUDITORIA II

Deben ser firmadas por personas cuyo nivel de autoridad sea adecuado en función
de las manifestaciones realizas (ejecutivo principal del área financiera y el gerente
general o presidente).

Formalidades: Debe estar escrita en papel membretado de la empresa con la

misma fecha del dictamen. De no ser así, y habiéndose sido recibida con
anterioridad a la fecha de firma, el auditor deberá solicitar a la fecha de su informe
una confirmación de la Gerencia respecto de que la información incluida en la carta
original continúa vigente y que no han surgido otros temas que deban ser
informados al auditor.

Contenido: Es la obtención de una declaración por parte de la gerencia dirigida al

auditor en la que la dirección de la Sociedad reconoce que:

1. La información obtenida en los EE. FF o Estados Contables es responsabilidad de

la dirección de la sociedad auditada.
2. Que la dirigencia le ha presentado al auditor toda la información que ella
dispone.
3. Que no existen transacciones sin informar.
4. Que no existen obligaciones a pagar sin informar.
5. Que no existen notificaciones fiscales sin informar.
6. Que no está en conocimiento de haber violado algún tipo de ley-decreto.

También se pueden obtener manifestaciones adicionales sobre:

● El reconocimiento explícito de la gerencia de su responsabilidad por la
presentación razonable de los estados financieros preparados de acuerdo con PCGA
● La disponibilidad de los registros financieros y datos vinculados con el trabajo.
● La integridad y disponibilidad de las actas de reuniones de accionistas, directorio
y comités de dirección.

La obtención de la carta de gerencia es parte de los procedimientos que un auditor

ejecuta en el marco de su auditoría de estados contables u otra información
financiera.
Si bien las manifestaciones de la gerencia no sustituyen a otras evidencias de
auditoría que pudiesen estar disponibles respecto al mismo tema, su obtención es
parte del proceso de construcción de evidencia que constituye toda auditoría.

Se observa habitualmente en la práctica que este procedimiento es considerado una

acción rutinaria y hasta burocrática. Es fundamental no perder de vista la
importancia del mismo en el proceso de auditoría dado que constituye una fuente de
evidencia importante para soportar la opinión del auditor.

El rol de la Carta de Gerencia dentro de la auditoría contable o financiera.

La auditoría de estados contables u otra información financiera constituye un
proceso dinámico de construcción de evidencia con el objetivo de soportar una
opinión sobre la razonabilidad de la información contenida en la documentación
objeto de auditoría.
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 AUDITORIA II

Como parte de dicho proceso, durante el transcurso de una auditoría la Gerencia de

la empresa realiza oralmente determinadas manifestaciones que contribuyen a la
mencionada construcción de evidencia, ya sea en forma exclusiva o en conjunción
con otros elementos.

Algunas de estas manifestaciones, considerando por un lado su relevancia y por otro

las normas de auditoría aplicables, son, a solicitud del auditor, incluidas en una
carta escrita que la Gerencia dirige al auditor. Las normas de auditoría y la
bibliografía especializada denominan indistintamente a esta carta como: Carta de
Manifestaciones o Declaraciones de la Gerencia o, simplemente, Cartade Gerencia.

A) Modelo carta Gerencia

Santa Cruz de la Sierra……Abril de 20XX

Señores.
AUDEXIN Financial Consultin & Co. Ltd.
Ciudad.-

De nuestra consideración:

Esta carta de declaraciones es provista en relación con su auditoría de los estados

contables de (OFIMUEBLES Ltda.) al DIA de MES de AÑO (FECHA DE LOS
[Link]) con el fin de expresar una opinión que indique si dichos estados contables
presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de las
operaciones de acuerdo con las normas contables vigentes.

Confirmamos, de acuerdo con nuestro leal saber y entender, las siguientes

declaraciones:
1. Reconocemos nuestra responsabilidad en relación con la presentación razonable
de los estados contables de acuerdo con normas contables vigentes, incluyendo la
revelación apropiada de toda la información estatutaria requerida.
2. No ha habido irregularidades en lo que se refiere a la gerencia o a los empleados
que desempeñan un papel importante en el sistema de control interno que pudieran
tener un efecto importante sobre los estados contables.
3. Hemos puesto a su disposición los libros de contabilidad y los comprobantes y
todas las actas de las Asambleas de Accionistas y de las sesiones del Directorio. Las
reuniones más recientes fueron:
Asamblea: A.G.O. del (FECHA DE ASAMBLEA) y A.G.E. del (FECHA DE
ASAMBLEA)
Directorio: (NRO Y FECHA DE LA REUNIÓN DE DIRECTORIO)
4. Los estados contables no tienen errores u omisiones importantes.
5. La compañía ha cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales
que pudieran

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 AUDITORIA II

tener un efecto importante sobre los estados contables en caso de incumplimiento.

No ha habido comunicaciones de incumplimiento con los requerimientos de las
autoridades regulatorias en relación con asuntos financieros.
6. Lo siguiente, de corresponder, fue debidamente registrado y, cuando se juzgó
conveniente, fue adecuadamente revelado en los estados contables:
a) Saldos y transacciones con partes relacionadas.
b) Pérdidas derivadas de compromisos de compra-venta.
c) Contratos para volver a comprar los activos previamente vendidos.
d) Activos dados en prenda como garantía colateral.
7. No tenemos planes ni intenciones que pudieran afectar en forma importante el
valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados
contables.
Al igual que años anteriores y atendiendo a la realidad económica los préstamos con
compañías del Grupo por $[Link],XX se exponen como no corriente.
(EJEMPLO DE INTENCIONALIDAD DEL DIRECTORIO, DESTINO
PROBABLE)
8. Las existencias fueron determinadas mediante recuentos físicos, pesaje o
medición efectuados en forma rotativa a lo largo del ejercicio (de manera de
recontar todos los productos por lo menos una vez en el año) por empleados
competentes bajo la dirección de la Gerencia, y fueron ajustados adecuadamente al
fin del ejercicio. Las cantidades mostradas en el balance están razonablemente
determinadas y no se han incluido artículos por los que no se haya registrado el
pasivo correspondiente. Todas las existencias son propiedad de la empresa y no
incluyen mercaderías recibidas en consignación o facturadas a los clientes en la
fecha del inventario o enfechas anteriores.
No existen al cierre artículos obsoletos, de lento movimiento, en mal estado,
invendibles, etc., habiéndose efectuado los ajustes y/o previsiones necesarias en el
caso de corresponder. En ningún caso las existencias figuran valuadas a mayor
valor que su valor recuperable, hasta donde nos ha sido posible determinarlo a la
fecha.
9. La compañía tiene título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes o
cargos sobre los activos de la compañía.
10. Hemos registrado o revelado todos los pasivos, tanto reales como contingentes,
excepto los juicios laborales informados por el abogado con probabilidad de resultar
desfavorables sin suma determinada. No obstante, lo mencionado estimamos que
los montos involucrados no merecen, por su significatividad, una mención en nota a
los estados contables.
Asimismo consideramos que los importes provisionados para hacer frente a los
pasivos contingentes son suficientes en razón de los elementos de juicio conocidos
al cierre.
11. No ha habido eventos posteriores a la fecha del balance general que requieran
de ajuste o revelación en los estados contables o en las notas relacionadas.
12. No hay arreglos formales, ni informales, de saldos compensatorios con nuestras
cuentas de caja o inversiones que impliquen restricciones sobre saldos bancarios y
líneas de crédito u otros acuerdos similares.
13. Hemos registrado, de corresponder, y revelado en los estados contables, en
forma apropiada, los contratos y opciones de recompra de acciones de capital y de
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 AUDITORIA II

capital social reservado para opciones, garantías, conversiones y otros

requerimientos.
14. Los documentos y cuentas a cobrar a cargo de clientes representan créditos
válidos a favor de la empresa y no incluyen importes por mercancías enviadas en
consignación o sujetos a futura aprobación.
En nuestra opinión, la previsión para cuentas de cobro dudoso registrada en los
libros de
contabilidad es suficiente para cubrir cualquier pérdida y descuentos especiales que
pudieran
resultar en el cobro de las mismas, hasta donde resulta razonable determinar a esta
fecha.
15. De acuerdo a instrucciones recibidas de Casa Matriz, mantenemos una provisión
de honorarios directores correspondiente a una gratificación que otorgamos al
presidente de la sociedad Sr. XXXXXX por la suma de $us. [Link],XX. Hemos
constituido una provisión en concepto de gratificaciones a gerentes por la suma de
$us. [Link],XX, que se materializará durante el primer semestre del ejercicio
próximo ejercicio. (EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER
TENIDAS EN CUENTA)
16. En relación a los Bonos recibidos para la cancelación de los créditos por ventas
que ascendían originalmente a la suma de $us. [Link],XX.-, han sido clasificados en
virtud de la NC 3 y 6 del CTNAC a la paridad de $us = Bs.6,96. Asimismo, por el
mismo decreto han sido revaluados por el Coeficiente de Inflación conformando un
crédito al cierre que asciende a la suma de $[Link]. (EJEMPLO DE
SITUACIONES PARTICULARES A SER TENIDAS EN CUENTA)
17. En el rubro Otros Créditos no Corrientes se expone un saldo de $[Link],XX,.-
correspondiente a una opción de compra de NNNN S.A. La intención de la empresa
es mantenerlo, consideramos que el crédito mencionado es totalmente recuperable
y por tal motivo no fue provisionado.
18. En relación con la situación fiscal y previsional de la empresa, se ha cumplido
con el pago y, en su caso, se ha registrado el pasivo correspondiente a todos y cada
uno de los impuestos, aportes y contribuciones a que está sujeta la compañía, tanto
en forma directa como por retención. Las operaciones con clientes y proveedores
del exterior han sido realizadas en condiciones normales de mercado. En
consecuencia, consideramos que no existe contingencia por la aplicación de normas
impositivas vigentes.

En otro orden de cosas, entendemos que, como es costumbre, vuestro examen se

efectuó de acuerdo con normas de auditoría vigentes y, en consecuencia, incluyó las
pruebas de los registros de contabilidad y los demás procedimientos de auditoría
que consideraron necesarios en las circunstancias, con el propósito de expresar una
opinión sobre los estados contables, pero no comprendió una auditoría detallada de
las operaciones. También entendemos que dicho examen no necesariamente
revelaría todas las irregularidades existentes, en caso de haberlas.

NOMBRE DE LA EMPRESA SA

13
 AUDITORIA II

Gerente General Gerente de Adm.y Finanzas Sub-Gerente de

Finanzas
Firma Firma Firma

CARTA COMPROMISO
El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un
convenio con el cliente con respecto a la Auditoria para la cual ha sido contratado.
Por ende, el alumno deberá diferenciar la Carta de Gerencia con la Carta
Compromiso o de Auditoria en el sentido que esta última es una carta en donde el
Auditor, formaliza un convenio con el cliente con respecto a dicha auditoria, para lo
cual se le ha contratado. En ella se describe el Alcance de la auditoria y la
Naturaleza de la misma, así como se detalla la responsabilidad del auditor, la fecha
en que será entregado el informe y el costo de la auditoría entre otros.

B) Modelo Carta Compromiso o Auditoria

AUDEXIN Financial Consulting & Co. Ltd.

Consultores y Asesores Empresariales

Santa Cruz…………de……………………………………de 20XX

Señores
JUNTA DIRECTIVA
OFIMUEBLES Ltda.
Ciudad.

De nuestra consideración:

De acuerdo con su solicitud auditemos los Estados de Situación Financiera de

OFIMUEBLES Ltda., al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes
Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situación
Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en
esas fechas. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría será
realizada con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados financieros.

Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas de Auditoría de General

Aceptación vigentes en Bolivia. Dichas normas requieren que planeemos y
desarrollemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados
financieros están libres de manifestaciones erróneas importantes. Una auditoría
incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye
evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas
por la gerencia, así como la presentación global de los estados financieros.

14
 AUDITORIA II

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una

auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad
y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas presentaciones
erróneas puedan permanecer sin ser descubiertas.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos
proporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades
sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra
atención.

Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros

incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración de la compañía.
Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de
los activos de la compañía. Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos
de la administración, confirmación escrita referente a las presentaciones hechas a
nosotros en relación con la auditoría.

Esperamos una cooperación total de su personal y confiamos en que ellos pondrán a

nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que se
requiera en relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán a
medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas
asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora individuales varían
según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.

Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o
substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su
comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados
financieros.
Atentamente,

Gerente General
AUDEXIN LTDA

CARTA JURIDICA
La carta Jurídica en auditoría es aquella carta o documento que expide el
departamento legal de la empresa (si lo tuviera) para hacer saber que a los
auditores contratados por la empresa o el negocio del que se trate, si la empresa
auditada va a sufrir en un futuro algún proceso o contingencia de carácter legal y se
les solicita de este modo que informen sobre el importe o monto del litigio, las
causas y las situaciones a futuro, si se ganará o perderá y de no tener la empresa
personal jurídico, la persona gerente o encargada deberá responder.

C) Modelo de Carta Jurídica (CONFIRMACIÓN DE ASESORES LEGALES) (1)

15
 AUDITORIA II

Fecha
Nombre
Dirección
Muy Sr(s). Nuestro(s):

Nuestros auditores, XXXXX están llevando a cabo la auditoría de nuestras cuentas

anuales al ........ y por el ejercicio terminado en dicha fecha. Con este motivo, y de
acuerdo con la información de la que disponemos, hemos elaborado en el Anexo I a
esta carta una relación de los litigios y reclamaciones más significativos (superiores
a ---- euros(2)), tanto a favor como en contra de la Sociedad, sobre los que les
hemos encargado la defensa de nuestros intereses, junto con nuestra estimación
del riesgo derivado de los mismos, incluyendo
también nuestra estimación de las consecuencias económicas cuando nos ha sido
posible realizar la misma.
Por esta razón, le(s) agradeceríamos facilitase(n) a nuestros auditores una
descripción más detallada, si fuera necesario, de la situación actual de las
reclamaciones o litigios, así como su conformidad sobre la razonabilidad de las
estimaciones realizadas por nosotros y detalladas en el Anexo I, o en caso de
discrepancia con las mismas, la evaluación, a su juicio, del riesgo derivado de
aquellos asuntos de los que se desprenda una diferente estimación.
Adicionalmente, y en el caso de que la relación indicada en el Anexo I sea
incompleta o incorrecta conforme a su documentación, le(s) agradeceríamos la
completase(n) incluyendo la siguiente información (tanto cuando la Sociedad sea
parte demandada como cuando actúe como parte demandante):

1. Una breve descripción de cualquier otra reclamación, procedimiento, juicio o

litigio, en proceso, o que haya sido sentenciado o resuelto durante el (período de
auditoría), en los que la Sociedad (3) les haya específicamente confiado la defensa
de sus intereses, que individualmente implique daños u otro tipo de reclamaciones o
que, de otro modo, pudiese afectar a la Sociedad (3) por importe superior a ----
euros(2)), 0junto con una estimación por su parte de la obligación total que se
podría derivar razonablemente por estos conceptos.

2. Una breve descripción de cualquier otro asunto de naturaleza pre-contenciosa no

mencionado en el Anexo I (distinto de los juicios, procedimientos y reclamaciones
indicados en el párrafo 1) respecto de los cuales estén prestando asesoramiento
jurídico a nuestra Sociedad (3) cuya reclamación potencial estimen superior a ----
bolivianos (2), junto con una indicación de las cantidades que pudieran ser objeto
de reclamación cuando hayan sido cuantificadas. La relación de asuntos pre-
contenciosos que les solicitamos se refiere a
aquellos asuntos en los que la Sociedad (3) esté involucrada por razón de
demandas, sanciones o penalizaciones por incumplimiento (real o supuesto) de
cualquier norma, contrato u obligación.
A título de ejemplo, y sin querer limitar su respuesta, éstos son algunos posibles
asuntos a considerar en la categoría de “asuntos pre-contenciosos” arriba
mencionada:

16
 AUDITORIA II

● Si tienen conocimiento de cualquier demanda que no esté siendo contestada por

la Sociedad, o ante la que haya admitido responsabilidad, en la que se haya
advertido la existencia de posibles sanciones o responsabilidades.
● Si tienen conocimiento de que algún organismo regulador (por ejemplo, el Banco
de España, la CNMV u otros) esté llevando a cabo una inspección o investigación en
la que se haya advertido la existencia de posibles sanciones o responsabilidades.
● Si tienen conocimiento de que se haya iniciado una inspección por parte de las
autoridades fiscales desde el …..(fecha de inicio del ejercicio sometido a auditoría).
Su respuesta debe incluir tanto los asuntos que existían al … (fecha de cierre) como
los surgidos durante el
período comprendido entre dicha fecha y la fecha de su respuesta.
Por favor, identifique(n) específicamente la naturaleza y razones de cualquier
limitación, si la hubiere, que pudiera(n) tener en su respuesta (4).
En cuanto a las informaciones solicitadas a Uds., por medio de la presente se les
libera expresamente de cualquier deber de secreto y confidencialidad en relación
con su respuesta.
Le(s) rogamos envíen su respuesta directamente a nuestros auditores:
XXXXXXXXXXX, S.L, c/ (insertar la dirección correspondiente de la oficina que
realice el encargo), utilizando para ello el sobre dirigido y franqueado que
adjuntamos para su mayor comodidad, facilitándonos una copia de la misma.
La fecha prevista para la finalización del trabajo de nuestros auditores es
aproximadamente el … (fecha prevista del informe), por lo que les agradeceríamos
que la fecha de su respuesta fuese aproximadamente el XXX (5). Asimismo, les
agradeceremos que nos comuniquen todos los hechos significativos que se
produzcan entre las dos fechas anteriores.
Sin otro particular, le saludamos muy atentamente

Nombre del cliente

(Firma y cargo)
1.2. PLANIFICACION DE AUDITORIA
El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente:
inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones
impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado, debiendo tener en
cuenta los:
 Objetivo general de la auditoría.
 Alcance del trabajo.
 Presupuesto de recursos y tiempo.
 Instrucciones específicas.

1.2.1. EL OBJETIVO PRINCIPAL DE UNA AUDITORÍA.

Es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que
permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes
tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.
En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:
 Descubrir fraudes.
 Descubrir errores de principios.
17
 AUDITORIA II

 Descubrir errores técnicos.

En la actualidad se han adicionado tres nuevos objetivos que gravitan sobre los
primeros:
 Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables
para la planeación y el control.
 Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos,
pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza,
adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.
 Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

1.2.2. EL ALCANCE DEL TRABAJO,

Los procedimientos de auditoria son: El conjunto de técnicas de investigación
aplicadas a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los EE.
FF, o sea, las técnicas son las herramientas de trabajo del auditor y los
procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio
particular.

Está referido al conjunto de procedimientos de auditoría: considerados

necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditoría
realizada. Hay ocasiones que se impone por parte de la entidad examinada, alguna
limitación al trabajo del auditor, por ejemplo: cuando los términos del trabajo a
realizar especifican que el trabajo del auditor no llevará a cabo un procedimiento de
auditoria que el auditor cree necesario.

Existen circunstancias que pueden imponer alguna limitación al alcance por

ejemplo : cuando el nombramiento del auditor se realiza en un momento que no le
ha permitido estar presente en la toma de inventarios. También se presentan
limitaciones al alcance cuando, a criterio del auditor, los registros contables de la
entidad son inadecuados o cuando no puede aplicar algún procedimiento de
auditoria que se considera conveniente para lograr los objetivos.

1.2.3. PRESUPUESTO DE RECURSOS Y TIEMPO.

1. La administración del tiempo: la estimación del tiempo forma parte del

proceso de Gestión del Tiempo de la Administración de la auditoria.
La gestión del tiempo incluye los procesos necesarios para lograr la conclusión de la
auditoria a tiempo. E incluyen lo siguiente:
● Definición de las Actividades: identifica las actividades específicas del
cronograma que deben ser realizadas para producir las diferentes evidencias
entregables del trabajo.
● Establecimiento de la Secuencia de las Actividades: identifica y documenta
las dependencias entre las actividades del cronograma de trabajo.
● Estimación de Recursos de las Actividades: estima el tipo y las cantidades de
recursos
necesarios para realizar cada actividad del cronograma.
● Estimación de la Duración de las Actividades: estima la cantidad de períodos
laborables que serán necesarios para completar cada actividad del cronograma.
18
 AUDITORIA II

● Desarrollo del Cronograma: Analiza las secuencias de las actividades, la

duración de las actividades, los requisitos de recursos y las restricciones del
cronograma para crear el cronograma de la Auditoria.
● Control del Cronograma: Controla los cambios del cronograma del trabajo.
▪ El tiempo es el factor clave en cualquier auditoría: El establecimiento de un
presupuesto de tiempo actúa como un control principal sobre la asignación y es la
preocupación más importante de la gestión de auditoría.
▪ Una auditoría viable se realiza dentro del presupuesto de las normas de
auditoría profesional y como una descarga completa de sus objetivos.
▪ Objetivos en el plan de asignación debe lograr y la revisión de director de
auditoría debe
asegurar esto.
▪ Tiempo - rendimiento presupuesto deja claro que la actividad de auditoría que
debe evaluar y contribuir a la mejora de la gestión del riesgo.

Las fechas previstas de inicio y terminación y las etapas clave. Para las grandes
auditorías, romper la tarea.
En etapas definidas y partes manejables que pueden presentarse en forma
separada. Esto permite al auditor mantener un enfoque en el objetivo a la mano, y
el informe antes de pasar a tratar con la siguiente parte.

2. Los costos de la Auditoria: los costos y su administración incluyen los valores

asignados a los procesos requeridos en la planeación y objetivos, y asegurar que la
auditoria se completará dentro del presupuesto aprobado, y comprende:
● Planeación de Recursos. - Es determinar que recursos (personas, equipos,
materiales) y en qué cantidades de cada uno deberán ser usados para ejecutar las
actividades de la auditoria.
● Estimación de Costo. - Es desarrollar una aproximación (estimada) de los costos
de los recursos que se necesitan para completar las actividades del trabajo.
● Presupuesto de Costo. - Es asignar el presupuesto general de costos a cada
ítem individual de trabajo.
● Control de Costo. - Es controlar los cambios al trabajo y asignar el presupuesto
del trabajo.

Los costos de la auditoría están asociados con:

● El tiempo de los auditores, lo que significa los costos de emplearlos,
incluyendo el costo de los que se ocupan de la dirección de los auditores.
● Los costos de apoyo de la función auditora, que incluyen las instalaciones,
oficinas, equipos y recursos de apoyo para la realización de las auditorias.
● El viaje hasta el emplazamiento de la auditoría, junto con todos los costes
asociados de hotel y acomodo.
● El efecto de la auditoría en el área bajo revisión. El personal y la dirección
del auditado han de destinar tiempo y esfuerzo a la auditoría.
● Los costos en términos de servicios facilitados al equipo auditor durante el
tiempo que se encuentran en el emplazamiento, realizando el proceso auditor.

19
 AUDITORIA II

1.2.4. LAS INSTRUCCIONES ESPECÍFICAS,

Son las funciones principales de los Directores, Subdirectores y Jefes de Auditoría
entre otras
son las siguientes:
● Elaborar la planificación anual de la auditoría: de acuerdo con el ámbito
asignado, en coordinación con las unidades administrativas correspondientes.
● Organizar equipos de auditoría: para realizar los exámenes programados,
tomando en cuenta para su integración, entre otros aspectos, las condiciones
técnicas, conocimiento, experiencia, habilidades y relaciones interpersonales.
● Programar las auditorías: a base de los criterios y estándares mínimos, tales
como el objetivo general, el alcance, el tiempo para su ejecución, número de
auditores por equipo y las instrucciones específicas, entre otros.
● Apoyar e incentivar la participación activa: de los auditores, con el propósito
de lograr el objetivo general propuesto para la auditoría específica.
● Prestar a los supervisores y auditores asignados para la ejecución del
trabajo: la asistencia técnica necesaria para que éstos cumplan eficientemente con
sus obligaciones.
● Conocer y aprobar el informe sobre la planificación preliminar y la
planificación específica: previa a la ejecución del trabajo y examen de áreas
críticas.
● Exigir la aplicación sistemática: del proceso de la auditoría a base de la
metodología definida para el efecto, en todos aquellos trabajos cuya naturaleza,
objetivo y alcance lo ameriten.
● Fomentar la aplicación de las políticas: de normas de auditoría emitidas,
como garantía de la calidad de trabajo.
● Suscribir, cuando corresponda: los informes de auditoría o de examen
especial, que serán remitidos a la Administración de la entidad examinada.
● Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecución del plan
anual de trabajo.
● Supervisar selectivamente: el funcionamiento técnico y administrativo de los
equipos de trabajo ubicados en las entidades auditadas, como un criterio para
fomentar el control de calidad interno.
● Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias vigente entre
otras.

1.3. FASE DE LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA

La práctica de la Auditoria se divide en tres fases o pasos que se deben dar para
realizar una
auditoría financiera:
A) Primera Fase: Fase de Planeación.
B) Segunda Fase: Fase de Ejecución.
C) Tercera Fase: Fase de Informe.

1.3.1. PRIMERA FASE: FASE DE PLANEACIÓN:

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para
determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad,

20
 AUDITORIA II

acerca de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás

elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se
llevará a efecto.

● Elementos Principales de esta Fase

1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Análisis Preliminar del Control Interno
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeación Específica de la auditoria
6. Elaboración de programas de Auditoria

1. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y EL PROCESO A AUDITAR

Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado
con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis
debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del
negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen,
sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para
comprender exactamente cómo funciona la empresa que resumido:

a) Estructura Organizacional.
b) Proceso de trabajo.
c) Relaciones internas y externas.
d) Marco legal y económico.
e) Cambios del proceso.
f) Políticas y Procedimientos.
g) Riesgos críticos.
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer
diferentes
mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar.
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos. - Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas.

2. DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.

a) OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.
Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué
se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la
gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los
estatutos que mandan efectuar auditorias
anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los
socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que
sirvan de base para la toma de decisiones.
21
 AUDITORIA II

b) ALCANCE DE LA AUDITORIA.
El alcance tiene que ver, por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se
van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o
una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos
Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.). Por otro
lado, el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede ser de
un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años.

3. ANÁLISIS PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO.

Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se
comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoria y la valoración y
oportunidad de los procedimientos a
utilizarse durante el examen.

4. ANÁLISIS DE LOS RIESGOS Y LA MATERIALIDAD.

El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una
opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o la información
suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección.

1.1. EL RIESGO INHERENTE: es la posibilidad de que existan errores

significativos en la información auditada, al margen de la efectividad del control
interno relacionado; son errores que no se pueden prever.

1.2. EL RIESGO DE CONTROL: está relacionado con la posibilidad de que los

controles internos imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus
sistemas y que se pueden remediar con controles internos más efectivos.

1.3. EL RIESGO DE DETECCIÓN: está relacionado con el trabajo del auditor, y es

que éste en la utilización de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en
la información que le suministran.

La materialidad: es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de

una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente
deformados. A la materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.
Es la estimación preliminar que el auditor efectúa para establecer el porcentaje más
pequeño de error que va a aceptar al momento de realizar el respectivo análisis a
las cuentas.
Materialidad global. - El auditor considera la materialidad a nivel global del
estado financiero.
Materialidad específica. - El auditor considera la materialidad en relación a
saldos de cada una de las cuentas, es mejor trabajar con este tipo de materialidad
para no cometer errores en la aplicación de la misma.

NIA 320 - Importancia relativa para la ejecución del trabajo (Ref: Apartado
11) (parte).
22
 AUDITORIA II

A12. La planificación de la auditoría únicamente para detectar incorrecciones

individualmente materiales, pasa por alto el hecho de que la suma de las
incorrecciones inmateriales individualmente consideradas puede conducir a que los
estados financieros contengan incorrecciones materiales, y no deja margen para
posibles incorrecciones no detectadas. La importancia relativa para la ejecución del
trabajo (que, de acuerdo con su definición, viene constituida por una o varias cifras)
se fija para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones no corregidas y no detectadas en los Estados Financieros
supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto.

EL RIESGO DE AUDITORIA SE ENCUENTRA ASÍ: RA = RI x RC x RD

Riesgo inherente (Complemento)

● Susceptibilidad de los estados financieros a errores o irregularidades
significativas antes de
considerar la efectividad de los sistemas de control.
Riesgo de control (Complemento)
● Riesgo de que los sistemas de control en vigencia, incluyendo auditoría interna,
no puedan evitar o
detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Riesgo de detección (Complemento)
● Riesgo de que los procedimientos de auditoría no puedan describir errores o
irregularidades
significativas, en el caso de que existieran.

5. PLANEACIÓN ESPECÍFICA DE LA AUDITORÍA.

Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo
contemplan las Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y
administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a
cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos de auditoria,
horas hombres, etc.

El objetivo principal de la planificación específica: es identificar las actividades

relevantes de la entidad para examinarlas en la siguiente fase de la auditoria,
preparar el informe de evaluación del control interno y preparar el programa
detallado del examen.

En la planificación específica es obligatoria la evaluación del control

interno de la entidad para obtener información adicional respecto a todo su
entorno, evaluar y calificar el riesgo y seleccionar los procedimientos sustantivos de
auditoria a aplicar en la siguiente fase.
La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar los sistemas de registros de
información y los procedimientos de control, es el método empleado para obtener
información complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una
auditoria.

23
 AUDITORIA II

6. ELABORACIÓN DE PROGRAMA DE AUDITORÍA.

El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados
que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de
auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la
auditoría y como medio para el control y registro de la ejecución apropiada del
trabajo. El programa de auditoría puede
también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de
tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o
procedimientos de auditoría.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el cual debe
incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa
adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditoría permite el
desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel más analítico, aplicado a un
área en particular.

El programa de auditoría: contiene prácticamente la misma información que el

plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el
tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde quedó
plasmada la ejecución del programa, la rúbrica de quien realizó cada paso y la fecha
del mismo.

Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre el

desarrollo del
examen, pues estos además de ser una guía para los asistentes sirven para efectuar
una adecuada supervisión sobre los mismos, permitiendo también determinar el
tiempo real de ejecución de cada procedimiento para compararlo con el estimado y
así servir de pauta para la planeación de las próximas auditorías, así mismo,
permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando
a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área de
los estados financieros que se examinan. Cada sección del programa de auditoría
debe comprender:
● Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma
los procedimientos de contabilidad de la compañía.
● Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de la
sección.
● Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para
alcanzar los
objetivos señalados anteriormente.
● Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo,
el tiempo
empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se realiza el
trabajo.
Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa
detallado de los
objetivos y procedimientos de auditoria, objeto de su examen.
24
 AUDITORIA II

Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x

cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los
procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es
decir, que debe haber un programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un
programa de auditoria para la auditoría de cuentas x cobrar, y así sucesivamente.
De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos
fundamentales:

ESQUEMA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.1. SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA

El auditor para realizar su trabajo, la mayoría de veces necesita ayudantes, los

cuales deben ser supervisados adecuadamente. La razón para realizar una
apropiada supervisión sobre los asistentes radica en que la responsabilidad del

25
 AUDITORIA II

auditor no puede de manera alguna ser delegada y al cliente que contrató la

auditoría debe garantizársele un trabajo de calidad.

Para lograr el cumplimiento de la supervisión, la primera Norma de Auditoría

relativa a la ejecución del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisión sobre sus
ayudantes cuando reza: "El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe
ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere"
La supervisión deberá ejercerse en todas las fases de la auditoría, durante la
planeación, la ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo. El grado de
supervisión a aplicarle a cada asistente se relacionará con la capacidad de cada uno
y su experiencia en la labor de auditaje. Una vez que el auditor ha establecido un
adecuado sistema de supervisión podrá verificarlo, analizarlo, y corregirlo donde lo
crea más conveniente.

6.2 CONSTANCIA DE LA SUPERVISIÓN.

El auditor debe comprobar en cualquier momento el cumplimiento de la norma

sobre supervisión ante el cliente, los jueces, la administración de impuestos, La
Autoridad o Superintendencia de Sociedades, Bancaria o de Valores y Bolsa. Para
esto, debe dejarse constancia de que la supervisión ejercida sobre los asistentes en
cada cédula preparada por los mismos, así como también en los programas de
Auditoría utilizados durante la ejecución del trabajo. Se deja también constancia de
la supervisión en las comunicaciones enviadas al cliente y en los memorandos del
auditor.

En resumen, La planeación: consiste en decidir con antelación, todos y cada uno

de los
procedimientos a emplear, la extensión y la oportunidad que se dará a las pruebas,
el recurso
humano a utilizar y los papeles de trabajo necesarios para dejar constancia de la
opinión a emitir.

La primera fase de la planeación consiste en la entrevista previa con el cliente,

en la cual se definirán las condiciones básicas del servicio se va a proporcionar,
tiempo de realización,
Honorarios, gastos, colaboración de la administración.
El Auditor inspeccionará las instalaciones y observará las operaciones que se
realizan en la empresa examinada con el fin verificar la forma como se efectúan y
tomar una idea general del Control Interno, el proceso productivo y el trámite de las
operaciones. Durante esta fase aprovechará para investigar con los funcionarios las
políticas generales de la empresa.
El plan de trabajo es la secuencia lógica como se desarrollará la Auditoría; y el
programa es el mismo plan de trabajo adicionado con los tiempos reales y
estimados.
26
 AUDITORIA II

1.3.2. SEGUNDA FASE – EJECUCIÓN DEL TRABAJO:

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados
financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los
resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las
conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad
auditada.

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que
es el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que
sustentarán el informe de auditoría.

Elementos de la fase de ejecución:

1. Las Pruebas de Auditoria
2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria

1. LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia
comprobatoria y fundamente su Dictamen u opinión de Auditoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:

a) Pruebas de Control
b) Pruebas Analíticas
c) Pruebas Sustantivas

● Las pruebas de control, están relacionadas con el grado de efectividad del

control interno
imperante.
● Las pruebas analíticas, se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más
estados financieros haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad
para observar su comportamiento.
● Las pruebas sustantivas: son las que se aplican a cada cuenta en particular en
busca de
evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos
de los
clientes, etc.

2. TÉCNICAS DE MUESTREO.
● Las técnicas de auditoría: son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir una opinión profesional.

27
 AUDITORIA II

● Se usa la técnica de muestreo: ante la imposibilidad de efectuar un examen a

la totalidad de los datos. Por lo tanto, esta técnica consiste en la utilización de una
parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.
● Es muestreo estadístico: cuando se utilizan los métodos ya conocidos en
estadística para la selección de muestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos
o seleccionados.
Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se
introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se sacan 100. Los 100
escogidos serán los clientes
revisados.
b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para
los siguientes números. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los
primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los
siguientes 4 números de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse
serían: 12 (escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66.
Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así
sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.
c) Selección por celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y luego
se selecciona una de las celdas. Ejemplo:
● Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:
● Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000 Se
puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco
subjetivo, sin embargo, es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar
que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que
resulten seleccionadas al azar.
e) Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren
dentro de un período dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas
ocurridas en la primera semana de enero, o 100 de la tercera semana, etc.

3. DETERMINACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Se llama evidencia de auditoria a "Cualquier información que utiliza el auditor para
determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido".

La Evidencia: para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente
y Pertinente.
También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria.
● La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la
imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
● La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.
● La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la
auditoria.
28
 AUDITORIA II

● La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y

además es creíble y confiable.

Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia,

Pertinencia y
Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia:

1. Relevancia,
2. Credibilidad,
[Link] y
4. Materialidad.

3.1. TIPOS DE EVIDENCIAS:

1. Evidencia física: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que
tienen relación con el mismo.
4. Evidencia analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

3.2. TÉCNICAS DE AUDITORIA PARA LA RECOPILACIÓN DE EVIDENCIAS

Concepto: Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el
auditor para obtener la evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir,
son métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr
información y comprobación necesaria para emitir una opinión profesional. Todo
auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo, de lo
contrario, estaría imposibilitado de ejecutar su examen técnicamente.
Cabe recordar el enunciado de la NAGA relacionada con la evidencia suficiente y
competente que dice: “debe obtenerse evidencia competente y suficiente
mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para
proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre
los estados financiero sujetos a auditoria”. Podría decirse que son los métodos
prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para
comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su
opinión profesional.

a) La evidencia debe ser Relevante con el objetivo de la auditoria

b) La evidencia debe ser Confiable, Competente y tener Credibilidad
c) La evidencia debe ser Suficiente (cantidad necesaria para soportar).
d) La Evidencia se debe evaluar su Disponibilidad y Costo de la misma.

3.2.1. TIPOS DE TÉCNICAS

Existen diferentes clases de técnicas, pero las más utilizadas son las siguientes:
1. Estudio General
2. Observación
3. Comparación

29
 AUDITORIA II

4. Revisión selectiva
5. Rastreo
6. Análisis
7. Indagación
8. Conciliación
9. Confirmación
10. Comprobación
11. Cálculo
12. Totalización
13. Verificación
14. Inspección o Recuento Físico
15. Declaración o Certificación
16. Investigación
17. Síntesis
18. Deducción
[Link]ón
20. Autoritarismo.

1. ESTUDIO GENERAL.
Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus
estados
financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que
basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información
de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de
las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción
de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos
anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de
operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados

30
 AUDITORIA II

del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la
aplicación antes de cualquier otra.
El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

Procedimientos a utilizar y seguir.

a) Se debe solicitar con cortesía y etiqueta profesional.
b) La evidencia fundamenta y soporta hallazgos tanto positivos como negativos.
c) La evidencia debe estar en documento original en lugar de copia.
d) Corroborada con otra información.
e) Documental en lugar de oral.
f) Fuentes independientes del auditado.
g) Directa en lugar de indirecta.

2. OBSERVACIÓN.
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se
cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron
practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de
preparación y realización de los mismos. Es decir, consiste en cerciorarse en forma
ocular de ciertas circunstancias, de reconocer la manera en que los funcionarios de
una empresa aplican los procedimientos establecidos. Esta técnica se aplica
generalmente en todas las fases de la auditoria.

Ejemplos:
 Observar la toma de inventarios físicos.
 Observar pago de planillas
 Observar el proceso productivo.

3. COMPARACIÓN:
Es el estudio de los casos o hecho, para descubrir igualdad o diferencias al
examinar, con el fin de apreciar semejanzas.

Ejemplo:

31
 AUDITORIA II

 Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en qué
meses ha habido variaciones importantes y descubrir porqué ocurren estas
variaciones, porqué bajaron las ventas o subieron los gastos.

4. REVISIÓN SELECTIVA:
Consisten en un ligero examen ocular, con la finalidad de separar mentalmente las
transacciones que no son típicas o normales.

Ejemplos:
 Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
 En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.

5. RASTREO:
Consiste en efectuar un seguimiento a una transacción o grupo de transacciones de
un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su correcta
registración.

Ejemplos:
 El pase del asiento diario al mayor.
 La liquidación de una cobranza
hasta el depósito al banco.

32
 AUDITORIA II

6. ANÁLISIS.
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogéneas y
significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros
para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos. Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se
registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de
clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son
compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo
de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las
distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar
solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de
las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es
lo que constituye el análisis de saldo.

Ejemplo:
 Saldo de una cuenta de activo fijo.
 Saldo de una cuenta por cobrar.

b) Análisis de movimientos. En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se

forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por
ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que
no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o
bien. Por
razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta
debe hacerse
por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
Así mismo se debe tener muy en cuenta:

a) Observación del hecho o fenómeno

b) Descripción de lo que se observa y descomponerlo en todos sus detalles y
aspectos.
33
 AUDITORIA II

c) Clasificación y comparación
d) Comprensión del hecho o fenómeno
e) Análisis de información financiera y estadística
f) Análisis de saldos o movimientos de las cuentas.

7. INDAGACIÓN:
Consiste en obtener información verbal a través de averiguaciones y
conversaciones. Las
respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí pueden suministrar
elementos de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable y muy consistente.

Ejemplo:
 Indagar sobre la pérdida de un activo fijo.
 Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.

7. CONCILIACIÓN:
Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras relacionadas separadas e
independientes.
Ejemplo:
 Conciliación bancaria.
 Conciliación del inventario físico de mercadería con registros auxiliares de
almacén.

8. CONFIRMACIÓN.
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.
Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

POSITIVA. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como
si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el ACTIVO.
a) Directa, cuando se envía el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre su
conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos.
34
 AUDITORIA II

Ejemplo:
o Confirmación a clientes.

NEGATIVA. Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar PASIVO o a instituciones de crédito.

b) Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.

Ejemplos:
 Confirmación a proveedores.
 Confirmación a bancos.

9. COMPROBACIÓN:
Consiste básicamente en comprobar hechos a través de la documentación
comprobatoria. En la revisión de la documentación sustentatoria de gastos o
desembolsos, el auditor deberá tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y
autenticidad del documento.
 La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo
documento que reúnan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ejm.:
factura).
 La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las
personas
 facultadas para ello.
 La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la
empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
 La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos
verdaderos, auténticos, que no sean fraudulentos.

10. CÁLCULO.

35
 AUDITORIA II

Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son

resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede
cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo
independiente de las mismas.
En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por
ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base
de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un
cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del
periodo.

Ejemplos:
 Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias.
 Pruebas en depreciación de activo fijo.
 Pruebas en la contribución de leyes sociales.
 Pruebas en la asignación de costos, etc.

12. TOTALIZACIÓN:
Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales y totales verticales y
horizontales.
Ejemplos:
 Sumas vertical y/o sumas horizontales, de una planilla de sueldos y salarios.
 La suma de una relación de saldo de proveedores, etc.

13. VERIFICACIÓN:
Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa.
Ejemplo:
o Verificar la afirmación de una respuesta dada a la aplicación del cuestionario de
control interno.

14. INSPECCIÓN.

36
 AUDITORIA II

Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de

cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada
en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra
clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la
contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los
cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En
todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la
operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el
examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.
En resumen, consiste en examinar físicamente bienes, documentos y/o valores con
el objeto de demostrar su autenticidad.

Ejemplo:
 Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.

15. DECLARACIÓN O CERTIFICACIÓN:

Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces a los empleados o
funcionarios de la
misma empresa examinada. Esto con la finalidad de esclarecer hechos o cosas, pero
aún deben tenerse en cuenta que una declaración no constituye definitivamente la
evidencia, salvo
excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para seguir buscando la
evidencia. En otras palabras, es la manifestación por escrito con la firma de los
interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa.
Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones
realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su
validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulación de los estados financieros que se está examinando. Es la obtención de
37
 AUDITORIA II

un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo

general, con la firma de una autoridad.
La certificación consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen
hechos o
circunstancias.

Ejemplo:
 Declaración del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja.
 Certificación de productos recibidos en consignación.

16. INVESTIGACIÓN.
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de
la propia
Empresa.
Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

17. SÍNTESIS.
Concluir los resultados de las pruebas en las conclusiones de los papeles de trabajo
y Finalmente en los resultados del informe.

18. DEDUCCIÓN.
a) De lo general o abstracto a lo singular y concreto.
b) Demostración de una consecuencia a partir de una premisa
c) Cadena de afirmaciones.
d) Comparación de características de un fenómeno u objeto

19. INDUCCIÓN.
a) Muestreo estadístico representativo del universo.

20. AUTORITARISMO.
a) Evidencia basada en el testimonio de terceros.
38
 AUDITORIA II

PAPELES DE TRABAJO.
La documentación de una auditoría de estados financieros, es la base medular que
soporta una opinión sobre los estados financieros, preparados de conformidad con
las normas de información financiera, y que se traduce en los papeles de trabajo del
auditor.

Es importante recordar que una de las normas de auditoría de ejecución del trabajo,
establece que el auditor independiente que lleve a cabo una auditoría de estados
financieros, mediante la aplicación de sus procedimientos de auditoría, debe
obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, en el grado que requiera
juicio profesional, para tener una base objetiva que soporte su opinión sobre los
estados financieros examinados.

La evidencia suficiente y comprobatoria que establece esta norma de

auditoría: se refiere a la documentación que el auditor independiente recopila
durante su examen a los estados financieros, y cómo ésta es traducida e
interpretada en sus papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo que el auditor independiente prepara para soportar

su examen: a una fecha determinada sobre los estados financieros de una entidad,
están sujetos a múltiples y variadas revisiones por parte de diversas autoridades,
organismos reguladores y de control de calidad, cuyos equipos de revisores están
formados por auditores experimentados, que han trabajado, anteriormente, en
firmas de auditores y que conocen a profundidad la estructura de los papeles de
trabajo.

Las revisiones están enfocadas al cumplimiento cabal de las normas de

auditoría generalmente aceptadas: por lo que cualquier desviación a las mismas,
sin una justificación satisfactoria y soportada, constituye una falta que se califica
automáticamente como incumplimiento por dichos revisores. Ejemplo, si una
entidad no cuenta con un control interno adecuado y suficiente que sirva de base
para el establecimiento de los alcances y procedimientos del examen, el auditor
deberá tener debidamente documentado este hecho, así como el soporte que avale
el enfoque que consideró suficiente y adecuado, para el establecimiento de sus
alcances y los procedimientos de
auditoría seleccionados.

39
 AUDITORIA II

De otra manera, si el auditor no soporta en sus papeles de trabajo el hecho de que

la compañía carece, parcial o totalmente, de controles internos relativos a la
preparación de la información financiera efectivos, aun cuando haya realizado
procedimientos sustantivos y analíticos exhaustivos, este hecho será calificado como
incumplimiento.

Los revisores cubren las áreas más importantes de los estados financieros, sobre las
cuales
examinan lo siguiente:

● La planeación de la auditoría, enfocándose a las decisiones preliminares que el

auditor
independiente hace sobre los diferentes rubros de los estados financieros,
considerando los
riesgos que se hayan identificado, así como los procedimientos de auditoría
seleccionados para mitigar dichos riesgos.
 Materialidad fijada.
 Uso de muestreos en universos de transacciones importantes
 Contenido de cada uno de los papeles de trabajo (fecha e iniciales de
quien los preparó y revisó, nombre de la entidad revisada, fecha del examen,
nombre del área y del procedimiento de auditoría cubierto).
 Cada prueba de auditoría debe describir claramente: alcance, base de
selección,
 procedimientos de auditoría aplicados, desviaciones encontradas y conclusión.
 Estudio y evaluación del sistema de control interno existente.
 Evidencia de que el trabajo ha sido revisado y supervisado en los diferentes
niveles, de acuerdo con la estructura y política de cada firma, y en apego a las
normas de ejecución del trabajo.
 Congruencia entre los procedimientos seleccionados y documentados
en la planeación; así como los llevados a cabo y documentados en los
papeles de trabajo. Cualquier desviación deberá estar documentada, de otra
forma se considerará incumplimiento.
 No se aceptan explicaciones verbales. Todas las decisiones y el trabajo
efectuado estarán debidamente soportados y documentados en los papeles de
trabajo, incluyendo cualquier dispositivo electrónico que, por metodología de
la firma a que el auditor independiente pertenece, forme parte de los mismos.
 No se acepta documentación que no sea presentada íntegramente en
los papeles de trabajo.
 De otra manera, será considerada documentación no existente.
 Evidencia de la participación de auditores especialistas en sistemas de
información, en materia fiscal.
 Evidencia de la participación de especialistas en materia fiscal.
 Evidencia de participación de cualquier otro especialista que sea
evidentemente necesaria, debido a las características del negocio de la
entidad examinada.

40
 AUDITORIA II

 Evidencia de los procedimientos llevados a cabo por el auditor para verificar

la independencia del equipo de auditoría, en relación con la entidad
examinada y en cumplimiento con las reglas de independencia aplicables.
 Cédulas de diferencias ajustadas y no ajustadas.
 Cédulas de deficiencias y recomendaciones sobre los sistemas de control
interno.
 Evidencia de las consideraciones y procedimientos sobre posibles
irregularidades y fraudes.
 Declaraciones de la administración.
 Confirmaciones de terceras personas que realizan actividades con la entidad
sujeta a la auditoría, tales como: cuentas bancarias de cheques; inversiones y
préstamos de clientes, proveedores, partes relacionadas, abogados, y
cualquier otra, que el auditor independiente considere necesaria para
documentar su auditoría.
 Las conclusiones de los papeles de trabajo acordes con la opinión.
 Observación de la no existencia de puntos de auditoría abiertos y pendientes
de concluir.

Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los
documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria

Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes:

A) EL ARCHIVO PERMANENTE. Está conformado por todos los documentos que

tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que
por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de
Constitución, contratos de arriendo, informe de auditorías anteriores, etc.

B) EL ARCHIVO CORRIENTE. Está formado por todos los documentos que el

auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir
su informe previo y final.

Por ende, Los Papeles de Trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de

auditoría
realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de
auditoría.

Los papeles de trabajo son utilizados para:

a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.
b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de
transacciones y las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las
operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y
revisado

41
 AUDITORIA II

f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles

observados durante el trabajo.

El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio

profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe
incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del
trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los
papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.

En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar
la
referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas.

5. HALLAZGOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA:

Se considera a los hallazgos en auditoria como hechos relevantes que se
constituyen en un
resultado determinante en la evaluación de un asunto en particular, al comprar la
condición
[situación detectada] con el criterio [debe ser]. Igualmente, es una situación
determinada al aplicar pruebas de auditoria que se complementará estableciendo
sus causas y efectos y se
clasifican:
a) Conforme: Cumple con los requisitos
b) No Conforme: Incumplimiento con los requisitos especificados. Puede originar
no
conformidades de consecuencias limitadas o mayores
c) Observación: Se entiende como observación a un aspecto de un requisito que
podría mejorarse y que no se requiere que se haga de manera inmediata.

En resumen, son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria

con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo:

1. Condición: la realidad encontrada
2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo,

luego los atributos, a continuación, indicarán la opinión de las personas auditadas
sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el
hallazgo y finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los
hallazgos sean presentados en hojas individuales.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar

como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el

42
 AUDITORIA II

sector público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo
significativas.

Las Evidencias de Auditoria son registros, declaraciones de hechos o cualquier

otra información que son pertinentes para los criterios de la auditoria y que son
verificables y se clasifican en:

a) Evidencia Documental: puede ser de carácter física o electrónica y pueden ser

internas o externas a la organización.
b) Evidencia física: se obtiene mediante inspección y observación directa de las
actividades,
bienes o suceso, esta evidencia puede presentarse en forma de documentos,
fotografías,
gráficos, cuadros, mapas, o muestras materiales. Cuando la evidencia física es
decisiva para
lograr los objetivos de la auditoria, debe ser confirmada adecuada y oportunamente
por los
auditores.
c) Evidencia Testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
d) Evidencia Analítica: surge del análisis y verificación de los datos. El análisis
puede realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento y tendencias
reportadas en los informes financieros.
e) Evidencia Informática: puede encontrase en datos, sistemas de aplicación,
instalaciones y soportes, tecnología y personal informático.

Una vez concluida la Fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o

carta de
gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han
entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los
auditores.

1.3.3. TERCERA FASE - PREPARACIÓN DEL INFORME:

El informe de Auditoría debe contener a lo menos:
1) Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.
2) Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3) Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
4) Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y
los auditores, es decir:
a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor

Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representación
b) Reporte a partes externas

43
 AUDITORIA II

En las comunicaciones del auditor están:

a) Memorando de requerimientos
b) Comunicación de hallazgos
c) Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo

[Link]. MODELO DE DICTÁMENES

AUDEXIN LTDA.
Avenida El Dorado # 99
INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE

Santa Cruz, junio 30 de 2.00C

A los señores Socios de OFICINAS Y MUEBLES Ltda.

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de OFICINAS Y MUEBLES

Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situación Financiera, de
Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los anos terminados en esas fechas.
Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la
Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros basados en nuestro examen.

Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas vigentes en Bolivia. Tales Normas requieren que planifiquemos y
realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si
los estados financieros están libres de errores y falsedades importantes. Una

Auditoria incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las
cifras y revelaciones en los estados financieros. Además incluye la evaluación de los
Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas
hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de general de los
estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una
base razonable para fundamentar nuestra opinión.

44
 AUDITORIA II

En nuestra opinión, los Estados de Situación Financiera, los correspondientes

Estados de Resultados, de utilidades acumuladas y de Flujos de Efectivo, presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
OFICINAS Y MUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B y los resultados
de sus operaciones por los años terminados en dichas fechas, de conformidad con
Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Bolivia, aplicados
uniformemente en el período.

CPA RUBIN DORADO LEIGUE.

CONTADOR PÚBLICO CERTIFICADO
REGISTRO NACIONAL # 2636

B) DICTAMEN LIMPIO

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 2011 y 2012 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital
Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los anos
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con
base en mi auditoria.

Los exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y
revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que nuestros exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de
2011 y 2012 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
45
 AUDITORIA II

Registro___________________

C) DICTAMEN CON SALVEDADES

SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACION DE LAS NORMAS

DE INFORMACION FINANCIERA

A los accionistas de la compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la compañía X, S.A., al 31 de

diciembre de 2011 y 2012 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital
Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los anos
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

Los exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y
revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que nuestros exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar nuestra opinión.

Según se explica en la Nota…..,a los estados financieros, la estimación para cuentas

incobrables al 31 de diciembre de 2011 y 2012 no incluyen saldos que se consideran
de dudosa recuperación por [Link],XX y [Link],XX, respectivamente.

En nuestra opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es

insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de
2011 y 2012 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

46
 AUDITORIA II

B1) DICTAMEN CON SALVEDADES SALVEDADES POR LIMITACIONES EN

EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO

A los accionistas de la Compania X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la compañía X, S.A., al 31 de

diciembre de 2011 y 2012 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital
Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los anos
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, nuestros exámenes

fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las
Normas de Información Financiera. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan
las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación
de las Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una
base razonable para sustentar nuestra opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al

cierre del ejercicio, no presencié
los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude
satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoría, del importe de los
inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber
determinado si hubiera presenciado
los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de
diciembre de 2011 y 2012 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información
financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

47
 AUDITORIA II

C) DICTAMEN NEGATIVO

A los accionistas de la Compania X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la compañía X, S.A., al 31 de

diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital
Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

Los exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y
revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que nuestros exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se

reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren las normas de
información financiera, considerándose que dichos efectos son importantes en
atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los
accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos
ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los

efectos de la inflación de la información financiera, según se explica en el párrafo
anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de la
Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2011 y 2012 ni el resultado de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las
normas de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

D) DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION

A los accionistas de la Compania X, S.A.

48
 AUDITORIA II

Fui contratado para examinar el Estado de Situación Financiera de la compañía X,

S.A., al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los Estados de Resultados, de Variaciones
en el Capital Contable y de Cambios en la Situación
Financiera que le son relativos por los anos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fuero

realizado de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de
Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados
financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información
Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su
conjunto.

Mi examen revelo que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2011
y 2012, que ascienden a $XXXX y que representan un % de los activos totales,
requieren de una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su
razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo

anterior, y en vista de la
importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas
antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados
financieros de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de2009 y 2008 y por el año
terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

E) DICTAMEN CONTINGENCIA CUANTIFICADA

A los accionistas de la compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la compañía X, S.A., al 31 de

diciembre de 2011 y 2012 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital
Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los anos
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

49
 AUDITORIA II

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y
revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que nuestros exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, la compañía fue

demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendió, por
[Link], no reúnen las características especificadas, y reclaman la devolución
del importe señalado y el pago de danos y perjuicios por [Link]. La compañía
esta en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplían con todos sus
requerimientos técnicos; sin embargo, a la fecha de este informe, la administración
de la compañía y de sus asesores legales no está en posición de determinar el
resultado final de este asunto.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de
2011 y 2012 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

1. HECHOS POSTERIORES

Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos

o algún hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe
especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea
corregido o enmendado a la mayor brevedad.

Así mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias

debilidades en su
organización y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la
evaluación del control interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser
constructivo y oportuno.
50
 AUDITORIA II

Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca
alrededor de la auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación
relativa a algún hecho encontrado.

b. EL PROGRAMA DE AUDITORIA

1.5.1. IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN

Cuando se practican auditorías a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En
estos casos, el trabajo realizado así como su alcance o extensión deben ser
desarrollados en los papeles de trabajo.

En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoría de

los casos en donde el contador público ejerce su profesión, un programa de
auditoría formal es de gran valor.

Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores públicos que
practican
auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de guía y ayuda al contador
encargado de la auditoría y a sus ayudantes, sino también como salvaguarda de que
no se omitirá algún detalle importante del trabajo. Desde luego que estos
programas no pueden subsistir a la buena preparación y criterio del contador
público, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son
siempre los mismos, ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada
negocio.

Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente: “Nada puede hacer más daño a los
que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas condensadas de
trabajo; todos aquellos que ejercen su profesión ateniéndose a programas que han
sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que
unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no
hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que
seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen.
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en práctica
sobre esa base.” Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos
los casos, y los problemas no previstos tendrán que recibir atención especial.

De acuerdo con lo establecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoría del

Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín No 4 de enero de 1957, el
programa de auditoría es:

“Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de

auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad
en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o
51
 AUDITORIA II

detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a

aplicar los procedimientos de auditoría, sobre características o peculiaridades que
debe conocer.”

Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos mínimos

aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a señalar orientaciones
sobre la forma en que habrá de organizarse la revisión y a listar una serie de
procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes para
cada trabajo en particular.

La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerán

del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deberá tomar en
consideración la eficiencia del control interno establecido.

1.5.2. CLASIFICACIÓN.
Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría que
sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditoría, o para los diversos tipos
de esta. Sin embargo, el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos
ha originado un incremento considerable en la diversificación de las condiciones y
problemas que el contador público puede encontrar en el curso del trabajo, y esto
no indica que un programa de auditoría, aplicable en todos los casos no es práctico,
como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El
Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores
Públicos en su informe especial titulado “Fijación Provisional de Normas de
Auditoria”, declaro:

“…No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o

condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditoría para
todos los fines…”

No obstante, esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lo

práctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas básicas
para la ejecución de los trabajos de auditoría, establecidas como guía de trabajo,
deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo
requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoría.

Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría, pudiéndose

clasificar:

A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.

B. Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.

Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas de

auditoría se
clasifican en:

1) Programas generales y
52
 AUDITORIA II

2) Programas detallados

PROGRAMAS GENERALES.
Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de
auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada
caso.

PROGRAMAS DETALLADOS.
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma práctica de
aplicar los
procedimientos de auditoría.

Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los

programas de auditoría se clasifican también en:
1) Programas estándar y
2) Programa específicos

PROGRAMAS ESTÁNDAR.
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en casos o
situaciones
aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que forman la
mayoría de la clientela de un despacho.

PROGRAMAS ESPECÍFICOS.
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación
particular. Algunos autores señalan que los programas de auditorías son de dos
tipos: predeterminados y progresivos.

El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditoría

que se prepara antes de su iniciación y cuyos procedimientos se intentan seguir lo
más estrictamente posible a través de toda revisión.

El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de

las principales fases de la revisión, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a
medida que este avanza.

Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado
para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la
auditoría se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinión
sobre los estados financieros que examina.

1.5.3. VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Ventajas: La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las
auditorias, como ya se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores
modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo
impráctico que resultaría un documento así elaborado. Sin embargo, el uso de
programas de auditoría presenta diversas ventajas, entre otras:
53
 AUDITORIA II

1) Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.

2) El supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que habrán de
realizar sus
ayudantes utilizando al máximo su capacidad.

Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no hubo

omisión alguna en los procedimientos.

Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor puede

observar rápida y
fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.

Sirve de guía al hacer la planeación de auditorías futuras. En él se anotan tanto las

áreas débiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor
estará en aptitud de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciación de
la revisión, con el fin de investigar problemas especiales.

El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el alcance y

efectividad de los procedimientos que empleara la revisión.

Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que

corresponde a cada parte de la revisión. Cada auditor deberá poner sus iniciales en
el programa que haya realizado.

Desventajas: En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los

programas de auditoría:
 El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempeñar
las tareas señaladas, considerando que no se debe hacer más.
 El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría
corriente y de cajón.
 Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente,
o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto.

Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los

programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de
las circunstancias. Las características vitales del auditor, su iniciativa y
espíritu de investigación, deben ser ejecutadas al máximo.

Generalmente los auditores que tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un

programa. Sin embargo, si la auditoría resulta de cajón, la culpa será del auditor y
no del programa de auditoría

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