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Cuentas incobrables
1.1. Definición
Cuando una cuenta por cobrar no se paga, se da de baja como deuda incobrable.
También llamada "cuenta incobrable", representa cualquier cuenta por cobrar, préstamo
o deuda que prácticamente no tiene posibilidad de pago, lo que una empresa considera
que no podrá recuperar, es decir, clientes que no pagarán sus deudas por diversas
razones (quiebra, desaparición, morosidad crónica, entre otros). (Blaney, 2025)
1.2. Provisión de cuentas incobrables
La provisión de cuentas incobrables es una estimación contable que realiza una
empresa para anticipar posibles pérdidas por facturas o créditos que podrían no ser
cobrados en el futuro.
Esta provisión no significa que la deuda ya se perdió, sino que existe un riesgo
razonable de que eso ocurra. Se registra como un gasto contable y como una cuenta
de valuación que disminuye el valor total de las cuentas por cobrar en el balance.
(Vesco consultores, s.f.)
1.1.1. Base legal
Aunque la Ley del ISR de Guatemala (Decreto 10-2012) no menciona explícitamente
las provisiones como deducibles, su tratamiento sí es aceptado contablemente bajo las
NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), las cuales muchas empresas
en Guatemala utilizan.
Código de Comercio de Guatemala, establece que toda empresa debe llevar una
contabilidad que refleje fielmente su situación financiera. Por lo tanto, una cuenta
incobrable debe ser reconocida y registrada contablemente como una pérdida cuando
se considere irrecuperable.
Basados en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 10-2012 del Congreso de la
República, artículos 21 y 22.
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT):
Para que una cuenta incobrable sea deducible del Impuesto Sobre la Renta (ISR), debe
cumplir con ciertos requisitos:
Según la SAT, se considera incobrable si:
Ha transcurrido más de un año desde la fecha de vencimiento del crédito.
Se han realizado gestiones formales de cobro (cartas, llamadas, visitas).
Existe documentación que pruebe el intento de cobro (cartas, protestos,
informes legales).
La deuda no fue cedida o transferida.
1.1.2. Importancia
La provisión es contable, no necesariamente fiscalmente deducible hasta que la
cuenta se declare incobrable conforme a los requisitos de la SAT.
La SAT solo permite deducir cuentas incobrables reales, no provisiones.
Da una visión más realista de la situación financiera.
Ayuda a las empresas a prepararse ante posibles pérdidas.
Es un requisito de buenas prácticas contables bajo NIIF.
Aunque no sea deducible fiscalmente de inmediato, sí mejora la presentación
contable.
1.1.3. Cálculo de provisión
Las empresas en Guatemala pueden usar métodos como:
1. Porcentaje sobre ventas a crédito:
Se aplica un % estimado de incobrabilidad al total de ventas.
2. En base al envejecimiento de cuentas por cobrar:
Se evalúa el riesgo según la antigüedad de las facturas (ej. más de 90 días, 180
días).
3. Historial de cobros:
Basado en estadísticas pasadas de clientes morosos.
1.1.4. Contablemente
Se registra como gasto por cuentas incobrables en los libros contables.
Se puede provisionar previamente mediante una estimación de incobrabilidad
(usando políticas contables internas).
Al declararla incobrable, se “castiga” la cuenta en contabilidad, es decir, se
elimina del activo y se reconoce la pérdida.
1.3. Recuperación de cuentas incobrables
Es el proceso mediante el cual una empresa logra cobrar total o parcialmente una
deuda que anteriormente había sido considerada como incobrable, es decir, que ya se
había castigado contablemente y, posiblemente, deducido fiscalmente.
Aunque la cuenta se hubiera dado por perdida, a veces el deudor paga, llega a un
acuerdo, o se recupera judicialmente.
1.1.5. Importancia
Para cumplir con las obligaciones fiscales ante la SAT.
Para mantener una contabilidad transparente y actualizada.
Para tener un historial completo de cada cliente, útil para decisiones de crédito
futuras.
1.1.6. Leyes
Según la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 10-2012, artículo 22, si la empresa
dedujo fiscalmente esa cuenta como incobrable (es decir, se la descontó del Impuesto
Sobre la Renta), entonces debe declarar la recuperación como ingreso gravado cuando
efectivamente reciba el pago.
1.4. Manual de Políticas y Procedimientos
Es un documento normativo que establece las políticas, criterios, pasos y
responsabilidades que deben seguirse para identificar, gestionar, registrar y castigar las
cuentas por cobrar que se consideran irrecuperables dentro de la empresa.
1.1.7. Importancia de incluirlas en un Manual de Políticas y Procedimientos
Cuando una empresa diseña un manual para el área de cuentas por cobrar, es
fundamental incluir lineamientos sobre cómo identificar, tratar y contabilizar las cuentas
incobrables. Esto ayuda a:
1. Reducir pérdidas mediante la prevención y seguimiento adecuado.
2. Mantener estados financieros más precisos.
3. Definir procedimientos claros para la recuperación o castigo de cuentas.
1.1.8. Elementos clave a incluir en el manual sobre cuentas incobrables
a) Criterios para identificar una cuenta incobrable:
Tiempo de vencimiento.
Falta de contacto con el cliente.
Historial de pagos negativo.
Declaración de bancarrota del cliente.
b) Política de provisiones:
Establecer un porcentaje de provisión para cuentas incobrables.
Cálculo con base en análisis histórico.
c) Procedimientos para recuperación:
Gestión de cobranza intensiva.
Acuerdos de pago o renegociación de deuda.
Transferencia a agencias de cobranza.
1.1.9. Recomendación para un Manual en Guatemala
En el Manual de Políticas y Procedimientos para Cuentas por Cobrar, sería bueno
incluir secciones específicas como:
Fundamento legal nacional (Código de Comercio, SAT).
Aplicación de NIIF si la empresa las utiliza.
Procedimiento interno para calificar una cuenta como incobrable.
Documentación obligatoria para deducción fiscal ante la SAT.
BIBLIOGRAFIA
2. Bibliography
Blaney, B. (28 de 02 de 2025). Guía completa de cuentas por cobrar. Obtenido de [Link]
[Link]/resources/learn/accounts-receivable/?
_x_tr_sl=en&_x_tr_tl=es&_x_tr_hl=es&_x_tr_pto=sge#:~:text=Gestión%20de
%20deudas%20incobrables,un%20gasto%20por%20deudas%20incobrables.
Vesco consultores. (s.f.). cuentas-incobrables-para-efectos-fiscales. Obtenido de
[Link]
