UNIDAD 1: El hecho imponible

Introducción
Un impuesto puede gravar:
 Rentas (IG)
 Consumo (IVA)
 Patrimonio (Bienes personales)
Concepto: El impuesto a las ganancias recae sobre las rentas, las cuales son categorizadas. El objetivo es
determinar el total de ingresos de una persona (física o jurídica) para así aplicar alícuota correspondiente y calcular el
impuesto. Cabe decir que no todos los ingresos están gravados y además no todos están gravados de igual forma.
Características del impuesto:
 Personal
 Directo (es pagado por el sujeto pasivo que determina la ley)
 Progresivo (a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto,se aplica una tasa creciente)
El impuesto que tributan las sociedades de capital es un gravamen real, dado que tiene una alícuota proporcional
y no contempla deducciones personales.
Conceptos importantes:
 Gravado: lo que la ley determina como base imponible. EJ: rentas.
 No gravado: la ley no lo contempla, está fuera de su alcance.
 Exento: está gravado pero es la misma ley la que lo exime por alguna razón particular.
Enajenación (art 3) : se entiende por enajenación la venta, permuta, cambio (trueque), expropiación, aporte a
sociedades y en general todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. En el caso de
inmuebles, la enajenación se da cuando media boleto de compraventa o compromiso similar, aun cuando no se hubiere
celebrado la escritura traslativa del dominio.
Hecho imponible: hecho o acto o conjunto de éstos, de naturaleza económica, previstos en forma precisa en la
ley y cuyo perfeccionamiento da origen a la relación jurídica tributaria principal, es decir, la obligación tributaria.

1. Analisis del aspecto objetivo

El aspecto objetivo es la descripción del hecho generador de la obligación tributaria. Está dado por la
realización de actos, hechos o actividades cuya consecuencia sea la “obtención de ganancias”.

1.1 Concepto de ganancia

La ley impositiva usa los vocablos “ganancias”, “rentas”, “rendimientos” y “enriquecimientos” como si fueran
sinónimos. Por lo tanto, la mención de cualquiera de ellos implicará que estamos en presencia de un resultado
positivo, derivado de operaciones realizadas por un contribuyente en un período determinado.

1.2 Aplicación de teorías sobre la renta

Existen 2 teorías determinadas en el art 2 de la ley y ellas son:
 TEORIA DE LA FUENTE – DEL REDITO PRODUCTO: se deben dar las 3 condiciones de periodicidad,
permanencia y habitualidad. Esta teoría toma en cuenta para determinar ganancias gravadas, la actividad de la cual
proviene la renta.
 TEORIA DEL BALANCE – DEL INCREIMENTO PATRIMONIAL: se cumpla o no con los 3 requisitos.
Esta teoría toma en consideración al sujeto que obtiene la renta, gravando todas sus ganancias, aún cuando sean
esporádicas (no cumple requisito de periodicidad), ya que se asume que la empresa es potencialmente capaz de
producir rentas.

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 1.3 Ganancias obtenidas por personas físicas y sucesiones indivisas (art 2, inc. A): TEORIA DE
LA FUENTE
Son ganancias los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de:
A) Periodicidad
Frecuencia de actos no accidentales dirigidos a la obtención de rentas, debe ser real o potencial, es decir, no es
necesario que exista repetitividad sino que la fuente tenga la potencia de producir un rédito periódico. La periodicidad
debe estar en relación con la naturaleza de la fuente y la intención del sujeto.
Cuando el ingreso persiste o es susceptible de persistir en el tiempo. Puede ser:
- Real: cuando existe una sucesiva frecuencia de ingresos. EJ: CPN cobra ingresos mensualmente.
- Potencial: cuando no existen una sucesiva frecuencia de ingresos, pero la renta es de naturaleza tal que existe
la posibilidad de ser producida periódicamente por la fuente. EJ: CPN cobra honorarios x la realización de EECC y ahí
termina la relación jurídica, pero nada impide que vuelva a suceder.
B) Permanencia de la fuente productora del ingreso
Implica la perdurabilidad en el tiempo de la fuente una vez obtenida la renta, ya que el capital es el elemento
generador de la renta, interpretándose que el rédito es el resultado que genera una fuente productora, de forma tal que
subsista luego de originar la renta. Es decir, una vez producido el rédito, la fuente sigue permaneciendo al
contribuyente. La fuente debe ser durable o permanente.
C) Habilitación o explotación de la fuente
Es la sumatoria de actos o hechos que ayudan a que se genera la renta. Consiste en la preparación o habilitación
o acondicionamiento de los elementos productivos aptos para generar ganancia. Se trata del alistamiento y
organización de la fuente para producir la renta, la condición que habitualmente se llama puesta en marcha o
disposición para producir. No tiene que ver con la legalidad.

También son ganancias, las que sin cumplir estos 3 requisitos, estén taxativamente mencionadas en alguna de
las 4 categorías, por ejemplo la venta de loteos con fines urbanísticos (más de 50 lotes), venta de inmuebles
construidos por el régimen de propiedad horizontal y transferencia definitiva de llaves, patentes y marcas.
Los beneficios obtenidos por la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados en
actividades comprendidas en los incisos f y g del articulo 79 (profesiones liberales, oficios, etc) constituyen ganancias
generadas indirectamente por el ejercicio de las mismas, siempre que entre la fecha de adquisición y la fecha no hayan
transcurrido más de dos años.
Si cumple los 3 requisitos, pero no está taxativamente incorporado taxativamente en ninguna categoría, queda
incluido en el artículo residual de 3ra categoría (art 49 inc e).

1.4 Ganancias obtenidas por sujetos empresas – sociedades, empresas, explotaciones

unipersonales - (art 2, inc. B): TEORIA DEL BALANCE
Son ganancias los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con los requisitos de
periodicidad, permanencia y habilitación, obtenidos por:
1. Responsables incluidos en el art 69 (sociedades de capital)
2. Demás sociedades, empresas o explotaciones unipersonales
3. Profesionales liberales que complementen su actividad con otra de tipo comercial (art 79, inc. F y G).
EJ: médico + clínica de la cual es socio. CPN + estudio del cual es socio. Ingeniero + empresa
constructora.
Como puede observarse, la teoría de la fuente toma en cuenta, a efectos de determinar la ganancia gravada, la
actividad de la cual depende la renta; en cambio, la teoría del balance, tiene en consideración al sujeto que la obtiene
gravando todas sus ganancias aunque sean esporádicas.

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 Ganancias obtenidas por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos
y demás títulos valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga (art 2, inc. C)
Más allá de aclarar que este tipo de ganancias estará gravada para cualquier sujeto, se entiende que se aplica
únicamente a personas físicas y sucesiones indivisas (1º, 2º y 4º cat.), dado que si quien las obtuviera fuera un sujeto
empresa automáticamente quedaría alcanzado por el gravamen, por aplicación de la teoría del balance.
La enajenación de bienes muebles (aquellos destinados efectivamente a la utilización vinculada con obtención,
mantenimiento y conservación de rentas gravadas) por parte de personas físicas NO HABITUALISTAS, ha quedado
fuera del objeto del impuesto. Solo estarán gravados cuando estén afectados a la actividad que genera la ganancia.
1. Enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores:
 Si cotiza en bolsa: exento para PF y Sucesiones Indivisas, habitualistas y no habitualistas.
 No cotiza en bolsa: gravado para PF y Sucesiones Indivisas, habitualistas y no habitualistas.
2. Enajenación de bienes muebles amortizables: Está alcanzado en el caso de que estén afectados a la
obtención, mantenimiento y conservación de la renta gravada, sin importar que la PF o Sucesión indivisa sea
habitualista o no.

1.5 Clasificación de ganancias en categorías

La ley categoriza las ganancias de la siguiente forma:
 1º categoría: RENTAS DEL SUELO
 2º categoría: RENTAS DE CAPITAL
 3º categoría: RENTAS DE PARTICIPACION EMPRESARIA
 4º categoría: RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL
Las rentas comprendidas en cada categoría (enunciadas explícitamente en cada artículo) se considera que
cumplen con requisitos precipitados (periodicidad real o potencial, permanencia y explotación de la fuente). No
obstante, en los casos de rentas enunciadas taxativamente en las categorías que no cumplan con requisitos, igualmente
tributaran el impuesto por su sola inclusión en la categoría pertinente.
Las ganancias de personas físicas y sucesiones indivisas que cumplan con los requisitos (Periodicidad,
Permanencia y Habilitación) y que no se encuentren incluidas expresamente en ninguna categoría, deberán
incorporarse como renta de 3º categoría según lo expuesto en art 49 inc E (“las demás ganancias no incluidas en otras
categorías).

1.6 Ganancias de fuente extranjera:

La ley de IG establece en su art 1 que:
a) Los sujetos residentes en Argentina: tributan por la totalidad de sus ganancias en el país o en el exterior.
b) Los sujetos no residentes en Argentina: tributan solo por sus ganancias en el país.
Se entiende como renta de fuente extranjera:
 Las ganancias comprendidas en el art 2, en la medida que provengan de:
- Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el exterior
- La realización en el extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio
- Hechos ocurridos fuera del territorio nacional
- La venta en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en el
extranjero
 Las ganancias tipificadas expresamente como tales (art 8, EJ: las que obtengan los importadores por la
introducción de mercadería en el país)
 Los establecimientos permanentes instalados en el exterior, de titulares residentes en el país. Excepto que la
ley disponga que se las trate como de fuente argentina, en cuyo caso quedaran sujetas al tratamiento
dispensado a los beneficiarios del exterior.

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 Determinación del impuesto: (art 167)
Este impuesto se establecerá de acuerdo con el procedimiento que se detalla a continuación:
 Personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país determinaran el gravamen correspondiente a su
ganancia de neta de fuente argentina y el que corresponda al importe que resulte de sumar a ella la ganancia
neta de fuente extranjera, aplicando la escala del art 90 de la ley. La diferencia que surja de restar el primero
del segundo, será el impuesto atribuible a las ganancias de fuente extranjera.
 Sujetos empresa residentes en el país calcularan el impuesto correspondiente a su ganancia neta de fuente
extranjera aplicando la tasa establecida en el art 69 inc. A, es decir, el 35%.
Crédito impuesto como análogo pagado en el exterior: del impuesto atribuible a ganancias de fuente
extranjera, se deducirá, en primer término el crédito por impuestos análogos. Es decir, que los sujetos que residan en
el país, por la inclusión de rentas obtenidas en el exterior, tomaran como pago a cuenta las sumas efectivamente
pagadas por tributos análogos sobre actividades en el exterior, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal
como consecuencia de gravar la ganancia obtenida en el exterior.
La determinación de la ganancia se hará de acuerdo con lo dispuesto en el art 17 de la ley. Solo serán
computables los gastos y deducciones que estuvieren debidamente acreditados mediante comprobantes respaldatorios
respectivos y que estén afectados a la obtención, mantenimiento y conservación de ganancias de fuente extranjera
gravadas.
En cuanto a personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país, podrán restar en su liquidación las
deducciones del art 23 (ganancias no imponibles y cargas de familia), en la medida que excedan a la ganancia neta de
fuente argentina correspondiente al mismo año fiscal.
Ganancia bruta – gastos deducibles = Ganancia neta
Ganancia neta – deducciones del art 23 = Ganancia sujeta a impuesto

2. Analisis del aspecto espacial

El aspecto espacial es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible.
Residentes en el país: tributan por ganancias de fuente argentina y fuente extranjera.
No residentes en el país: tributan solo por ganancias de fuente argentina.

2.1 Criterios de vinculación de la ganancia por el sujeto activo

Las legislaciones de los diferentes países se orientan de forma diversa a los efectos de establecer cómo se
vincula la materia gravada con el Estado (que ejerce la potestad tributaria), resultando de aplicación algunos de los
siguientes criterios:
 El subjetivo o de sujeción ilimitada (renta mundial): determina la fuente de la ganancia en función del
domicilio, residencia o nacionalidad del beneficiario de la renta.
 El objetivo o de sujeción limitada: determina la fuente de la ganancia en función de su ubicación
geográfica, es decir, sobre la base del lugar del cual proviene la renta.

2.2 Criterios adoptados por nuestra legislación

La ley 24.073 implemento en nuestra legislación el denominado criterio de “RENTA MUNDIAL”, por medio
del cual los residentes comenzaron a tributar por todas sus rentas, tanto las obtenidas en el país como en el exterior. En
cambio, los no residente1s solo tributan por las rentas obtenidas en el territorio de la Nación.

2.2.1 Criterio de residencia

Las personas de existencia visible o ideal residentes en Argentina tributan por las ganancias obtenidas en el país
y en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas por gravámenes análogos,
sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior. De esta forma se evita la doble imposición sobre las respectivas
rentas.

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 Art 119: Concepto: son residentes en el país:
1. Persona de existencia visible de nacionalidad argentina (nativos o naturalizados), excepto que hayan
perdido su condición de residentes.
2. Persona de existencia visible de nacionalidad extranjera que:
a. Hayan obtenido residencia permanente en el país
b. Hayan permanecido en país con autorización temporaria como mínimo 12 meses (con ausencias
temporarias no superiores a 90 días). Si no tienen intención de permanencia habitual, pero su
estadía supere los 12 meses, podrán acreditar las causas que no impliquen la intención de
permanencia habitual con una antelación no inferior a 30 días antes de cumplirse el plazo de los
12 meses. Podrá ser formulada por única vez.
Causa efecto: a partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera
obtenido la residencia permanente o se hubieran cumplido los plazos establecidos.
3. Sucesiones indivisas, en las que el causante a la fecha de fallecimiento tuviera la condición de residente.
4. Sociedades de capital constituidas en el país (art 69 inc A)
5. Sociedades y empresas o explotaciones unipersonales constituidas o ubicadas en el país. También se
incluyen los profesionales liberales que complementan su actividad con otra de tipo comercial.
6. La determinación de la residencia de los sujetos comprendidos en este punto, es a solo efecto de la
atribución de los resultados impositivos a sus dueños o socios. Si los mismos revisten la condición de
residentes toman estos resultados como ganancias de 3ra categoría en sus respectivas DDJJ. Ahora bien,
en el caso de socios no residentes, se los tratará como beneficiarios del exterior, la entidad retendrá e
ingresará el gravamen correspondiente.
7. Fideicomisos y fondos comunes de inversión constituidos en el país.
8. Los establecimientos estables (establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros, o de
cualquier tipo organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o
empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el exterior o a PF residentes en el exterior)
también se consideran residentes en el país.
La adquisición de la condición de residente causara efecto a partir del inicio del me inmediato subsiguiente a
aquel en que se hubiera obtenido la residencia permanente o cumplido el plazo que configura la adquisición de
residencia (12 meses).
Perdida de condición de residente(art 120): las personas físicas de residencia argentina perderán tal condición
cuando:
 Obtengan residencia permanente en el extranjero
 Permanezcan como mínimo 12 meses en el exterior
Se considera que las presencias temporales en Argentina (en forma continuada o alterada) que no excedan un
total de 90 días durante c/ período de 12 meses, NO interrumpen la permanencia continuada en el exterior.
En el supuesto de permanencia continuada en el exterior, las personas que se encuentran ausentes en el país, por
causas que no impliquen la intención de permanecer en el extranjero de manera habitual, podrán acreditar dicha
circunstancia a efectos de no perder su condición de residentes en el país.
La pérdida de la condición de residente causara efecto a partir del inicio de mes inmediato subsiguiente (primer
día del mes 14) a aquel en el que se hubiera obtenido residencia permanente en otro país o cumplido el plazo que
determina la pérdida de residencia (12 meses).
Acreditación de la pérdida de residencia (acreditación): cuando la pérdida de residencia se produce ANTES de
que la persona se ausente del país, ésta debe acreditarla en AFIP. Cuando la perdida de residencia se produce
DESPUES de que la persona se ausente del país, ésta debe acreditarla en el consulado argentino del país en que dicha
persona se encuentra al producirse la perdida.
Excepciones de residentes (art 121):
o Los representantes oficiales del Estado nacional, provincial o municipal, o en cumplimiento de funciones
encomendadas por el mismo con permanencia continuada en el exterior, NOPIERDEN la condición de residentes en
el país aunque permanezcan en exterior por + de 12 meses.

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 Excepciones de no residentes (art 126): son no residentes aunque permanezcan presentes en Argentina de
forma permanente:
a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros, así también como sus
personales técnicos, administrativos y familias
b) Los representantes y agentes que actúen en organizaciones internacionales, así también como sus
familiares (EJ: cruz roja, Greenpeace)
c) Las personas físicas de nacionalidad extranjera, cuya presencia en Argentina esté debidamente
acreditada por motivos laborales. Período máximo: 5 años. Incluye a sus familiares que los acompañan.
d) Las personas físicas de nacionalidad extranjera, que ingresen a Argentina con “autorizaciones
temporales” con la finalidad de realizar estudios 2rios, 3rios, universitarios o de postgrado (en
organismos oficiales) o para realizar investigaciones, etc.
Todos estos, al ser NO RESIDENTES, solo tributan por las ganancias de fuente argentina.
Doble residencia: cuando una persona física:
 Habiendo obtenido residencia permanente en un país extranjero, o
 Habiendo perdido la condición de residente en Argentina fuera considerada residente por otro país a los
fines tributarios, continúen residiendo en el Argentina o reingresen a ella con el fin de permanecer aquí,
Se considerara que tales personas son residentes argentinas cuando:
Mantengan su vivienda permanente en Argentina
Su centro de intereses vitales se encuentra en Argentina (tiene vivienda permanente en Argentina y en el
país extranjero que le dio residencia permanente)
Habite en forma habitual en Argentina (+ tiempo en Argentina que en el exterior) – este criterio se usa
cuando no se puede determinar el centro de intereses vitales –
Cuando habite = tiempo en Argentina que en país extranjero, se considera residente a los efectos tributarios
cuando sean de nacionalidad argentina.
Esto es para evitar que una persona tribute como “beneficiario del exterior” por haber obtenido residencia en el
extranjero, cuando la realidad demuestra que sigue residiendo de hecho en Argentina.
Si un sujeto al que ahora consideramos como residente del país, por el criterio de doble residencia hubiera sido
objeto de las retenciones como beneficiario del exterior, tales retenciones podrán computarse como pago a cuenta en
la proporción que no excedan el impuesto atribuible a las ganancias de fuente argentina que las originaron,
determinadas de acuerdo al régimen aplicable para residentes.

2.2.2 Criterio de fuente o territorialidad

Concepto general: (art 5) son ganancias de fuente argentina aquellas provenientes de:
A) Bienes situados, colocados o usados económicamente en Argentina
B) Actos o actividades que producen beneficios en Argentina
C) Hechos ocurridos dentro de los límites de Argentina
Sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular ni de las partes que intervengan en la
operación.
También se consideran ganancias de FA (art 16) cuando consistan en sueldos o remuneraciones que el Estado
Argentino abone a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quien se encomiendan tareas
específicas en países extranjeros.
Además el art 9 del DR realiza una enumeración de rentas consideradas de Fuente Argentina:
 Alquileres y arrendamientos de inmuebles situados en Argentina
 Intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en Argentina
 Intereses de títulos públicos, cedulas, bonos, letras u otros títulos valores emitidos por la Nación, las
provincias, las municipalidades o la CABA
 Dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el país
 Alquiler de cosas muebles situadas o usadas económicamente en el país
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  Regalías producidas por cosas situados o derechos utilizados económicamente en el país
 Rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el país
 Ganancias de capitales, cosas o derechos situados, colocados o usados económicamente en el país
 Ganancias por actividades civiles, agropecuarios, mineras, forestales, extractivas, comerciales e
industriales
 Sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribución q se perciba x el desempeño de actividades
personales o prestaciones de SS realizados dentro del territorio argentino

Casos especiales de Fuente Argentina

1) DERECHOS REALES (art 6): las ganancias provenientes de créditos con derecho real (prenda, hipoteca, etc.)
constituidas sobre bienes ubicados en el territorio nacional son ganancia de FA.
EJEMPLO: deudor (Brasil) – acreedor (Uruguay) – bien situado en Argentina – colocación de capital recibido
como préstamo (Brasil)
En cambio sí un bien no está ubicado en Argentina, pero la colocación del capital produce interés aquí, por el
art 5 es ganancia de FA.
Si el acreedor es residente pero ni el bien ni el capital están colocados en Argentina, es ganancia de FE.
Si el acreedor no es residente y el bien o el capital están colocados en Argentina, no está alcanzado.
2) DEBENTURES (art 7): los intereses producidos por estos se consideran ganancias de FA cuando la entidad
emisora esté ubicada o radicada en Argentina, sin importar el lugar donde estén ubicados los bienes que
garanticen el préstamo o el país en que se ha efectuado la emisión.
Los debentures son títulos nominales o al portador, corrientemente amortizables, con interés fijo, que pueden
emitir las SA, representativos de cantidades de $ recibidas por las SA en concepto de préstamo. Es decir, son títulos de
deuda emitidos por las SA.
3) INSTRUMENTOS Y/O CONTRATOS DERIVADOS (art 7.1): los resultados originados por derechos y
obligaciones emergentes de éstos, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en Argentina, se consideran
de FA.
Se considera localizado cuando la parte que obtiene los resultados es residente en el país o cuando se trate de un
establecimiento estable comprendido en el art 69 inc. B (constituidos en el exterior)
Si hubiera contrato derivado (especulativo), los quebrantos tienen un tratamiento específico.
Si hubiera contrato de cobertura, los quebrantos tienen el tratamiento general.
4) EXPORTACIONES E IMPORTACIONES (art 8): las ganancias provenientes de la exportación de bienes
producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país son ganancia de FA.
Si estos productos son vendidos por filiales, sucursales, representantes, agentes, intermediarios u otras entidades
del extranjero, son ganancia de FA.
Ganancia neta = precio de venta – costos
Las ganancias que obtiene un exportador del exterior (residente) por introducir sus productos en Argentina son
ganancia de FE.
Sujetos vinculados: cuando las exportaciones o importaciones fueran realizadas x sujetos o entidades
vinculadas, éstos deberán ajustarse al art 15, presentando una “DDJJ de precios de transferencia” a la AFIP (quien
formara una base de datos sobre precios de BSSS).
Partes independientes: deberán presentar una “DDJJ” de precios de transferencia” cuando las exportaciones o
importaciones superen los precios normales del mercado (9 millones)

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 Presunciones de ganancias de FA
La ley de IG en los art 9 al 13 establece una serie de presunciones de ganancia neta de fuente argentina, debido
a la dificultad que existe para establecer la verdadera ganancia de FA.
5) TRANSPORTES INTERNACIONALES. OPERACIONES CON CONTENEDORES (art 9)
Se presume sin admitir prueba en contrario que las compañías de trasporte entre Argentina y el extranjero no
constituidas en el país obtienen ganancias netas de FA por el 10% del importe bruto de flete por pasajes y cargas de
transporte, y por el 10% de las sumas pagadas por empresas del país a armadores extranjeros por flete a tiempo o por
viaje con empresas del exterior. No se aplica cuando se trata de empresas constituidas en países con los cuales se ha
establecido exención impositiva por convenio o tratado internacional.
Se presume sin admitir prueba en contrario que las compañías de contenedores entre Argentina y el extranjero
no constituidas en el país obtienen ganancias netas de FA por el 20% de sus ingresos brutos originados por dicha
actividad.
Los agentes o representantes de dichas compañías en Argentina serán responsablemente solidarios por el pago
de dicho impuesto. Las compañías constituidas en el país que se dediquen a dichas actividades, obtienen ganancias
íntegramente de FA.
6) AGENCIAS DE NOTICIAS INTERNACIONALES (art 10)
Se presume sin admitir prueba en contrario que las Agencias de Noticias Internacionales que por medio de una
retribución, proporcionan su servicio a personas o entidades residentes en el país, obtienen por dicha actividad
ganancias netas de FA por el 10% de la retribución bruta, tengan o no agencias o sucursales en Argentina.
El PEN esta facultado para fijar un porcentaje inferior al 10 % cuando este de un resultado no acorde a la
realidad.
7) OPERACIONES CON SEGUROS (art 11)
Se presume sin admitir prueba en contrario que los ingresos provenientes de operaciones de seguros y
reaseguros son ganancia de FA cuando:
 Cubran riesgos en Argentina (tratándose de bienes)
 Se refieran a personas que al momento de celebración del contrato hubiesen residido en el Argentina
Para el caso de seguros marítimos: se considerara al buque situado en el país de su matrícula y a las mercaderías
(bienes transportados) en el de su embarque.
Si la actividad de seguros es realizada por un “beneficiario del exterior”, le cabe la presunción legal absoluta
establecida en el art 93 inc. H de la ley de Imp. a las Ganancias, la cual considera ganancia neta al 90% de las sumas
pagadas.
En el caso de cesiones a compañías del extranjero (reaseguros y/o retrocesiones) se presume que el 10% del
importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, sin admitirse ninguna deducción por otros conceptos, constituye
ganancia de FA.
Un reaseguro consiste en la cesión de contratos de seguros a otra compañía de seguros (reasegurador).
Una retrocesión consiste en la cesión que efectúa el reasegurador a otro reasegurador.
8) HONORARIOS U OTRAS REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL O EN EL EXTERIOR (art 12)
Se presume sin admitir prueba en contrario que son de FA las siguientes rentas:
 Remuneraciones o sueldos de directores, consejos u otros organismos (de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en Argentina) que actúen en el extranjero.
 Honorarios u otras remuneraciones por asesoramiento técnico, financiero, etc. Prestado desde el
exterior.
Así mismo los sueldos o remuneraciones recibidos desde o en el extranjero, en virtud de actividades realizadas
en Argentina, también están sujetos al gravamen.
En los casos detallados, la ley considera ganancia de FA a los ingresos obtenidos por personas que actúan en
forma permanente en el extranjero. En efecto, se trata de actividades que si bien se desarrollan en el exterior, tendrán
incidencia en Argentina.

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 9) PELÍCULAS CINEMATOGRÁFICAS, CINTAS MAGNÉTICAS, TRANSMISIONES DE RADIO Y
TV, TÉLEX, ETC. (art 13)
Se presume sin admitir prueba en contrario que constituye ganancia neta de FA el 50% de lo pagado a
productores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de:
 Películas cinematográficas extranjeras
 Cintas magnéticas de video y audio grabadas en el extranjero
 Transmisión de radio y televisión emitidas desde el exterior.
 Servicio de télex, telefacsímil o similares, transmitidos desde el exterior.
 Todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión, o difusión de imágenes o sonidos.
EJEMPLO: beneficio de película $1 millón. Y por contrato ambas partes pagan el 50% del gasto publicitario
que es de $100.000.
Persona del exterior: $600.000 - $50.000 = $550.000 x 50% = $275.000 ganancia de FA
Distribuidor del país: $400.000 - $50.000 = $350.000 ganancia de FA

En lo que hace el ingreso del impuesto para los casos de los artículos 9 10 11 y 12 se contemplan 2
situaciones:
 Que el pago del servicio se efectue en el país a un representante, agente o mandatario del
beneficiario del exterior. La obligación de ingresar el impuesto recae sobre el sujeto que recibió el pago en
el país.
 Que el pago se efectúe directamente al beneficiario del exterior. La ley obliga a quien paga la
prestación a efectuar la retención e ingreso del impuesto.
Respecto del articulo 13 debe actuar como agente de retención la persona o sociedad que efectúe el
pago, cualquiera sea la forma que revista la retribución.
10) SUCURSALES Y FILIALES DE EMPRESAS EXTRANJERAS (art 14)
Las sucursales y demás establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero, deberán
efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y demás
establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de éstas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para
determinar su resultado impositivo de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente
argentina, la AFIP podrá considerar que los entes del país y del exterior a que se refiere el párrafo anterior forman una
unidad económica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.
Las transacciones entre un establecimiento estable con personas o entidades vinculadas constituidas,
domiciliadas o ubicadas en el exterior, o en el caso de entidades financieras que operen en el país serán considerados,
a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a
las prácticas normales del mercado entre entes independientes, excepto en los casos previstos en el inciso m) del
artículo 88. Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre entes
independientes, las mismas serán ajustadas conforme a las previsiones del artículo 15.

(art 15) Precios de transferencia, aplicable tanto a comercialización de bienes y servicios como a comisión,
interés, etc. De entidades financieras : Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de
las empresas, no puedan establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la AFIP podrá determinar la
ganancia neta sujeta al gravamen a través de promedios, índices o coeficientes que a tal fin establezca con base en
resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares características.
Las transacciones en los países de baja o nula tributación que, de manera taxativa, indique la reglamentación, no
serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes.
A los fines de la determinación de los precios de estas transacciones a que alude el artículo anterior (art 14)
serán utilizados los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada
Vinculación económica. Pautas para establecerla. Art. ... - A los fines previstos en esta ley, la vinculación
quedará configurada cuando una sociedad comprendida en los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 49, un
fideicomiso previsto en el inciso agregado a continuación del inciso d) de dicho párrafo del citado artículo o un
9
establecimiento contemplado en el inciso b) del primer párrafo del artículo 69 y personas u otro tipo de entidades o
establecimientos, domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos realicen transacciones,
estén sujetos de manera directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas o éstas,
sea por su participación en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole,
contractuales o no, tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades,
establecimientos u otro tipo de entidades.
11) AGENTES OFICIALES EN EL EXTRANJERO (art 16)
Además de lo dispuesto por el artículo 5º, las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran también
de fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes
oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realización de funciones fuera del país.

2.3 Doble imposición internacional

Puede surgir como consecuencia de la superposición del ejercicio de la potestad impositiva por 2 o + países
sobre una misma materia imponible en un mismo período de tiempo y respecto de un mismo sujeto.
Los métodos para atenuar o impedir este fenómeno pueden ser de carácter:
 METODO UNILATERAL: consiste en la adopción de medidas x iniciativa de un país (en general, el
país de residencia, domicilio o nacionalidad del sujeto pasivo) x medio de normas de su legislación
interna, en relación con la materia imponible o con el impuesto atribuible al sujeto pasivo que él
entiende sometido a su potestad impositiva. Algunas medidas son:
o El crédito por impuestos análogos pagados efectivamente en el extranjero
o La exención del impuesto sobre rentas obtenidas en el extranjero o sobre los bienes existentes
en él.
 METODO BILATERAL: los tratados, acuerdos o convenios entre 2 Estados o partes contratantes,
celebrados como consecuencia de negociaciones para suscribirlos, configuran los métodos bilaterales
para evitar o aliviar la doble imposición internacional.

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