CARÁTULA
ÍNDICE
I. INTRODUCCIÓN.....................................................................................................2
II. BASE LEGAL...........................................................................................................3
III. ANTECEDENTES.................................................................................................4
I. INTRODUCCIÓN
En la actualidad
Uno de los temas que tradicionalmente se encuentra en constante debate es la
fiscalidad de las empresas multinacionales involucrando a los Gobiernos
internacionales en su condición de Estados de residencia de las filiales y matrices
situando a estas empresas en las agendas fiscales de cada Gobierno como primer
plano dado a la realidad preocupante que acarrea el debilitamiento fiscal, tributario y
recaudador.
Actualmente el rubro económico a nivel mundial se encuentra fuertemente influenciado
por fenómenos como la globalización, la era digital y el desarrollo tecnológico quienes
impulsan a las personas jurídicas y naturales a recurrir a la planificación fiscal vista
ésta como una herramienta cuyo propósito es de reducir la carga tributaria. Dicha
herramienta no solo es empleada en virtud a una normativa de un Estado en
específico, sino que también en relación a los países del mundo obteniendo de esta
forma un régimen fiscal que resulte favorable.
Entonces en tal marco podría entenderse a la planificación fiscal como el empleo de
distintas disposiciones de carácter legal conllevando al uso de mecanismos para
contribuir a la mitigación de los costos tributarios cooperando al incremento de las
inversiones en conjunto con el movimiento de los capitales, es decir, la planificación
fiscal implica la interacción del sistema tributario de un país con otro. A su vez es
necesario reconocer que en ocasiones estas prácticas son utilizadas pudiendo
provocar a futuro una evasión fiscal debido a que existen países o territorios que
logran ofrecer una tributación más complaciente y beneficiosa caracterizados por
contar con una baja o casi nula tributación dando pie la incurrencia de situaciones de
elusión generando finalmente que los Estados reaccionen a través de medidas
unilaterales.
En consecuencia, habiéndose manifestado parcialmente el origen de este desafío
tributario es que el presente trabajo académico tiene por objetivo analizar esta
problemática logrando comprender el tratamiento e importancia de la planificación
fiscal a nivel internacional de igual forma lograr identificar sus estrategias sofisticadas
conducentes a una reducción respecto al gravamen, de esta manera se tomará
conciencia de su significancia.
Resulta indispensable que los Estados alrededor del mundo fortalezcan el compromiso
de todos aquellos actores estratégicos mediante políticas o medidas tributarias que
permitan erradicar las fuertes causas que producen la evasión y elusión fiscal.
Asimismo, se consigna que la formulación de este producto acreditable se ha
efectuado mediante la revisión documental de una serie de lecturas propuestas por el
docente poniendo énfasis el análisis e interpretación para emitir posteriormente las
conclusiones derivadas de esta problemática que perjudica la estabilidad económica
de los países.
Por último, este informe se encuentra adecuado bajo la estructura de lo requerido en la
guía que corresponde al producto académico 2. Habiendo manifestado lo antedicho,
se continúa con la confección del estudio en conformidad al informe solicitado.
II. DESARROLLO
La tributación ha tenido cambios de gran significancia y que a la fecha se sigue
adaptando a fenómenos como la globalización y el creciente progreso de la tecnología
que implican por ejemplo los caso de los paraísos fiscales, comercio y dinero
electrónico, entre otros que pueden llegar a perjudicar la recaudación a nivel mundial
dado a que alteran la fácil localización de la riqueza, fomenta en gran medida la
evasión, no permite el uso adecuado de mecanismos de planificación internacional,
promueven a su vez la elusión fiscal, impiden gravar el capital financiero y mucho más.
En razón a estas consecuencias es que los gobiernos incluyen internamente
estrategias que confronten la elusión permitiendo generar un mejor control tributario,
en nuestro país se promueve convenios con el propósito de evitar la múltiple
imposición tributaria en los impuestos a la renta y patrimonio (CDI) y la armonización
tributaria al interior de la Comunidad Andina (CAN), estos instrumentos facilitan en
gran cuantía el comercio a nivel internacional y la inversión combatiendo a su vez con
la evasión fiscal internacional desarrollando y afianzando la fiscalización mediante los
precios de transferencia dando a los países que se enmarcan bajo estas estrategias
una caracterización de mayor competitividad, una tributación racional y estable ante
los ojos de los inversionistas.
Es necesario recalcar que en nuestro país su esquema constitucional no delega algún
tipo de facultad tributaria a cualquier órgano a menos de que se trate del Poder
Ejecutivo, por lo tanto, las decisiones de tipo tributario deben ser ratificado y aprobado
en conformidad con el procedimiento determinado para los tratados. Aunado a ello la
aplicación de estas estrategias requiere de especialistas y profesionales sumamente
capacitados en el ámbito de la negociación que se encuentren incluidos en el MEF,
que se encarguen de la orientación respectiva y cuenten con los conocimientos sobre
la tributación del país con quien se pretende llevar algún tipo de convenio.
Se debe tener claro que se denomina precios de transferencia a la tasa o precio que
se pacta entre ambas partes que se encuentran relacionadas para la transferencia de
bienes, servicios, préstamos, entre otros. A la fecha dado a que ya existe la regulación
que corresponde a este tema se ha logrado tener un mayor control previniendo de esta
manera la evasión tributaria teniendo una vigencia en nuestro país desde el 2006.
Enmarcando a profundidad se puede afirmar que la importancia de la regulación de los
precios de transferencia radica en que se evitan los precios no competitivos en compra
y venta. Se debe tener en consideración que los precios de transferencia deben ser
diferenciados respecto al reporte Maestro, Local y País y País donde el reporte local
se vincula con las empresas que reflejen ingresos mayores a 2300 UIT, en función al
reporte Maestro a aquellos grupos económicos cuyos ingresos superen los 20,000 UIT
y el Reporte País a País se encuentra relacionado a los grupos multinacionales con
ingresos que superen los 2,700 millones de soles.
Ahora bien, conociendo el margen de ingresos y su clasificación debe entenderse que
la no presentación correspondiente a las declaraciones juradas ante SUNAT puede
estar sujeto a sanciones de tipo económico, no obstante, es esencial recalcar que a
pesar de que no todas las empresas se encuentran en la obligación de procesar dicha
información resulta recomendable efectuar un estudio de precios de transferencia
permitiendo contar con el sustento técnico correspondiente si en caso la
Administración Tributaria ejerciera algún tipo de control.
En este artículo el autor analiza las ventajas y desventajas en cuanto a la no
aceptación del convenio entre España y Perú comparando convenios similares con
otros países, asimismo consigna los parámetros y criterios que deben tomarse en
consideración al momento de la celebración de algún convenio. Se debe tener claro
que este tipo de convenios son celebrados entre países que gravan una determinada
renta con naturaleza similar a un mismo contribuyente y periodo, por lo tanto, al
firmarlos renuncian prácticamente a determinadas ganancias tributarias o patrimonios
acordando finalmente que sólo uno de ellos perciba el impuesto correspondiente o
caso contrario sea un cobro compartido. Así pues, se deja entrever que este convenio
Perú - España no celebrado hubiese fortalecido la prevención de cierto modo la
evasión de impuestos respecto al Patrimonio y Renta, no obstante, dicho convenio fue
derivado al archivo sin medir el impacto que hubiese tenido dentro de nuestra
tributación, dado a que este tipo de convenios son herramientas que permiten el
desarrollo y dinamismo de la economía, la agilización de la globalización y promoción
de la inversión.
Nuestro país cuenta con pocos convenios celebrados, entre ellos con países como
Chile, Canadá, Suecia, Italia, Tailandia, suiza y Francia siendo criticado duramente por
el reducido número de convenios, sin embargo, no se deben aceptar ligeramente
normas que a la larga puedan perjudicar o vulnerar la potestad tributaria del país.
Ahora bien, se debe tener claro que esta iniciativa a nivel estatal para la evasión
contribuirá en una mejora de la recaudación por operaciones internacionales limitando
el deber que tiene el Estado como protección de su base imponible o en su defecto la
modificación de los impuestos, equidad en el Impuesto a la Renta, ambiente de
transparencia que favorezca la promoción de las inversiones.
Artículos del Convenio Perú – España:
Los sujetos comprendidos en este convenio son aquellos en calidad de domiciliado o
residente e el Estado contratante, es decir, cuando exista un lugar fijo de negocios
donde la empresa lleve a cabo sus operaciones precisando la soberanía fiscal en
relación a las rentas empresariales.
¿De qué manera se podría combatir la doble imposición?
Según el convenio Perú - España se evitaría para el caso de nuestro país mediante:
A. Permiso a los residentes de poder acreditar contra el Impuesto al Patrimonio o
la Renta a cancelar en el Perú tal como el crédito, la renta gravada o el impuesto
español en virtud a la legislación española y las disposiciones del convenio, donde el
crédito no puede ser mayor al Impuesto por Patrimonio o Renta del Perú, atribuible al
patrimonio o Renta que podría someterse a imposición de España.
B. Cuando en virtud a la disposición establecida en el Convenio Perú – España,
las rentas que son obtenidas por un residente del Perú o el patrimonio que posea, se
encuentren exentos de imposición en nuestro país, este Estado podrá sin embargo
tener en cuentas las rentas o el patrimonio exento a efectos de cualquier impuesto
sobre las demás rentas o patrimonio de dicho residente.
Si comparamos el convenio Perú – España se podría señalar que resulta poco
favorable desde el punto de vista costo – beneficio dado a que países como Argentina,
Bolivia, Brasil, Chile, Canadá alcanzan un entre un 10% a 15% relacionados a los
dividendos, intereses y regalías, mientras que Enel Perú sólo alcanzan el 5%
perjudicando evidentemente el Fisco de nuestro país incidiendo en un menor ingresos
por recaudación tributaria. Además de ello en este conviene se ha omitido las
ganancias de capital generadas por la venta de acciones como si se dispusieron en el
Convenio con Chile y Canadá. Es necesario entender que la implementación de
convenciones fiscales no es recomendable cuando la dimensión o proporción del país
no lo justifica, es más cuando el otro país tiene a su favor mayor desarrollo económico
colocándolo en una mejor posición y conllevando a resultados que son poco
igualitarios, es decir, el Perú dado a que es considerado un país en vías de desarrollo
dejaría de percibir una buena recaudación en comparación con España impidiendo en
tal sentido la reciprocidad que corresponde debido a que no se tiene empresas
peruanas que inviertan en el país Español resultando perjudicial dicha negociación.
No es difícil poder encontrar casos donde las empresas son suministradas por ciertos
servicios de un mismo grupo cuyos precios son rotundamente alejados que los que
normalmente se hubiesen fijado en condiciones normales en el mercado o inclusive
entregarse sumas de dinero por ese servicio que no se llegaría a prestar conllevando a
que dicha empresa incremente sus gastos con el fin disminuir su renta imponible, por
ello las dos condicionales para el análisis de fijación de precios de transferencia de los
servicios intra – grupo consta en la comprobación de la prestación del servicio y luego
de ello hallar el valor de mercado de la operación permitiendo conocer la utilidad o
ventaja a su destinatario.
Resulta necesario entender que las normas respecto a los precios de transferencia
conllevan a un cambio radical para el mundo empresarial encontrándose obligados a
cumplir con la regla de valor del mercado, declarar y documentar las transacciones
vinculadas en su totalidad tales como recibos de pago por honorarios, registro
contable de los gastos, plan de servicios, cheques girados, estados de cuenta, entre
otros, sin embargo, en nuestro país que se caracteriza por su baja cultura tributaria y
la informalidad esta estrategia es considerada esencial para poner fin a las pérdidas
de recaudación significando mayor carga tributaria – administrativa pero también un
aumento de la seguridad jurídica.
Resulta preciso indicar que la regulación vigente debe mejorarse en cuanto a las
operaciones vinculadas articulando normas más detalladas en virtud al ordenamiento
interno para la valoración de servicios entre las empresas vinculadas mayormente
cuando tienen origen del exterior, así como el procedimiento o metodología para medir
el precio del mercado con el fin de brindar a los contribuyentes una mejor seguridad
jurídica. De esta manera pues, deberá ser fijado un método de distribución racional
que permita en tal sentido la individualización del costo por cada servicio, donde los
servicios que son prestados en conjunto a favor de varias empresas vinculadas y
siempre que no fuera posible tal individualización recibido o cuantificado será posible
distribuir el costo de la suma de los servicios.
Cuando no pueda determinarse el valor de mercado mediante el método del precio
comparable o el método de costo incrementado para la fijación de los precios de los
servicios intra – grupo entonces se aplicará de manera subsidiaria los métodos
basados en utilidades o método del margen neto transaccional. Se debe considerar
que el método más fiable para la determinación del precio del mercado es el Método
del Precio Comparable No Controlado, donde el precio de la operación vinculada es
comparado entre empresas totalmente independientes.
Se debe concluir que este régimen aplicado a los precios de transferencia en nuestro
país, se ha logrado un gran avance en los últimos años, no obstante, la regulación
vigente descuida algunos criterios que representan gran significancia, para tal caso de
los servicios intra – grupo se necesita establecer parámetros en cuanto a la fijación de
los métodos permitiendo obtener un resultado más confiable, sobre todo si se trata de
sujetos no domiciliados.
Ne la mayoría de los países son usados los métodos del MPCNC, MCI o el MMNT
basado en la relación existente entre los costos totales y el margen neto, métodos
reconocidos por la OCDE y empleados a nivel mundial para la valorización relacionada
a los servicios intra – grupo. Respecto al refuerzo de este criterio de estas
metodologías, se debe considerar que dificultan a la Administración Tributaria la
verificación de los costos de las actividades que al final son asignados a las
sociedades del grupo que son domiciliados en el país generando incertidumbre y que
esta administración dude de su fiabilidad.
Las empresas con cierto grado de vinculación siempre ven la forma de brindarse
beneficios mutuos mediante precios subvaluados en cuanto a la contratación de
servicios o bienes, por el contrario, también podrían incrementar el precio de las
operaciones efectuadas entre estas entidades vinculadas generando una
sobrevaloración de acuerdo a sus fines e intereses.
NIC 24 // NIIF 10.
Es necesario comprender que una operación intragrupo se encuentra conformada al
menos por dos empresas donde una asumiría el rol de dominante (presta el servicio,
pudiendo serla matriz ubicada en el extranjero) y la otra de usuaria. En muchos de los
casos la empresa dominante abusa de su poder en relación a la empresa subsidiaria
incurriendo en una sobrevaloración, es decir, el precio es manejado entre ambas
partes destinando las ganancias hacia la jurisdicción fiscal.
Las operaciones típicas podrían ir desde servicios por publicidad, financieros,
marketing, laborales, gerenciales, de asesoría, consultoría, entre otros.
Uno de los requisitos para que este tipo de servicios puedan ser considerados dentro
de la categoría de operaciones intragrupo es que deben ser prestados por una
empresa que sea parte del grupo económico a favor de otra del mismo grupo.
Asimismo, se debe indicar que las operaciones intragrupo no se encuentran prohibidas
en virtud a alguna legislación nacional, no obstante, existe un criterio de regulación
que pretende la aplicación de precios de transferencia en aquellas operaciones por
transferencia de servicios o bienes estableciendo un precio que para tal caso no
correspondería sujeto a una contratación común. Para ello SUNAT mediante su
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta recalca que en los casos de
transferencias de propiedad, ventas o contratación de servicios debe tener como
precio base el VALOR DE MERCADO, este se consigue mediante cotizaciones,
precios fijados como bases, parámetros establecidos por entidades, informes de
peritos en temas de valuación, si no se diera el caso esta entidad tributaria se encarga
de ajustar el precio tanto para el transferente como adquiriente.
Debe conocerse que para que un gasto sea considerado como deducible en relación a
la renta tendrá que obligatoriamente cumplir con el principio de causalidad, relación
entre la generación de la renta y los gastos, según lo estipulado en la Ley de Impuesto
a la Renta.
Los mecanismos de protección que incorporan las legislaciones tributarias para la
regulación de las operaciones intragrupo, por sub parte la OCDE posee una directiva
respecto a precios de transferencia.
¿Cómo saber si los servicios intragrupo han sido prestados?
A. Principio de plena competencia: la actividad ejercida supone en tal caso algún
tipo de interés comercial o económico, además de ello verificar la
comparabilidad donde si una empresa independiente no hubiese estado
dispuesta a pagar por tal actividad o hubiera sido ejecutado por ella misma, no
debería considerarse entonces como un servicio intragrupo. Además de ello el
método de la facturación directa va a permitir conocer fácilmente si el monto
exigido cumple este principio.
Es cierto que los precios de transferencia tiene como propósito la elusión fiscal y la
evasión, sin embargo, en los países en vías de desarrollo el impacto es mayor
dado que impacta en la fuga de capitales, ya que mediante estos de alcanza
transferir activos al extranjero como si fuesen tratados como actividades propias
del negocio y que en ocasiones las restricciones cambiarias a través de
mecanismo legales posibilitando los pagos al exterior en calidad de retribución por
operaciones intragrupo.
La NIC 24 trata respecto a la información que debe ser revelada como reflejo de las
partes relacionadas a través de el reporte de los estados financieros y su posibilidad
de que tanto su situación financiera, así como los resultados de un periodo
determinado puedan haberse visto perjudicados por la existencia de estas partes
relacionadas, saldos pendientes o las transacciones de ambas partes. A su vez en
esta NIC se pone de manifiesto que la relación entre entidades vinculadas podría tener
efectos directos en los resultados y situación financiera debido a que sí podrían
realizar transacciones a diferencia de aquellas con la se carece relación tales como los
importes respecto a las transacciones.
Por otro lado, la NIIF 10 analiza los Estados Financieros indicando a su vez que un
inversor posee poder sobre una participada cuando éste tiene derechos de dirección
de actividades relevantes que implica la afectación de manera significativa a los
rendimientos de la participada.
significa que pueda ser un dinero obtenido lícitamente, aunado a ello existen
territorios, regiones o Estados en donde ciertamente el capital es recepcionado
privilegiadamente siendo destinados o transferidos a estos territorios donde la
imposición tributaria es baja o en su defecto nula conllevando a una competencia
desleal. En razón a esta problemática es que los países a nivel mundial buscan las
estrategias tributarias posibles para protegerse de este tipo de mecanismos fiscales
que conllevan al debilitamiento de la inversión, fraude fiscal y evasión.
Estos paraísos fiscales se encuentran clasificados por aquellos territorios que
recepcionan capitales de personas naturales tales como Andorra, Campione, Mónaco
mientras que existen aquellos que acogen a personas empresariales o jurídicas con un
nivel más selecto ejemplificando encontramos a Jersey, Residente, Exenta,
Liechtenstein, Nauru, no obstante, ambas manejan una baja aplicación del IVA o la
Renta captando capitales e incrementando de esta manera la inversión manteniendo
el secreto bancario. También podemos encontrar los paraísos fiscales mixtos, en
donde tenemos a las Bahamas, Islas Caimán (uno de los principales paraísos fiscales,
albergando a 544 bancos con un capital de 420,000 millones).
Ahora bien, ¿cómo calificar a un paraíso fiscal? Los requisitos son los siguientes:
Confidencialidad respecto a los sujetos / beneficiarios.
El territorio debe contar con un particular régimen tributario.
Los beneficiarios deben encontrarse impedidos de operar en el mercado de su
país origen.
Norma Antielusiva – LEY 27356, precisa lo siguiente:
Ingresos gravados como rentas de fuente peruana
Gastos considerados como “no deducibles”
Compensación de resultados
Valorización de las operaciones
Intereses aplicables a los créditos
Deducibilidad de intereses de créditos
III. CONCUSIONES
IV.
PASCO: “DIEZMOS” A CAMBIO DE OBRAS PÚBLICAS
Durante el año 2014, en pleno ejercicio del ex Gobernador de Pasco, Klever Uribe Meléndez Gamarra
en conjunto con el asesor Juan Boza Pullido habrían mantenido una reunión con empresarios con el fin
de negociar un conjunto de obras teniendo a cambio un beneficio económico por el importe de 100 mil
dólares.
Esta ex autoridad habría constituido aparentemente una organización de crimen organizado que se
dedicaría a cobrar los “diezmos” con el propósito de la ejecución de obras y servicios defraudando de
esta manera al Estado según hipótesis enunciada por la Fiscalía.
V. REFERENCIAS
