Tema 11

Derecho Financiero I

Tema 11. Los recursos en el

ámbito tributario
Índice
Esquema

Ideas clave

11.1. Introducción y objetivos

11.2. La revisión en vía administrativa

11.3. Los procedimientos especiales de revisión

11.4. El recurso de reposición

11.5. La reclamación económico-administrativa

11.6. La revisión en vía judicial: el recurso contencioso-

administrativo en materia tributaria

11.7. Referencias bibliográficas

A fondo

Procedimientos especiales de revisión

La delegación de competencias de aplicación y revisión

de los tributos cedidos en el nuevo sistema de
financiación de las Comunidades autónomas

Test
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Tema 11. Esquema
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11.1. Introducción y objetivos

En este tema estudiaremos los procedimientos de revisión en materia tributaria:

▸ En vía administrativa: Recurso de reposición, reclamación económico- administrativa

y procedimientos especiales de revisión con especial referencia a la devolución de

ingresos indebidos.

▸ En vía judicial: Recurso contencioso-administrativo.

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11.2. La revisión en vía administrativa

Los procedimientos de revisión en vía administrativa en materia tributaria se regulan

en el Título V de la LGT (artículos 213 a 249) desarrollados por el Reglamento

General en materia de revisión en vía administrativa aprobado por RD 520/2005, de

13 de mayo.

«Los actos y actuaciones de aplicación de los tributos y los actos de imposición de

sanciones tributarias podrán revisarse, conforme a lo establecido en los capítulos

siguientes, mediante:

a) Los procedimientos especiales de revisión.

b) El recurso de reposición.

c) Las reclamaciones económico-administrativas» (Artículo 213 LGT).

La posibilidad de que la Administración tributaria revise sus propios actos es

consecuencia de la posición de superioridad jurídica de la Administración pública

respecto del administrado, propia del ámbito de relaciones sujetas al Derecho

Administrativo.

Esta superioridad jurídica se concreta en la presunción de legalidad de los actos

administrativos y en el privilegio de autotutela declarativa y ejecutiva. Como

contrapeso a esta situación se sitúan el control judicial de la Administración, la

exigencia de responsabilidad patrimonial derivada de sus actos, y el derecho a la

tutela judicial efectiva de los particulares.

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11.3. Los procedimientos especiales de revisión

Se enumeran en el artículo 216 LGT, y son:

1.Revisión de actos nulos de pleno derecho.

2.Declaración de lesividad de actos anulables.

3.Revocación.

4.Rectificación de errores.

5.Devolución de ingresos indebidos.

L o s cuatro primeros son comunes al ámbito administrativo, mientras que el

procedimiento de devolución de ingresos indebidos es específico del ámbito

tributario.

La revisión de los actos administrativos en materia tributaria por parte de la

Administración puede tener lugar de oficio o a instancia de parte. A la primera

categoría pertenecen los anteriores procedimientos, denominados, procedimientos

especiales de revisión. Mientras que, en la segunda se encuadran el recurso de

reposición y las reclamaciones económico-administrativas.

A continuación, explicamos cada uno de los procedimientos de revisión.

Revisión de actos nulos de pleno derecho

Conforme al art 217 de la LGT, podrá declararse la nulidad de pleno derecho de los

actos dictados en materia tributaria, así como de las resoluciones de los órganos

económico-administrativos, que hayan puesto fin a la vía administrativa o que no

hayan sido recurridos en plazo, en los siguientes supuestos:

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▸ Que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional.

▸ Que hayan sido dictados por órgano manifiestamente incompetente por razón de la

materia o del territorio.

▸ Que tengan un contenido imposible.

▸ Que sean constitutivos de infracción penal o se dicten como consecuencia de esta.

▸ Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento

legalmente establecido para ello o de las normas que contienen las reglas esenciales
para la formación de la voluntad en los órganos colegiados.

▸ Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que se

adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales

para su adquisición.

▸ Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposición de rango legal.

El procedimiento para declarar la nulidad a que se refiere este artículo podrá

iniciarse:

▸ Por acuerdo del órgano que dictó el acto o de su superior jerárquico.

▸ A instancia del interesado.

Se podrá acordar motivadamente la inadmisión a trámite de las solicitudes

formuladas por los interesados, sin necesidad de recabar dictamen del órgano

consultivo, cuando el acto no sea firme en vía administrativa o la solicitud no se base

en alguna de las causas de nulidad mencionadas o carezca manifiestamente de

fundamento, así como en el supuesto de que se hubieran desestimado en cuanto al

fondo otras solicitudes sustancialmente iguales.

En el procedimiento se dará audiencia al interesado y serán oídos aquellos a quienes

reconoció derechos el acto o cuyos intereses resultaron afectados por el mismo.

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La declaración de nulidad requerirá dictamen favorable previo del Consejo de Estado

u órgano equivalente de la respectiva comunidad autónoma, si lo hubiere.

En el ámbito de competencias del Estado, la resolución de este procedimiento

corresponderá al ministro de Hacienda.

El plazo máximo para notificar resolución expresa será de un año desde que se

presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de

iniciación de oficio del procedimiento.

El transcurso del plazo previsto en el párrafo anterior, sin que se hubiera notificado

resolución expresa, producirá los siguientes efectos:

▸ La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que pueda

iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad.

▸ La desestimación por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento se

hubiera iniciado a instancia del interesado.

La resolución expresa o presunta o el acuerdo de inadmisión a trámite de las

solicitudes de los interesados pondrán fin a la vía administrativa.

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Figura 1. Revisión de actos nulos en pleno derecho. Fuente: elaboración propia.

Ejemplo: resolución del TEAC, de 28 de marzo de 2019, n.º 00/06094/2016/00/00:

▸ Hechos:

• Se produjo la aprehensión de 28 cajetillas de cigarrillos de diversas marcas,

ubicadas en el interior del establecimiento, por la supuesta comisión de una
infracción administrativa de contrabando derivada de la venta y tenencia de tabaco
en el citado establecimiento sin las marcas fiscales nacionales, ni justificación de su
legal adquisición o importación.

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▸ Objeto de la reclamación: que la autoridad, que intervino el tabaco, ratifique lo

siguiente:

• La cantidad intervenida de tabaco.

• Que la cajetilla poseía precinto de impuesto pagado, puesto que los saqué del
estanco.

• Fotografía de los géneros requisados debidamente diligenciada por la autoridad que

intervino.

▸ Resolución:

«En el presente caso se produce un vicio de nulidad absoluta ya que la falta de

pronunciamiento respecto la solicitud de la práctica de prueba en el procedimiento

sancionador supone el menoscabo de las garantías del interesado que

fundamentalmente lesiona su derecho a la defensa, derecho susceptible de amparo

constitucional».

Declaración de lesividad de actos anulables

Conforme al art 218 de la LGT, la Administración tributaria podrá declarar lesivos

para el interés público sus actos y resoluciones favorables a los interesados que

incurran en cualquier infracción del ordenamiento jurídico, a fin de proceder a su

posterior impugnación en vía contencioso-administrativa.

La declaración de lesividad no podrá adoptarse una vez transcurridos cuatro años

desde que se notificó el acto administrativo y exigirá la previa audiencia de cuantos

aparezcan como interesados en el procedimiento.

Transcurrido el plazo de tres meses desde la iniciación del procedimiento sin que se

hubiera declarado la lesividad se producirá la caducidad de este.

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En el ámbito de la Administración General del Estado, la declaración de lesividad

corresponderá al ministro de Hacienda.

Ejemplo:

El señor Prudencio recibe una liquidación de sucesiones por parte de la

Administración y le aplica una deducción que no le corresponde, lo que es

favorable para el contribuyente porque paga menor cuota tributaria.

La administración se da cuenta seis meses más tarde y decide de oficio

declarar la lesividad del acto favorable para el contribuyente. Legalmente

tiene cuatro años para iniciar el procedimiento.

Revocación

Conforme al art 219 de la LGT, la Administración tributaria podrá revocar sus actos

en beneficio de los interesados cuando se estime que infringen manifiestamente la

ley, cuando circunstancias sobrevenidas que afecten a una situación jurídica

particular pongan de manifiesto la improcedencia del acto dictado o cuando en la

tramitación del procedimiento se haya producido indefensión a los interesados.

La revocación no podrá constituir, en ningún caso, dispensa o exención no permitida

por las normas tributarias, ni ser contraria al principio de igualdad, al interés público o

al ordenamiento jurídico.

La revocación solo será posible mientras no haya transcurrido el plazo de

prescripción.

El procedimiento de revocación se iniciará siempre de oficio y será competente para

declararla el órgano que se determine reglamentariamente, que deberá ser distinto

del órgano que dictó el acto.

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En el expediente se dará audiencia a los interesados y deberá incluirse un informe

del órgano con funciones de asesoramiento jurídico sobre la procedencia de la

revocación del acto.

El plazo máximo para notificar resolución expresa será de seis meses desde la

notificación del acuerdo de iniciación del procedimiento.

Transcurrido el plazo establecido en el párrafo anterior sin que se hubiera notificado

resolución expresa, se producirá la caducidad del procedimiento.

Las resoluciones que se dicten en este procedimiento pondrán fin a la vía

administrativa.

Ejemplo de ilegalidad sobrevenida: STS 335/2017, de 28 de febrero

(TS:2017:749):

Impugnación de una liquidación sin haber recurrido la sanción impuesta en

un procedimiento separado.

Si se anula la liquidación, carece de sentido mantener una sanción que se

ha calculado con base a una cuota tributaria que ha sido anulada, en este
caso se produce la ilegalidad de la sanción que tiene que ser revocada.

Recitifcación

Conforme al art 220 de la LGT, el órgano u organismo que hubiera dictado el acto o

la resolución de la reclamación rectificará en cualquier momento, de oficio o a

instancia del interesado, los errores materiales, de hecho o aritméticos, siempre que

no hubiera transcurrido el plazo de prescripción.

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En particular, se rectificarán por este procedimiento los actos y las resoluciones de

las reclamaciones económico-administrativas en los que se hubiera incurrido en error

de hecho que resulte de los propios documentos incorporados al expediente.

La resolución corregirá el error en la cuantía o en cualquier otro elemento del acto o

resolución que se rectifica.

El plazo máximo para notificar resolución expresa será de seis meses desde que se

presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de

iniciación de oficio del procedimiento.

El transcurso del plazo previsto en el párrafo anterior sin que se hubiera notificado

resolución expresa producirá los siguientes efectos:

▸ La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que pueda

iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad.

▸ La desestimación por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento se

hubiera iniciado a instancia del interesado.

Las resoluciones que se dicten en este procedimiento serán susceptibles de recurso

de reposición y de reclamación económico-administrativa.

El ejercicio de esta facultad no implica la existencia de una revisión

administrativa del acto impugnado. Se trata, en este caso, de una mera

reacomodación del acto administrativo a su auténtico contenido, ya que se ha

incurrido en un error fáctico involuntario.

Ejemplo: Se dicta una resolución por un tribunal económico-

administrativo, comprobándose que se ha recogido mal el nombre del

reclamante. Al tratarse de un error de hecho, podrá iniciarse de oficio o a

instancia de parte un procedimiento de rectificación de errores.

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Devolución de ingresos indebidos

Conforme al art. 221 de la LGT, el procedimiento para el reconocimiento del derecho

a la devolución de ingresos indebidos se iniciará de oficio o a instancia del interesado

en los siguientes supuestos:

▸ Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o

sanciones.

▸ Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de un

acto administrativo o de una autoliquidación.

▸ Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones

tributarias después de haber transcurrido los plazos de prescripción. En ningún caso

se devolverán las cantidades satisfechas en la regularización voluntaria establecida

en el artículo 252 de la LGT.

▸ Cuando así lo establezca la normativa tributaria.

Cuando el derecho a la devolución se hubiera reconocido mediante el procedimiento

previsto en el apartado 1 de este artículo o en virtud de un acto administrativo o una

resolución económico-administrativa o judicial, se procederá a la ejecución de la

devolución en los términos que reglamentariamente se establezcan.

Cuando un obligado tributario considere que la presentación de una autoliquidación

ha dado lugar a un ingreso indebido, podrá instar la rectificación de la autoliquidación

de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 120 de esta ley.

En la devolución de ingresos indebidos se liquidarán intereses de demora de acuerdo

con lo dispuesto art. 32.2 de la LGT.

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Las resoluciones que se dicten en este procedimiento serán

susceptibles de recurso de reposición y de reclamación económico-

administrativa.

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11.4. El recurso de reposición

Se regula en los artículos 222 a 225 LGT desarrollados por los artículos 21 a 27 del

RGRVA. Como se ha puesto de manifiesto en otras asignaturas, el recurso de

reposición se interpone ante el mismo órgano que ha dictado el acto recurrido. En

el ámbito tributario el recurso de reposición presenta como especialidad su carácter

potestativo. La única excepción son los actos dictados en el ámbito local donde es

obligatorio.

La opción por el recurso de reposición deberá, en todo caso, ser previa a la

interposición de reclamación económico-administrativa, ya que la ley impide

que estos recursos puedan simultanearse. Interpuesto el recurso de reposición, es

necesario que éste haya sido desestimado por resolución expresa o por silencio

administrativo negativo, para que la reclamación económico-administrativa sea

admitida a trámite. Y en caso de presentarse dentro del mismo plazo ambos

recursos, se tramitará el presentado en primer lugar, declarando al segundo

inadmisible.

El plazo para la interposición del recurso de reposición es de un mes a contar (de

fecha a fecha) desde la notificación del acto impugnado o desde los efectos del

silencio administrativo. Tratándose de tributos periódicos y de notificación colectiva,

el cómputo se hará a partir de la finalización del plazo para el pago en período

voluntario.

Merece la pena destacar que, dentro del plazo para la interposición del recurso y

hasta que esta se produzca, el recurrente podrá solicitar que se ponga de

manifiesto el expediente.

E l escrito de interposición, regulado en el artículo 2 RGRVA, en el que se

formularán las alegaciones, deberá ir acompañado de los documentos que se

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estimen necesarios y de las garantías previstas en la ley para el caso en que se

solicite la suspensión del acto. Recordamos que no será necesario aportar

garantías cuando el objeto del recurso sea la imposición de una sanción.

Tampoco, cuando el motivo sea haber incurrido en error material, de hecho o

aritmético.

Los efectos de la interposición del recurso de reposición, conforme la art 224 de

la LGT, son:

▸ La ejecución del acto impugnado quedará suspendida automáticamente a instancia

del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que
genere la suspensión y los recargos que procederían en caso de ejecución de la
garantía, en los términos que se establezcan reglamentariamente.

▸ Si la impugnación afectase a una sanción tributaria, su ejecución quedará

suspendida automáticamente sin necesidad de aportar garantías de acuerdo con lo

dispuesto en el art.212.3 de la LGT.

▸ Si la impugnación afectase a un acto censal relativo a un tributo de gestión

compartida, no se suspenderá en ningún caso, por este hecho, el procedimiento de

cobro de la liquidación que pueda practicarse. Ello sin perjuicio de que, si la

resolución que se dicte en materia censal afectase al resultado de la liquidación

abonada, se realice la correspondiente devolución de ingresos.

La garantía deberá cubrir el importe de la deuda, los intereses de demora y los

recargos, y es posible hacerla extensiva a la eventual económico-administrativa.

La garantía prevista en la ley únicamente podrá consistir en:

▸ Depósito de dinero o valores públicos.

▸ Aval o fianza solidaria de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o

certificado de seguro de caución.

▸ Fianza personal y solidaria.

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E l plazo máximo para resolver y notificar es de un mes a contar desde la

presentación del recurso.

En el cómputo del plazo anterior no se incluirá el período concedido para efectuar

alegaciones a los titulares de derechos afectados, ni el empleado por otros órganos

de la Administración para remitir los datos o informes que se soliciten. Los períodos

no incluidos en el cómputo del plazo por las circunstancias anteriores no podrán

exceder de dos meses.

Transcurrido el plazo de 1 mes, se entenderá desestimado por silencio

administrativo.

Contra la resolución de un recurso de reposición no puede interponerse de nuevo

este recurso.

Figura 2. Recurso de reposición. Fuente: elaboración propia.

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11.5. La reclamación económico-administrativa

Se regula en los artículos 226 a 249 LGT y artículos 28 a 65 RGRVA. La reclamación

económico-administrativa constituye un recurso administrativo especial y propio del

ámbito tributario. Tiene carácter obligatorio y previo a la vía judicial. La

competencia para conocer de las reclamaciones económico-administrativas

corresponde a los Tribunales económico-administrativos.

L o s tribunales económico-administrativos, a pesar de su denominación, son

órganos administrativos y no jurisdiccionales. Sus funciones de resolución hacen

que se trate de órganos específicos y totalmente separados de los órganos

encargados de la aplicación de los tributos, tal como recoge explícitamente el artículo

83.2 LGT.

La competencia para resolver corresponderá, según los casos.

Conforme al art 227 de la LGT, serán objeto de reclamación económica

administrativa, entre otros:

▸ Los que provisional o definitivamente reconozcan o denieguen un derecho o

declaren una obligación o un deber.

▸ Los de trámite que decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto o pongan

término al procedimiento.

▸ Las liquidaciones provisionales o definitivas.

▸ Las resoluciones expresas o presuntas derivadas de una solicitud de rectificación de

una autoliquidación o de una comunicación de datos.

▸ Las comprobaciones de valor de rentas, productos, bienes, derechos y gastos, así

como los actos de fijación de valores, rendimientos y bases, cuando la normativa

tributaria lo establezca.

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▸ Los actos que denieguen o reconozcan exenciones, beneficios o incentivos fiscales.

▸ Los actos que aprueben o denieguen planes especiales de amortización.

▸ Los actos que determinen el régimen tributario aplicable a un obligado tributario, en

cuanto sean determinantes de futuras obligaciones, incluso formales, a su cargo.

▸ Los actos dictados en el procedimiento de recaudación.

▸ Los actos respecto a los que la normativa tributaria así lo establezca.

▸ Los actos que impongan sanciones.

Órganos económico-administrativos

El conocimiento de las reclamaciones económico-administrativas corresponderá con

exclusividad a los órganos económico-administrativos, que actuarán con

independencia funcional en el ejercicio de sus competencias.

En el ámbito de competencias del Estado, son órganos económico-

administrativos:

▸ El Tribunal Económico-Administrativo Central.

▸ Los tribunales económico-administrativos regionales y locales.

También tendrá la consideración de órgano económico-administrativo la Sala

Especial para la Unificación de Doctrina.

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Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas

Conforme la art. 232 de la LGT:

▸ Los obligados tributarios y los sujetos infractores.

▸ Cualquier otra persona cuyos intereses legítimos resulten afectados por el acto o la

actuación tributaria.

No estarán legitimados:

▸ Los funcionarios y empleados públicos, salvo en los casos en que inmediata y

directamente se vulnere un derecho que en particular les esté reconocido o resulten

afectados sus intereses legítimos.

▸ Los particulares, cuando obren por delegación de la Administración o como agentes

o mandatarios de ella.

▸ Los denunciantes.

▸ Los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato.

▸ Los organismos u órganos que hayan dictado el acto impugnado, así como cualquier

otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos gestionados
mediante dicho acto.

Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económico-

administrativa

Conforme al art 233 de la LGT, la ejecución del acto impugnado quedará suspendida

automáticamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto,

los intereses de demora que genere la suspensión y los recargos que procederían en

caso de ejecución de la garantía, en los términos que se establezcan

reglamentariamente.

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Si la impugnación afectase a una sanción tributaria, la ejecución de esta quedará

suspendida automáticamente sin necesidad de aportar garantías de acuerdo con lo

dispuesto en el apartado 3 del artículo 212 de esta Ley.

Plazo para interponer:

La reclamación económico-administrativa deberá interponerse en el plazo de un

mes a contar desde la notificación del acto reclamado. Se dirigirá y presentará ante
e l órgano que lo hubiera dictado, que será el encargado de remitirlo al Tribunal

económico correspondiente, junto con el expediente, en el plazo de un mes.

El plazo máximo de duración del procedimiento será de un año, a contar desde la

interposición de la reclamación. Conforme al art. 239 de la LGT, la resolución podrá

ser estimatoria, desestimatoria o declarar la inadmisibilidad. La resolución estimatoria

podrá anular total o parcialmente el acto impugnado por razones de derecho

sustantivo o por defectos formales.

Transcurrido el plazo anterior, sin dictarse resolución, podrá entenderse

desestimada por silencio administrativo.

Se podrá declarar la inadmisibilidad en los siguientes supuestos:

▸ Cuando se impugnen actos o resoluciones no susceptibles de reclamación o recurso

en vía económico-administrativa.

▸ Cuando la reclamación se haya presentado fuera de plazo.

▸ Cuando falte la identificación del acto o actuación contra el que se reclama.

▸ Cuando la petición contenida en el escrito de interposición no guarde relación con el

acto o actuación recurrido.

▸ Cuando concurran defectos de legitimación o de representación.

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 Ideas clave

▸ Cuando exista un acto firme y consentido que sea el fundamento exclusivo del acto

objeto de la reclamación, cuando se recurra contra actos que reproduzcan otros

anteriores definitivos y firmes o contra actos que sean confirmatorios de otros
consentidos, así como cuando exista cosa juzgada.

Para declarar la inadmisibilidad el tribunal podrá actuar de forma

unipersonal.

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11.6. La revisión en vía judicial: el recurso

contencioso-administrativo en materia tributaria

La materia que se expone a continuación no pertenece propiamente al ámbito del

Derecho tributario, sino al más amplio del Derecho administrativo. Por lo tanto,

debemos remitirnos a la regulación del procedimiento contencioso administrativo que

se contiene en la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa, Ley 28/1998, de

13 de julio. La posibilidad de recurrir, en última instancia y agotada la vía

administrativa, al ámbito judicial contra los actos y disposiciones en materia

tributaria dictados por la Administración, deriva del principio general de sometimiento

a la ley de Administración pública que se recoge en los artículos 103 y 106 de la CE

y es garantía de la tutela judicial efectiva del artículo 24 CE también frente a las

actuaciones de la Administración.

Junto a los recursos en vía contencioso-administrativa, también es posible la

utilización de otro tipo de recursos como el de amparo ante el Tribunal

Constitucional. Dichos recursos, está contemplado en caso de vulneración de los

derechos fundamentales o del principio de igualdad incluido en el art. 14 de la CE.

Podrá utilizarse este recurso una vez agotados todos los recursos ordinarios.

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Tema 11. Ideas clave
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 Ideas clave

11.7. Referencias bibliográficas

Constitución Española. Boletín Oficial del Estado, 29 de diciembre de 1978, núm. 11.

Disponible en: BOE-A-1978-31229 Constitución Española.

Ley 28/1998, de 13 de julio, de Venta a Plazos de Bienes Muebles. Boletín Oficial del

E s t a d o , 14 de julio de 1998, núm. 167. Disponible en:

https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1998-16717.

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Boletín Oficial del Estado, 18 de

diciembre de 2003, núm. 302. Disponible en: BOE-A-2003-23186 Ley 58/2003, de 17

de diciembre, General Tributaria.

Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento

general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en

materia de revisión en vía administrativa. Boletín Oficial del Estado, 27 de mayo de

2005, núm. 126. Disponible en: BOE-A-2005-8662 Real Decreto 520/2005, de 13 de

mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003,

de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa.

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 A fondo

Procedimientos especiales de revisión

En esta clase se van a estudiar los procedimientos especiales de revisión previstos

en el artículo 216 LGT. Dado que son procedimientos comunes en el ámbito

administrativo, vamos a hacer hincapié en las especialidades que presentan en

materia tributaria.

Accede al vídeo:

https://unir.cloud.panopto.eu/Panopto/Pages/Embed.aspx?id=cbe7e628-8574-
48f8-a0d1-afa900f8293b&start=0

Derecho Financiero I 26
Tema 11. A fondo
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 A fondo

La delegación de competencias de aplicación y

revisión de los tributos cedidos en el nuevo
sistema de financiación de las Comunidades
autónomas

Cordero González, E. M. y MENÉNDEZ GARCÍA, G. « La delegación de

competencias de aplicación y revisión de los tributos cedidos en el nuevo sistema de

financiación de las Comunidades autónomas ». Quincena Fiscal Aranzadi. 2011,

núm. 13/2011, 1-56. Disponible en el aula virtual en virtud del artículo 32.4 de la Ley

de Propiedad Intelectual.

Trabajo de Eva María Cordero González y Gerardo Menéndez García, consulta los

apartados relativos a los resultados de la distribución de competencias en el orden

de los recursos.

Derecho Financiero I 27
Tema 11. A fondo
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 Test

1. ¿En qué supuestos el obligado tributario tendría derecho al reembolso del coste

de las garantías?

A. Si obtiene resolución estimatoria en una reclamación económica

administrativa.

B. Si obtiene una sentencia estimatoria en un recurso contencioso

administrativo.

C. Si puede aportar documento justificante de los gastos que se le han

ocasionado (comisión bancaria, gastos cancelación…).

D. Todas las repuestas son verdaderas.

2. La reclamación económico-administrativa:

A. Es una clase de recurso administrativo cuyo objeto es examinar la

legalidad de los actos administrativos de contenido económico regulados por

el derecho financiero.

B. Constituye la vía administrativa previa que hay que agotar para acudir a la

vía jurisdiccional contenciosa-administrativa.

C. Son competentes para conocerlo y resolverlo, con carácter exclusivo, los

órganos económico-administrativos, tanto estatales como autonómicos y

locales, con independencia jerárquica y funcional respecto de los órganos de

aplicación de los tributos.

D. Todas las respuestas anteriores son correctas.

Derecho Financiero I 28
Tema 11. Test
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 Test

3. El recurso de reposición:

A. Es potestativo.

B. Deberá interponerse, en su caso, con carácter previo a la reclamación

económico-administrativa.

C. Supone que, de interponerse, no se podrá promover la reclamación

económico-administrativa hasta que el recurso se haya resuelto de forma

expresa o hasta que pueda considerarlo desestimado por silencio

administrativo.

D. Todas las respuestas anteriores son correctas.

4. ¿Cuál es la naturaleza de los tribunales económico-administrativos?

A. Son a la vez órganos administrativos y judiciales.

B. Son órganos judiciales dependientes de la Administración tributaria.

C. Son órganos administrativos.

D. Son órganos judiciales que agotan la vía administrativa.

5. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos:

A. Tiene carácter declarativo y es inmediatamente ejecutivo.

B. Se inicia de oficio por la AT en cuando percibe el error.

C. Tiene carácter declarativo y el derecho a obtener la devolución prescribe

por el trascurso del plazo de cuatro años.

D. Todas las respuestas son falsas.

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6. La reclamación económico-administrativa sustanciada por el procedimiento

abreviado se iniciará mediante escrito que deberá incluir el siguiente contenido:

A. Copia del acto que se impugna, así como las pruebas que se estimen

pertinentes.

B. Alegaciones que, en su caso, se formulen.

C. Identificación del reclamante y del acto contra el que se reclama, el

domicilio para notificaciones y el tribunal ante el que se interpone.

D. Todas las respuestas anteriores son correctas.

7. El plazo para resolver el recurso de reposición es:

A. Dos meses.

B. Tres meses.

C. Un año.

D. Un mes.

8. ¿En cuál de los siguientes supuestos no procederá instar la devolución de

ingresos indebidos?

A. Cuando ha habido duplicidad en el pago.

B. Cuando se ha ingresado una sanción prescrita.

C. Cuando proceda de una autoliquidación errónea y no se haya solicitado su

rectificación.

D. Cuando proceda de una autoliquidación y por error se haya ingresado una

cantidad mayor a la que resulta de la misma.

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9. En el importe de la devolución indebida incluirá:

A. La cantidad indebidamente ingresada.

B. La cantidad indebidamente ingresada más los intereses de demora, sin

necesidad de solicitarlos expresamente.

C. La cantidad indebidamente ingresada más los intereses de demora,

siempre que se soliciten.

D. La cantidad indebidamente ingresada más los intereses de demora, salvo

si el ingreso indebido se produjo por culpa del obligado tributario.

10. El plazo para interponer la reclamación económico-administrativa es:

A. Un mes.

B. Un año.

C. Dos meses.

D. Tres meses.

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