FUNDAMENTOS DE
TRIBUTACIÓN
Unidad I - Sesión 3
Curso : Derecho Tributario
Profesor: Mg. C.P.C.C. Violeta Cecilia Guerrero Caballero.
LOGRO DEL CURSO
Al finalizar el curso, el estudiante, elabora un informe académico con un análisis
descriptivo del régimen tributario aplicable a una MYPE o a un sector económico; con
base en los criterios de normatividad, estructura del documento, coherencia y
fundamento teórico.
UNIDAD I: FUNDAMENTOS DE TRIBUTACIÓN
Al finalizar la unidad, el estudiante, presenta un informe explicando la relevancia de la
tributación y administración para una determinada actividad empresarial, a partir del
análisis de una empresa considerando la responsabilidad fiscal del administrador y/o
empresario; con orden, originalidad, coherencia y fundamento teórico
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
(FISCALIZACIÓN Y
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO)
PRINCIPALES ACTOS QUE EMITE
LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Interés
¿Qué es un valor tributario?
¿Qué es un procedimiento
tributario?
AGENDA
1. Procedimientos tributarios
2. Principales Valores (OP, RD y RM).
3. Obligaciones y Derechos de los Administrados.
4. Evaluación / actividad aplicativa
Descubrimiento
Desarrollo del tema
SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria – SUNAT, de
acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley
General aprobada por Decreto Legislativo
Nº 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento
de la SUNAT, es un organismo técnico
especializado, adscrito al Ministerio de
Economía y Finanzas, cuenta con
personería jurídica de derecho público, con
patrimonio propio y goza de autonomía
funcional, técnica, económica, financiera,
presupuestal y administrativa.
SUNAT
En virtud a lo dispuesto por el Decreto
Supremo N° 061-2002-PCM, expedido al
amparo de lo establecido en el numeral
13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha
absorbido a la Superintendencia Nacional
de Aduanas, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley,
correspondían a esta entidad.
Tiene domicilio legal y sede principal en la
ciudad de Lima, pudiendo establecer
dependencias en cualquier lugar del
territorio nacional.
SAT
La Servicio de Administración Tributaria de
Lima (SAT), es un organismo público
descentralizado de la Municipalidad
Metropolitana de Lima. tiene autonomía
administrativa, económica, presupuestaria y
financiera. Cumple la función de la
administración, fiscalización y recaudación de
todos los conceptos tributarios y no tributarios
de la municipalidad.
Los impuestos que recauda son Impuesto
Predial y Arbitrios, Impuesto Vehicular,
Impuesto Alcabala, Juegos y espectáculos,
Infracciones de Tránsito y Transporte y Multas
Administrativas
TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal es el órgano
resolutivo del Ministerio
que constituye la última instancia
administrativa en materia tributaria
y aduanera, a nivel nacional. Como
tal, es competente para resolver las
controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las
administraciones tributarias.
Procedimiento
Contencioso
Según el Artículo 124 del
Código son dos las etapas del
Procedimiento Contencioso-
Tributario:
a) La reclamación ante la
Administración Tributaria.
b) La apelación ante el
Tribunal Fiscal.
Procedimiento
Contencioso
El Artículo 125 del Código
establece que los únicos medios
probatorios que pueden actuarse
en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la
inspección del órgano encargo
de resolver, los cuales serán
valorados por dicho órgano,
conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la
Administración Tributaria.
Procedimiento
Contencioso
El Artículo 127 establece que el
órgano encargado de resolver
está facultado para hacer un
nuevo examen completo de los
aspectos del asunto
controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados,
llevando a efecto cuando sea
pertinente nuevas
comprobaciones.
.
Procedimiento
Contencioso
Mediante la facultad de
reexamen el órgano
encargado de resolver sólo
puede modificar los reparos
efectuados en la etapa de
fiscalización o verificación
que hayan sido impugnados,
para incrementar sus montos
o para disminuirlos.
Procedimiento
Contencioso
En caso de incrementar el
monto del reparo o reparos
impugnados, el órgano
encargado de resolver la
reclamación comunicará el
incremento al impugnante a
fin que formule sus alegatos
dentro de los veinte (20) días
hábiles siguientes.
Por medio del reexamen no
pueden imponerse nuevas
sanciones.
Procedimiento
Contencioso
Según lo que establece el
Artículo 129, las resoluciones
expresarán los fundamentos
de hecho y de derecho que
les sirven de base, y decidirán
sobre todas las cuestiones
planteadas por los
interesados y cuantas suscite
el expediente.
Procedimiento
Contencioso
El Artículo 130 dice que el
deudor tributario podrá
desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del
procedimiento.
El desistimiento en el
procedimiento de reclamación
o de apelación es
incondicional e implica el
desistimiento de la
pretensión.
Procedimiento
Contencioso
El Artículo 131 regula que
tratándose de procedimientos
contenciosos y no
contenciosos, los deudores
tributarios o sus
representantes o apoderados
tendrán acceso a los
expedientes en los que son
parte, con excepción de
aquella información de
terceros que se encuentra
comprendida en la reserva
tributaria.
Procedimiento
Contencioso
Los terceros que no sean
parte podrán acceder
únicamente a aquellos
expedientes de
procedimientos tributarios que
hayan agotado la vía
contencioso administrativa
ante el Poder Judicial,
siempre que se cumpla con lo
dispuesto por el literal b) del
Artículo 85°.
Procedimiento
Contencioso
El Artículo 133 establece que
conocerán de la reclamación
en primera instancia:
• La SUNAT respecto a los
tributos que administre
• Los Gobiernos Locales
• Otros que la ley señale.
Procedimiento
Contencioso
Puede ser objeto de
reclamación la Resolución de
Determinación, la Orden de
Pago y la Resolución de Multa.
También son reclamables la
resolución ficta sobre recursos
no contenciosos, las
resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de
bienes, entre otros.
Procedimiento
Contencioso
También son reclamables la
resolución ficta sobre recursos
no contenciosos, las
resoluciones que establezcan
sanciones de cierre temporal
de establecimiento u oficina de
profesionales independientes,
así como las resoluciones que
las sustituyan, y los actos que
tengan relación directa con la
determinación de la deuda
Tributaria.
Procedimiento
Contencioso
Asimismo, serán reclamables,
las resoluciones que resuelvan
las solicitudes de devolución y
aquellas que determinan la
pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular.
Procedimiento
Contencioso
De acuerdo a lo regulado por el Art.
136 tratándose de Resoluciones de
Determinación y de Multa, para
interponer reclamación no es
requisito el pago previo de la
deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la
reclamación; pero para que ésta
sea aceptada, el reclamante
deberá acreditar que ha abonado
la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que
realice el pago.
Procedimiento
Contencioso
Para interponer reclamación
contra la Orden de Pago es
requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que realice el
pago, excepto en el caso
establecido en el numeral 3 del
inciso a) del Artículo 119º.
Procedimiento
Contencioso
De acuerdo a lo regulado por el
Art. 137 la reclamación se
iniciará de acuerdo a los
requisitos y condiciones
siguientes:
a) Se deberá interponer a través
de un escrito fundamentado y
autorizado por letrado;
b) Plazo: veinte (20) días hábiles
computados desde el día
hábil siguiente a aquél en que
se notificó el acto o resolución
recurrida.
Procedimiento
Contencioso
Los deudores tributarios
podrán interponer reclamación
en forma conjunta respecto de
Resoluciones de
Determinación, Resoluciones
de Multa, Órdenes de Pago u
otros actos emitidos por la
Administración Tributaria que
tengan relación directa con la
determinación de la deuda
tributaria, siempre que éstos
tengan vinculación entre sí.
Procedimiento
Contencioso
El Artículo 142 señala que la
Administración Tributaria
resolverá las reclamaciones
dentro del plazo máximo de
nueve (9) meses, incluido el
plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de
presentación del recurso de
reclamación.
Procedimiento
Contencioso
Apelación:
El Tribunal Fiscal es el órgano
competente de resolver en última
instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia
tributaria; general y local, inclusive
la relativa a las aportaciones a
EsSALUD y ONP; así como las
apelaciones sobre materia
aduanera.
Procedimiento
Contencioso
Apelación:
El recurso de apelación deberá ser
interpuesto ante el órgano que dictó la
Resolución que se apela y se elevará
ante el Tribunal Fiscal dentro de los
siguientes 30 días hábiles de presentada
la Apelación.
Esta apelación se presenta dentro de los
15 días hábiles de notificada la
Resolución que se apela.
Procedimiento Contencioso
Apelación:
El Tribunal Fiscal tendrá 12 meses
para resolver contados a partir de
la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
La Administración Tributaria será
considerada como parte en el
proceso.
Procedimiento Contencioso
Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria:
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas
tributarias, constituirán en jurisprudencia
de los Órganos de la Administración
Tributaria.
Debe ser publicada en el Diario Oficial El
Peruano.
Para conocer su situación tributaria,
los contribuyentes pueden solicitar a
la SUNAT el Estado de Adeudo
Tributario y el Extracto Tributario.
Identifiquemos el primero de esos
documentos.
¿Cómo solicitarlo?
Los contribuyentes pueden solicitar su Estado de Adeudo
Tributario en los Centros de Servicios al Contribuyente de
Lima y Callao de manera personal o mediante una tercera
persona que los represente.
Los requisitos son:
Presentar una solicitud firmada por el deudor tributario o el
representante legal acreditado en el RUC.
Exhibir el documento de identidad original del deudor
tributario y el documento de identidad original de la
tercera persona autorizada para realizar el trámite.
El plazo máximo de entrega es de 30 días hábiles
contados a partir de la fecha de presentación de la
solicitud.
Como se puede apreciar en el documento de referencia
existen algunos que deben ser emitidos por la
Administración Tributaria para que sustente ésta la
existencia de los adeudos. Estos son:
• La Orden de pago
• La Resolución de Determinación; y,
• La Resolución de Multa.
• La Orden de pago
Es el documento en virtud del cual la
Administración exige la cancelación
de la deuda tributaria originada al
constatarse que una obligación se ha
hecho exigible. Sólo procede emitir
órdenes de pago en los casos
establecidos en el Artículo 78° del
Código Tributario.
• Es un acto Administrativo.
• Contiene una obligación tributaria.
• No necesita un acto administrativo
previo de determinación.
La orden de pago (mejor, su
notificación) tiene como principal
efecto, que sea considerada deuda
exigible, así lo establece el inciso d)
de artículo 115° del Código
Tributario.
Es decir, desde el momento que el
contribuyente es notificado,
válidamente, la administración puede
ejercer las medidas coactivas que le
están permitidas por ley para su
cobranza.
Es prudente indicar que, no es
consecuencia de que la orden de
pago y el inicio del Proceso de
Cobranza Coactiva, se notifiquen en el
mismo momento, que la deuda a
pagarse de forma inmediata; las
Resoluciones de Ejecución Coactiva
otorgan un plazo para realizar el pago.
Añadimos, que si en abstracto se
pretende proteger el derecho a la
defensa, esta protección está
garantizada con el plazo (siete días)
que otorga la Resolución de Ejecución
Coactiva para el pago de la deuda
tributaria contenida en la Orden de
Pago, antes de iniciar las medidas
coactivas, para su cobro.
Si aún no es suficiente, también puede
impugnar dicho acto administrativo, si
pretende cuestiones su validez, con
las consecuencias que eso genera.
• La Resolución de Determinación
Es el documento que emplea la Administración para hacer
de conocimiento del deudor la existencia de una deuda
tributaria a su cargo o de un saldo a su favor, como
resultado de un proceso de fiscalización.
La Resolución de Determinación será formulada por
escrito y expresará:
• El deudor tributario.
• El tributo y el período al que corresponda.
• La base imponible.
• La tasa.
• La cuantía del tributo y sus intereses.
• Los motivos determinantes del reparo u observación,
cuando se rectifique la declaración tributaria.
• Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
• “El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización.
• La Resolución de Multa.
Es aquella resolución mediante la cual
se impone una sanción pecuniaria al
deudor por haber cometido una
infracción tributaria.
La Resolución de Multa será formulada por escrito y
expresará:
• El deudor tributario.
• El tributo y el período al que corresponda.
• La base imponible.
• La tasa.
• La cuantía de la multa y sus intereses.
• La infracción.
• Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Obligaciones:
1. Inscribirse en los registros de la
Administración Tributaria.
2. Acreditar la inscripción cuando la
Administración Tributaria lo requiera y
consignar el número de identificación o
inscripción en los documentos respectivos.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos, los comprobantes
de pago o los documentos complementarios
a éstos.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, o los
sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes.
5. Permitir el control por la Administración
Tributaria, así como presentar o exhibir
documentos.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la
información que ésta requiera, o la que
ordenen las normas tributarias, sobre las
actividades del deudor tributario o de terceros
con los que guarden relación, de acuerdo a la
forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y
registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrónica, mientras el tributo
no esté prescrito
8. Concurrir a las oficinas de la Administración
Tributaria cuando su presencia sea requerida
por ésta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.
9. Efectuar declaraciones tributarias o informar a
la Administración de alguna variación como
domicilio fiscal, socios, entre otros datos.
10. Mantener la reserva de la información tributaria
de terceros al tener acceso a ellas.
Derechos Generales
1. Ser tratado con respeto y consideración, en
condiciones de igualdad.
2. Recibir información veraz, clara, completa y
confiable respecto de las consultas tributarias
3. La confidencialidad de la información
proporcionada a la SUNAT
4. Conocer el estado de los procedimientos.
5. Recibir atención preferencial si presenta alguna
discapacidad, es adulto mayor de 60 años, se
encuentra acompañado de un niño o se
encuentra embarazada.
Derechos vinculados a la determinación y pagos de
tributos.
1. Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
según corresponda.
2. Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de
su deuda tributaria de acuerdo a las normas
vigentes.
3. Exigir la devolución de lo pagado
indebidamente o en exceso.
4. Solicitar la prescripción de su deuda tributaria
5. Acogerse al régimen de gradualidad de
sanciones a efectos de obtener rebaja o
reducción en las mismas.
Derechos en un proceso de fiscalización.
1. Ser informado por escrito del inicio del
procedimiento de fiscalización, el carácter
parcial o definitivo del mismo, los aspectos a
fiscalizar tratándose de una fiscalización parcial
y la identidad del agente fiscalizador.
2. Que el agente fiscalizador se identifique.
3. Ser informado por escrito del reemplazo del
agente fiscalizador.
4. Solicitar, con el debido sustento, la ampliación
de los plazos otorgados.
5. Que se le comunique, cuando corresponda, las
conclusiones del procedimiento de
fiscalización.
6. Tener acceso a los expedientes en los que son
parte.
Derechos en un proceso de ejecución coactiva.
1. Que el procedimiento sea iniciado por el
ejecutor coactivo mediante la notificación de
una resolución de ejecución coactiva.
2. Que los actos del ejecutor coactivo consten en
resoluciones coactivas
3. Que se cuente con autorización judicial para
hacer uso de las medidas como el descerraje o
similares.
4. Solicitar la devolución ante cualquier pago en
exceso o indebido.
5. Interponer, dentro de los veinte (20) días
hábiles siguientes de notificada la resolución
coactiva que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva, recurso de apelación ante la
Sala correspondiente de la Corte Superior.
6. Presentar queja.
Derechos en un proceso contencioso.
1. Interponer los medios impugnatorios.
2. Subsanar las omisiones que pudieran existir en
los recursos.
3. Ofrecer pruebas y actuar las mismas en un
plazo de (30) días hábiles.
4. Desistirse de sus recursos en cualquier etapa
del procedimiento.
5. Que las resoluciones expresen los
fundamentos de hecho y de derecho.
6. Tener acceso a los expedientes.
7. Interponer apelación o demanda contenciosa
administrativa.
Derechos en un proceso contencioso.
1. Interponer los medios impugnatorios.
2. Subsanar las omisiones que pudieran existir en
los recursos.
3. Ofrecer pruebas y actuar las mismas en un
plazo de (30) días hábiles.
4. Desistirse de sus recursos en cualquier etapa
del procedimiento.
5. Que las resoluciones expresen los
fundamentos de hecho y de derecho.
6. Tener acceso a los expedientes.
7. Interponer apelación o demanda contenciosa
administrativa.
Conclusiones
1. La apelación contra la Resolución de
primera instancia se interpone dentro de
los 15 días hábiles.
2. Se eleva al Tribunal Fiscal cuya decisión
finaliza la vía administrativa.
3. Dentro del plazo de 3 meses se
interpone la demanda contenciosa
administrativa.
Conclusiones
4. Conocen en primera instancia
básicamente la SUNAT y las
municipalidades de acuerdo a los
tributos de su competencia.
5. Puede ser objeto de reclamación la
Resolución de Determinación, la Orden
de Pago y la Resolución de Multa.
6. No debe pagarse antes de reclamar una
Resolución de determinación ni multa
pero sí una orden de pago.
Conclusiones
ES Experiencia
RA
Actividades de aplicación
colaborativa
El estudiante observa un vídeo sobre
notificaciones de valores tributarios
(https://www.youtube.com/watch?v=NkBkotu
mfXA).
Revisa el vídeo
https://www.youtube.com/watch?v=-
R1eoBYO2JM que permite identificar la
reclamación de orden de pago.
Aprendizaje evidenciado
TRABAJO APLICATIVO
Los estudiantes resuelven
el cuestionario contenido
en la práctica N° 4
Referencias
Asencios, R.. (2016). La naturaleza de las Resoluciones de
Determinación y sus efectos en la fiscalización tributaria.
Tribunal Fiscal (2016). Nuevos criterios sobre la nulidad de las
órdenes de pago.
ES Instrumento
RA de evaluación
Desarrollar la Parte IV de la práctica 4 y revisar la
lectura “Tribunal Fiscal emite procedente sobre
órdenes de pago” del Diario El Peruano y
desarrollar un mapa mental.
Asimismo, revisar la lectura “Naturaleza de las
Resoluciones de determinación” de Renato
Asencios y desarrollar un mapa mental.
