1º Gestión Administrativa Técnica Contable

UD 7 EL CICLO CONTABLE

Se de ne como ciclo contable el conjunto de operaciones que realiza una empresa en el ejercicio
económico.

1. BALANCE 3. REGISTRO
2. ASIENTO DE 4.
SITUACIÓN DE PERIODIFICACIÓN
APERTURA
INICIAL OPERACIONES

7. BALANCE
6. ASIENTO DE 5.
SITUACIÓN REGULARIZACIÓN
CIERRE
FINAL

1. BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL

Como ya vimos en las primeras unidades, el balance de situación inicial de una empresa re eja la
situación patrimonial de la misma a fecha de inicio del ejercicio, normalmente a uno de enero del
año.

Recordad que este se dividía en dos partes, en la parte de la izquierda se recogían los bienes y
derechos de la empresa, su ACTIVO y a la derecha, se re ejaban las obligaciones (deudas), su
PASIVO y su PATRIMONIO NETO.

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Veamos el balance de situación de una empresa a uno de enero del 2022:

ACTIVO PASIVO + PN
ACTIVO NO CORRIENTE. 147.000 PATRIMONIO NETO. 89.000

INMOVILIZADO MATERIAL 142.000 - 100)Capital Social. 75.000

- 211) Construcciones 80.000 - 112)Reserva legal 5.000
- 210)Terrenos y Bs naturales 20.000 - 219)Resultado ejercicio 2021. 9.000
- 218) Elemento de transporte. 20.000
- 219) Otro inmovilizado material 17.500
- 217) Equipos Proceso Información. 1.500
PASIVO NO CORRIENTE. 100.000
INMOVILIZADO INMATERIAL 5.000 - 170) Deuda entidades crédito a l/p 100.000
- 203)Propiedad Industrial (D.O.) 5.000

ACTIVO CORREINTE. 57.500

EXISTENCIAS. 40.000
- 300) Mercaderías. 40.000 PASIVO CORRIENTE. 55.500

REALIZABLE. 15.000 - 400)Proveedores. 10.000

- 401)Proveedores E.C. a pagar. 10.000
- 430)Clientes 15.000 - 410)Acreedores Prestación Servicios. 10.000
- 4750)HP acreedora por IVA. 3.500
DISPONIBLE. 42.500 - 476)Org Seguridad Social Acreedora 2.000
- 572) Bancos 40.000 - 465)Remuneraciones Pendiente de Pago 8.000
- 570) Caja 2.500 - 520)Deudas entidades crédito a c/p 12.000

TOTAL. 244.500 TOTAL. 244.500

Recordad que la ecuación fundamental de la contabilidad era igual a:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

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2. ASIENTO DE APERTURA

El asiento de apertura es el primer asiento que se hace en la contabilidad.

La fecha de este asiento sería el 1 de enero y se consignaría en el DEBE todas las partidas de
ACTIVO del balance inicial y en el HABER, todas las partidas de pasivo y patrimonio neto.

Recuerda si en un balance encontramos valores entre paréntesis (…) quiere decir que el importe es
negativo. En estos casos se anotará en lado contrario al habitual. Es decir que si tenemos una
Amortización Acumulada entre paréntesis en el Activo del balance, esto lo anotaremos en el haber
del asiento de apertura

Tomando como ejemplo el balance anterior, vamos a ver como se elaboraría el asiento apertura.
Como el balance es el inicial del ejercicio 2022, la fecha del asiento de apertura sería el
01-01-2022.

ASIENTO DE APERTURA 01-01-2022

80.000 - 211) Construcciones
20.000 - 210)Terrenos y Bs naturales
20.000 - 218) Elemento de transporte.
17.500 - 219) Otro inmovilizado material
1.500 - 217) Equipos Proceso Información
40.000 - 300) Mercaderías
15.000 - 430) Clientes
40.000 - 572) Bancos
2.500 - 570) Caja

A
- 100) Capital Social 75.000
- 112) Reserva Legal 5.000
- 170) Deuda Entidades de Crédito l/p 100.000
- 400) Proveedores 10.000
- 401) Proveedores E.C. a pagar 10.000
- 410) Acreedores Prestación Servicios 10.000
- 4750) HP acreedora por IVA 3.500
- 476) Org Seguridad Social Acreedora 2.000
- 465) Remuneraciones pte. Pago 8.000
- 520) Deuda entidades de Crédito c/p 12.000

3. REGISTRO DE OPERACIONES

Está fase de la contabilidad es la más amplia en el tiempo ya que abarca desde el mismo día 1 de
enero hasta el 31 de diciembre.

Aquí se registrarán todos los hechos económicos, de carácter contable, que ocurran en la
empresa.

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Son todas esas operaciones que hemos estudiado en los anteriores temas. Compra de
mercadería, venta de mercadería, otros gastos e ingresos de explotación, como son los seguros,
los suministros, las nóminas, los alquileres… También la adquisición de inmovilizando y otras
operaciones de tesorería y de nanciación.

4. PERIODIFICACIÓN

Uno de los nes que tenía la contabilidad para la empresa era la elaboración de unos libros
obligatorios (Libro Diario, Libro Inventario y Balance de sumas y saldos) y de unos documentos,
denominados cuentas anuales (Balance de Situación, Cuenta de Resultados y Memoria), ambos
documentos se presentan ante el Registro Mercantil.

Dado que estos documentos tienen que re ejar la imagen el de la situación económica y
patrimonial de la empresa, al nal de cada ejercicio (a 31 de diciembre) llevan a cabo una serie
de operaciones, conocidas como periodi cación y regularización.

Al nalizar el ejercicio contable podemos encontrar determinados ingresos y gastos que ya

hemos contabilizado y que afectan a más de un ejercicio económico. En estos casos y en virtud
del principio de devengo, debemos de hacer los asientos necesarios para trasladar a los
siguientes ejercicios la parte de ingresos o de gastos que corresponda.

Las cuentas utilizadas para la PERIODIFICACIÓN son:

Operaciones CÓDIGO NOMBRE CUENTA

CUENTA

Registra los gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra 480 Gastos anticipados
y que corresponden al siguiente. Figurarán en el activo
corriente del balance

Registra los INGRESOS contabilizados en el ejercicio que se 481 Ingresos anticipados

cierra y que corresponden al siguiente. Figurarán en el PASIVO
corriente del balance

EJEMPLO 1. GASTOS ANTICIPADOS

La empresa Mecanizados Leganés SL pagó por bancos el 1 de agosto del 2022, el seguro anual
de la nave, por importe de 1.200€.

Asiento 1. Registro del GASTO 01-08-22

1.200 625) Prima de seguro

572) Bancos 1.200

Este gasto es anual, 12 meses, cubriría los riesgos desde AGOSTO del año 2022 a JULIO del
ejercicio siguiente, 2023.

Pues bien, llegado el 31 de diciembre, cuando se produce el cierre contable de la empresa, es

cuando regularizo esta situación. Ya que a 31 de diciembre tan solo han pasado 5 meses de este
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gasto anual: AGOSTO, SEPTIEMBRE, OCTUBRE, NOVIEMBRE Y DICIEMBRE, por tanto se

realizará el siguiente asiento, para regularizar esta situación

Asiento 2. Regularización del GASTO 31-12-22

700 480) Gastos Anticipados

625) Prima de seguro 700

PASOS A SEGUIR

1º ¿Cuanto habrá pagado la empresa anticipadamente? ¿Cuantos meses ha pagado por

adelantado? Pues serían, los 7 meses del ejercicio siguiente, 2023, que van desde el mes de
enero al mes de julio.

2º. Prorrateo el gasto, Esto es, dividir el total del gasto entre los meses que cubre.

(1.200€/12 meses) = 100€ al mes

100€/mes x 7 meses= 700€ se hablarán pagado por anticipado.

5. REGULARIZACIÓN

En esta fase de la contabilidad se realizan las operaciones previas al cierre, son 5 operaciones:

Lo estudiamos en la UD3. Este balance de

[Link]
comprobación servia para comprobar que todos los
SUMAS Y
cargos y abonos anotados en el libro diario se habían
SALDOS
registrado en el Libor Mayor

Consiste en realizar al nal del ejercicio un recuento

[Link]ÓN DE
de las existencias que hay en el almacén, para
EXISTENCIAS
actualizar el saldo de la cuenta de mercaderías (300).

Operativa de la cuenta (300) Mercaderías:

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Al nal del ejercicio, se

Al inicio del ejercicio, Durante el ejercicio la hace recuento y
en el asiento de empresa va valoración de las
apertura aparece la registrando las existencias FINALES,
cuenta 300, con el compras y las ventas método PMP, FIFO y se
valor de las en las cuentas (600) y actualiza el valor de la
Existencias INICIALES (700). cuenta 300
MERCADERÍAS.

La regularización de las existencias se lleva a cabo mediante dos asientos:

1º Se dan de BAJA las existencias de mercaderías INICIALES a fecha 1 de Enero

610) Variación de Existencias de Mercaderías

(300) Mercaderías

2º Se dan de ALTA las existencias de mercaderías FINALES a fecha 31 de diciembre

(300) Mercaderías

610) Variación de Existencias de Mercaderías

EJEMPLO 2. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Si nos jamos en el BALANCE INICIAL de la página 2, aparece en el ACTIVO CORRIENTE la

cuenta (300) MERCADERÍAS por un importe de 40.000€. Estas serían las EXISTENCIAS
INICIALES.

Ahora nos dicen que al nal del ejercicio, el recuento que se hacen de las existencias que hay en
el almacén, por el método PMP, tienen un valor de 30.000€. Veamos los asientos a realizar para
regularizar esta situación

1º AIENTO. Se dan de baja las EXISTENCIAS INICIALES

40.000 610) Variación de Existencias de Mercaderías

300) Mercaderías 40.000

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2º AIENTO. Se dan de alta las EXISTENCIAS FINALES

30.000 300) Mercaderías

610) Variación de Existencias de Mercaderías 30.000

En esta parte de las regularizaciones a realizar en el

cierre del ejercicio contable, será cuando anotemos
[Link]ÓN
en el libro diario las amortizaciones de inmovilizado.
DEL INMOVILIZADO
Realizando el asiento estudiado en la UD6
INMOVILIZADO

El cálculo de las amortizaciones de los bienes del inmovilizado, es otro asiento de regularización
que las empresas. Recordar que este asiento lo contabilizábamos a 31 de diciembre, siempre
coincidiendo con el último día del año. Veamos como se hacía este asiento de amortizaciones:

681) Amortización Inmovilizado Material

(28-) Amortización Acumulada XXX

La reclasi cación de deudas consiste en traspasar los

saldos de las cuentas por deudas de largo plazo (más
[Link]ÓN
de 12 meses), a cuentas que re ejen las deudas a corto
DE DEUDAS
plazo, deudas que se vayan a pagar en los próximos 12
meses.

¿En que consiste la reclasi cación de deudas?

El asiento tipo de reclasi cación de deudas sería, dar de baja en el debe de la cuenta a largo
plazo, el importe que se pagará en los próximos 12 meses y dar de alta en una cuenta de deudas
a corto plazo este mismo importe.

170) Deuda Entidades de Crédito l/p

520) Deuda Entidades de Crédito c/p

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EJEMPLO 3. RECLASIFICACIÓN DE DEUDAS

En el balance inicial aportado en este tema comprobamos que en el PASIVO NO CORRIENTE,

existe una deuda a largo plazo con entidades de crédito, cuenta 170. Llegado el nal del ejercicio
la empresa deberá pasar a deudas a corto plazo, cuenta (520) Deudas a corto plazo con
entidades de crédito, la cantidad a pagar al banco durante el próximo año.

De esta manera re ejaremos en el pasivo corriente del balance el importe que pagaremos en los
próximos 12 meses.

Supongamos que el importe a pagar por esta deuda, en el ejercicio 2023 son 12.000€.
El asiento a realizar sería:

12.000 170) Deuda Entidades de Crédito l/p

520) Deuda Entidades de Crédito c/p 12.000

A nal del ejercicio otra operación que deberá de

[Link] realizar la empresa es calcular la cuota a pagar del
IMPUESTO impuesto sobre sociedades.
SOCIEDADES Este importe se calcula multiplicando el 25% por el
resultado del ejercicio.

Por último, como cualquier contribuyente, las empresas tienen que pagar impuestos por los
bene cios obtenidos en el año. Actualmente la cuota que se abona al Estado por este concepto
es del 25% de las ganancias obtenidas en el ejercicio.

El asiento a realizar sería:

630) Impuesto sobre sociedades

4752) HP acreedora por impuesto sobre

sociedades

EJEMPLO 4. CÁLCULO IMPUESTO SOCIEDADES

Supongamos que el caso de esta empresa, llegado el 31 de diciembre, ha obtenido un bene cio
de 10.000€, si el porcentaje a pagar por el impuesto de sociedades es del 25%, deberá de
ingresar a hacienda 2.500€ (25% de 10.000). El asiento a realizar sería:

2.500 630) Impuesto sobre sociedades

4752) HP acreedora por impuesto sobre 2.500

sociedades

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6. ASIENTO DE CIERRE

Este asiento es la última operación contable a realizar en un ejercicio.

Después solo quedaría elaborar el Balance de Situación Final y la Cuenta de Pérdidas y

Ganancias.

Para realizar el cierre de la contabilidad, tenemos que hacer dos operaciones:

1º Cerramos las cuentas de gestión, las cuentas de Gastos e Ingresos, grupos 6 y 7 del PGC.

2º Cerraremos las cuentas PATRIMONIALES, resto de grupos del plan, desde el grupo 1 al grupo
5.

Veamos en que consiste esto del cierre contable.

6.1 CIERRE CUENTAS INGRESOS Y GASTOS

Es el primer paso para cerrar la contabilidad de la empresa.

Este proceso consiste en cerrar, saldar, todas las cuentas de los grupos 6 y 7. Para ello habrá que
trasladar el sado de estas cuentas a a otros denominada Resultado del Ejercicio (129).

El objetivo de esta operación, no es otro que el cálculo del resultado obtenido por la empresa,
bene cios o pérdidas.

La cuenta 129, la encontraremos en el Patrimonio Neto del balance y nos indica si en el ejercicio
se ha obtenido bene cios (resultado positivo) o pérdidas (resultado negativo, que aparecerá entre
paréntesis)

Asiento tipo del cierre

1º CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS con saldo deudor y CUENTAS DE INGRESOS con

Saldo deudor (706, 708, 709).
(129) Resultado del ejercicio

(6XX) Cuentas Gastos y Pérdidas

(706) (708) (709) Descuentos y Rappels

2º CIERRE DE CUENTAS DE INGRESOS, con saldo acreedor y de CUENTAS DE GASTOS

con Saldo acreedor (606,608,609).

(7XX) Cuentas Ingresos y Bene cios

(606) (608) (609) Descuentos y Rappels

(129) Resultado del ejercicio

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EJEMPLO

- Después de todo un año realizando operaciones contables, disponemos del siguiente

LIBRO MAYOR

- Llegado el 31 de diciembre, me dispongo a realizar el cierre de la contabilidad,

comenzando por las cuentas de GESTIÓN. Para ello calculo el saldo de cada cuenta y
anoto en el lado contrario este importe para que debe y haber sumen lo mismo.

El asiento a realizar para saldar estas cuentas se hará del siguiente modo:

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INTERPRETACIÓN DE LA CUENTA DE RESULTADOS (129)

SI… El saldo tendrá signo… El resultado del El Patrimonio Neto de

ejercicio será… la empresa…

GASTOS > INGRESOS DEUDOR PÉRDIDAS DISMINUIRÁ

(La Empresa vale -)
Suma DEBE > Suma HABER

GASTOS < INGRESOS ACREEDOR BENEFICIO AUMENTARÁ

(La empresa vale +)
Suma DEBE < Suma HABER

GASTOS = INGRESOS NULO NI BENEFICIO NI QUEDARÁ IGUAL que al

PERIDA comienzo del ejercicio
Suma DEBE=Suma HABER

En el ejemplo anterior, ¿que habré obtenido, bene cios o pérdidas?

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6.2 CIERRE CUENTAS PATRIMONIALES

Es el último paso a realizar en el cierre contable.

El objetivo es cerrar todas las cuentas patrimoniales, dejando su saldo a cero.

Este asiento es similar al de apertura, pero a la inversa, puesto que ahora se cierran
todas las cuentas patrimoniales, las de activo aparecerán en el haber y las de pasivo
y patrimonio neto en el debe.

En el DEBE anotamos las cuentas que

presentan SALDO ACREEDOR, que generalmente
son las cuentas de PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ANOTACIONES DEL
ASIENTO
En el HABER anotamos las cuentas que
presentan SALDO DEUDOR, que generalmente
son las cuentas de ACTIVO

CARACTERISTICAS DEL ASIENTO DE CIERRE

En el
asiento de En el
Fecha del
cierre no aparecen asiento de
asiento 31
cuentas ni de cierre y en el
diciembre
ingresos, ni de balance nal
gastos aparecen las
mismas
Después de cuentas
este asiento no
se registra nada No olvidar
más meter la cuenta
(129) Resultado
del ejercicio

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1º Gestión Administrativa Técnica Contable

EJEMPLO

- Disponemos de un libro mayor con las siguientes cuentas.

- Nos proponemos cerrar la contabilidad a nal del ejercicio. En primer lugar calculo los
saldos de las cuentas y anoto los importes para saldarlas. (Importes en Rojo)

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- En segundo lugar realizo el asiento de cierre en el libro diario de la empresa. Para ello,
anoto los importes de las cuentas con saldo deudor en el haber del asiento. Y las
cuentas con saldo acreedor en el debe del asiento. De esta forma tendré liquidada todas
las cuentas contables del ejercicio.

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- Para comprobar que todas las cuentas se han saldado correctamente elaboramos el
Balance de Sumas y Saldos. Esto también facilitará la con guración del Balance de
Situación Final

7. BALANCE DE SITUACIÓN FINAL

Una vez que ya hemos realizado los ajustes de nal de ejercicio y hemos anotado en el libro
diario el asiento de cierre de las cuentas de gestión y las cuentas patrimoniales, es hora de
confeccionar el balance de situación nal, así podremos comparar nuestra situación actual, con la
de comienzo de año y con la situación económica de la empresa de otros ejercicios.

Partiendo de los datos de cierre del punto anterior, vamos a confeccionar el Balance Situación
Final

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ACTIVO PASIVO + PN
ACTIVO NO CORRIENTE. 198.200 PATRIMONIO NETO. 70.575

INMOVILIZADO MATERIAL 195.000 - 100)Capital Social. 65.000

- 211) Construcciones 110.000 - 219)Resultado ejercicio 5.575

- 210)Terrenos y Bs naturales 85.000 PASIVO NO CORRIENTE. 181.910

INMOVILIZADO INMATERIAL 3.200 - (170) Deuda entidades crédito a l/p 49.910
- 206) Aplicaciones Informáticas 3.200 - (173) Proveedores Inmovilizado l/p. 132.000

ACTIVO CORREINTE. 61.135

EXISTENCIAS. 1.625
- 300) Mercaderías. 1.625 PASIVO CORRIENTE. 6.850
REALIZABLE. 4.540 - 400)Proveedores. 3.050
- 430)Clientes 4.540 - 410)Acreedores Prestación Servicios. 125

DISPONIBLE. 54.970 - 4750)HP acreedora por IVA. 3.675

- 572) Bancos 52.830
- 570) Caja 2.140

TOTAL. 259.335 TOTAL. 259.335

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