CAPITULO 1.
ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
1.1.Conceptos Básicos del Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta según lo señalado en la doctrina presenta; entre toros, las siguientes
características: impuesto global, personal, que grava todas las rentas obtenidas, aplica tasas
progresivas, no es trasladable, contempla la equidad a través del principio de capacidad
contributiva y tiene un efecto estabilizador; por ello, se le considera como un impuesto ideal.
(García, 1978)
Por otro lado, según Jarach (1996), la existencia de impuestos reales junto con el impuesto
personal a la renta de las personas físicas crea importantes diferencias en la imposición personal y
configura un sistema mixto distinto al sistema de impuestos cedulares. Este sistema mixto incluye
un impuesto complementario progresivo sobre la renta total.
1.2 Teorías sobre el Impuesto a la Renta
De acuerdo con lo señalado en la doctrina las teorías o criterios del impuesto a la renta son: Renta
Producto, Flujo de Riqueza y Consumo más incremento de Patrimonio.
Las cuales se desarrollan a continuación:
1) Teoría de la Renta-producto:
La renta es el producto neto y periódico que se extrae de una fuente capaz de producirlo y
reproducirlo. Esta fuente es el capital, y a pesar de generar este producto, permanece
inalterada, lo que la convierte en una fuente productiva y duradera. (Villegas, 2001)
2) Teoría de Flujo de Riqueza:
Existe otro criterio tributario más amplio que el anteriormente mencionado, el cual considera
la renta como la totalidad de los enriquecimientos que provienen de terceros, es decir, el fluj
total de riqueza que fluye hacia el contribuyente desde terceros en un periodo determinado.
Este criterio incluye todas las rentas clasificables como renta producto. Sin embargo, no
requiere que provengan de una fuente productora duradera ni exige una periodicidad
especifica, lo que abarca una serie de ingresos adicionales que se describen a continuación: las
ganancias de capital realizadas, los ingresos por actividad accidentales, es decir, por actos que
no implican una organización de actividades para el fin de obtener la riqueza, los ingresos
eventuales, que son ingresos ajenos a la voluntad de la persona que lo obtiene, (por ejemplo,
de las loterías donde no hay periodicidad) y, por último, los ingresos a titulo gratuito tales
como: donaciones, herencias, etc. (Bernal, 2020)
3) CRITERIO DE CONSUMO MÁS INCREMENTO DE PATRIMONIO
Este criterio es más amplio puesto que incluye las teorías de la Renta- producto y Flujo de
Riqueza.
Finalmente, con respecto a este criterio, Bernal (2020) indica que éste toma en cuenta las
satisfacciones de las que dispone el individuo a lo largo de un periodo como indicador de su
capacidad contributiva, ya sea como consumo o incremento de su patrimonio, al final de un
periodo. Este criterio es mucho más amplio que los dos anteriores, ya que incluye las rentas de
los criterios de renta producto y del flujo riqueza.
Finalmente, con respecto a este criterio, Bernal (2020) indica que éste toma en cuenta las
satisfacciones de las que dispone el individuo a lo largo de un periodo como indicador de su
capacidad contributiva, ya sea como consumo o incremento de su patrimonio, al final de un
periodo. Este criterio es mucho más amplio que los dos anteriores, ya que incluye las rentas de
los criterios de renta producto y del flujo riqueza.
CAPITULO II. CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA
2.1 CRITERIOS DE CONEXIÓN SBJETIVOS DE PERSONAS NATURALES.
Los puntos de conexión subjetivos, en palabras de Bernal (2020), son algunas condiciones
personales del perceptor de la renta, en caso de personas naturales, la nacionalidad o el
domicilio, son condiciones que harán que se tribute o no el impuesto en cierto Estado que se
atribuya jurisdicción para ejercer su potestad de hacer tributar el impuesto en su territorio.
La nacionalidad o ciudadanía de una persona puede ser lo que determine en qué Estado debe
tributar sus rentas. Tomando en cuenta la nacionalidad o ciudadanía, todas las rentas que
perciban los nacionales de un Estado tributan en dicho Estado, es decir, que por haber nacido
o ser ciudadano de un Estado determinado, tiene la obligación de tributar en dicho Estado por
las rentas que perciba en cualquier parte del mundo (Bernal, 2020).
El domicilio o residencia es otra de las condiciones a tomar en cuenta a la hora de determinar
en qué Estado se tributará el impuesto. Bajo esta condición, los domicilios o residencias en un
determinado Estado, aun siendo nacionales de otro Estado, deben tributar en el país en que
residen por las rentas obtenidas (Bernal, 2020).
2.2 CRITERIOS DE CONEXIÓN SUBJETIVOS DE PERSONAS JURÍDICAS.
Para las personas jurídicas existen otros criterios, Bernal (2020). Indica que en el caso de
personas jurídicas, la condición que hará que tribute en un determinado Estado será su lugar
de constitución a la sede de dirección efectiva.
El lugar de constitución hará que sean nacionales de un Estado y, por consiguiente, tributen en
él, por el hecho de estar constituidas en dicho Estado (Bernal, 2020).
En cuanto a la condición de sede de dirección efectiva, se trata del ámbito geográfico en que
radica, efectivamente, el poder económico de la empresa. En dicho Estado donde radica su
poder económico, deberá tributar el impuesto (Bernal, 2020).
2.3 CRITERIOS DE CONEXIÓN OBJETIVA
García (como se citó en Bernal, 2020) indica que este criterio ya no atiende a consideraciones
de tipo personal del contribuyente, sino que centra la atención en circunstancias de tipo
económico.
El derecho a seguir el tributo se fundamenta, básicamente, en la pertenencia de la actividad o
bien gravado, a la estructura económica de un determinado país (Bernal, 2020).
En consecuencia, es el país de ubicación del bien o actividad productora de renta, quien está
habilitado para gravar esa riqueza o renta, en mérito a que ella tiene su fuente en el circuito
económico de ese Estado (Bernal, 2020).
Es un principio de solidaridad, tanto social como económico, el que justifica que aquel Estado
en cuyo seno la riqueza nace, la someta a tributación, pues, dicha obtención fue posible en
virtud de un cierto ambiente político, económico, social, y jurídico cuyo costo es lógico
contribuir o sufragar, sin que interese, entonces, la nacionalidad o el domicilio o cualquier otra
condición personal del perceptor (Bernal, 2020).
2.4 TRIBUTACIÓN DE LOS SUJETOS DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS
Muchos países tienen textos separados para distinguir la tributación de los residentes o no
residentes (domiciliados o no domiciliados). Pero en nuestro caso esto no es así (Bernal, 2020).
Sobre nuestro modelo Bernal (2020), indica que están sujetos al impuesto a la renta en el Perú
la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes domiciliados en el país, sin
tener en cuenta la nacionalidad en caso de personas naturales, el lugar de constitución en el
caso de personas jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora de la renta, es decir,
tributan el impuesto a la Renta en el Perú por las rentas que obtengan en cualquier parte del
mundo.
En el caso de sujetos no domiciliados en el país, ya sea personas naturales o jurídicas, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana, es decir, por las rentas generadas en el Perú (Bernal, 2020).
