Universidad de Córdoba

2 CURSO-GRUPO 3

DERECHO
FINANCIERO Y
TRIBUTARIO I

MÓNICA LÓPEZ PEDROSA

 TEMA 1 Y 2: CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO INGRESOS TRIBUTARIOS
FINANCIERO. EL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES.
Tributo: prestación pecuniaria fundamental de carácter coactivo impuesta por
1. INTRODUCCIÓN. EN PARTICULAR, LOS INGRESOS PÚBLICOS. el Estado u otro ente público con la finalidad de contribuir al sostenimiento de
los gastos públicos. Desde un punto de vista cuantitativo o cualitativo son los
El Derecho financiero es la rama jurídica que regula la actividad financiera más importantes. encontramos 2 notas fundamentales:
pública, siendo esta última la actividad encaminada a la obtención de ingresos y
o COACTIVIDAD
realización de gastos con los que poder subvenir a la satisfacción de
o CARÁCTER CONTRIBUTIVO
determinadas necesidades colectivas.
INGRESOS DERIVADOS DE OPERACIONES DE CRÉDITO (DEUDA PÚBLICA)
El Derecho Tributario es aquella rama del derecho financiero que se encarga del
estudio de las normas y principios jurídicos por los que se rige el Son los ingresos que obtienen los entes públicos a cambio de una retribución y
establecimiento y la aplicación de los tributos. con la obligación de devolver las cantidades recibidas tras cierto tiempo. Se
identifican con el préstamo. Tienen una perspectiva bifronte, ya que son un
Actividad financiera: actividad encaminada a la obtención de ingresos y
ingreso para los entes públicos, pero también suponen un gasto. (préstamo,
realización de gastos con los que poder subvenir a la satisfacción de
bifronte, voluntario).
determinadas necesidades colectivas.
Þ La diferencia entre este tipo de ingresos y los tributos es que, estos son de
Los elementos integrantes de la actividad financiera son:
carácter voluntario, mientras que con los tributos hay una obligación legal
o Obtención de ingresos de pagarlos.
o Realización de gastos
INGRESOS PATRIMONIALES
1.1. RAMAS DE LA ACCVIDAD FINANCIERA:
Son los ingresos provenientes de la explotación y enajenación de los bienes que
constituyen el patrimonio de los entes públicos. Son aquellos ingresos que el
1. INGRESOS PÚBLICOS: prestaciones dinerarias percibidas por el ente público
ente público recauda en su condición de propietario de bienes o de accionista
para la financiación de gastos públicos.
de empresas públicas o privadas.
Los ingresos públicos son las perfecciones dinerarias (entradas de dinero)
INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO NO TRIBUTARIOS
obtenidas por entes públicos para financiar gastos públicos. Tenemos distintos
tipos de ingresos públicos, como son los ingresos tributarios (tributos), los Los precios públicos los exige y los recauda un ente público cuando se cumple
ingresos derivados de operaciones de crédito (deuda pública), los ingresos una serie de requisitos. Los precios públicos son prestaciones pecuniarias
patrimoniales y los ingresos de derecho público no tributarios. debidas a los entes públicos por prestaciones de servicios y actividades en
régimen de Derecho Público cuando los mismos no resulten obligatorios o
esenciales para los ciudadanos y sean prestados, además, por otros entes Se admite en algunos tributos el pago en especial de la deuda tributaria
privados. mediante la entrega de bienes del patrimonio histórico artístico.

Las multas y sanciones pecuniarias no son precios públicos, ya que son una o Aclaración: aunque el pago se efectúe en especie se refiere a una deuda
categoría residual, cuya finalidad no es un ingreso público, ya que su finalidad es UE ha nacido y se ha cuantificado en dinero. No pierde su carácter
punitiva de castigo, pero tiene como efecto colateral, la obtención de ingresos. pecuniario.

PREGUNTA EXAMEN. Exigidas por una Administración Pública. (Si es exigido por un ente de otro tipo
ya no sería tributo)
Þ Por ejemplo: el ayuntamiento tiene un gimnasio y cobra un precio
determinado, en una ciudad donde hay más gimnasios privados. El precio Consecuencia de la realización del supuesto de hecho (hecho imponible) al
que recauda el ayuntamiento es un precio público. que la ley vincula el deber de contribuir. El presupuesto que establece la ley
y cuya realización da lugar a la cuota.
2. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO
o EJ: si trabajas y obtienes renta estas obligado (la consecuencia) a
GASTO PÚBLICO: pagar el IRPF. El fin del tributo siempre es el sostenimiento de los gastos
públicos
é Figura central es el presupuesto: es la planificación de la actividad financiera
general de un determinado ente público y en un período de tiempo concreto Cuyo fin primordial es la obtención de los ingresos necesarios para el
(anual). sostenimiento de los gastos públicos (= finalidad contributiva).

é Regulación jurídica de la planificación: Derecho Presupuestario Siempre debe tener finalidad contributiva a los gastos públicos (si no, no
será tributo).
2.1. NOTAS FUNDAMENTALES DEL CONCEPTO DE TRIBUTO
¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE SANCIÓN Y TRIBUTO? PREGUNTA DE
Art 2.1 LGT, párrafo primero: Los tributos son los ingresos públicos que EXAMEN
consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración o La sanción no tiene finalidad contributiva y el tributo si tiene finalidad
pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que punitiva.
la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. Todo tributo tiene que tener como finalidad, contribuir al sostenimiento del
gasto público, si no tiene esta finalidad no es un tributo, como por ejemplo es el
Un tributo es una clase de un ingreso público, se puede realizar también por caso de las multas o sanciones pecuniarias.
el procedimiento de apremio.
Concepto doctrinal de tributo (Pérez royo): El tributo es una prestación
Consistentes en prestaciones pecuniarias: consisten siempre en la entrega de pecuniaria exigida por un ente público que se caracteriza por las dos notas
una cantidad de dinero al ente público fundamentales que diferencia al tributo de cualquier otro es:
El carácter contributivo quiere decir que, el destino principal del tributo es la o Deriva de los principios rectores de política social y económica³ En este
financiación de los gastos públicos o necesidades colectivas constituye la razón sentido, el TC ha señalado que tanto «el sistema tributario en su conjunto
de ser de la institución y la nota diferencial respecto de otras prestaciones como cada figura tributaria concreta forman parte de los instrumentos de
coactivas (por ej. Multas o sanciones pecuniarias). que dispone el Estado para la consecución de los fines económicos y
sociales constitucionalmente ordenados» (por todas, STC 37/1987, de 26
o La coactividad: es que la obligación de pago es establecida de marzo, FJ 13).
unilateralmente por el ente público sin el concurso de la voluntad del
sujeto a satisfacerla. Dispone expresamente el párrafo 2o del art. 2.1 LGT que los tributos «además
de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los
Se trata de una obligación ex lege que no nace de un acuerdo de voluntades gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica
sino porque la ley liga a un determinado hecho (hecho imponible) el nacimiento
general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la
de la obligación de pago.
constitución».
[Link] FINES EXTRAFISCALES DEL TRIBUTO
3 CLASES DE TRIBUTOS. LA ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLEMO
ELEMENTO DIFERENCIADOR.
La finalidad principal de un tributo es la finalidad contributiva. Aunque
pueden ser utilizados en otras finalidades (en ocasiones de significación Clases de tributos (art. 2.2 LGT):
superior a la contributiva) como para fines extrafiscales del tributo (por ej.,
impuestos sobre tabaco o alcoholes). o Tasas [art. 2.2.a) LGT].
o Contribuciones especiales [art. 2.2.b) LGT].
o La finalidad contributiva siempre ha de estar presente (caracteriza al o Impuestos [art. 2.2.c) LGT].
tributo como institución).
Es posible que se hable de <tasa= siendo realmente un <impuesto=
F UNCIÓN EXTRAFISCAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO:
Lo importante no es el nombre que le haya dado el legislador sino la
Con carácter general, la finalidad principal del tributo es la finalidad
estructura jurídica de la figura.
contributiva. No obstante, los tributos pueden ser utilizados con otros
propósitos o finalidades (en ocasiones de significación superior a la Las tasa y contribuciones especiales se diferencian de los impuestos en que
contributiva) ³ fines extrafiscales del tributo. No obstante, la finalidad las primeras se pagan porque hay una actividad administrativa que
contributiva, siempre ha de estar presente (caracteriza al tributo como beneficia a unos sujetos y en caso de los impuestos no hay esa actividad
institución). administrativa.

Þ Función extrafiscal del sistema tributo

o No aparece reconocida explícitamente en la CE
3.1. TASAS o El hecho imponible es el presupuesto de hecho que va a dar lugar al pago
del tributo.
Art 2.2. a) LGT: Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la 3.1.1. CLASES:
prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de
derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al 1. TASAS EXIGIDAS POR LA UTILIZACIÓN PRIVATIVA O EL APROVECHAMIENTO
obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud ESPECIAL DEL DOMINIO PÚBLICO
o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o o DOMINIO PÚBLICO: Bienes titularidad de una Administración pública
realicen por el sector privado. destinados al uso por la colectividad de manera libre y gratuita.
Las tasas benefician a un sujeto o sujetos concretos. Un uso normal no excluye o limita la utilización por el resto de los ciudadanos.
Cuando no se da esto aparece la tasa
DEFINICIÓN: la TASA es un tributo cuyo hecho imponible contempla la
realización de una actividad administrativa (la autorización para utilizar el o UTILIZACIÓN PRIVATIVA: Ocupación de una porción del dominio público que
dominio público y su propia utilización, o bien la prestación de un servicio o excluye o limita el uso por el resto de los interesados. Ej: tasa por tener un
la realización de actividades en régimen de derecho público) de la cual se vado que impide que el resto de las personas aparquen en mi puerta.
aprovecha o se beneficia de manera concreta una persona.
o APROVECHAMIENTO ESPECIAL: No impide el uso del dominio público por el
Þ ACLARACIÓN INICIAL: La tasa no es normalmente un tributo afectado, es
resto de los interesados. púbico que tiene unas características que impide
decir, su recaudación no está destinada exclusivamente a financiar la
calificar a la autorización de normal.
actividad pública prestada al sujeto pasivo, sino que engrosa los
Þ Ej: Cuando se obtiene una rentabilidad por el aprovechamiento del dominio
presupuestos generales de la entidad exactora, salvo que lógicamente la
público. Instalación de quioscos en la vía pública; ocupación de terrenos de
norma que la cree haya establecido expresamente dicha afectación.
uso público local con mesas, sillas, etc., con finalidad lucrativa, aparcar en
o Las tasas se exigen por prestaciones de servicios que se pueden
zona azul.
identificar claramente a los sujetos beneficiados o afectados.
2. TASAS DERIVADAS DE LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO O LA REALIZACIÓN
Las tasas no tienen que ir directamente el pago de gastos de tramitación
DE UNA ACCVIDAD EN RÉGIMEN DE DERECHO PÚBLICO QUE BENEFICIA
de una actividad administrativa.
SINGULARMENTE AL USUARIO O DESTINATARIO.
PREGUNTA DE EXAMEN: en que se diferencia las tasas de las contribuciones
Es necesario que el servicio se preste o la actividad se realice en régimen de
especiales y de los impuestos (diferencias entre las 3 clases de tributos). La
gestión directo. Tiene que ser en régimen de gestión directa (no a través de
diferencia entre las tasas y las contribuciones especiales es que no hay
concesionario, por ejemplo)
contraprestación.
Se tiene que cumplir una o dos circunstancias: PRINCIPIO DE UNIDAD DE CAJA: no afectación del producto de lo recaudado
a la financiación del servicio público.
1. Que la prestación del servicio o realización de la actividad sea de solicitud o
recepción obligatoria, (o no voluntaria) o se preste sin necesidad de ¿DÓNDE ESTÁ LA COACTIVIDAD EN LA TASA?:
solicitud.
Ej: obtención del DNI. O se preste sin necesidad de solicitud (servicio de No se da tan claro porque tiene carácter bilateral, sinalagmático, es decir, doy
basura). dinero a cambio de ser beneficiado por parte de los entes públicos. La vemos en
o Se incluyen los denominados servicios esenciales para la comunidad que sus propios requisitos: servicios esenciales sin solicitud o de solicitud obligatoria
son obligatorios de facto por su carácter esencial para la vida en sociedad. y no voluntaria (yo no puedo decir que no quiero DNI) o porque haya
o Ej: servicio de recogida de basura. monopolio público.

2. Se presten o realicen sin la concurrencia del sector privado

o Puede tratarse de un monopolio legal o de hecho a favor del sector
3.1.2. PRECIOS PÚBLICOS.
público.
o Ej: entradas a las piscinas municipales en las localidades en las que no LOS PRECIOS PÚBLICOS COMO CATEGORÍA NO TRIBUTARIA Y SU
exigen otras piscinas abiertas al público. DISTINCIÓN CON LAS TASAS:

Además de las tasas, los entes públicos pueden exigir precios públicos
La tasa se basa en el PRINCIPIO DEL BENEFICIO: la tasa se exige porque hay un
cuando presten servicios o realicen actividades de su competencia. Podrán
sujeto que se beneficia, bien por la utilización privativa o utilización especial de
exigir o una tasa o un precio público, no ambos al mismo tiempo.
un dominio público, o bien por la prestación de un servicio o la realización de
una actividad en régimen de derecho público. Existe una bilateralidad, es decir, El PRECIO PÚBLICO es una prestación patrimonial que se satisface a la
obtienes algo a cambio, a diferencia del tributo. Administración cuando un administrado recibe un servicio o actividad de la
Administración, que, o bien no es de solicitud obligatoria, o bien concurre
Elemento central del HI de la tasa = ACTIVIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN que
en el mercado el sector privado a prestar ese servicio o a realizar aquella
afecta o beneficia especialmente a determinados sujetos ³ Autorizar un uso
actividad.
especial del dominio público / Efectiva prestación de un servicio público.
Existencia de un elemento de CONTRAPRESTACIÓN o CONTRAPARTIDA para el El concepto de precio público se extrae a sensu contrario del de la tasa. Así
obligado tributario. pues, pueden establecerse precios públicos por la prestación de servicios
o la realización de actividades cuando no concurra ninguna de las
No afectación del producto de lo recaudado a la financiación del servicio público
circunstancias para exigir tasas.
(= VIGENCIA DEL PRINCIPIO DE UNIDAD DE CAJA O DE NO AFECTACIÓN) pero
el coste del servicio (o el importe de la utilidad derivada del uso especial) se
toma en consideración para la cuantificación de la tasa.
Se exigirán precios públicos cuando: [Link] CONTRIBUCIÓN ESPECIAL

o Sean de solicitud o recepción voluntaria y no sean esenciales Art.2.2. b) LGT: Contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo
o Se trate de servicios que se prestan efectivamente por el sector privado. hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un
Þ Deben darse estos dos requisitos pues si falta uno solo de ellos la beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de
Administración está obligada a exigir tasas. la realización de obras públicas o de establecimiento o ampliación de
servicios públicos.
El precio público no es un TRIBUTO, por no ser coactivo el pago de tales
cantidades (por no serlo la solicitud). En consecuencia, no se aplican los o Ej: Construyen un centro comercial al lado de una urbanización, cuyas
principios tributarios (por ej. principio de reserva de ley). Ya que es voluntario, viviendas ven aumentado su valor.
por ejemplo, tú vas al gimnasio del ayuntamiento, habiendo 7 más (gimnasios
privados en tú ciudad), porque quieres, no porque te obligan. Se basan en el PRINCIPIO DEL BENEFICIO O DE LA EQUIVALENCIA. A través de
ellas se financian OBRAS DE INVERSIÓN (van destinadas a financiar la actividad
Þ Ej: principio de reserva de ley. (precios públicos se puede establecer de la AP, que son la realización de obras públicas):
reglamentariamente)
" Realización de obras públicas: como por ejemplo, una obra de
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS ENTRE PRECIO PÚBLICO Y LA TASA. alcantarillado, sólo en un determinado sector del municipio.
" Establecimiento o ampliación de servicios: como por ejemplo, en un
PREGUNTA DE EXAMEN: diferencia entre tasas y contribución especial con los municipio no hay parque de bomberos y se va a construir este.
impuestos (dentro de la clase de tributos).
Es posible identificar al sujeto o sujetos que se benefician de las obras de
SIMILITUDES inversión y repartir entre ellos el coste de estas.
o Ambos suponen el pago de servicios prestados o actividades realizadas por Y estas constituyen prestaciones coactivas: porque en realidad esos sujetos
una Administración Pública. no solicitan la obra pública, pero son obligados al pago.
o Ambos cuentan con el privilegio ejecutivo, es decir, si no se pagan puede
exigirse coactivamente su pago por el procedimiento administrativo de Hay una categoría de sujetos que se benefician directamente.
apremio.
Þ EJ: ampliación y construcción de un parque de bomberos, es una
DIFERENCIAS contribución especial y en el caso de que los bomberos tengan que
desplazarse a tu casa se tiene que pagar una tasa en este caso.
o La tasa es un tributo y el precio público no.
o Las tasas no pueden superar el coste del servicio administrativo, mientras
que la cuantía de los precios públicos deberá cubrir, como mínimo, dicho
coste.
Las contribuciones especiales son la única clase de tributo en el que rige el Þ Los gastos de primer establecimiento: son los gastos de inversión
principio de afectación, aunque las tasas no tienen por qué afectar a un uso o capital, es la financiación mediante contribuciones especiales.
concreto, y en el caso de que sea así, lo tiene que establecer la ley. Se exige Gastos corrientes son financiación mediante tasas.
porque hay unos sujetos beneficiados de un gasto público y se va a destinar a
un gasto público concreto. o Debe redundar de manera efectiva en un beneficio especial para una
persona o categoría de personas (aparte del beneficio general para el
¿CUÁL ES LA ACTIVIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN QUE SUPONE UN BENEFICIO
conjunto de la colectividad): De ordinario, · del valor de los bienes
O UN AUMENTO DEL VALOR DE LOS BIENES? La realización de las obras
(generalmente, inmuebles).
públicas o de establecimiento o la ampliación de servicios públicos.

Algunas características que comparte con las tasas, son: que se basan ambas en GASTOS DE INVERSIÓN O CAPITAL: FINANCIACIÓN MEDIANTE CONTRIBUCIONES
el principio de beneficio (es decir, que hay sujetos que se benefician de la ESPECIALES
utilización de los servicios públicos) y el carácter coactivo (no lo solicitan los
GASTOS CORRIENTES : FINANCIACIÓN MEDIANTE TASAS
particulares a la AP pero se realiza y por tanto, los particulares se benefician a
cambio de pagar). La contribución especial se exige porque hay una serie de sujetos que se
benefician de una obra de la administración y lo que se ha recaudado de
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL:
esto se dirige a financiarla obra concreta.
Existencia de dos elementos en la estructura de su HI: Afectación expresa del producto de lo recaudado a la financiación de la obra o
1. Actividad de la administración: al establecimiento/ampliación del servicio (al menos, en el ámbito local). Que la
o Realización de una obra pública. contribución especial es un tributo de cupo o de reparto, es decir, que en el
o Establecimiento / ampliación de un servicio público. acuerdo de establecimiento, se determina el coste de obra, la cuantía a repartir
entre los beneficiarios de la obra y el criterio de reparte de esta cuantía.
2. La actividad debe redundar en un beneficio especial para una persona o
categoría de personas. • El dinero va directo a la financiar la obra.

DOS ELEMENTOS EN LA ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS Contribución especial => Tributo de cupo o de reparto.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
[Link] IMPUESTO
o Existencia de una actividad de la administración (por ej., realización de una
ronda de circunvalación; obras de alcantarillado o alumbrado público de un Art 2.2.c) LGT: Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación,
determinado sector): cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que
• Realización de una obra pública. ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
• Establecimiento o ampliación de un servicio público. GASTO DE
PRIMER ESTABLECIMIENTO
Es una categoría tributaria fundamental, en la que más claramente se aprecia la 3.3.1. CLASES DE IMPUESTOS
coactividad. En la Ciencia de la Hacienda clásica ³ Utilización del impuesto para
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS:
la financiación de los servicios públicos INDIVISIBLES (ya que va para todas las
personas, y no va para una persona en concreto) Impuestos directos: aquellos que aplican en función de un índice directo
de capacidad económica. EJ: obtención de renta.
Þ DEFICIENCIA de la definición legal:
Impuestos indirectos: Aquellos que se basan en un índice indirecto de
La caracterización de los impuestos por la ausencia de contraprestación: El
capacidad económica. EJ: el consumo
concepto de «contraprestación», entendido en su acepción técnico-jurídica,
queda reservado para las prestaciones sinalagmáticas (=; tributos). Esto quiere IMPUESTOS PERSONALES Y REALES:
decir que, no es voluntario es coactivo Lo pagamos porque se revela
Impuestos personales: Aquellos cuyo hecho imponible no puede ser
capacidad económica.
pensado sino en relación con determinadas personas. En su hecho
o EJ: si tenemos renta se sobreentiende que hay capacidad económica para imponible se contempla a la persona.
pagar el impuesto que se corresponde. Es el cumplimiento de solidaridad.
Þ EJ: a cada sujeto le corresponde una obligación por el IRPF del
El hecho imponible es definido sin referencia alguna a servicios o período.
actividades de la Administración.
Impuestos reales: Aquellos cuyo hecho imponible puede ser pensado al
La recaudación se utiliza para financiar los gastos públicos. EJ: sanidad, margen del obligado al pago. Lo que se plasma en el hecho imponible no es
educación. la persona sino un bien, una actividad o una operación.

En rigor, con la alusión a la ausencia de contraprestación la definición legal se Þ PE: una persona que tiene siete inmuebles, pues tiene que pagar el
refiere a que se trata de un tributo cuyo hecho imponible es definido sin IBI de los siete inmuebles.
referencia alguna a servicios o actividades de la Administración.
IMPUESTOS SUBJETIVOS Y OBJETIVOS:
IMPORTANTE: El impuesto es el paradigma de la coactividad, porque sí, porque
Impuestos subjetivos: se tienen en cuenta las circunstancias personales,
tienes capacidad económica, es decir tu pagas el impuesto porque tienes
generalmente, familiares del sujeto pasivo, adaptando la carga tributaria a
capacidad económica, ya que es un deber de solidaridad, de contribuir al
dichas circunstancias. Recaen sobre personas físicas.
sostenimiento de los gastos púbicos.
Þ Generalmente, son subjetivos los impuestos personales que recaen
sobre personas físicas (por ej., IRPF)
La ausencia de contraprestación la definición legal se refiere a que se trata
de un tributo cuyo hecho imponible es definido sin referencia alguna a
servicios o actividades de la Administración.
Impuestos objetivos: se ignoran las circunstancias personales o 4.-APROXIMACIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL:
familiares del obligado al pago. Son impuestos personales que recaen
sobre personas jurídicas y los denominados impuestos reales. SISTEMA TRIBUTARIO³ Conjunto de tributos que se aplican en un determinado país
para la financiación de los gastos públicos. Tres subsistemas tributarios:
Son impuestos objetivos los restantes ³ Los impuestos PERSONALES que
recaen sobre PERSONAS JURÍDICAS (por ej., IS) y los denominados impuestos o Estatal.
REALES (por ej., IBI). o Autonómico
o Local
IMPUESTOS INSTANTÁNEOS Y PERIÓDICOS:
SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL ³ Tributos más importantes ³ IMPUESTOS
Impuestos instantáneos: quellos en los que el hecho imponible se agota con ESTATAL
su propia realización (por ej., ISD), es decir, su hecho imponible es instantáneo

Þ (como el IVA, también podría ser la donación...).

Impuestos periódicos: aquellos que el hecho imponible:

a) Consiste en una situación que se prolonga en el tiempo. PE: titularidad

de un inmueble (IBI).
b) Es de realización progresiva. PE: obtención de una renta (IRPF).

IMPUESTOS DE DECLARACIÓN PERIÓDICA: categoría que comprende:

a) Los impuestos periódicos en sentido estricto.

b) Los impuestos instantáneos cuyo hecho imponible se produce en masa
o repetidamente y por esta razón son objeto de declaración periódica
(abarca todos los HI producidos en el período establecido)

Þ Ej: IVA Se devenga operación por operación, pero es objeto de

declaración trimestral (en ella se incluyen todos los IVAs del
trimestre).
ESQUEMA RESUMEN
LECCI”N 3: LA LECCI”N JURÕDICO-TRIBUTARIA. EL HECHO
IMPONIBLE
> LECCI”N 3.1: LA RELACI”N JURÕDICO-TRIBUTARIA

1. LA RELACI”N JURÕDICO-TRIBUTARIA. CONCEPTO Y

CONTENIDO

Art. 17.1 LGT: “Se en0ende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones
y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos”

OBLIGACI”N TRIBUTARIA PRINCIPAL: ObligaciÛn consistente en el pago del importe

de la cuota tributaria
No podemos comunicar RELACI”N JURÕDICO-TRIBUTARIA ≠ OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA PRINCIPAL → La primera es un concepto más amplio que engloba a la
A) OBLIGACIONES MATERIALES A CARGO DEL SUJETO PASIVO Y DEM¡S
segunda (cons0tuyendo esta ˙l0ma su n˙cleo y esencia).
OBLIGADOS TRIBUTARIOS (art. 17.3 LGT):
CONTENIDO SUJETO PASIVO: El que va a realizar el hecho imponible 0ene que pagar el tributo
Art. 17.2 LGT: “De la relación jurídico-tributaria pueden derivarse obligaciones 1. OBLIGACI”N PRINCIPAL (ART 19 LGT):
materiales y formales para el obligado tributario y para la AdministraciÛn, asÌ como la Objeto: Pago de la cuota tributaria.
imposición de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento”
2. OBLIGACIONES A CUENTA (ART 23 LGT):
En consecuencia:
Consiste en sa0sfacer un importe a la AdministraciÛn Tributaria a cuenta de la
CONTENIDO RELACI”N JURÕDICO-TRIBUTARIA = Obligaciones materiales (= obligaciÛn tributaria principal con anterioridad a que Èsta resulte exigible, bien en
obligaciones de ingreso) + concepto de pago fraccionado, retenciÛn o ingreso a cuenta. AsÌ, las obligaciones
asumidas por el sujeto pasivo (contribuyente) son los pagos fraccionados; las
Obligaciones formales + Sanciones (si se produce una infracciÛn de las obligaciones asumidas por tercero dis0nto del sujeto pasivo son las retenciones e ingresos a
materiales o formales) cuenta.

Obligaciones materiales: Ingresar una can0dad de dinero. Car·cter pecuniario ObligaciÛn autÛnoma de la obligaciÛn tributaria principal.
Pueden ser de tres clases:
Obligaciones formales: De hacer. No car·cter pecuniario
 • PAGOS FRACCIONADOS: Mecanismo similar a la retenciÛn. La diferencia reside en que est· prevista para los
rendimientos en especie.
Son un deber para aquellos contribuyentes (de impuestos como el IRPF e IS) que
realizan ac0vidades econÛmicas. El pagador de este tipo de rendimientos deber· valorarlos e ingresas una can0dad a
favor de la
Se trata de efectuar pagos periÛdicos -durante el perÌodo imposi0vo- mediante los
que ingresan una parte de los rendimientos que produce su ac0vidad econÛmica a AdministraciÛn Tributaria, que supone un pago por adelantado del tributo que
cuenta del impuesto que finalmente han de sa0sfacer. corresponde al perceptor

Ej: IS: Pregunta de examen: DIFERENCIA entre pagos fraccionados e ingresos a cuenta
Grava la renta que ob0ene una persona jurÌdica a lo largo de un ej Pagos fraccionados los realiza el propio sujeto pasivo o contribuyente. Al realizar
econÛmico (Normalmente un aÒo). actividades econÛmicas. Los ingresos a cuenta no los realiza el sujeto pasivo, sino un
tercero a cuenta de ese contribuyente. Cuando se realizan determinados pagos.
Mecanismo de autoliquidaciÛn:

En jul 2022 se hace la autoliquidaciÛn del IS del aÒo 2021. Pero la empresa Realizar, en virtud de los mecanismos descritos, un pago por adelantado de una
no se queda sin pagar hasta 2022, sino que en 2021 realiza pagos futura obligaciÛn tributaria principal puede tener como resultado que se exceda o no
fraccionados periÛdicamente (Trimestralmente) por los que ingresa parte de de la cuota objeto de esta ˙l0ma.
sus rendimientos que se deducir·n del importe total. Por lo que en el
En tal supuesto, la AdministraciÛn Tributaria deber· abonar el exceso y, en caso
momento de autoliquidaciÛn sÛlo deber· pagar la cuantÌa restante.
contrario, el par0cular deber· ingresar la diferencia para ex0nguir defini0vamente la
obligaciÛn tributaria principal.
• RETENCIONES:
3. OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES RESULTANTES DE LAS
Es la obligaciÛn de los sujetos que realizan demandas pagos (por ejemplo, salarios,
NORMAS DEL TRIBUTO (ART 24 LGT): Obligaciones que corresponden a
intereses, pagos a profesionales, etc.) consistente retener una parte de los signos e
determinados par0culares de colaborar ac0vamente en la ges0Ûn tributaria, ya
ingresarla, en nombre del preceptor, en la AdministraciÛn Tributaria en concepto de
pago a cuenta del impuesto definiÛ que corresponde pagar el perceptor. sea repercu0endo o soportando la repercusiÛn del correspondiente impuesto,
ya sea prac0cando o soportando las retenciones o ingresos a cuenta.
Ej: IRPF
> Modalidades:
Grava la renta que ob0ene una persona jsica residente en
- ObligaciÛn del sujeto pagador de los rendimientos (dinerarios o en especie) de
territorio espaÒol Mecanismo de autoliquidaciÛn:
prac0car la retenciÛn o el ingreso a cuenta e ingresarlo en Hacienda.
IRPF correspondiente a 2021 se autoliquida entre abril y jun øde 2022 Pero - ObligaciÛn del sujeto pasivo de soportar la retenciÛn o el ingreso a cuenta
el empresario, cada vez que le paga la nÛmina al empleado, retrae un
importe a cuenta del IRPF que deber· pagar. De manera que un tercero (el - Obligaciones de repercu0r y soportar la repercusiÛn
empresario) es quien se encarga de realizar los pagos.
Ej: IVA
• INGRESOS A CUENTA (POR PAGOS EN ESPECIE):
 Repercu0r el IVA: Al precio intrÌnseco del bien se le aÒade el valor del IVA InterÈs de demora = InterÈs legal del dinero vigente en el perÌodo, incrementado en un
El empresario entrega el bien y presta el servicio ingresar en Hacienda El 25% (salvo que la LPGE fije otro diferente).
comprador ha de pagar esa cuantÌa
> Ejemplo (c·lculo intereses de demora): (NO cae en el examen)

4. OBLIGACIONES ACCESORIAS (ART 25 LGT): Calcule el montante rela0vo a los intereses de demora comprendidos desde el 1 de
julio de 2014 hasta el 28 de febrero de 2016, teniendo en cuenta que la base de
En determinadas circunstancias los obligados tributarios deben asumir otras
cálculo es de 10.000 €.
obligaciones de pago accesorias a la principal. Se trata de prestaciones pecuniarias
que se deben satisfacer a la AdministraciÛn Tributaria y cuya exigencia se impone en
relaciÛn con otra obligaciÛn tributaria.

Son las siguientes:

a) Intereses de demora (Art 26 LGT)

b) Recargos por declaraciÛn extempor·nea sin requerimiento previo de la

AdministraciÛn (Art 27 LGT) c) Recargos del periodo ejecu0vo (Art 28 LGT).

Las sanciones no 0enen la consideraciÛn de obligaciones accesorias. B) RECARGOS POR DECLARACI”N EXTEMPOR¡NEA SIN
REQUERIMIENTO PREVIO DE LA ADMINISTRACI”N (ART 27 LGT):
a) INTERESES DE DEMORA (Art 26 LGT):
Presupuesto de hecho:
Se exigen cuando:
PresentaciÛn de declaraciones o autoliquidaciones (de forma extempor·nea), pero
- Existe un retraso en el pago de la deuda tributaria sin que haya requerimiento previo de la , es decir, antes de que se hayan iniciado
Ej: El Ayuntamiento no0fica a un sujeto el importe del IBI, transcurre plazo actuaciones de la AdministraciÛn Tributaria (de forma espont·nea).
para pagar y no paga Se devengan intereses de demora
A) DIFERENCIA ENTRE INTERESES DE DEMORA Y RECARGO:
- Existe un retraso en la presentaciÛn de una autoliquidaciÛn o declaraciÛn de la que
resulta una can0dad a ingresar Intereses de demora: Por retraso en el pago de la cuota tributaria principal

Ej: Un sujeto tenÌa que presentar una autoliquidaciÛn del aÒo 2018 y la Recargos: Por retraso en la representaciÛn de una autoliquidaciÛn
presento en el 2021 Se devengan intereses de demora

- Por el cobro de una devoluciÛn improcedente Los recargos se aplican sobre el importe dejado de ingresar como consecuencia de
la no presentaciÛn de la declaraciÛn en plazo.
Ej: Se da un error de calculo en la autoliquidaciÛn por el que el
par0cular se cobra una can0dad indebida. Este deber· devolverlo junto con Su IMPORTE depende del periodo de 0empo transcurrido desde la plazo en que debiÛ
intereses de demora. No requiere previo requerimiento de la AdministraciÛn. presentarse la declaraciÛn o autoliquidaciÛn y el en que se presenta efec0vamente

Con car·cter general se calcula sobre la can0dad no ingresada en plazo o sobre la Hasta la entrada en
cuania de la devoluciÛn improcedentemente cobrada. vigor de la Ley
11/2021: - Hasta 3 Se prevÈn tres tipos de recargos diferentes e incompatibles entre sÌ (aunque
meses, se aplicaba compa0bles con los recargos del art. 27 LGT):
el 5%
I. Recargo ejecu0vo: Recargo del 5% sin interÈs de demora.
- Transcurridos los 3, hasta 6 meses, el 10%
II. Recargo de apremio reducido: Recargo del 10% sin interÈs de demora.
- Transcurridos los 6, hasta 12 meses, correspondÌa aplicar el 15% III. Recargo de apremio ordinario: Recargo del 20% m·s interÈs de demora.

- A par0r de 12 meses, se aplicaba un recargo del 20% m·s los correspondientes C) OBLIGACIONES MATERIALES DE LA ADMINISTRACI”N TRIBUTARIA
intereses de demora (ARTS 30-33 LGT):
1. OBLIGACIONES DE DEVOLUCI”N DERIVADAS DE LA NORMATIVA DE
Excluyen la aplicaciÛn de sanciones e intereses de demora (en este ˙l0mo caso CADA TRIBUTO
siempre que el retraso no exceda de un aÒo).
(ej.: IRPF, IS): El establecimiento de obligaciones de realizar pagos a cuenta en la
Son compa0bles con los recargos del perÌodo ejecu\vo. norma0va de determinados tributos -por ejemplo, IRPF e IS- comporta que, con
la por medio de los pagos a cuenta, de can0dades si su montante es superior al
Recargos de, Art. 27 LGT tras la entrada en vigor de la Ley 11/2021, de 9 de Julio, de de la cuota de los citados impuestos.
medidas de prevenciÛn y lucha contra el fraude fiscal:
Existencia de un procedimiento de devoluciÛn especÌfico.
Si no se ordena el pago por causas imputables a la AdministraciÛn en el 0empo que
establece la norma o, en todo caso, en un perÌodo de seis meses, se ha de abonar el
interÈs de demora previsto en el art. 26 LGT (sin necesidad de solicitud previa por el
par0cular).
El interÈs de demora se devengar· desde la finalizaciÛn del plazo fijado por la ley
hasta la fecha en la que se ordene el pago de la devoluciÛn.
Se podrÌa decir que es el supuesto normal.
B) RECARGOS DEL PERIODO EJECUTIVO (ART 28 LGT):
PERIODO EJECUTIVO: Fase que se abre cuando vence plazo es0pulado en la 2, OBLIGACIONES DE DEVOLUCI”N DE INGRESOS INDEBIDOS:
norma0va para presentaciÛn de la autoliquidaciÛn e ingreso sin que se haya pagado
la deuda. Nacen como consecuencia de circunstancias anormales: De la realizaciÛn de pagos
por parte de los obligados tributarios que resultan indebidos.
Se devengan con el inicio del perÌodo ejecutivo: Al dÌa siguiente del vencimiento del
plazo establecido por la norma0va cada tributo para presentar la declaraciÛn ↓
tributaria y realizar el ingreso de la cuota resultante -perÌodo voluntario- (Art 161
Ejemplos de supuestos que dan lugar a la devoluciÛn
LGT).
de ingresos indebidos:
Su base de c·lculo se iden0fica con la deuda que no se ha ingresado en perÌodo
- Duplicidad en el pago de deudas tributarias
voluntario. (El porcentaje se calcula sobre el importe no pagado)
- Pago por encima del importe a ingresar resultante de • ObligaciÛn de facilitar la pr·c0ca de inspecciones y comprobaciones
una autoliquidaciÛn administra0vas

- Pago de una obligaciÛn tributaria una vez

transcurrido el perÌodo de prescripciÛn D) DEBERES PROCEDIMENTALES A CARGO DE LA ADMINISTRACI”N:

3. OBLIGACI”N DE REINTEGRO DEL COSTE DE LOS AVALES Y DEM¡S Deber principal: Impulso de los procedimientos que se establezcan en el curso de la
GARANTÕAS: aplicaciÛn de los tributos.

ObligaciÛn de la AdministraciÛn de reembolsar el coste de la ConstituciÛn de En particular: Deberes de resolver expresamente, de notificar, de tratar
garantÌas que haya debido aportar el particular a la hora de solicitar la suspensiÛn de respetuosamente a los obligados tributarios, etc.
la ejecuciÛn de un acto o deuda (o de solicitar su aplazamiento o fraccionamiento)
cuando dicho acto o deuda se ha por resoluciÛn administrativa o sentencia judicial 2. INDISPONIBILIDAD DEL CR…DITO TRIBUTARIO E
firmes. INDEROGABILIDAD DE LA OBLIGACI”N TRIBUTARIA

TRIBUTARIA PRINCIPIO DE INDEROGABILIDAD DE LA OBLIGACI”N

C) OBLIGACIONES FORMALES A CARGO DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
(art. 17.3 LGT): La relaciÛn jurÌdico-tributaria abarca diferentes elementos que est·n sometidos a los
DE HACER principios de inderogabilidad de la obligaciÛn tributaria e indisponibilidad del crÈdito
tributario, que derivan, a su vez, del principio de legalidad y reserva de ley que
A travÈs de las obligaciones tributarias de car·cter formal se garan0za el informan la materia tributaria y de la subordinaciÛn al interÈs p˙blico que existe en
cumplimiento de las obligaciones materiales. toda actividad administra0va.
Son aquellas que, sin tener car·cter pecuniario -no consisten en ingresar una suma El Art 17.5 LGT establece el PRINCIPIO DE INDEROGABILIDAD DE LA OBLIGACI”N
de dinero en la Hacienda P˙blica-, se imponen a los obligados tributarios y cuyo TRIBUTARIA:
cumplimiento est· relacionado con el desarrollo de los procedimientos tributarios o
Art 17.5 LGT: “Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alertadlo por
aduaneros.
actos o convenios de los par0culares, que no producir· efectos ante l
AdministraciÛn, sin perjuicios de sus consecuencias jurÌdico -privadas
Se enumeran en el art. 29 LGT. Ejemplos:
Ej: IBI se devenga el 1 de enero.
• ObligaciÛn de presentar declaraciones censales
Se exige a quien ostente la 0tularidad el 1 de enero.
• ObligaciÛn de solicitar y u0lizar el NIF
Si se vende a mitad de aÒo, vendedor y comprador pueden acordar que se pague
• ObligaciÛn de presentar declaraciones y autoliquidaciones
proporcionalmente.
Presentar una autoliquidaciÛn es un acto formal
Independientemente de esto, la AdministraciÛn se lo exigir· solo al vendedor, pues
Pero el ingreso de dicho tributo es material
es quien era 0tular el 1 de enero.
• ObligaciÛn de llevanza y conservaciÛn de libros de contabilidad y libros registro
Es una consecuencia lÛgica de la diferente naturaleza que tienen los pactos inter
• Obligaciones de facturaciÛn
privativos u obligaciones civiles reguladas en el CC, que tienen su origen en una
relaciÛn entre par0culares basada en el principio de autonomÌa de la voluntad, y las AclaraciÛn: obligaciÛn tributaria principal = la obligaciÛn tributaria principal tiene por
obligaciones tributarias, que son establecidas por la ley a cs dictados se han de objeto el pago de la cuota tributaria (art. 19 LGT)
someter lo sujetos que se relacionan
FUNCIONES DEL HECHO IMPONIBLE
El anterior principio se completa con el PRINCIPIO DE INDISPONIBILIDAD DEL
CR…DITO TRIBUTARIO establecido en Art 18 LGT: 1) FUNCI”N DE ORIGEN DE LA OBLIGACI”N TRIBUTARIA
PRINCIPAL:
Art 18 LGT: “El crédito tributario es indisponible salvo que la ley establezca otra
Hecho imponible: Presupuesto de hecho a cuya realizaciÛn conecta la Ley el
cosa”.
nacimiento de la obligaciÛn tributaria principal.
Se limita la posibilidad de que el crÈdito tributario pueda ser alterado mediante
La consecuencia jurÌdica asociada a la realizaciÛn de ese presupuesto de hecho que
acuerdos entre la AdministraciÛn y las personas sujetas a obligaciones tributarias,
llamamos ´hecho imponibleª es el nacimiento de la obligaciÛn tributaria principal.
salvo que la ley establezca otra cosa.
2) HI COMO ÕNDICE O MATERIALIZACI”N DE CAPACIDAD
Se excluye la discrecionalidad en la actividad de la AdministraciÛn cuando Èsta tiene
ECON”MICA:
por objeto elementos esenciales de la obligaciÛn tributaria.
El hecho imponible es el presupuesto previsto por la ley cuya realizaciÛn provoca el
No obstante, la ley puede establecer supuestos en los que haya un margen de
nacimiento de la obligaciÛn tributaria principal por exteriorizar riqueza o capacidad
actuaciÛn dentro del cual la AdministraciÛn convenga con la persona obligada
econÛmica.
algunos aspectos del crÈdito tributario.
En este punto se conecta la definiciÛn del hecho imponible con el principio
constitucional de capacidad econÛmica que reconoce el Art 31.1 CE.
>LECCI”N 3.2: EL HECHO IMPONIBLE
Este principio constitucional implica que el legislador ve limitado su arbitrio a la hora
de establecer o crear los tributos por el principio de capacidad económica → El
legislador no puede establecer tributos cuyos hechos imponibles no sean reveladores de
3. EL HECHO IMPONIBLE. CONCEPTO, FUNCIONES Y
capacidad econÛmica.
ESTRUCTURA
3) FUNCI”N DE IDENTIFICACI”N DE CADA TRIBUTO:
DEFINICI”N LEGAL: Por su hecho imponible se distinguen las distintas clases de tributos. Asimismo, el
Art. 20.1 LGT: ´El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar hecho imponible permite diferenciar unos impuestos de otros, unas tasas de otras y
cada tributo y cuya realizaciÛn origina el nacimiento de la obligaciÛn tributaria unas contribuciones especiales de otras.
principalª.
ESTRUCTURA DLE HECHO IMPONIBLE > PUNTOS DE CONEXI”N: Criterios que establece la normativa tributaria y que
vincula determinadas manifestaciones de capacidad econÛmica con un
determinado poder tributario.
> PODER TRIBUTARIO: Facultad de los entes p˙blicos de obtener ingresos a travÈs
de los tributos.
Art 11 LGT: Criterios de sujeciÛn a las normas tributarias.
Los tributos se aplicar·n conforme a los criterios de residencia o territorialidad que
establezca la ley en cada caso. En su defecto, los tributos de car·cter personal se
Elemento OBJETIVO: Se compone de 4 aspectos o dimensiones exigir·n conforme al criterio de residencia y los dem·s tributos oro e al criterio de
territorialidad que resulte m·s educado a la naturaleza del objeto gravado.
1. ASPECTO MATERIAL:
SituaciÛn, acto, negocio, hecho, etc., en sÌ mismo considerado (esto es, abstracciÛn • Residencia para los tributos personales. Ejs: IRPF: Renta sujeta a si el contribuyente
hecha de su dimensiÛn espacial, temporal o cuantitativa), que el legislador ha es residente en territorio espaÒol (m·s de 87 dÌas al aÒo)
delimitado o definido como imponible, es decir, como susceptible de gravamen por • Territorialidad para los tributos reales.
constituir una manifestaciÛn de capacidad econÛmica.
Conviene diferenciar el aspecto material del hecho imponible del objeto imponible,
3. ASPECTO CUANTITATIVO
que es la manifestaciÛn de capacidad econÛmica que sirve de base o punto de
partida al legislador para la articulaciÛn del tributo y, por tanto, para la definiciÛn del
Est· relacionado con la manera de determinar el volumen de capacidad econÛmica
hecho imponible.
gravada. En su virtud pueden diferenciarse dos 0pos de tributos (remisiÛn LecciÛn 5):
Con car·cter general coinciden, pero NO son sinÛnimos En la mayorÌa de los tributos
puede coincidir CUOTA: Importe a satisfacer. Se calcula con la base imponible. Podemos
diferenciar:
Ej coinciden; IRPF
- Tributos de cuota fija
Ej no coinciden: IVA
No plantean problema para cuan0ficarlo, ley determina can0dad que
Aspecto material: venta de bienes o prestaciÛn de servicios hay que sa0sfacer Propias de Tasas por prestaciones de servicios
Ej: Tasa por expediciÛn del DNI
Objeto imponible o manifestaciÛn de capacidad econÛmica: consumo
Ej tributos de cuota fija: Actos jurÌdicos documentados 0enen parte de fija y parte
2. ASPECTO ESPACIAL:
variable (pagar el papel mbrado para contratos??)
Refleja el lugar de realizaciÛn del hecho imponible → Sirve para concretar el
ordenamiento jurÌdico al que se sujeta. - Tributos de cuota variable

A este respecto, resulta capital el Art 11 LGT: prevÈ los puntos de conexiÛn mal Necesario realizar determinadas operaciones para calcular el importe a sa0sfacer
triotiro dependiendo de la naturaleza del tributo.
Se da en la mayorÌa de los tributos Ej: IRPF
 4. ASPECTO TEMPORAL PERIODO IMPOSITIVO/IMPONIBLE: Periodo de referencia que establece el
legislador y en el cual tiene que acotar e imponer el momento del DEVENGO, a
Introduce el factor tiempo en el presupuesto de hecho de forma que, en su virtud, se pardor del cual nace la obligaciÛn tributaria principal. Tiene lugar en los tributos de
entiende cu·ndo ha sido realizado Ìntegramente el hecho imponible y, en vengo PERI”DICO.
consecuencia, cu·ndo nace la obligaciÛn tributaria principal. Este aspecto plantea
dos cuestiones: la relativa al momento de nacimiento de la obligaciÛn tributaria Ej: IBI
(devengo, art. 21.1 LGT), y la rela0va al momento de exigibilidad de la obligaciÛn
tributaria (exigibilidad, art. 21.2 LGT). Periodo impositivo: 1 aÒo natural (aÒo de referencia para gravar esa renta
con car·cter general)

ESPECIAL REFERENCIA AL ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO Devengo: el dÌa 1 de enero

IMPONIBLE:
ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL DEVENGO:
DEVENGO Y EXIGIBILIDAD • Se trata de un elemento del tributo que debe ser regulado por Ley [art. 8.a) LGT].
Concepto básico → DEVENGO: Momento en el que se entiende realizado el hecho • La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la obligaciÛn
imponible y se produce el nacimiento de la obligaciÛn tributaria principal. (Art 21.1, tributaria (salvo que la Ley reguladora de cada tributo establezca otra cosa) (art.
p·rrafo 1, LGT) 21.1, p·rrafo 2o, LGT).

- TRIBUTOS DE DEVENGO INSTANT¡NEO: Ej.: valoraciÛn de elementos, 0tularidad de bienes, circunstancias

Aquellos en los que el devengo coincide con la realizaciÛn del HI (se agota en esta personales del particular, etc.
misma realizaciÛn).
• La fecha del devengo determina la ley aplicable en cada momento (art. 10.2 LGT):
Tiene en cuenta la normativa en vigor en el momento de realizaciÛn, que coincide para los tributos instant·neos la norma aplicable es la vigente en el momento del
con el de devengo. devengo. Para los tributos periÛdicos la ley aplicable ser· aquella que estÈ en vigor
al comienzo del periodo impositivo sin perjuicio de que el devengo se produzca en
Ej: ISD, ITPO (Sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas), IVA, Impuesto de otro momento posterior.
Sucesiones... .

- TRIBUTOS DE DEVENGO PERI”DICO: DEVENGO ≠ EXIGIBILIDAD DEL TRIBUTO

Aquellos en los que la situaciÛn que se describe en el hecho imponible tiende a Art. 21.2 LGT: ´La Ley propia de cada tributo podr· establecer la exigibilidad de la
prolongarse en el tiempo o realizarse de forma progresiva, por lo que el legislador cuota o can0dad a ingresar, o de parte de esta, en un momento distinto al del
tiene que acotar en ellos un periodo de referencia, que es el periodo impositivo, y devengo del tributoª.
tiene que fijar dentro del mismo el momento en el que el impuesto se devenga y nace
NO es lo mismo que exigibilidad, esta puede ser anterior al momento de devengo
la obligaciÛn tributaria principal.
o incluso posterior. En un momento anterior (ej: pagos a cuenta) o posterior al
Tiene en cuenta la normativa en vigor en el momento devengo (ej: plazo de presentaciÛn de autoliquidaciÛn IRPF).

Ej.: IRPF, IS, IBI, IVTM.

ELEMENTO SUBJETIVO: NO DEBEN CONFUNDIRSE CON LOS CASOS DE EXENCI”N
Hace referencia a la relaciÛn que ha de existido entre el elemento objetivo y la TRIBUTARIA:
persona que ha de realizarlo. Atendiendo a este elemento se clasifican los impuestos Se confunde porque pueden tener el mismo efecto (No pago del tributo)
en reales y personales. En funciÛn de si se 0ene en cuenta o no a la persona que
realiza el HI.
- Supuestos de NO SUJECI”N: NO se realiza el hecho imponible
Es especialmente relevante en los tributos de naturaleza personal:
En estos tributos, como el IRPF o el IS, el elemento objetivo del hecho imponible no Evita el nacimiento de la obligaciÛn tributaria principal, precisamente, porque no se
puede siquiera pensarse o imaginarse si no es en relaciÛn con la persona o sujeto realiza el hecho imponible.
que en cada caso concreto obtiene la renta. - Supuestos de EXENCI”N TRIBUTARIA: SÕ se realiza el hecho imponible, pero sus
consecuencias no se producen (o no se producen en toda su extensiÛn). Es
Dicho de otro modo, si no es a travÈs del sujeto que obtiene la renta, no puede
decir, se anulan sus efectos total o parcialmente.
gravarse la riqueza que incorpora el aspecto material del elemento objetivo.

Sin perjuicio de lo anterior, es posible encontrarnos casos de defectos de tÈcnica

4. SUPUESTOS DE NO SUJECI”N legislativa en los que el legislador confunde los conceptos de no sujeciÛn y exenciÛn.
Incluso el legislador llega a confundirlos.
Art 20.2 LGT: ´La ley podr· completar la delimitaciÛn del
hecho imponible mediante la menciÛn de supuestos de no
Ejemplo: arts. 65.a).10o y 66.1.a) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
sujeciÛnª.
Impuestos Especiales (ambos casos son, en puridad, supuestos de exenciÛn).
NORMAS DE NO SUJECI”N:

Llevan a cabo una delimitaciÛn negativa del HI. 5. LA EXENCION TRIBUTARIA.

Supuestos que delimitan de manera negativa el HI.

DEFENICION LEGAL
Aclaran o completan la definiciÛn del HI explicitando supuestos que caen fuera de su
·mbito. Art. 22 LGT: ´Son supuestos de exenciÛn aquellos en que, a pesar de realizarse el
hecho imponible, la Ley exime del cumplimiento de la obligaciÛn tributaria principalª.
Completan la definiciÛn con determinados supuestos que quedan fuera de ·mbito
de sujeciÛn del tributo. Tiene lugar cuando una norma contempla que en los supuestos previstos en ella, a
pesar de producirse el hecho imponible, no se desarrolla su efecto principal, esto es, el
Generalmente, son disposiciones interpretativas, esto es, disposiciones que deber de pagar el tributo.
contienen una interpretaciÛn, una aclaraciÛn de la Ley, cuyo contenido se halla
ExenciÛn tributaria = constituye un beneficio fiscal. Se trata de una norma ´de favorª.
implÌcito en la propia definiciÛn del hecho imponible. Ejemplo: art. 7.5o LIVA.
Debemos tener en cuenta que en los supuestos de exenciÛn, la sujeciÛn al tributo
No obstante, en ocasiones, no sÛlo cumplen una funciÛn aclaratoria o interpreta\va,
sigue existiendo. Por consiguiente, aunque Èstos eximen del cumplimiento de la
sino de autÈntica definiciÛn del hecho imponible → La definición del HI se ob0ene de la
obligaciÛn tributaria principal, no eximen del cumplimiento de otras obligaciones y
conjunciÛn de la norma que lo describe en tÈrminos posi0vos y de aquella otra que lo
deberes (distintos de la obligaciÛn tributaria principal) a cargo de quien realiza el
delimita negativamente. Ejemplo: definiciÛn del HI del ITPO.
hecho imponible ni, por supuesto, la sujeciÛn a las potestades administrativas de Ej: Quedan exentas del ISTO (sobre transmisiones onerosas) ø? La Cruz Roja, la
comprobaciÛn e investigaciÛn. ONCE... ø?

PRINCIPALES CLASES DE EXENCIONES: RAZ”N DE SER DE LAS NORMAS DE EXENCI”N (JUSTIFICACI”N):

Toda exenciÛn constituye una excepciÛn al genÈrico deber de contribuir al

1. EXENCIONES TOTALES Y PARCIALES: sostenimiento del gasto p˙blico seg˙n la capacidad econÛmica, consagrado en el
art. 31.1 CE.
• Totales: No surge el deber de pago del tributo.
De ahÌ que la legitimidad constitucional de cualquier exenciÛn estÈ supeditada a la
Ej: Banco de EspaÒa en Impuesto sobre Sociedades
concurrencia de una razÛn objetiva que pueda justificarla suficientemente:
Ej: Hay un 0po de IVA del 0% para productos sanitarios relacionados con el
COVID-19 cuando se venden a centros hospitalarios • Las exenciones pueden, en primer lugar, hallar su justificaciÛn o fundamento
constitucional ˙nicamente en el principio de capacidad econÛmica o de aptitud del
• Parciales (reducciones de la base imponible, bonificaciones o deducciones de la sujeto pasivo para la contribuciÛn al sostenimiento del gasto p˙blico.
cuota tributaria, etc.): Surge el deber de pagar el tributo pero minorado
(aligeramiento de la carga tributaria). • En otros casos, el fundamento o razÛn de ser de la exenciÛn se halla en
motivaciones de car·cter extrafiscal, esto es, en la instrumentaciÛn del tributo al
servicio de determinados fines de polÌtica econÛmica o social amparados por
2. EXENCIONES PERMANENTES Y TEMPORALES:
nuestra CE, como puede ser el fomento del pleno empleo, la protecciÛn de la
• Permanentes: Aquellas que no tienen periodo de vigencia definido de antemano. familia, la protecciÛn del medio ambiente, el fomento de la cultura, etc.

• Temporales: Tienen un plazo determinado por la norma jurÌdica. Ej: sobre bolsas biodegradables o reutilizables

Ej: Ese 0po de IVA del 0% para productos sanitarios relacionados con el
• Las exenciones pueden obedecer a razones tÈcnicas (exenciones tÈcnicas) como,
por ejemplo, evitar la doble imposiciÛn de una misma operaciÛn, de una misma
COVID- 19 cuando se venden a centros hospitalarios est· establecido hasta
renta o patrimonio, etc.
el dÌa ... de junio?

3. EXENCIONES OBJETIVAS Y SUBJETIVAS : REQUISITOS CONSTITUCIONALES EN RELACI”N CON LAS

EXENCIONES:
• Objetivas: Despliegan sus efectos sobre el elemento objetivo (en concreto, sobre
su aspecto material) del hecho imponible. Es decir, a travÈs de ellas el legislador • Vigencia del principio de reserva de ley [art. 133.3 CE y art. 8 d) LGT].
declara exentos determinados hechos, actos, negocios, situaciones o actividades,
que encajan perfectamente en la definiciÛn legal del hecho imponible. • Si persiguen una finalidad extrafiscal → Finalidad no arbitraria, de interés general y
fundada en la propia CE.
• Subjetivas: Despliegan sus efectos sobre el elemento subjetivo del hecho
imponible. Es decir, declara exentos a determinados sujetos que, en principio, • Han de estar presupuestadas (art. 134.2 CE).
reunirÌan todas las condiciones legalmente exigibles para poder ser considerados
como sujetos pasivos del tributo.
 • Los obligados a realizar pagos a cuenta: pagos fraccionados, retenciones e ingresos a
LECCIÓN 4: LOS SUJETOS DEL TRIBUTO.
cuenta (art. 37 LGT)
1. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. CLASES
Relacionados con las obligaciones a cuenta
CONCEPTO LEGAL: • Los obligados a repercutir y a soportar la repercusión (art. 38 LGT)
OBLIGADOS TRIBUTARIOS: Personas físicas o jurídicas y entidades a las que la normativa
Relacionados con la obligaciones entre particulares
tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. 35.1 LGT).
• Los responsables tributarios (arts. 41, 42 y 43 LGT)
PUEDEN SER OBLIGADOS TRIBUTARIOS:
• Los sucesores (arts. 39 y 40 LGT)
• Personas físicas y jurídicas.
2. LOS SUJETOS PASIVOS: CONTRIBUYENTE Y SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE
• La ley podrá declarar obligados tributarios a las herencias yacentes, comunidades de
bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una
CONCEPTO LEGAL DE SUJETO PASIVO:
unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición (art. 35.4 LGT).
Art. 36.1 LGT: “Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la
En determinados tributos, no en todos obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma
sea como contribuyente o como sustituto del mismo”.
Así sucede, por ejemplo, en el IBI, IAE, o IVTM.

Ej: una comunidad de bienes son propietarios de los bajos de un edificio. Si deciden ¿QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO?
arrendarlos, se convierten en propietarios a efectos de IVA. El contribuyente del IVA no es De esta se desprenden las siguientes características:
cada uno de los vecinos, sino la comunidad de bienes.
1. El sujeto pasivo siempre vendrá determinado por Ley [art. 8 c) LGT].
SE PUEDEN CLASIFICAR EN DOS GRANDES GRUPOS (NO SON INCOMPATIBLES):
2. El sujeto pasivo está sujeto al cumplimiento de la obligación tributaria principal (pago
• Obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias materiales (= de contenido de la cuota tributaria), así como de las obligaciones de carácter formal inherentes a la
pecuniario). misma. (art. 29 LGT).

• Obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales(= de contenido no 3. La LGT define al sujeto pasivo en dos modalidades:
pecuniario).

ENUMERACIÓN (NO CERRADA) DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS (ART 35.2 LGT).

ENTRE LOS PRINCIPALES:

• Los sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente (art. 36 LGT)

Relacionados con la obligación tributaria principal (pago de la cuota tributaria)
EL CONTRIBUYENTE En ocasiones, la consideración de contribuyente sirve para establecer la definición
acabada del propio HI.
Sujeto pasivo por antonomasia: Es el obligado tributario principal. Siempre tiene que
estar. Ej: TPO (Transmisiones Patrimoniales Onerosas)

¿Quién es el obligado tributario/sujeto pasivo principal? El contribuyente Su HI es la transmisión por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos
Es contribuyente/sujeto pasivo el adquirente (se grava la adquisición de un elemento
DEFINICIÓN LEGAL (ART. 36.2 LGT): patrimonial)
Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. El titular de la capacidad económica gravada también es el consumidor, aquí no se da la
excepción de repercusión tributaria.
Sujeto pasivo NO es sinónimo de contribuyente. También puede ser sujeto pasivo el
sustituto del contribuyente. El sujeto pasivo forma parte de los obligados tributarios EL SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente suele coincidir con el titular de la capacidad económica definida en el HI.

DEFINICIÓN LEGAL (ART. 36.3 LGT):
Ej: IRPF. Es contribuyente quien obtiene la renta descrita en el hecho imponible. Es sustituto «el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente,
está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones
No obstante, en ocasiones (supuestos más complejos) el realizador del hecho imponible
formales inherentes a la misma».
según ley NO es el titular de la capacidad económica gravada

Ej: IVA. (¡!)

CARACTERÍSTICAS:
Su HI es la venta de bienes o prestación de servicios
1) EL SUSTITUTO ES UN SUJETO PASIVO, igual que lo es el contribuyente. (NO son
Es contribuyente/sujeto pasivo quien realiza la prestación de bienes y servicios. sinónimos)
Es titular de la capacidad económica gravada el consumidor (se grava el consumo)
2) SU EXISTENCIA DEBE SER ESTABLECIDA POR LEY
Lo que se repercute es la cuota tributaria, no la condición de sujeto pasivo/contribuyente.
La ley ha de definir el presupuesto (≠HI) cuya realización da lugar a la sustitución.

La ley tributaria introduce la técnica de la repercusión tributaria: Han de estar previstos en la ley con su presupuesto correspondiente

En razón a la cual, el contribuyente queda facultado por ley para trasladar la cuota El presupuesto de hecho de la sustitución no pone de manifiesto la capacidad económica
tributaria a un tercero titular de la capacidad económica que se quiere gravar (el que pretende ser gravada por el tributo.
consumidor o adquirente final), sin que por ello el sujeto pasivocontribuyente pierda su
condición de tal (Art 36.1 LGT in fine). 3) NO REALIZA EL HECHO IMPONIBLE aunque guarda una estrecha relación con él.

(Esto es lo que da lugar a que no coincida la persona del contribuyente con el titular de la El contribuyente es quien realiza el HI
capacidad económica)
4) OCUPA EN LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EL LUGAR DEL CONTRIBUYENTE, que
queda desplazado de esta relación.
Desplazado pero no se elimina. El contribuyente tiene que estar, pues alguien ha de responsables o comunicaciones previas o quienes realicen las construcciones,
realizar el HI para que nazca la obligación. El sustituto ocupará su lugar para cumplir la instalaciones u obras (Art. 101.2 TRLRHL).
obligación tributaria. Contribuyente queda de “deudor latente”
El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de la cuota tributaria satisfecha.
5) QUEDA OBLIGADO AL CUMPLIMIENTO DE TODAS LAS PRESTACIONES Y DEBERES, no
sólo de pago, sino también formales. 3. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA

6) RAZÓN DE SER DE LA FIGURA: Facilitar las tareas recaudatorias. 1) OBLIGADO A REALIZAR PAGOS FRACCIONADOS (ART. 37.1 LGT):
Garantizar el pago del tributo.
CONCEPTO
7) EL SUSTITUTO PODRÁ EXIGIR AL CONTRIBUYENTE EL IMPORTE DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS SATISFECHAS (ART. 36.3, PÁRRAFO 2O, LGT). El obligado a realizar pagos fraccionados es el contribuyente a quien la Ley de
determinados tributos (IRPF o IS) impone la obligación de ingresar cantidades a cuenta de
Cumple con la obligación tributaria principal pero luego puede exigir ese importe. la obligación tributaria principal con anterioridad a que ésta resulte exigible.

De manera que el contribuyente tiene la obligación de abonar al sustituto dicha cantidad El obligado a realizar pagos fraccionados. El contribuyente.
(obligación entre particulares)
Los contribuyentes del IRPF que desarrollan actividades económicas, y del IS, además de
Ejemplo: ICIO (Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras) su deber de pagar la obligación tributaria principal y de los deberes formales
correspondientes, tienen la obligación de realizar pagos fraccionados o adelantados
Art 101 TRLRHL (Sujetos pasivos):
(=pagos a cuenta), que se deducirán de su deuda final.
Es un tributo indirecto. Impuesto local.
Los pagos fraccionados se realizan con anterioridad a que la obligación tributaria principal
Su HI está constituido por la realización, dentro del término municipal, de cualquier resulte exigible.
construcción, instalación u obra para la que se exija obtención de la correspondiente
licencia de obras o urbanística (art. 100.1 TRLRHL).
OBLIGACIÓN AUTÓNOMA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL:
Son sujetos pasivos de este impuesto, a título de contribuyentes, las personas físicas,
- Nace de su propio presupuesto de hecho
personas jurídicas o entidades del artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, que sean dueños de la construcción, instalación u obra. - Su incumplimiento supondrá una infracción tributaria independiente pero compatible
con la infracción derivada del incumplimiento de la obligación tributaria principal.
A los efectos previstos en el párrafo anterior tendrá la consideración de dueño de la
construcción, instalación u obra quien soporte los gastos o el coste que comporte su 2) RETENEDOR (ART. 37.2 LGT):
realización (art. 101.1 TRLRHL).

En el supuesto de que la construcción, instalación u obra no sea realizada por el sujeto CONCEPTO:
pasivo contribuyente (supuesto normal, pues un particular suele encargar la obra a un El retenedor es la persona o entidad obligada por la Ley de determinados tributos a
constructor) tendrán la condición de sujetos pasivos sustitutos del contribuyente quienes detraer e ingresar en la Administración Tributaria, con ocasión de los pagos que realiza a
soliciten las correspondientes licencias o presenten las correspondientes declaraciones
otros sujetos, una parte de su importe, a cuenta de la obligación tributaria principal que
corresponde a estos obligados tributarios perceptores de los pagos.
CONTENIDO DE LA OBLIGACIÓN DEL RETENEDOR:
RETENEDOR: Sujeto obligado a practicar la retención sobre el contribuyente y a realizar su
ingreso en el Tesoro. Tercero distinto del contribuyente Llevar a cabo la retención en el porcentaje establecido en la normativa reguladora y
realizar su ingreso en los plazos fijados en la misma normativa.
RETENIDO EN SÍ: es el contribuyente
Practicar la retención en el porcentaje que corresponda
3) OBLIGADO A PRACTICAR INGRESOS A CUENTA (ART. 37.3 LGT):
No se da en todos los tributos, sólo en el IS y en el IRPF
Sujeto obligado a practicar el ingreso a cuenta sobre el contribuyente y a realizar su
ingreso en el Tesoro (Tercero distinto del contribuyente). OBLIGACIÓN DE RETENER: Autónoma de la obligación tributaria principal
correspondiente al contribuyente.
Se equiparán en su función a las retenciones.

Diferencia con las retenciones: En ingresos a cuenta los pagos se satisfacen en especie. RAZONES DE LA AUTONOMÍA:
• Nace de su propio presupuesto de hecho
Ej: Empresa regala un móvil a su empleado por alto rendimiento
• Corresponde a un sujeto distinto al contribuyente (aunque su pago aproveche a este
EL RETENEDOR último)

• Su incumplimiento supondrá una infracción tributaria independiente de la derivada del

REGULACIÓN EN ART 37.2 LGT → DEFINICIÓN LEGAL: incumplimiento de la obligación tributaria principal.
«Persona o entidad a quien la ley de cada tributo impone la obligación de detraer e
El retenedor está obligado al pago haya o no llevado a cabo de manera efectiva la
ingresar en la Administración tributaria, con ocasión de los pagos que deba realizar a
retención sobre el contribuyente (art. 99.4 LIRPF).
otros obligados tributarios, una parte de su importe a
El retenido está obligado a soportar la retención y tiene derecho a deducir en su
cuenta del tributo que corresponda a éstos».
declaración anual (de IS o IRPF) la cantidad retenida:
La figura de la retención aparece exclusivamente en la Ley reguladora de determinados
Si, por causa imputable al retenedor no se hubiera practicado retención o lo hubiera sido
tributos. Figura de ingreso propia del régimen de gestión del IRPF y del IS.
en cuantía inferior a la debida, el perceptor deducirá la cantidad que debió haber sido
retenida (Art 99.5 LIRPF).
RAZÓN DE SER DE LA RETENCIÓN:
Si, en cambio, la retención inferior a la debida fue imputable al propio perceptor, que
1) El sujeto pasivo (contribuyente) va satisfaciendo el impuesto vía retenciones a medida
facilitó de manera incorrecta los datos personales necesarios para calcular la retención, la
que obtiene los ingresos (generalmente, en forma mensual).
cantidad a deducir será la efectivamente retenida.
2) Atender a las necesidades de tesorería de la Hacienda Pública.
Si a la Administración no le es posible demostrar la cuantía de la retención practicada:
3) Desempeña una importante función de información a la Administración tributaria
(importante flujo de datos que la Administración recibe de los retenedores).
 4. LA REPERCUSIÓN O TRASLACIÓN JURÍDICA DE LA CUOTA IMPORTANTE)
ELEVACIÓN AL ÍNTEGRO (ARTS. 99.5 LIRPF Y 19.3 LIS):
REPERCUSIÓN:
• La Administración podrá en esta situación computar como importe íntegro una cantidad
que una vez restada de ella la retención procedente arroje la efectivamente percibida. Obligación impuesta por la Ley, por la que el sujeto pasivo contribuyente de la obligación
tributaria principal traslada el importe de la cuota tributaria sobre un tercero llamado
• La cantidad que el contribuyente podrá deducir de su cuota líquida será la diferencia sujeto repercutido. Repercusión o traslación jurídica de la cuota → Aplicación en el IVA y
entre el importe íntegro obtenido como consecuencia de dicha operación y lo los Impuestos Especiales.
realmente percibido.
El repercutor en el IVA es el vendedor
Obligaciones entre particulares derivadas de la aplicación de los tributos (art 38.3 LGT):
CONTRADICCIÓN
Corresponde también al retenedor el cumplimiento de obligaciones formales:
Entre su caracterización legal como impuestos sobre el consumo y la definición formal de
• La de certificar y comunicar al contribuyente el importe de las retenciones (y de los su HI → Entregas de bienes o prestaciones de servicios por parte de empresarios o
ingresos a cuenta) que se practiquen. profesionales (IVA) y fabricación de los géneros sujetos (Impuestos Especiales). En
consecuencia, los contribuyentes → Empresarios, profesionales o fabricantes (y no los
• Presentar declaraciones periódicas -trimestrales o mensuales- de las cantidades
consumidores de dichos bienes y servicios).
retenidas
PARA SALVAR LA CONTRADICCIÓN → Previsión legal de la repercusión de la cuota
• Presentar el resumen anual de retenciones.
tributaria sobre el adquirente hasta llegar al consumidor final (repercusión que es un
Por otro lado, el sujeto que soporta la retención debe comunicarle los datos necesarios deber para el sujeto pasivo contribuyente, quedando el consumidor obligado a
para realizarla correctamente. soportarla).

Ejemplo (elevación al íntegro): DEFINICIÓN LEGAL DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A REPERCUTIR Y A SOPORTAR LA
REPERCUSIÓN: ART. 38.1 Y 2 LGT.
Un economista da una conferencia en una escuela de negocios privada.
«Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley, debe repercutir la
No se ha pactado ni se ha reflejado formalmente en ningún documento la retribución, por cuota tributaria a otras personas o entidades y que, salvo que la ley disponga otra cosa,
lo que la escuela de negocios no ha ingresado retención alguna, ni ha quedado probado el coincidirá con aquel que realiza las operaciones gravadas (art. 38.1).
importe íntegro de la retribución convenida entre las partes.
Es obligado a soportar la repercusión la persona o entidad a quien, según la ley, se deba
No obstante, se sabe que el profesional ha recibido un ingreso en su cuenta corriente repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidirá con el
procedente de la escuela de negocios de 1.000 € y que la Ley del IRPF establece que el tipo destinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no está obligado al pago frente a
de retención aplicable en estos casos es del 15%. la Administración tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota
repercutida» (art.
Solución: 38.2).

La administración sabe que ha habido un pago y no consta que haya habido ninguna La relación entre ambos sujetos se encuentra regulada por la Ley y las controversias que
retención. se susciten se resolverán ante los órganos administrativos especializados en la resolución
de controversias tributarias y, en la vía jurisdiccional, ante los Tribunales de lo
Contencioso-Administrativo. CONCEPTO

El sujeto obligado a soportar la repercusión es el titular de la capacidad económica (el Los RESPONSABLES son obligados tributarios -terceros ajenos al hecho imponible- a los
consumo) que quiere gravar el impuesto. que la ley coloca junto al contribuyente, con la finalidad de garantizar el cumplimiento de
la obligación tributaria principal (no realizan el HI) en caso de incumplimiento del deudor
De manera que cabría afirmar que el hecho imponible «sustancial» en estos impuestos es principal.
el consumo.

Consecuentemente, el contribuyente, igualmente en términos sustanciales, sería el FINALIDAD DE GARANTÍA:

consumidor repercutido. El responsable es una persona que, en virtud de la realización del presupuesto definido
en la ley, queda sujeto al pago de la deuda tributaria en función de garantía, para el caso
Ejemplo general:
de falta de pago del deudor principal.
Una abogada ha prestado un servicio de asesoría jurídica a Proyectos Industriales, S.A.,
CABE DESTACAR DE LA FIGURA DEL RESPONSABLE TRIBUTARIO:
por el que emite la siguiente factura:
1) LA RESPONSABILIDAD HA DE SER ESTABLECIDA SIEMPRE POR
•Servicio de asesoría :10.000 euros
LEY (No se presumen).
•Retención IRPF (15%): -1.500 euros (10.000 x 15%)
Es necesario distinguir entre responsabilidad subsidiaria y solidaria. La responsabilidad
•IVA (21%): 2.100 euroCOs (10.000 x será siempre SUBSIDIARIA, salvo que la Ley establezca de forma expresa lo contrario (art.
41.2 LGT).
Total a ingresar: 10.600 euros
Hay 2 modalidades. Si la Ley no dice nada se entiende subsidiaria.
5. EL RESPONSABLE. CONFIGURACIÓN GENERAL DE LA RESPONSABILIDAD 2) SU POSICIÓN NO DERIVA DE LA REALIZACIÓN DEL HI (que corresponde en exclusiva al
TRIBUTARIA Y CLASES DE RESPONSABLES. contribuyente).

MARCO NORMATIVO: SECCIÓN 3ª DEL CAPÍTULO II (“OBLIGADOS TRIBUTARIOS”). La responsabilidad nace de su propio presupuesto de hecho definido en la ley.
Art. 41 LGT: Régimen general de la responsabilidad tributaria.
3) EL RESPONSABLE SE COLOCA JUNTO A LOS DEUDORES
Art. 42 LGT: Responsables solidarios. PRINCIPALES, a los que no desplaza de la relación jurídica que mantienen con la Hacienda
Pública (a diferencia del sustituto del contribuyente).
Art. 43 LGT: Responsables subsidiarios.
4) LOS RESPONSABLES LO SON DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Establece el Art 41.1 LGT que «La ley podrá configurar como responsables solidarios o PRINCIPAL -esto es, del pago de la cuota- NO de las obligaciones formales del sujeto
subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o pasivo necesarias para el cumplimiento y satisfacción de la misma (a diferencia del
entidades» (Deudores principales = Contribuyente, sustituto y cualquier obligado sustituto del contribuyente).
tributario del Art 35.2 LGT).
SÓLO de las materiales.
DIFERENCIAS entre el sustituto y el responsable: Para exigir al responsable solidario el pago de la deuda del deudor principal no es
necesario haber declarado a este fallido previamente.
-
Basta que haya transcurrido el periodo voluntario de pago que corresponde al deudor
- principal sin efectuarse el ingreso correspondiente para que la Administración pueda
dirigirse contra el responsable.
5) PARA DECLARAR LA RESPONSABILIDAD SE REQUIERE UN ACTO ADMINISTRATIVO DE
DERIVACIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO, que se dé audiencia al interesado, se declare DIFERENCIA entre ambas: El momento en el que puede la Administración tributaria
su responsabilidad, se determine su alcance y se señale el período voluntario de pago dirigirse al responsable (IMPORTANTE)
de la deuda no ingresada por el deudor principal (Art 41.5 LGT).
Declaración de responsabilidad tendrá lugar cuando se declare fallido el deudor principal
6) ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD → La responsabilidad alcanza:
SOLIDARIA: No hay que esperar a declarar fallido.
• A la totalidad de la deuda tributaria exigida en periodo voluntario (a la cuota)
(Art 41.3, párrafo 1o, LGT). Es antes la solidaria.

• No alcanza a la sanciones (consecuencia del principio de personalidad de la La subsidiaria es más garantista ara el responsable pues hay que esperar a que el deudor
pena), salvo en casos excepcionales (Art 41.4 LGT). principal no tenga bienes, por eso se presume en la ley.

El responsable tampoco responde de los recargos e intereses del deudor principal. Dichos El Art 42 LGT califica como RESPONSABLES SOLIDARIOS, entre otros: (Para que lo sean,
conceptos únicamente serán exigibles al responsable cuando no ingrese la deuda en su tienen que estar establecidos expresamente en la Ley)
período voluntario de pago (Art 41.3, párrafo 2o, LGT).
• A los causantes o colaboradores activos en la comisión de una infracción tributaria.
7) EL RESPONSABLE DISPONE DE UNA ACCIÓN DE REPETICIÓN O DE REGRESO
CONTRA EL DEUDOR PRINCIPAL, que sólo se podrá ejercitar en el ámbito privado (art En este caso la responsabilidad alcanza, además de a la deuda tributaria pendiente, a las
sanciones.
41.6 LGT).
Ej: asesor fiscal que ayuda a su cliente a defraudarAbarca la sanción
8) CLASES DE RESPONSABILIDAD: SOLIDARIA O SUBSIDIARIA:
• A los sucesores en la titularidad de explotaciones económicas, en relación con las
• Si la responsabilidad es SUBSIDIARIA:
obligaciones tributarias contraídas por el anterior titular.
El responsable está sujeto al pago de acuerdo con lo que se conoce como «beneficio de
Tiene que ser una transmisión de un negocio intervivos, aunque ponga “sucesores” Abarca
excusión», es decir, previo agotamiento de la acción de cobro contra el deudor principal.
la sanción
Más concretamente, la derivación de responsabilidad no se producirá hasta que haya
• A los partícipes o cotitulares de las entidades a las que se refiere el art 35.4 LGT (ej:
concluido íntegramente el procedimiento de recaudación en vía ejecutiva contra el
deudor principal y éste se haya declarado fallido (art 41.5, 2º LGT). herencia yacente, comunidades de bienes, etc.), respecto de las obligaciones tributarias
materiales de dichas entidades. Ej: en el IBI el HI es la titularidad de bienes inmuebles
• Si la responsabilidad es SOLIDARIA:
Es o puede ser contribuyente la comunidad de bienes
Ej: varias hermanas son propietarias de una comunidad de bienes Relacionado con las retenciones y su repercusión

Si la comunida de bienes no hace frente a la obligación Por prestaciones de servicios que he contratado

La Administración va a dividir esa deuda entre los distintos comuneros en función de su Ej: yo tengo un actividad principal, tengo que hacer una obra
correspondiente porcentaje de participación NO abarca la sanción
Parte de ella la voy a subcontratar con otra empresa
• A quienes obstaculizan la acción administrativa de embargo.
Esa empresa me va atener que repercutir un IVA
Ej. Quienes ayudan a ocultar bienes para evitar su traba
También de los pagos que haga a sus trabajadores que yo he contratado, también voy a
Hijos entre los que se reparte el patrimonio de sus padres que van a ser embargados responder por sus impagos

Abarca la sanción Pero solo en relación con la obra q yo he contratado, no con toda la actividad de la otra
empresa
El Art 43 LGT califica como RESPONSABLES SUBSIDIARIOS, entre otros:
¿Cómo puedo evitar esa responsabilidad? Pidiendo el certificado que acredite que se han
• A los administradores de hecho o de derecho de personas jurídicas que hubiesen cumplido esas obligaciones
cometido una infracción → En este caso la responsabilidad alcanza también a las
sanciones. • A los agentes y comisionistas de aduanas cuando actúen en nombre y por cuenta de sus
comitentes (importador→contribuyente) en aplicación de los tributos internos
No se trata de una acción sino de omisión recaudados a través de la Aduana (IVA e Impuestos Especiales). Representantes
aduaneros: se dedican a la tramitación de operaciones exteriores y tributos que le afectan
No se realizan los hechos necesarios para que no ocurra
Recurso de la UE que se recauda pro las aduanas de los Estados en los que se impone
• A los administradores de hecho o de derecho de personas jurídicas que hubiesen
cesado en el ejercicio de sus actividades económicas y tuvieran obligaciones tributarias ¿Los agentes y comisionistas de aduanas se hacen responsables de la deuda aduanera?
pendientes en el momento del cese.
NO. Sólo de los tributos internos (IVA e Impuestos Especiales)
Cese no formalizado

La persona deja de realizar la acción pero no se procede a realizar la disolución y

liquidación

Los administradores van a ser responsables de las obligaciones que tenga pendientes

• A las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de obras o la

prestación de servicios correspondientes a su actividad principal por las retenciones y
repercusiones a practicar por quienes hayan sido contratados o subcontratados.

Relacionado con la actividad principal

6. LOS SUCESORES DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y DE LAS JURÍDICAS B) SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA DE LAS PERSONAS JURÍDICAS(ART 40 LGT)

A) SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (ART. 39 LGT) De manera similar a lo que ocurre con las personas físicas, la extinción de una persona
jurídica (no se trata del cese de hecho en el ejercicio de la actividad, da lugar a un caso de
Casos de fallecimiento del deudor tributario = persona física. responsabilidad) comporta la transmisión de las obligaciones tributarias pendientes
(devengadas) a sus socios, partícipes, cotitulares, etc.
«A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se
transmitirán a los herederos, sin perjuicio (salvo) de lo que establece la legislación civil en Tratándose de SOCIEDADES Y ENTIDADES CON PERSONALIDAD
cuanto a la adquisición de la herencia» (art. 39.1 LGT). JURÍDICA, es preciso distinguir si la disolución de la entidad va o no seguida de su
liquidación:
De acuerdo con el art 39.1 LGT serán sucesores de las personas físicas sus herederos, sin
perjuicio de lo que establece la legislación civil en cuanto a la adquisición de la herencia.

REGLA GENERAL:
A. EN CASO DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN:
Las obligaciones tributarias pendientes a la muerte de los obligados tributarios, como
cualquier otra obligación jurídica, son transmisibles a sus herederos. El proceso de LIQUIDACIÓN incluye el pago de las deudas pendientes (entre ellas, las
deudas tributarias pendientes con la Hacienda Pública).

SUPUESTOS PARTICULARES: Por tanto, en una liquidación efectuada de conformidad con los preceptos legales no
• En el caso de sucesión a título particular (=legado ordinario): El legatario no habrá lugar a deudas pendientes con la Hacienda Pública. Éstas se habrán satisfecho antes
asume deuda alguna. de repartir el haber social entre los socios.

Salvo que toda la herencia se transmita por legados o legados de … alícuota Aplicación del Art 40 LGT cuando la sociedad se ha disuelto y liquidado y se ha entregado
el haber social a los socios (cuota de liquidación) sin satisfacer previamente las deudas
• En caso de que toda la herencia sea distribuida en legados o de legatarios de tributarias pendientes.
<parte alícuota: La posición del legatario será la misma del heredero.
Consecuencias: Los socios serán sucesores de las deudas tributarias de la sociedad.
Si el causante fuera deudor a título de responsable: No se transmitirá la obligación a los
causahabientes a menos «que se hubiera notificado el acuerdo de derivación de DISTINCIÓN ENTRE 2 SUPUESTOS:
responsabilidad antes del fallecimiento» (art. 39.1 LGT).
1) Sociedades y entidades en las que la ley LIMITA LA RESPONSABILIDAD
Si se le notificó la declaración de responsabilidad antes de que falleciese, se transmite la patrimonial de los socios, partícipes o cotitulares (sociedades capitalistas = SA, SL,
obligaciones tributarias derivadas de la responsabilidad a los herederos. Si ya había comanditaria por acciones):
fallecido, no. (IMPORTANTE)
Las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán a los socios, quequedarán
No se permite la transmisión de las sanciones como consecuencia del elemental principio obligados solidariamente hasta el LÍMITE del VALOR DE LA CUOTA DE LIQUIDACIÓN
de personalidad de la pena o sanción, que se encuentra ratificado en el art 182.3 LGT. recibida por cada uno en la división del haber social y DEMÁS PERCEPCIONES
PATRIMONIALES recibidas en los 2 años anteriores a la fecha de disolución que minoren el
Sólo se transmiten las obligaciones tributarias, las sanciones se extinguen. (IMPORTANTE) patrimonio social que debiera responder de tales obligaciones.
De las deudas que tenga la sociedad va a responder la propia sociedad. Los socios no
responden con su propio patrimonio.

2) sociedades y entidades en las que no existe tal limitación de la responsabilidad

(sociedades personalistas = colectiva y comanditaria):

Las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán ÍNTEGRAMENTE a los socios,

partícipes o cotitulares que quedarán obligados solidariamente a su cumplimiento.

B. EN CASO DE QUE LA SOCIEDAD SEA DISUELTA PERO NO LIQUIDADA

Las obligaciones tributarias pendientes se transmiten a personas o entidades que sucedan

o sean beneficiarias de la correspondiente operación.

Ej: fusión por absorción. Cuando una empresa absorbe a otra. No se reparte nada.

Empresa A absorbe a la empresa B. La empresa A se hace cargo de las obligaciones

tributarias de la B.
LECCI”N 5: LOS ELEMENTOS DE CUANTIFICACI”N DEL • Consistir en una determinada cantidad o suma de dinero = Base imponible
TRIBUTO monetaria.

I. NOCIONES PREVIAS Ejs: base imponible del IRPF, IS, ISD, etc.

La vida de un tributo se traduce en un proceso en el que hay que distinguir diversas • Expresada en otras unidades de medida = Base imponible NO monetaria.
etapas:
Ejs: Base imponible del IBP (Impuesto andaluz sobre Bolsas de Pl·stico de
- RealizaciÛn del hecho imponible
un solo uso) es el n˙mero total de bolsas de pl·stico de un solo uso
- Nacimiento de la obligaciÛn tributaria principal
- CuantificaciÛn de la OTP (prestaciÛn pecuniaria) suministradas. N bolsas de pl·stico x 5 cents (es el tipo) = (magnitud expresada en
dinero. Es la cuota. Cantidad que hay que ingresar en la Adm)
Atendiendo al aspecto cuantitativo del elemento objetivo del HI, podemos distinguir:
La cuota siempre es monetaria, lo que no lo es la base imponible (bolsas de pl·stico)
TRIBUTOS DE CUOTA FIJA: Aquellos cuya cuota viene establecida directamente por
Ley. Base imponible del Impuesto sobre el Alcohol est· constituida por el volumen de
alcohol puro expresado en hectolitros, etc.
TRIBUTOS DE CUOTA VARIABLE: Aquellos cuya cuota se obtiene aplicando a la
base imponible (o, en su caso, a la base liquidable) el tipo de gravamen. (*) La importancia de esta clasificaciÛn reside en que, a tenor de su formulaciÛn, se
aplicar· una especie u otra de tipos de gravamen.
Cuota tributaria = Base imponible (o liquidable) x Tipo de gravamen

2. M…TODOS DE DETERMINACI”N DE LA BASE IMPONIBLE

II. LA BASE IMPONIBLE
Art 50.2 LGT: La BI podr· determinarse por los siguientes mÈtodos:
1. CONCEPTO Y CLASES
• Estimación DIRECTA (ED)

CONCEPTO LEGAL: • Estimación OBJETIVA (EO)

Art 50.1 LGT: La base imponible ´es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que
• Estimación INDIRECTA (EI)
resulta de la mediciÛn o valoraciÛn del hecho imponibleª.
LA BASE IMPONIBLE SE DETERMINAR¡, CON CAR¡CTER GENERAL, A
MediciÛn concreta de la capacidad econÛmica (actitud contributiva) puesta de
TRAV…S DEL M…TODO DE ESTIMACI”N DIRECTA:
manifiesto al realizarse el hecho imponible.
Procedimiento com˙n u ordinario de determinaciÛn de la BI (Art 50.3 LGT)
Ej: Hecho imponible IS = ObtenciÛn de renta por el contribuyente durante el periodo
impositivo Determinar de manera exacta, la capacidad econÛmica gravada por el tributo

Base imponible = Importe de la renta que se obtiene en ese periodo.

La base imponible puede dividirse en 2 clases:

LA ESTIMACI”N OBJETIVA c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.

resultar· de aplicaciÛn exclusivamente en aquellos supuestos en los que estÈ d) DesapariciÛn o destrucciÛn, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y
prevista por las leyes de los correspondientes tributos. Este mÈtodo ser· siempre registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.
voluntario para los obligados tributarios (Art 50.3 LGT)

Estimar de manera aproximada esa capacidad econÛmica gravada

M…TODO DE ESTIMACI”N DIRECTA (ART 51 LGT)
Art 50.3 LGT: Base imponible: concepto y mÈtodos de determinaciÛn. Concepto: es el mÈtodo normal o habitual de determinaciÛn de las bases
imponibles, cuya finalidad es cuantificar de manera exacta la capacidad econÛmica
3. Las bases imponibles se determinar·n con car·cter general a travÈs del mÈtodo
gravada por el tributo.
de estimaciÛn directa. No obstante, la ley podr· establecer los supuestos en que sea
de aplicaciÛn el mÈtodo de estimaciÛn objetiva, que tendr·, en todo caso, car·cter Ej: el IRPF grava la renta neta del contribuyente → BI = ingresos – gastos
voluntario para los obligados tributarios.
RegulaciÛn expresa:

Art 51 LGT: MÈtodo de estimaciÛn directa.

LA ESTIMACI”N INDIRECTA:
El mÈtodo de estimaciÛn directa podr· utilizarse por el contribuyente y por la
Exclusivamente en los supuestos del Art 53.1 LGT AdministraciÛn tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada
tributo.
Siempre un mÈtodo subsidiario respecto de los dos anteriores.
A estos efectos, la AdministraciÛn tributaria utilizar· las declaraciones o
Cuando no es posible determinar la base en funciÛn de los otros dos mÈtodos (Art
documentos presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados
50.4 LGT).
administrativamente y los dem·s documentos, justificantes y datos que tengan
Art 50.4 LGT: Base imponible: concepto y mÈtodos de determinaciÛn. relaciÛn con los elementos de la obligaciÛn tributaria.

4. La estimaciÛn indirecta tendr· car·cter subsidiario respecto de los dem·s NOTAS CARACTERÕSTICAS DEL M…TODO DE ESTIMACI”N DIRECTA:
mÈtodos de determinaciÛn y se aplicar· cuando se produzca alguna de las
circunstancias previstas en el artÌculo 53 de esta ley. • Resultará de aplicación «de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada
tributoª.
Art 53.1 LGT: MÈtodo de estimaciÛn indirecta.
La mayorÌa de los tributos establecen que la determinaciÛn de la base imponible se
1. El mÈtodo de estimaciÛn indirecta se aplicar· cuando la AdministraciÛn tributaria har· en rÈgimen de estimaciÛn directa.
no pueda disponer de los datos necesarios para la determinaciÛn completa de la
base imponible como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias: • El método de estimación directa podrá utilizarse por el contribuyente y por la
AdministraciÛn tributaria, dependiendo de que el tributo en cuestiÛn se exija
a) Falta de presentaciÛn de declaraciones o presentaciÛn de declaraciones mediante el procedimiento de autoliquidaciÛn o de declaraciÛn seguida de
incompletas o inexactas. liquidaciÛn administrativa.
b) Resistencia, obstrucciÛn, excusa o negativa a la actuaciÛn inspectora.
• El método de estimación directa hace uso de datos reales. Tradicionalmente se ha defendido la existencia de este mÈtodo, por:

• Para aquellos impuestos que imponen a los sujetos pasivos deberes contables - Idea de eliminar o disminuir para determinados sujetos sus obligaciones
(deberes contables que se imponen en el IRPF a cargo de empresarios. Ej: IS), esos
datos reales est·n constituidos por los que constan en la declaraciÛn del obligado formales, pues la estimaciÛn directa requiere que el sujeto lleve una contabilidad
tributario (autoliquidaciÛn) y los que figuran en su contabilidad a la que deber· detallada de sus operaciones, que las registre, que emita y conserve facturas y
ajustarse dicha declaraciÛn. justificantes de las operaciones, etc.

Y en aquellos supuestos en los que no se establecen expresamente deberes de - Dificultad por parte de la AdministraciÛn para comprobar o inspeccionar a un gran
contabilidad (Ej: ISD), la estimaciÛn directa se fundamentar· en la declaraciÛn o n˙mero de contribuyentes ubicados en sectores econÛmicos propensos a la
autoliquidaciÛn del sujeto pasivo. ocultaciÛn de rentas u operaciones.

• La intensidad y extraordinaria importancia que los deberes formales o de 2 notas principales que caracterizan el rÈgimen de estimaciÛn objetiva:
contabilidad adquieren en este mÈtodo de determinaciÛn de bases (en aquellos
1. Su car·cter opcional o voluntario.
impuestos en los que existen) se traduce en una gran presiÛn fiscal indirecta para el
2. Procedencia de su aplicaciÛn ˙nicamente en los casos en los que exista
sujeto pasivo y una gran carga de trabajo para la AdministraciÛn Tributaria.
previsiÛn expresa en la ley propia de cada tributo.
Cantidad importante de obligaciones formales
En concreto, la LIRPF → Aplicación de la Estimación Objetiva para la determinación
Genera una presiÛn formal indirecta para determinados contribuyentes de los rendimientos empresariales de los contribuyentes que se dediquen a ciertas
actividades econÛmicas y que no superen determinados lÌmites cuantitativos. El
Ej: pequeÒos empresarios contribuyente puede renunciar a Èl, en cuyo caso el rendimiento se calcular· en
rÈgimen de estimaciÛn directa.
Para aliviar esa presión: ↓
Si con esos par·metros aproximados de estimaciÛn objetiva le sale una BI m·s
M…TODO DE ESTIMACI”N OBJETIVA (ART 52 LGT) pequeÒa de la que realmente ha obtenido, es probable que prefiera utilizar este
mÈtodo, para que resulte una cuota tributaria menor.
PREVISI”N LEGAL:
En caso contrario, si le saliese una BI superior, lo normal es que renuncie.
Art 52 LGT: MÈtodo de estimaciÛn objetiva.
El rÈgimen de EO se caracteriza por prescindir de una determinaciÛn precisa del
El mÈtodo de estimaciÛn objetiva podr· utilizarse para la determinaciÛn de la base
rendimiento neto realmente obtenido (ingresos reales menos gastos efectivos) que
imponible mediante la aplicaciÛn de las magnitudes, Ìndices, mÛdulos o datos
ser· sustituida por la aplicaciÛn de unos Ìndices o mÛdulos en los tÈrminos que cada
previstos en la normativa propia de cada tributo.
aÒo establece una Orden del Ministerio de Hacienda:
CONCEPTO: MÈtodo de determinaciÛn de la base imponible que, a diferencia del A travÈs de estos Ìndices o mÛdulos, expresados en unidades fÌsicas (Ej: n de empleados,
mÈtodo directo (que trata de determinar la capacidad econÛmica de una manera consumo de energÌa elÈctrica, superficie de las instalaciones) a los que se imputa un
cierta y real), se dirige a ´estimarª la capacidad econÛmica gravada por el tributo por determinado rendimiento neto anual, se trata de inferir o deducir de forma aproximada la renta
aproximaciÛn, con base en mÛdulos, signos o datos. neta derivada de la actividad que ha obtenido el contribuyente.
En el rÈgimen de EO, en lugar de gravarse los rendimientos realmente obtenidos por cada Ejemplo DE EXAMEN (estimaciÛn objetiva):
sujeto, lo que se somete a tributaciÛn es el rendimiento neto presunto.
El seÒor Campos desarrolla en 2022 una actividad de comercio al por menor de
VENTAJAS:
juguetes (epÌgrafe 659.6 del IAE), en la que trabaja Èl mismo y dos empleados a
PARA EL CONTRIBUYENTE: las obligaciones formales que se le exigen son menos estrictas jornada completa. Tiene su sede en un local de 100 metros cuadrados, y acredita un
que en los supuestos de estimaciÛn directa de bases (˙nicamente existen obligaciones de consumo de energÌa elÈctrica de 800 kWh durante el aÒo. Si se acude a la Orden
conservaciÛn de facturas y de llevanza de registros). HFP/1335/2021, de 1 de diciembre, se comprobar· que para la actividad de
comercio de juguetes se establecen los siguientes mÛdulos: MÈtodo de estimaciÛn
PARA LA AT: simplifica las labores de control y garantiza una recaudaciÛn mÌnima de todas las indirecta (Art 53 LGT)
actividades a las que es de aplicaciÛn este mÈtodo. INCONVENIENTES: facilita el fraude
fiscal (Ej: Mediante negocio ´venta facturas falsasª).

M…TODO DE ESTIMACI”N INDIRECTA (ART 53 LGT)

(la menos precisa. Siempre que se pueda recurrir a las otras dos deben aplicarse
aquellas)

La aplicaciÛn de los tributos se basa en la colaboraciÛn de los sujetos pasivos.

Para los casos de ausencia de colaboración → Necesidad de establecer un sistema

alternativo basado en mÈtodos presuntivos o indiciarios con la finalidad de que la
AdministraciÛn Tributaria pueda fijar por sÌ misma la base imponible.

Concepto: MÈtodo o procedimiento extraordinario de determinaciÛn de la base

imponible, cuya principal nota definitoria es su car·cter subsidiario respecto de los
dem·s mÈtodos de determinaciÛn de la base imponible, es decir, se aplica a
situaciones (supuestos a los que se refiere el art 53.1 LGT) en las que no es posible la
determinaciÛn de la base imponible por el mÈtodo de estimaciÛn directa o de
estimaciÛn objetiva (art50.4 LGT).

RÈgimen de EI: An·lisis de 3 CUESTIONES:

1. Presupuestos determinantes de la aplicaciÛn del rÈgimen de estimaciÛn a) Los signos, Ìndices y mÛdulos establecidos para el mÈtodo de EO (se utilizar·n
indirecta(art 53.1 LGT) preferentemente para obligados tributarios que hayan renunciado a dicho mÈtodo).

2. Medios o mÈtodos indiciarios de estimaciÛn indirecta (art 53.2 LGT). b) Los datos econÛmicos y del proceso productivo obtenidos del propio
contribuyente.
3. Procedimiento para la aplicaciÛn de la estimaciÛn indirecta por parte de la
InspecciÛn de los tributos (art 53.3 LGT). La necesidad de informe razonado (art 158 Podr· utilizarse datos de ejercicios anteriores o posteriores al regularizado (el que
LGT). est· siendo investigado por la AdministraciÛn) en los que se disponga de informaciÛn
suficiente y fiable.
1. PRESUPUESTO DETERMINANTE DE LA APLICACI”N DEL R…GIMEN DE
ESTIMACI”N INDIRECTA (ART 53.1 LGT) c) Datos procedentes de estudios del sector efectuados por organismos
p˙blicos o por organizaciones privadas (de acuerdo con tÈcnicas estadÌsticas
Supuestos en los que, como consecuencia de la conducta irregular del sujeto pasivo adecuadas) que se refieran al periodo objeto de regularizaciÛn.
(es una consecuencia, no una sanciÛn), la AdministraciÛn tributaria se encuentra
imposibilitada para el conocimiento de la base imponible. d) Datos de una muestra obtenida por los Ûrganos de la InspecciÛn sobre
empresas, actividades o productos con caracterÌsticas relevantes que sean an·logas
AplicaciÛn en las siguientes circunstancias: o similares a las del obligado tributario, y se refieran al mismo aÒo.

• Cuando los sujetos pasivos no presenten declaraciones o las presentadas sean 3. PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACI”N DE LA ESTIMACI”N INDIRECTA
incompletas o inexactas. (Ej: Falseamiento de los datos) POR PARTE DE LA INSPECCI”N DE LOS TRIBUTOS (ARTS 53.3 Y 158 LGT)

• Cuando el sujeto pasivo presente u ofrezca resistencia, obstrucción, excusa o Informe razonado que la InspecciÛn de los tributos acompaÒar· a las actas
negativa a la actuaciÛn inspectora. incoadas para regularizar la situaciÛn tributaria de los sujetos pasivos con la
finalidad de evitar posibles arbitrariedades o excesiva discrecionalidad en la
• Cuando el sujeto pasivo incumpla sustancialmente sus obligaciones contables o
aplicaciÛn del rÈgimen.
registrales (= Casos de ausencia absoluta de contabilidad o de llevanza de
contabilidad con omisiones o falsedades tales que la hagan inservible). Contenido del informe (Art 158.1 LGT):

• Cuando desaparezcan o se destruyan, aún por causa de fuerza mayor, de los libros a) Las causas determinantes de la aplicaciÛn del rÈgimen de estimaciÛn indirecta.
y registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los
mismos. b) SituaciÛn de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.

2. MEDIOS O M…TODOS INDICIARIOS DE ESTIMACI”N INDIRECTA (ART c) JustificaciÛn de los medios elegidos para la determinaciÛn de las bases,
53.2 LGT) rendimientos o cuotas.

(lo utiliza la AdministraciÛn tributaria en el marco de la investigaciÛn) d) C·lculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.

El Art 53.2 LGT fue reformulado por el Art 158.3 LGT. A tenor de este ˙ltimo precepto,
las fuentes de las que pueden proceder los datos a utilizar en la estimaciÛn indirecta
son:
III. LA BASE LIQUIDABLE (ART 54 LGT) Seg˙n la clase de base imponible (monetaria o no monetaria), se va a aplicar un tipo
de gravamen u otra
Ya hemos hablado de BASE IMPONIBLE: MediciÛn de la capacidad econÛmica
gravada
1) SI LA BASE VIENE EXPRESADA EN UNA MAGNITUD NO DINERARIA,
EL TIPO ESTAR¡ CONSTITUIDO POR UNA DETERMINADA CANTIDAD DE
CONCEPTO LEGAL (ART 54 LGT):
DINERO (NO PORCENTUAL ).
La base liquidable es ´la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base Son los denominados TIPOS ESPECÕFICOS.
imponible las reducciones establecidas en la leyª.
En estos supuestos la ley fija una determinada cantidad a pagar por cada unidad de
En aquellos casos en los que la ley del tributo concreto prevea la aplicaciÛn de base.
reducciones, la base liquidable ser· el resultado de minorar la base imponible en la
cuantÌa de las reducciones previstas legalmente. El establecimiento de tipos especÌficos es frecuente en la regulaciÛn de los
Impuestos Especiales (*).
Base liquidable = Base imponible – reducciones
(*) Ejemplo BASE IMPONIBLE NO MONETARIA y TIPO DE GRAVAMEN
En aquellos otros supuestos en los que la ley no prevea reducciÛn alguna, no
existir· la base liquidable y el tipo de gravamen se aplicar· directamente sobre la ESPECÕFICO: Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas (Ley 38/1992,
base imponible.
de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales):
Base liquidable = Base imponible
Art 38- Base imponible
Base liquidable = Base imponible – reducciones aplicables (cuando la ley las prevea,
no las hay siempre. Si no las hay: Base liquidable = Base imponible) La base estar· constituida por el volumen de alcohol puro, a la temperatura de 20C,
expresado en hectolitros, contenido en los productos objeto de impuesto.
Ej de reducciÛn prevista por la ley: cuando se hereda la vivienda del fallecido, y los
que heredan son personas que guardan alg˙n grado de parentesco con aquel. Art 39- Tipo impositivo

El impuesto se exigirá al tipo de 913,28€ por hectolitro de alcohol puro, sin perjuicio
de lo dispuesto en los arts 23, 40 y 41.

2) SI LA BASE VIENE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, EL TIPO

IV. EL TIPO DE GRAVAMEN (ART. 55 LGT). CONCEPTO Y CLASES DE GRAVAMEN ES UN PORCENTAJE PARA APLICAR SOBRE LA BASE.

CONCEPTO LEGAL (ART 55.1 LGT): Se habla en estos casos de TIPOS PORCENTUALES O ALÕCUOTAS.

El tipo de gravamen ´es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base Es el sistema empleado, por ejemplo, en el IRPF o en el IVA.
liquidable para obtener como resultado la cuota Ìntegraª.
Las alÌcuotas pueden ser de 2 tipos:
En funciÛn de la forma en que venga expresada la base, tenemos las siguientes
clases de tipos de gravamen (art. 55.2 LGT):
- ALÕCUOTA PROPORCIONAL: La alÌcuota a aplicar a la base consiste en un
porcentaje o tipo fijo o ˙nico, con independencia de cu·l sea la cuantÌa de la base. El
tipo de gravamen no varÌa, sea cual sea la cuantÌa de la base EJEMPLO DE TARIFA PROGRESIVA CONTINUA

Ej: los tipos aplicables en el IVA: 21%, 10% (entrega de viviendas de nueva
construcciÛn) y 4% (quesos).

- ALÕCUOTAS PROGRESIVAS: En este caso nos encontramos ante una escala o tarifa
de tipos que varÌan a medida que lo hace la base de forma que, a un incremento de
base, corresponde paralelamente un incremento del tipo de gravamen. Ej: la tarifa
del IRPF.
1. A una base imponible de 1.100.000 euros corresponde, a toda ella, un tipo de
gravamen del 15%, luego obtendremos una cuota Ìntegra de 165.000 euros.
A su vez estas se dividen en:

O PROGRESIVIDAD CONTINUA:

En ella, el tipo de gravamen aumenta a medida que lo hace la base, pero se aplica un
˙nico tipo a toda la base.
2. A una base imponible de 2.500.000 euros corresponde, a toda ella, un tipo de
Esta modalidad puede generar el denominado error de salto: Una diferencia mÌnima y
gravamen del 20%, luego obtendremos una cuota Ìntegra de 500.000 euros.
poco significativa en la base puede suponer el salto a la alÌcuota superior, generando
un incremento de la cuota superior respecto al incremento de la base.

La cuota tributaria nunca pude ser superior a la base imponible (capacidad

econÛmica manifestada)
Cuando el aumento de la cuota es superior al aumento de la base hay un error.
Como es posible que si yo manifiesto una capacidad econÛmica en la base
imponible de 10.000€, la cuota tributaria que se me exige sea de 102.000€.
Para corregirlo hay que restar el exceso de cuota 102.000€ - 10.000€ = 92.000
402.000 – 92.000 = 310.000
O PROGRESIVIDAD POR TRAMOS O ESCALONES:

En ella la base liquidable se fracciona en tramos, a los que se aplicar· una alÌcuota
diferente, que aumenta a medida que se incrementa el tramo. La cuota tributaria se
obtiene de la suma de las cuotas que corresponden a los respectivos tramos de la
tarifa.
EJEMPLO DE TARIFA PROGRESIVA POR TRAMOS O ESCALONES EJEMPLO DE TIPO DE GRAVAMEN GRADUAL

Tipo aplicable en el ITPAJD en los arrendamientos en caso de que la Comunidad

AutÛnoma no haya ejercido su competencia normativa (art. 12.1 Real Decreto
Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de
la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos JurÌdicos
Documentados).

Supongamos una base liquidable (general) de 38.200 euros:

▪ Hasta 35.200,00 euros → 4.362,75 euros
▪ Resto BL = 3.000euros  18,50% = 555 euros
▪ Total CUOTA ÕNTEGRA = 4.362,75 euros + 555 euros = 4.917,75 euros.

ESQUEMA RECAPITULATIVO. TIPOS DE GRAVAMEN

3) UN CASO INTERMEDIO ENTRE LOS TIPOS ESPECÕFICOS Y LAS

ALÕCUOTAS ES EL DE LOS LLAMADOS TIPOS GRADUALES:
Aquellos consistentes en una suma de dinero aplicable sobre una base monetaria
que aparece dividida en tramos.
V. LA CUOTA TRIBUTARIA: CUOTA ÕNTEGRA, LÕQUIDA Y
DIFERENCIAL

⁄ltimo paso en el proceso de cuantificaciÛn de la prestaciÛn tributaria:

Establecimiento de la cuota.

3 tipos de cuota:

• DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA: ART 56 LGT

(En funciÛn de si se trata de tributos de cuota variable o cuota fija):

o Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable (es decir, aplicando tipos

porcentuales o alÌcuotas a bases liquidables expresadas en unidades monetarias y
aplicando tipos especÌficos a bases liquidables expresadas en unidades no
monetarias).

o Seg˙n cantidad fija seÒalada al efecto.

• CUOTA LÍQUIDA:
Se obtiene practicando en la cuota Ìntegra las deducciones, bonificaciones,
adiciones o coeficientes previstos en la ley de cada tributo (Art 56.5 LGT).

(Cuota lÌquida = cuota Ìntegra - deducciones y bonificaciones / + adiciones / x VI. LA DEUDA TRIBUTARIA (ART 58 LGT)
coeficiente)
CONCEPTO LEGAL DE DEUDA TRIBUTARIA → ART 58 LGT:
• CUOTA DIFERENCIAL: Contenido ESENCIAL de la deuda tributaria: Cuota o cantidad a ingresar que resulte
Es la resultante de restar de la cuota lÌquida las retenciones, pagos fraccionados e de la obligaciÛn tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta
ingresos a cuenta efectuados a lo largo del periodo impositivo (art. 56.6 LGT). (art. 58.1 LGT).

o Este tipo de cuota adquiere relevancia en aquellos impuestos en los que se prevÈ la En determinadas circunstancias, la deuda tributaria puede incorporar tambiÈn otros
tÈcnica de los pagos a cuenta (IRPF, IS). conceptos (Art 58.2 LGT):

o Cuando los pagos a cuenta superan la cuota lÌquida, la declaraciÛn resulta • El interés de demora.
negativa o a devolver. (Cuota diferencial = cuota lÌquida – pagos a cuenta • Los recargos por declaración extemporánea.
(retenciones, pagos fraccionados e ingresos a cuenta))
• Los recargos del periodo ejecutivo.
ESQUEMA RECAPITULATIVO. CUOTA TRIBUTARIA
• Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o
de otros entes p˙blicos.: tÈcnica de creaciÛn de tributos. Se crea un recargo sobre la
cuota que ya existe de un impuesto.
Ej: IBI tiene un recargo sobre …

Las SANCIONES tributarias NO forman parte de la deuda tributaria.

Se determinan en un procedimiento separado del seguido para liquidar la deuda

tributaria.

Siguen un procedimiento separado (Fundamento: No car·cter contributivo).

(Art 58.3 LGT).

LECCI”N 6: LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Criterios de economÌa y eficacia en programaciÛn y ejecuciÛn del gasto p˙blico (no lo
SOBRE EL TRIBUTO trataremos en este tema)

I. EL ARTÕCULO 31 CE. UBICACI”N SISTEM¡TICA Y TUTELA ANTE Art 31.3 CE: PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA: Norma b·sica
EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL sobre producciÛn normativa en materia tributaria
El D tributario tiene una caracterÌstica, se rige directamente por principios PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES ESTABLECIDOS EN EL ART. 31.1 Y 3 CE:
constitucionales. Emanan directamente de la constituciÛn y tienen fuerza por sÌ
mismos, son directamente aplicables. Por su ubicaciÛn sistem·tica (SecciÛn 2a del CapÌtulo II del TÌtulo I de la CE):

UbicaciÛn: En la SecciÛn 2™ del CapÌtulo II del TÌtulo I de la ConstituciÛn, que lleva ↓

por rúbrica “De los derechos y deberes de los ciudadanos”
TUTELA en los tÈrminos establecidos en el Art 53.1 CE
Art 31 CE: En concreto:

1. Todos contribuir·n al sostenimiento de los gastos p˙blicos de A) POSIBILIDAD DE INTERPONER RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD
acuerdo con su capacidad econÛmica mediante un sistema tributario ANTE EL TC [ART. 161.1.A) CE].
justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en
Lo pueden interponer el Presidente del Gobierno, el Defensor del Pueblo, 50
ning˙n caso, tendr· alcance confiscatorio. Diputados, 50 Senadores, los Ûrganos colegiados ejecutivos de las Comunidades
AutÛnomas y, en su caso, las Asambleas de estas
2. El gasto p˙blico realizar· una asignaciÛn equitativa de los recursos
p˙blicos, y su programaciÛn y ejecuciÛn responder·n a los criterios de B)POSIBILIDAD DE INTERPONER (POR ”RGANO JUDICIAL) CUESTI”N DE
INCONSTITUCIONALIDAD ANTE EL TC (ART. 163 CE).
eficiencia y economÌa.
La pueden interponer los jueces y tribunales, de oficio o a instancia de parte.
3. SÛlo podr·n establecerse prestaciones personales o patrimoniales
de car·cter p˙blico con arreglo a la leyª. Cuando tienen que aplicar una norma de cuya constitucionalidad dudan.

DescomposiciÛn del Art 31 CE. 3 apartados: En aquellos casos en los que juntamente con el principio de igualdad tributaria (art
31.1 CE) resulte aplicable el derecho a la igualdad (Art 14 CE) (discriminaciÛn en
Art 31.1 CE: PRINCIPIOS MATERIALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA (= materia tributaria por razones subjetivas) → Posibilidad de interponer RECURSO DE
criterios materiales sobre el reparto de la carga tributaria) → Principios AMPARO CONSTITUCIONAL.
de capacidad econÛmica, generalidad e igualdad, progresividad e Modo de acudir a la VÕA DE AMPARO: Cuando hay una discriminaciÛn en el ·mbito
interdicciÛn de confiscatoriedad tributario por razones subjetivas (condiciÛn o cualidades del sujeto)

Art 31.2 CE: Principios de justicia material del gasto p˙blico.

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II. LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA MATERIAL DE LOS TRIBUTOS El juicio de igualdad consiste en ver si 2 manifestaciones de capacidad econÛmica
idÈnticas tienen un tratamiento distinto
(Cambia el orden de la presentaciÛn: Art 31. 1,4,5,2,3 CE)
2) La contribuciÛn seg˙n la capacidad econÛmica: Constituye un instrumento al
1. EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECON”MICA (PRINCIPIO CLAVE EN EL servicio de la igualdad material establecida en el Art 9.2 CE.
¡MBITO TRIBUTARIO)
Quien obtiene m·s renta ha de contribuir m·s

1.1.- CONSIDERACIONES GENERALES Para ello es necesario que los tributos con Ìndice de capacidad m·s perfeccionado
tengan mayor peso (por ello, el IRPF es el impuesto m·s importante de nuestro
Reconocimiento explÌcito del principio de capacidad econÛmica en el Art 31.1 CE:
sistema tributario. Grava la obtenciÛn de renta).
“Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su
capacidad económica...”. 1.2.- CONTENIDO DEL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECON”MICA

Asimismo consagraciÛn en el Art 3.1 LGT: Constituye un importante lÌmite al legislador en el establecimiento y configuraciÛn de
los tributos.
Capacidad econÛmica a efectos de contribuir a los gastos p˙blicos supone ´la
incorporaciÛn de una exigencia lÛgica que obliga a buscar la riqueza allÌ donde la ↓
riqueza se encuentraª DOS MANIFESTACIONES del principio:
→ Riqueza de una persona manifestada a travÈs de los principales Ìndices de A) El legislador sÛlo puede someter a tributaciÛn hechos o circunstancias que sean
capacidad econÛmica: obtenciÛn de renta, consumo y titularidad del patrimonio. reveladoras de riqueza o de capacidad econÛmica.
La capacidad econÛmica es el criterio b·sico para el reparto o distribuciÛn de la Hecho imponible = ManifestaciÛn de riqueza
carga tributaria: ContribuciÛn conforme a la propia riqueza.
Capacidad econÛmica COMO FUNDAMENTO DE LA IMPOSICI”N.
Todos los principios materiales de justicia tributaria (Art 31.1 CE) est·n
estrechamente relacionados. En particular, estrecha conexiÛn entre los PRINCIPIOS Si no hay capacidad econÛmica no se puede establecer un tributo. Ya estamos
DE CAPACIDAD ECON”MICA e IGUALDAD TRIBUTARIA limitando al legislador.

2 motivos: B) Ha de modular la carga tributaria de cada contribuyente en funciÛn de la

1) FormulaciÛn del juicio de igualdad tributaria se formula en tÈrminos de capacidad intensidad con la que se ponga de manifiesto riqueza o capacidad econÛmica
econÛmica:
Capacidad econÛmica COMO CRITERIO MEDIDA DE LA IMPOSICI”N.
La igualdad que reclama el art 31.1 CE se aplica exclusivamente en aquellos
supuestos en los que, ante iguales manifestaciones de riqueza, la norma establece CuantÌa del tributo (en quÈ medida tiene que contribuir cada uno) se tiene que
una diversa contribuciÛn al sostenimiento de los gastos p˙blicos. modular en funciÛn de la capacidad econÛmica que se manifiesta
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A) PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECON”MICA COMO FUNDAMENTO DE LA En definitiva:

IMPOSICI”N
1) Se puede someter a tributaciÛn una manifestaciÛn de riqueza REAL O POTENCIAL.
Impide que el legislador establezca tributos cuyo HI no constituya una manifestaciÛn
de riqueza - Circunstancias que ponen de relieve riqueza o renta REAL: La obtenciÛn de rentas o
ingresos, la titularidad de un patrimonio, el consumo.
Aclaraciones (BUENO GALLARDO y AGUALLO AVIL…S):
Circunstancia que manifiesta riqueza o renta POTENCIAL (no existe pero podÌa
1. Lo que resulta inadmisible de acuerdo con el art 31.1 CE es la existencia de un haber existido. Se entiende que renuncia el propietario del bien):
tributo que, con car·cter general, grave una circunstancia inexpresiva de capacidad
econÛmica. El aprovechamiento insuficiente o infrautilizaciÛn de una finca r˙stica sometido a
tributaciÛn por el impuesto andaluz sobre tierras infrautilizadas
2. Un tributo que se aplicara sobre una circunstancia que no fuera reveladora de
capacidad econÛmica, no serÌa un tributo inconstitucional por vulnerar el principio El impuesto extremeÒo de dehesas calificadas en deficiente aprovechamiento
de capacidad econÛmica es que, simplemente, NO SERÕA UN TRIBUTO.
La imputaciÛn de rentas inmobiliarias en el ·mbito del IRPF
(*) No concurrirÌa uno de los elementos definitorios del concepto constitucional de
RÈgimen especial dentro del IRPF en el que se va a imputar una renta que en realidad
tributo. Es decir, desde la perspectiva constitucional, todo tributo ha de exigirse por
no se obtiene, por inmuebles de los que no se obtienen rendimientos (ej: no est·n
una circunstancia reveladora de riqueza.
arrendados) ni tampoco est·n afectos a actividades empresariales
Para hablar de tributo (desde perspectiva constitucional), tiene que establecerse
Ej: un garaje
sobre una circunstancia reveladora de capacidad econÛmica.
Rentas potenciales que el empresario podrÌa obtener pero renuncia
3. Distinto es el caso de que constituyendo el HI una circunstancia reveladora de
riqueza, debido a una deficiente tÈcnica legislativa en la aplicaciÛn del tributo se La desocupaciÛn de una vivienda gravada por el impuesto catal·n sobre viviendas
graven circunstancias inexpresivas de capacidad econÛmica. vacÌas (IVV)

En tal caso, el tributo es INCONSTITUCIONAL puesto que su configuraciÛn legal No grava la desocupaciÛn. Lo que se grava es la renta potencial, la que podrÌa
infringe el principio de capacidad econÛmica como fundamento de la imposiciÛn. obtener si rentabilizase esas viviendas vacÌas

Ej: IIVTNU (Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza 2) Quiebra del principio exclusivamente cuando la capacidad econÛmica sea
Urbana / PlusvalÌa municipal o arbitrio de plusvalÌa) INEXISTENTE O FICTICIA

El problema est· en que tiene una regla de c·lculo de la base objetiva y obligatoria Ejemplo de riqueza o renta INEXISTENTE o FICTICIA: STC 59/2017, de 11 de mayo
(valor catastral x n˙mero de aÒos), que siempre da una cuota a pagar aunque
realmente no hubiese una plusvalÌa (pues siempre hay valor catastral). ConclusiÛn: el IIVTNU (Impuesto de plusvalÌa) no es, con car·cter general, contrario
a la CE, lo es ˙nicamente en aquellos supuestos en los que somete a tributaciÛn
De acuerdo con el TC: Basta con que la capacidad econÛmica exista como RIQUEZA situaciones inexpresivas de capacidad econÛmica (sÛlo cuando no hay plusvalÌa),
REAL O POTENCIAL en la generalidad de los supuestos contemplados por el esto es, aquellas que no presentan aumento de valor del terreno al momento de la
legislador al crear el tributo para que el principio quede a salvo transmisiÛn.
En consecuencia, se declara la inconstitucionalidad PARCIAL de los arts. 107.1 y En consecuencia, se vulnera el principio de capacidad econÛmica como criterio o
107.2 a) TRLRHL (que establecen la regla objetiva de c·lculo de la BI del impuesto): medida de la imposiciÛn cuando quienes tienen menor capacidad econÛmica
soportan una mayor carga tributaria que los que tienen capacidad superior.
No procede la liquidaciÛn del impuesto en los casos de minusvalÌa (esto es, cuando
el valor de transmisiÛn del inmueble es inferior al valor de adquisiciÛn). Obliga a que ´la proporciÛn de la contribuciÛn que cada individuo deba realizar al
sostenimiento de los gastos p˙blicos se determine tambiÈn en atenciÛn a su
En otras palabras, ˙nicamente procede la liquidaciÛn del impuesto en los casos en capacidad econÛmicaª
los que ha existido una plusvalÌa real y efectiva.
La capacidad econÛmica ha de regir como CRITERIO DE CUANTIFICACI”N DEL
Compatibilidad del principio de capacidad econÛmica como fundamento de la TRIBUTO, salvo que exista una justificaciÛn objetiva y razonable.
imposiciÛn con las FINALIDADES EXTRAFISCALES DEL TRIBUTO:
Ej justificaciÛn objetiva y razonable: lo que ocurre con impuestos extrafiscales. Sobre
Doctrina sentada por el TC bolsas de pl·stico

1) El presupuesto de hecho del tributo (HI) debe incorporar siempre un Ìndice BI no tiene en cuenta el precio de la bolsa (en el IVA pagas el 21% del precio del bien)
revelador de capacidad econÛmica (aunque sirva adem·s a otras finalidades si no el n˙mero de bolsas (Pues m·s contaminas)
extrafiscales). Hecho imponible = ManifestaciÛn de riqueza.
Hay una quiebra pero es justificada pues hay un fin extrafiscal (la no contaminaciÛn)
2) Los fines extrafiscales del tributo deben responder a una exigencia o criterio
razonable y amparado por el sistema de valores de la CE: Con frecuencia, realizaciÛn
de los principios rectores de la polÌtica social y econÛmica (CapÌtulo III del TÌtulo I
CE). 1.3.- ALCANCE DEL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECON”MICA

Desincentivar conductas indeseables pero que no son tan graves como para
prohibirlas.

Ej: Impuesto sobre bolsas de plástico, sobre el tabaco…

B) PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECON”MICA COMO CRITERIO O MEDIDA DE

LA IMPOSICI”N

Obliga al legislador ´a modular la carga tributaria de cada contribuyente en la medida

-en funciÛn- de la capacidad econÛmica.ª

Quienes tienen mayores recursos econÛmicos han de contribuir en mayor medida al

sostenimiento de los gastos p˙blicos que quienes tienen menos

↓
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A) PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECON”MICA COMO FUNDAMENTO DE LA DespuÈs de la STC 182/2021, de 26 de octubre:

IMPOSICI”N. ALCANCE:
La STC 182/2021 ha determinado que a un impuesto de car·cter real y objetivo como
Ha de observarse por todos y cada uno de los tributos que conforman el sistema el IIVTNU, con un hecho imponible especÌfico y no general (al gravar una concreta
tributario manifestaciÛn de riqueza, cual es la plusvalÌa de los terrenos urbanos por el paso del
tiempo y no la renta global del sujeto), que no constituye una figura central de la
Con independencia de la posiciÛn -central o marginal- que ocupen en el conjunto del imposiciÛn directa, le es plenamente aplicable el principio de capacidad como
sistema tributario par·metro, criterio o medida de la imposiciÛn.

Cualquiera que sea su clase (Impuestos, tasas o contribuciones especiales) En efecto, en este pronunciamiento se declara su vulneraciÛn por el sistema objetivo
y obligatorio de determinaciÛn de la base imponible del IIVTNU [arts. 107.1, segundo
RazÛn de ser: IncorporaciÛn del principio de capacidad econÛmica como
p·rrafo, 107.2.a) y 107.4 TRLHL], que actualmente ya ha sido reformado.
fundamento de la imposiciÛn al concepto constitucional de tributo: Desde la
En consecuencia, se ha ampliado el alcance del principio de capacidad econÛmica
perspectiva constitucional, el tributo «grava un presupuesto de hecho o “hecho
como criterio de la imposiciÛn, que ahora ha de ser observado por todos los
imponible” (Art 28 LGT.) revelador de capacidad económica (Art 31.1 CE) fijado en la
impuestos de nuestro sistema tributario.
Leyª

B) PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECON”MICA COMO CRITERIO O MEDIDA DE 2. EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD

LA IMPOSICI”N. ALCANCE:
2.1.- SIGNIFICADO Y CONTENIDO DEL PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Antes de la STC 182/2021, de 26 de octubre:
Establecimiento en el Art 31.1 CE. Puede identificarse en el término “todos”
Operaba como “criterio inspirador” del sistema tributario en su conjunto
De acuerdo con el art. 31.1 CE ´Todos contribuir·n al sostenimiento de los gastos
Por consiguiente, no todas las prestaciones tributarias tenÌan que respetar esta p˙blicos...ª.
manifestaciÛn del principio
Asimismo, consagraciÛn del principio en el Art 3.1 LGT.
↓
El término “todos” tiene un DOBLE VALOR O SIGNIFICADO:
⁄nicamente ´aquellos tributos que por su naturaleza y caracteres resultasen
determinantes en la concreciÛn del deber de contribuir ª que establece el Art 31.1 1) El deber de contribuir al sostenimiento de los gastos p˙blicos no se reduce a los
CE. nacionales espaÒoles:

Es decir, tributos considerados pilares b·sicos o estructurales del sistema tributario, En este sentido ha señalado el TC que «la expresión “todos” absorbe el deber de
desde un punto de vista cuantitativo y cualitativo. cualesquiera personas, fÌsicas o jurÌdicas, nacionales o extranjeras, residentes o no
residentes, que por sus relaciones econÛmicas con o desde nuestro territorio
↓ (principio de territorialidad) exteriorizan manifestaciones de capacidad econÛmica,
lo que les convierte tambiÈn, en principio, en titulares de la obligaciÛn de contribuir
Impuestos m·s importantes (por ej, IRPF, que de acuerdo con el TC, constituye una
conforme al sistema tributarioª.
de las piezas b·sicas del sistema tributario).
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2) ProhÌbe la concesiÛn de privilegios fiscales DISCRIMINATORIOS: 3. EL PRINCIPIO DE DESIGUALDAD TRIBUTARIA

Proscribe el establecimiento ´de beneficios tributarios injustificados desde el punto (manifestaciÛn m·s especÌfica del principio de generalidad ↑)
de vista constitucional, al constituir una quiebra del deber genÈrico de contribuir al
sostenimiento de los gastos del Estadoª. 3.1.- Consideraciones generales

Impiden que se establezcan PRIVILEGIOS DISCRIMINATORIOS: determinados 3.2.- La discriminaciÛn prohibida por los arts. 14 y 31.1 CE: el contenido del juicio de
privilegios (individuales o a grupos) sobre personas (fÌsicas o jurÌdicas) sin la debida igualdad
justificaciÛn constitucional (fin fundamentado en la CE)
3.3.- El alcance de los arts. 14 y 31.1 CE: las discriminaciones por razones subjetivas
y las discriminaciones en el ·mbito del deber de contribuir
2.2.- SIGNIFICADO Y CONTENIDO DEL PRINCIPIO DE GENERALIDAD
PRECISIONES EN RELACI”N CON EL CONTENIDO DEL PRINCIPIO: 3.4.- El establecimiento de discriminaciones en el ·mbito tributario por razones
subjetivas y objetivas: la aplicaciÛn exclusiva del art. 31.1 CE y su concurrencia con
1) No impide la existencia de exenciones o beneficios fiscales.
el art. 14 CE
2) Lo inadmisible es el establecimiento de exenciones INTUITU PERSONAE.
3.5.- Alcance del principio de igualdad tributaria
3) Veda la concesiÛn de exenciones y beneficios fiscales DISCRIMINATORIOS.
3.1.- CONSIDERACIONES GENERALES
Suceder· cuando se traten de forma desigual situaciones que son idÈnticas y dicha
desigualdad carezca de una justificaciÛn objetiva y razonable (amparado en la CE) Diversos reconocimientos de la igualdad en la CE: Arts 1.1, 9.2, 14, 31.1 CE.

Esta justificaciÛn puede encontrarse: Constituye una afirmaciÛn generalizada pero FALSA que el derecho a la igualdad -
tanto la del art 14 como la del 31.1 CE- obligue “a tratar igual a los iguales y desigual
a) En el principio de capacidad econÛmica: Establecimiento de beneficios fiscales a a los desiguales”.
favor de aquellos obligados tributarios que poseen una capacidad econÛmica
inferior. La CE NO PROTEGE FRENTE A TODAS LAS DESIGUALDADES:

b) En la consecuciÛn de fines de polÌtica econÛmica o extrafiscal: No consagra “un derecho a la desigualdad de trato”
Fundamentalmente, materializaciÛn de los principios rectores de la polÌtica social y
Tratar de forma desigual a los desiguales serÌa un supuesto “DISCRIMINACIÓN POR
econÛmica (CapÌtulo III del TÌtulo I de la CE).
INDIFERENCIACIÓN”, NO se vulnera la CE cuando la ley no distingue entre
situaciones desiguales o, lo que es lo mismo, cuando se tratan de igual forma
2.3.- ALCANCE DEL PRINCIPIO DE GENERALIDAD situaciones desiguales.
Se aplica a TODOS Y CADA UNO de los tributos que conforman el sistema tributario
ProhÌbe que dos supuestos iguales se tributen diferente
El legislador no puede establecer excepciones o matizaciones al deber de contribuir
Permite que dos supuestos distintos se traten de la misma forma (discriminaciÛn por
sin una justificaciÛn objetiva y razonable en ninguno de los tributos que componen el
indiferenciaciÛn) (no se considera vulneraciÛn de la CE, no lo protege el principio de
sistema tributario (con independencia de cu·l sea la posiciÛn -central o marginal-
desigualdad).
que el tributo ocupe en el conjunto del sistema).
Supuesto de discriminaciÛn por indiferenciaciÛn: Las 2as viviendas (vacÌas y no arrendadas) tengan que tributar con un recargo del
150%.
TASA FISCAL DEL JUEGO: Beneficio de las m·quinas tragaperras (denominadas tipo
B. (Las tipo A son las que no dan premio dinerario (ej: futbolÌn))). øSe vulnera el principio de igualdad por el hecho de que 2as viviendas tengan que
tributar con un recargo del 150% (pues en realidad no hay una manifestaciÛn
Cuota fija con independencia del beneficio econÛmica)?

Este auto (entendido como sentencia) plantea que es posible que dos m·quinas 1) No son tÈrminos homogÈneos. TS entiende que no es lo mismo ser titular de una
tragaperras vivienda habitual que de una 2™ (vacÌa, no arrendada).
tengan distinto beneficio pero tributen de la misma manera. 2) Se justifica en el derecho a una vivienda digna (intenciÛn de que los propietarios
las arrienden y pongan a disposiciÛn de otros)
3.2.- LA DISCRIMINACI”N PROHIBIDA POR LOS ARTS. 14 Y 31.1 CE: EL
CONTENIDO DEL JUICIO DE IGUALDAD 3.3.- EL ALCANCE DE LOS ARTS. 14 Y 31.1 CE: LAS DISCRIMINACIONES
Contenido de la igualdad del art. 31.1 CE ≠ Contenido del derecho fundamental a la POR RAZONES SUBJETIVAS Y LAS DISCRIMINACIONES EN EL ¡MBITO
igualdad del art. 14 CE. DEL DEBER DE CONTRIBUIR
Los Arts 14 y 31.1 CE tienen un ALCANCE SENSIBLEMENTE DISTINTO:
No es igual en cuanto a su alcance a efectos procesales
a) Art 14 CE: Protege ˙nicamente frente a las discriminaciones que se producen por
Con todo, en ambos preceptos se prohÌbe esencialmente lo mismo:
razones SUBJETIVAS (condiciones del sujeto) (cualquiera que sea el sector del
Que la ley establezca una desigualdad de trato entre supuestos que puedan ordenamiento jurÌdico) → ´sin que pueda prevalecer discriminaciÛn alguna por razÛn
considerarse iguales, salvo que dicho trato desigual (1) tenga una justificaciÛn de nacimiento, raza, sexo, religiÛn, opiniÛn o cualquiera otra condiciÛn o
objetiva y razonable y (2) resulte proporcionado al fin perseguido. circunstancia personal o socialª.

En consecuencia, para que se VULNERE LA IGUALDAD reconocida en los Arts 14 y b) Art 31.1 CE: Atiende a las discriminaciones que se producen en el ·mbito de los
31.1 CE han de concurrir las siguientes circunstancias (JUICIO DE IGUALDAD): tributos:

1) PRESUPUESTO de aplicaciÛn del juicio de igualdad: Que estemos ante supuestos Generalmente, presupuesto de aplicaciÛn: Cuando ante iguales manifestaciones de
esencialmente iguales. Que los tÈrminos de comparaciÛn sean homogÈneos. riqueza o capacidad econÛmica, la norma establece un diferente gravamen, una
diversa contribuciÛn al sostenimiento de los gastos p˙blicos.
2) Que el trato desigual a supuestos iguales carezca de una justificaciÛn objetiva y
razonable. Lo que prohÌbe el Art 31.1 CE es que supuestos en los que se manifiesta la misma
capacidad econÛmica se graven de manera diferente sin que exista una justificaciÛn
3) Que, teniendo dicha justificaciÛn, la discriminaciÛn denunciada resulte objetiva y razonable y la discriminaciÛn resulte proporcionada al fin perseguido.
desproporcionada para la consecuciÛn del fin perseguido.

CASO POL…MICO:
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3.4.- EL ESTABLECIMIENTO DE DISCRIMINACIONES EN EL ¡MBITO

TRIBUTARIO POR RAZONES SUBJETIVAS Y OBJETIVAS: LA APLICACI”N
EXCLUSIVA DEL ART. 31.1 CE Y SU CONCURRENCIA CON EL ART. 14
CE.
Ahora bien, el trato discriminatorio en la esfera del deber de contribuir puede
producirse por razones SUBJETIVAS o por razones OBJETIVAS:

Cuando ante iguales manifestaciones de capacidad econÛmica la ley establece un

diferente gravamen POR RAZONES SUBJETIVAS:

- AplicaciÛn CONJUNTA de los Arts 31.1 y 14 CE

- Posibilidad de interponer RECURSO DE AMPARO ante el TC.

Ejemplos:

Establecimiento de un rÈgimen de declaraciÛn diferente en el IRPF en funciÛn del 3.5.- ALCANCE DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA
estado civil del contribuyente Ha de observarse por TODOS Y CADA UNO de los tributos que conforman el sistema
tributario.
ExenciÛn de las indemnizaciones por incapacidad laboral permanente absoluta en
funciÛn de que el beneficiario perteneciera al rÈgimen de S.S. o al de Clases Pasivas Cualquiera que sea su clase (Impuestos, tasas o contribuciones especiales). Con
independencia de la posiciÛn –central o marginal- que ocupe el tributo en cuestiÛn
AplicaciÛn de bonificaciones en el ISD exclusivamente a residentes en el territorio de
en el conjunto del sistema.
una CCAA

Cuando el fundamento del trato desigual en materia tributaria resida en RAZONES 4. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
PURAMENTE OBJETIVAS: 4.1.- Contenido del principio de progresividad

- AplicaciÛn EXCLUSIVA del Art 31.1 CE 4.2.- ConexiÛn del principio de progresividad con la igualdad y la capacidad
econÛmica
- No cabe acudir a la privilegiada vÌa del amparo constitucional.
4.3.- Ámbito de aplicación del principio: la “progresividad global del sistema
Ejemplos:
tributario”
Diverso gravamen en funciÛn del tipo de actividad del juego
4.1.- CONTENIDO DEL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Diferente tributaciÛn en el IRPF en funciÛn de que las rentas provengan del trabajo
personal o del capital Reconocimiento constitucional explÌcito del principio en el Art 31.1 CE: ´... mediante
un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad...ª.

Asimismo, establecimiento del principio en el Art 3.1 LGT.

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Concepto: Se entiende por progresividad ´aquella caracterÌstica de un sistema Contribuyente B. BL: 500.000€
tributario seg˙n la cual a medida que aumenta la riqueza (HI) de cada sujeto
Tipo de gravamen: 25%
aumenta la contribuciÛn EN PROPORCI”N SUPERIOR al incremento de la riqueza.
A
De esta forma los que tienen m·s contribuyen en proporciÛn superior a los que
BL: 250.000
tienen menos.
Hasta 60.000 le corresponde una Cuota Õntegra de 8.950¥75
La progresividad constituye un instrumento al servicio de la funciÛn redistributiva.
El resto de la BL es (250.000-60.000=) 190.000
Ej de vulneraciÛn de este: Se establece un tipo ˙nico de IRPF del 30% Tipo aplicable: 22¥5%

El IRPF es el ˙nico impuesto que SIEMPRE tiene que cumplir este principio. El ˙nico CI: 190.000 x 0¥225 = 42.750
impuesto que tiene que cumplir todos los principios. Cuota Íntegra total: 8.950´75 + 42.750 = 51.700´75€

EJEMPLO DE TARIFA PROGRESIVA (POR TRAMOS O ESCALONES) B

BL: 500.000
Hasta 300.000 le corresponde una CI de 62.950¥75
El resto de la BL es (500.000 - 300.000 =) 200.000
Tipo aplicable: 24¥5%
CI: 200.000 x 0¥245 = 49.000
CI total: 62.950´75 + 49.000 = 111.950´75€

EJ 1 (PARA PRACTICAR LO ANTERIOR): 2 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE

4.2.- CONEXI”N DEL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD CON LA
SOCIEDADES
IGUALDAD Y LA CAPACIDAD ECON”MICA
Contribuyente A. BI (Base Imponible): 250.000€
CONEXI”N PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD – IGUALDAD:
Contribuyente B. BI: 500.000€
Explica por quÈ la igualdad tributaria del art 31.1 CE no es reconducible al
Tipo de gravamen: 25%
derecho a la igualdad del Art 14 CE:
Calcular cuota tributaria (Ìntegra):
De acuerdo con el TC, ´es por ello –porque la igualdad que aquÌ se reclama va
CI A: 250.000 (BI) x 0´25 (TG) = 62.500€
Ìntimamente enlazada al concepto de capacidad econÛmica y al principio de
CI B: 500.000 (BI) x 0´25 (TG) = 125.000€ progresividad- por lo que no puede ser, a estos efectos, simplemente reconducida a
EJ 2: 2 CONTRIBUYENTES DEL IRPF (AHORA SÕ HAY QUE APLICAR LA NUEVA los tÈrminos del Art 14 CE: una cierta desigualdad cualitativa es indispensable
TABLA, PUES CUMPLE CON EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD) para entender cumplido este principio. Precisamente la que se realiza mediante la
progresividad global del sistema tributario en que alienta la aspiraciÛn a la
Contribuyente A. BL (Base Liquidable): 250.000€ redistribuciÛn de la rentaª
El principio de progresividad y, en general, el objetivo de redistribuciÛn de la renta 5. EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
tiene una estrecha relaciÛn con la igualdad material establecida en el Art 9.2 CE.

CONEXI”N PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD – CAPACIDAD ECON”MICA: 5.1.- CONTENIDO DEL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Reconocimiento explÌcito en el Art 31.1 CE: ´... mediante un sistema tributario justo
El principio de progresividad est· estrechamente ligado con el de capacidad
(...) que, en ning˙n caso, tendr· alcance confiscatorioª; y en el Art 3.1 LGT.
econÛmica como criterio o medida de la imposiciÛn
Seg˙n el TC, la prohibiciÛn de confiscatoriedad supone ´incorporar otra exigencia
Exigencia de contribuciÛn en funciÛn de la propia riqueza y exponencialmente m·s
lÛgica que obliga a no agotar la riqueza imponible -sustrato, base o exigencia de toda
por parte de aquellos contribuyentes que evidencien una mayor capacidad
imposiciÛn- so pretexto del deber de contribuirª
econÛmica.
El LÕMITE M¡XIMO DE LA IMPOSICI”N viene ´cifrado constitucionalmente en la
4.3.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PRINCIPIO: LA “PROGRESIVIDAD prohibiciÛn de su alcance confiscatorioª (STC 150/1990, de 4 de octubre, FJ 9).
GLOBAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO” SISTEMA TRIBUTARIO EN SU
CONJUNTO El sistema fiscal tendrÌa a todas luces EFECTO CONFISCATORIO ´si mediante la
aplicaciÛn de las diversas figuras tributarias vigentes, se llegara a privar al sujeto
Doctrina repetida del TC: La progresividad ´no es exigible de cada tributo en
pasivo de sus rentas y propiedadesª.
particular, sino del sistema tributario en su conjunto (significa que se va a exigir
˙nicamente a os tributos m·s importantes)ª A estos efectos, el TC ha seÒalado que serÌa confiscatorio un Impuesto sobre la
Renta de las Personas FÌsicas cuya progresividad alcanzara un tipo medio de
En consecuencia:
gravamen del 100 por 100 de la renta.
1. En un sistema tributario justo ´pueden tener cabida tributos que no sean
ProhÌbe que la carga imponible absorba toda la capacidad econÛmica manifestada.
progresivos, siempre que no se vea afectada la progresividad del sistemaª

2. Lo que reclama el principio de progresividad es que en el conjunto del sistema 5.2.- EL ALCANCE DEL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
tributario tengan un peso suficientemente importante los impuestos de car·cter Antes de la STC 26/2017, de 16 de febrero:
progresivo.
Resultaba predicable del SISTEMA TRIBUTARIO EN SU CONJUNTO (sÛlo de los
3. A este respecto lo determinante es que el tributo constituya o no un pilar b·sico impuestos m·s importantes, los llamados pilares estructurales del sistema
o estructural del sistema tributario (y, en consecuencia, sea un instrumento idÛneo tributario).
para alcanzar los objetivos de redistribuciÛn de la renta y de solidaridad)
Seg˙n el TC: La imposiciÛn puede llegar a tener alcance confiscatorio ´si mediante la
Por ejemplo, el IRPF aplicaciÛn de las diversas figuras tributarias vigentes, se llegara a privar al sujeto
pasivo de sus rentas y propiedadesª

En consecuencia:

• No tenÌan por quÈ respetar el principio todos y cada uno de los tributos que
conformaban el sistema tributario.
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• Lo determinante era que el tributo cuya inconstitucionalidad se denunciaba CASO DE LA STC 126/2019 (SÕ HAY PLUSVALÕA):
constituyera o no un pilar b·sico o estructural del sistema tributario.

DespuÈs de la STC 26/2017, de 16 de febrero: VT: 70.355´00€

VA: 66.111´33€
(parece estar cambiando el alcance de este principio)
PLUSVALÕA (La habÌa pues se vendiÛ el inmueble por un importe superior del que se
´En consecuencia, aunque el Art 31.1 CE haya referido el lÌmite de la adquiriÛ. Es la capacidad econÛmica que se demuestra):
confiscatoriedad al “sistema tributario”, no hay que descuidar que también exige que 4.243¥67 – 769´77 = 3.473´90€
dicho efecto no se produzca “en ningún caso”, lo que permite considerar que todo
CTIIVTNUA
tributo que agotase la riqueza imponible so pretexto del deber de contribuir al
sostenimiento de los gastos p˙blicos o que sometiese a gravamen una riqueza (Ocurre que la cuota tributaria a pagar es superior de la capacidad econÛmica que se
inexistente en contra del principio de capacidad econÛmica, estarÌa incurriendo en demuestra (PLUSVALÕA)):
un resultado obviamente confiscatorio que incidirÌa negativamente en aquella 3.560¥02
prohibiciÛn constitucional (art. 31.1 CE)ª
El TC dice que se vulnera el principio cuando se agota la riqueza (grava m·s del
El principio de no confiscatoriedad comienza a exigirse A TODOS Y CADA UNO DE 100%) o excede la capacidad econÛmica manifestada. Se grava una riqueza
LOS TRIBUTOS QUE LO CONFORMAN. inexistente

Primera sentencia en la que se declara vulnerado este principio III. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA

TambiÈn denominado principio de reserva de ley en materia tributaria

En efecto, con posterioridad, la STC 126/2019, de 31 de octubre, relativa al IIVTNU,
declara vulnerado dicho principio en aquellos casos en los que la cuota a satisfacer Es un principio de CREACI”N NORMATIVA (recogido en Art 31.3), NO de JUSTICIA
es superior a la plusvalÌa realmente obtenida por el contribuyente.
MATERIAL (sÛlo los del ART 31.1) ø?
• Se trata de un supuesto en el que se grava más del 100 por 100 de la riqueza
generada. Hay plusvalÌa pero la cuota tributaria resultante es superior a ella 1. RECONOCIMIENTO CONSTITUCIONAL DEL PRINCIPIO

• La cuota tributaria, en la parte que excede del beneficio realmente obtenido, se Dicta que Es necesaria una LEY FORMAL para el establecimiento de los tributos.
corresponde con el gravamen ilÌcito de una renta inexistente en contra (vulnera) del
principio de capacidad econÛmica (como fundamento de la imposiciÛn) y de la El principio de legalidad tributaria se establece en el Art 31.3 CE, que reza como
prohibiciÛn de confiscatoriedad. sigue:

´SÛlo podr·n establecerse prestaciones personales (de hacer) o patrimoniales (de

dar)de car·cter p˙blico con arreglo a la leyª.

Y se reitera en relaciÛn con los tributos en el Art 133.1 CE en virtud del cual:

´La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al

Estado, mediante leyª.
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Las CCAA tambiÈn tienen potestad legislativa (pueden crear tributos, denominados b) Cu·les son LOS ELEMENTOS DE LA PRESTACI”N que deben ser regulados por
“tributos propios autonómicos). ley.

Las corporaciones locales no tienen potestad legislativa, pero tienen cierto margen
A) PRESTACIONES QUE SE ENCUENTRAN AMPARADAS POR EL
de maniobra (pueden decidir si van a exigir o no un impuesto)
PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
Objeto de la reserva de ley tributaria (ex Art 31.3 CE (donde se reconoce este
principio):
2. FUNDAMENTOS DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
FUNDAMENTACI”N PLURAL: Las prestaciones personales (de hacer) o patrimoniales de car·cter p˙blico (de dar).

A) La m·s sobresaliente (principal fundamentaciÛn): GARANTÕA DE La reserva de ley se configura como una garantÌa de auto imposiciÛn de la
AUTOIMPOSICI”N DE LA COMUNIDAD SOBRE SÕ MISMA o consentimiento comunidad sobre sÌ misma. Objetivo → ´Hay que asegurar que cuando un ente
del impuesto a travÈs de la representaciÛn de los contribuyentes: p˙blico impone coactivamente una prestaciÛn patrimonial a los ciudadanos cuente
para ello con la voluntaria aceptaciÛn de sus representantesª.
Se trata de ´asegurar que cuando un ente p˙blico impone coactivamente una
prestaciÛn patrimonial a los ciudadanos cuente para ello con la voluntaria ↓
aceptaciÛn de sus representantesª. (parece lÛgico en un Estado democr·tico)
La imposiciÛn COACTIVA de la prestaciÛn patrimonial: Elemento determinante de la
B) GARANTÕA DE LOS DERECHOS INDIVIDUALES DE LIBERTAD Y exigencia de reserva de ley
PROPIEDAD del ciudadano.
La exigencia de que se establezca en la ley es por la propia coactividad. Cuanta
C) GARANTÕA DE IGUALDAD O TRATAMIENTO UNIFORME para los ciudadanos menos coactividad m·s relajada es la exigencia de este principio de legalidad
cualquiera que sea la parte del territorio nacional en la que residan.
Ej: Precios p˙blicos no son coactivos ni se les aplica este principio de legalidad
De acuerdo con el TC, consecuencia ´del art. 31.3 es la unidad del sistema tributario tributaria.
en todo el territorio nacional como indeclinable exigencia de la igualdad de los
espaÒolesª. La coactividad = Nota distintiva fundamental del concepto de prestaciÛn patrimonial
de car·cter p˙blico.
El hecho de que el tributo estÈ recogido en la ley asegura una contribuciÛn igual por
todos. En tanto que los tributos constituyen PPCP su establecimiento habr· de efectuarse
´con arreglo a la leyª.
Salvaguarda de la seguridad jurÌdica o certeza del Derecho.
PUNTUALIZACI”N IMPORTANTE → La reserva de ley no se predica con la misma
3. ¡MBITO MATERIAL DE LA RESERVA DE LEY TRIBUTARIA intensidad respecto de todas las PPCP de naturaleza tributaria:

Para la determinaciÛn del ·mbito material del principio de legalidad tributaria La reserva de ley opera “en un grado máximo” en el caso de los IMPUESTOS y es
→ResoluciÛn de 2 CUESTIONES: especialmente FLEXIBLE cuando se trata de las TASAS.

a) Cu·les son LAS PRESTACIONES que se encuentran amparadas por el principio de øPor quÈ? La diferencia entre ambos es que se de una actividad de la AdministraciÛn
legalidad.
Las TASAS tienen a cambio una actividad de la AdministraciÛn (de la cual se hablaba A) VIGENCIA DE UNA RESERVA DE LEY ABSOLUTA: La Ley debe llevar a cabo
como contribuciÛn) de manera acabada la completa regulaciÛn de las materias a ella reservadas, sin
dejar espacio alguno para la integraciÛn o colaboraciÛn reglamentaria.
Como en los TRIBUTOS no hay nada a cambio, es muy rigurosa esa reserva de ley.
B) VIGENCIA DE UNA RESERVA DE LEY RELATIVA: La Ley puede limitarse a
Resulta admisible una mayor intervenciÛn del reglamento en aquellos ingresos ´en establecer los principios y criterios dentro de los cuales la concreta disciplina de la
los que se evidencia, de modo directo e inmediato, un car·cter sinalagm·tico que no materia reservada puede ser posteriormente completada por una fuente secundaria:
se aprecia en otras figuras impositivasª el reglamento.

B) ELEMENTOS DE LA PRESTACI”N QUE DEBEN SER REGULADOS POR En el caso de la reserva del Art 31.3 CE → RESERVA DE LEY RELATIVA
LEY:
RazÛn de ser de la reserva de ley RELATIVA:
El principio de legalidad alcanza a ´la creaciÛn ex novo de un tributo y la
determinaciÛn de los elementos esenciales o configuradores de esteª. - En virtud del Art 31.3 CE, el establecimiento de las PPCP ha de ser ´con
arreglo a la
Elementos esenciales o configuradores del tributo: Todos aquellos elementos
determinantes de la IDENTIDAD (o identificaciÛn) de la prestaciÛn, asÌ como los Ley» ( y no “por Ley”). Hay cierto margen para una fuente secundaria como el
relativos a su ENTIDAD (o cuantificaciÛn) reglamento

Ej: hecho imponible, base imponible, tipo de gravamen, cuota. - El fundamento de la reserva de ley resulta suficientemente respetado con la
exigencia de una reserva de esta naturaleza.
La reserva de ley no se predica con la misma intensidad de todos elementos - En el ·mbito local, necesidad de cohonestar la reserva de ley con las
esenciales del tributo: exigencias dimanantes del principio de autonomÌa local (art. 142 CE).

- El grado de concreciÛn exigible a la ley es M¡XIMO cuando regula el HECHO Las entidades locales no tienen potestad legislativa. Permite un equilibrio con la
IMPONIBLE autonomÌa local.

- En cambio, la concreciÛn requerida a la ley es MENOR cuando se trata de regular el Ordenanzas fiscales est·n como por encima del reglamento, se les cede m·s
TIPO DE GRAVAMEN, la BASE IMPONIBLE o el establecimiento de posibilidad de modificaciÛn.
BONIFICACIONES en cuota.
Jurisprudencia constitucional consolidada: Reserva de ley tributaria = Reserva
4. NATURALEZA DE LA RESERVA DE LEY TRIBUTARIA RELATIVA:

øCu·l debe ser el ALCANCE DE LA INTERVENCI”N LEGAL EN LA Se trata ´de una reserva relativa en la que, aunque los criterios o principios que han
CONFIGURACI”N DE LOS ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO? de regir la materia deben contenerse en una ley, resulta admisible las colaboraciÛn
del reglamento, siempre que “sea indispensable por motivos técnicos o para
DOS POSIBILIDADES TE”RICAS: optimizar el cumplimiento de las finalidades propuestas por la ConstituciÛn o por la
propia Ley” y siempre que la colaboración se produzca “en términos de
subordinaciÛn, desarrollo y complementariedad”»
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Jurisprudencia constitucional reiterada → PUNTUALIZACIONES sobre la reserva de

ley relativa:

Es admisible la colaboraciÛn del Reglamento, siempre que esta colaboraciÛn se

produzca ´En tÈrminos de subordinaciÛn, desarrollo y complementariedadª

(Reglamentos EJECUTIVOS).

La Ley debe prever con suficiente determinaciÛn los lÌmites y criterios dentro de los
cuales puede actuar la fuente secundaria → Resultan inadmisibles las habilitaciones
legales ´en blancoª.

ALCANCE DE LA COLABORACI”N REGLAMENTARIA (Fuente secundaria):

En funciÛn de la diversa naturaleza de las figuras tributarias y de los distintos

elementos de esta
ColaboraciÛn reglamentaria especialmente intensa:
a) En el supuesto de las TASAS.
b) En la regulaciÛn del tipo de gravamen y la base imponible.
Normalmente lo que se remite a la fuente secundaria es el establecimiento o
modificaciÛn de la cuantÌa del tributo → Resulta absolutamente necesaria la
determinaciÛn en la ley del lÌmite M¡XIMO de la cuantÌa de la prestaciÛn o de los
criterios para fijarlo
LECCI”N 7: EL PODER TRIBUTARIO II. EL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO

I. EL PODER TRIBUTARIO Es el m·s amplio

Objeto de an·lisis: DistribuciÛn de la competencia para el establecimiento de los Reconocimiento en el Art 133.1 CE: ´La potestad originaria para establecer los
tributos desde el punto de vista territorial. tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante leyª.

Art 137 CE El Art 149.1.14™ CE atribuye al Estado competencia exclusiva sobre la materia de
´Hacienda Generalª.
El Estado se organiza territorialmente en municipios, en provincias y en las
Comunidades AutÛnomas que se constituyan. Todas estas entidades gozan de Finalmente, el Art 157.3 CE confiere al Estado potestad para regular mediante Ley
autonomÌa para la gestiÛn de sus respectivos intereses. Org·nica el ejercicio de las competencias financieras enumeradas en el Art 157.1
CE, las normas para resolver los conflictos que pudieran surgir y las posibles formas
Art 133 CE de colaboraciÛn financiera entre las CCAA y el Estado.

1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Art. 157.3 CE:
Estado, mediante ley.
Mediante ley org·nica podr· regularse el ejercicio de las competencias financieras
2. Las Comunidades AutÛnomas y las Corporaciones locales podr·n establecer y enumeradas en el precedente apartado 1, las normas para resolver los conflictos
exigir tributos, de acuerdo con la ConstituciÛn y las leyes. que pudieran surgir y las posibles formas de colaboraciÛn financiera entre las
Comunidades AutÛnomas y el Estado.
PODER TRIBUTARIO: Competencia o capacidad para establecer tributos de los
diferentes entes p˙blicos de base territorial (Estado, CCAA, y CCLL). (Se refiere a la LO de FinanciaciÛn de las CCAA (LOFCA))

El poder tributario de cada uno de estos entes alcanza una proyecciÛn distinta:
Estado y CCAA poseen un poder legislativo, del que carecen las CCLL.
A TENOR DE LOS PRECEPTOS ANTERIORES → CORRESPONDE AL
CCLL no tienen potestad legislativa, no crean sus propios tributos, sino que son
ESTADO:
creados y regulados por una ley estatal
1. Establecimiento del sistema tributario estatal y del marco general de todo el
Las diferencias entre el poder tributario del Estado, CCAA y CCLL. residen en los sistema tributario.
lÌmites que la CE establece para cada uno de ellos.
2. Establecimiento de los criterios b·sicos informadores del sistema tributario de las
Poder del Estado est· limitado solo por la ConstituciÛn CCAA.
CCAA y CCLL limitados adem·s de por la CE, por la ley Ej: prohibiciÛn de doble imposiciÛn
Ej: CCAA est·n limitadas por los estatutos de autonomÌa y criterios previstos por la 3. Establecimiento del sistema tributario de los entes locales (respetando exigencias
LO de FinanciaciÛn de las CCAA derivadas del principio de autonomÌa local).
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(Cierta autonomÌa para decidir sobre si establecer alg˙n impuesto o no, establecer el un incremento del tipo impositivo, establecer un porcentaje adicional). Se han
tipo concreto…) utilizado poco

4. FijaciÛn de criterios que posibiliten la coordinaciÛn entre los distintos sistemas Ej m·s representativo: En CA de Madrid sobre el IRPF, se declarÛ constitucional pero
tributarios. aun asÌ se derogÛ
CA estimaron m·s cÛmodo optar por incrementar el tipo (establecer su propio tipo
III. EL PODER TRIBUTARIO DE LAS CCAA DE R…GIMEN COM⁄N impositivo) que establecer recargos

1. FUENTES NORMATIVAS DEL SISTEMA DE FINANCIACI”N 3. TRIBUTOS PROPIOS (SUS PROPIOS IMPUESTOS, TASAS Y
AUTON”MICA CONTRIBUCIONES ESPECIALES)

ConstituciÛn EspaÒola (1978), TÌtulo VIII, Arts 156 a 158, DA 1a y 3a y DT 5a. Hay bastantes pero la recaudaciÛn es relativamente escasa

Ley Org·nica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacion de las comunidades 4. INGRESOS PROCEDENTES DE SU PATRIMONIO E INGRESOS DE
AutÛnomas (LOFCA) DERECHO PRIVADO.

Dictada en desarrollo del Art 157.3 CE 5. INGRESOS DERIVADOS DE OPERACIONES DE CR…DITO.

Modificada por la Ley Org·nica 3/2009, de 18 de diciembre. 6. TRANSFERENCIAS DEL FONDO DE COMPENSACI”N INTERTERRITORIAL
(FCI) y asignaciones con cargo a los Presupuestos Generales del Estado.
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaciÛn de
las Comunidades AutÛnomas de rÈgimen com˙n y Ciudades con Estatuto de 7. OTRAS PARTICIPACIONES DE LAS [Link]. EN LOS INGRESOS DEL
Autonomía. “Ley de Cesión de Tributos”. ESTADO (a travÈs del Fondo de Suficiencia Global).

En ella se establece, b·sicamente, el rÈgimen general de la cesiÛn de tributos del

TRIBUTOS CEDIDOS
Estado a las CCAA
En la actualidad, la financiaciÛn de las CCAA de rÈgimen com˙n:
2. LOS PRINCIPALES RECURSOS DE LA CCAA ELENCO DE RECURSOS
DE LAS CCAA DE R…GIMEN COM⁄N: ART 157.1 CE Y ART 4 LOFCA: Deriva, fundamentalmente, de su PARTICIPACI”N EN LOS IMPUESTOS CEDIDOS
POR EL ESTADO (en los tÈrminos establecidos en la LOFCA y en la Ley 22/2009, de
1. TRIBUTOS CEDIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR EL ESTADO 18 de diciembre (Ley de CesiÛn de Tributos)).

Estado cede a las CCAA el producto de lo recaudado Son los establecidos y regulados por el Estado, cuyo producto corresponde a la
CCAA.
TambiÈn se ceden competencias normativas (cesiÛn normativa) y de gestiÛn (para
desarrollar procedimientos de aplicaciÛn de los tributos) Concretamente, la CESI”N DEL TRIBUTO puede alcanzar a TRES ¡MBITOS (en los
términos previstos en la “Ley de Cesión”):
2. RECARGOS SOBRE IMPUESTOS ESTATALES
- CesiÛn a las CCAA (total o parcial) del producto de lo recaudado por la exacciÛn del
CCAA podrÌan establecer recargos sobre las BI o cuotas tributarias de los impuestos
tributo. (ExacciÛn: Exigencia del cobro)
cedidos, sobre los que ellas tienen competencia (En la pr·ctica es como si se diese
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- CesiÛn a las CCAA de competencias normativas. Tributos Propios de las CCAA:

- CesiÛn a las CCAA de la gestiÛn del tributo. ManifestaciÛn m·s plena de la autonomÌa financiera de las CCAA: la creaciÛn de la
figura impositiva es llevada a cabo por cada Comunidad AutÛnoma, aprobando su ley
LA CESI”N PUEDE SER TOTAL O PARCIAL: reguladora y llevando su gestiÛn, liquidaciÛn, inspecciÛn, recaudaciÛn y revisiÛn por
sus propios Ûrganos.
- CesiÛn total del tributo = CesiÛn de la recaudaciÛn correspondiente a la totalidad
de los hechos imponibles contemplados en el tributo Ejercicio pleno por las CCAA de competencias normativas, de gestiÛn tributaria y de
revisión de actos → En concreto, corresponde a la [Link].:
Ej: Est· cedido el 100% del producto de lo recaudado en el IP, ISD, ITP y AJD.
- El establecimiento y modificaciÛn de sus propios tributos [Art 17.b) LOFCA].
- CesiÛn parcial del tributo = CesiÛn de alguno/algunos de los hechos imponibles o
de parte de la recaudaciÛn correspondiente a un tributo - La gestiÛn, liquidaciÛn, recaudaciÛn e inspecciÛn de sus propios tributos (Art 19.1
LOFCA).
Ej: Se cede parte del producto de lo recaudado en el IRPF (un 50%), en el IVA (un
50%), o en algunos [Link]. (58%)]. - El conocimiento de las reclamaciones interpuestas contra los actos dictados por la
AdministraciÛn autonÛmica en relaciÛn con sus propios tributos (sin perjuicio de la
(*) En ambos casos la cesiÛn podr· comprender competencias normativas.
posible interposiciÛn de recurso contencioso-administrativo) [Art 20.1.a) y 3 LOFCA].
ALCANCE DE LA CESI”N DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS ESTATALES:
LÕMITES CONSTITUCIONALES Y LÕMITES LOFCA:
Los tributos cedidos representan en la actualidad m·s del 75% de los ingresos de las
CCAA de rÈgimen com˙n. (mayor importancia que los tributos propios) - LÌmites o principios aplicables al poder tributario en general (Art 31 CE):

El alcance de la cesiÛn en los PRINCIPALES IMPUESTOS ESTATALES es el siguiente: Fundamentalmente, observancia del principio de capacidad econÛmica.

- LÌmites o principios aplicables al poder tributario autonÛmico:

Impuestos autonÛmicos aprobados por sus propias Asambleas Legislativas,

distintos de los establecidos a nivel estatal, que a la hora de su creaciÛn y regulaciÛn
deben respetar, junto con lo establecido en la CE, dos lÌmites:

LÌmites se aplican siempre, sea tributo del Estado, de las CCAA o de las CCLL, pero
las CCAA, adem·s, tienen un lÌmite especÌfico

1) Que ´los tributos que establezcan las CCAA no podr·n recaer sobre hechos
Por quÈ en el IRPF se cede competencia normativa y en el IVA no: porque el IVA es un imponibles “gravados por el Estado” (art 6.2 LOFCA) ni “por los tributos locales”» (Art
impuesto fuertemente armonizado en la Comunidad Europea Ocurre igual en el IIEE. 6.3. LOFCA)

Ej: No duplicidad de impuestos autonÛmicos con estatales ni autonÛmicos con

TRIBUTOS PROPIOS locales
2) Referido a los impuestos, recoge lÌmites de car·cter territorial (Art 9 de la LOFCA). DOS VERTIENTES:

- Vertiente del GASTO: Libertad para la cuantificaciÛn del gasto p˙blico y para
SISTEMATIZACI”N IMPUESTOS PROPIOS DE LAS CCAA:
fijar su destino y orientaciÛn
1. IMPUESTOS CON FINES MEDIOAMBIENTALES
- Vertiente del INGRESO: Capacidad para establecer y exigir sus propios
Entre otros: impuestos sobre el consumo y vertido de agua; impuestos sobre
tributos
emisiones de gases a la atmÛsfera; impuestos sobre depÛsito, almacenamiento o
eliminaciÛn de residuos; impuestos sobre grandes establecimientos comerciales o Instrumento indispensable para la consecuciÛn de la autonomÌa polÌtica de las
grandes ·reas de venta; impuesto andaluz sobre bolsas de pl·stico de un solo uso, CCAA.
etc.
Car·cter instrumental de la autonomÌa financiera respecto de la autonomÌa
Impuestos que atienden a la funciÛn social de la propiedad polÌtica.

Entre otros: impuestos sobre tierras, fincas o explotaciones agrarias infrautilizadas; (Es necesario un mÌnimo de recursos financieros (autonomÌa financiera) para poder
impuesto catal·n sobre viviendas vacÌas, etc. ejercer las competencias atribuidas por los estatutos (autonomÌa polÌtica )
correspondientes a las CCAA)
2. IMPUESTOS SOBRE EL JUEGO (fundamentalmente, sobre el Bingo).
3. IMPUESTOS SOBRE ESTANCIAS EN ESTABLECIMIENTOS Autonomía financiera ≠Absoluta → Limitaciones: coordinación con la Hacienda
TURÕSTICOS (existentes en CataluÒa e Islas Baleares). estatal y solidaridad entre todos los espaÒoles (art. 156.1 CE).
4. OTROS IMPUESTOS
(Aunque es imprescindible no es absoluta, est· limitada)
Entre otros: gravamen catal·n sobre elementos patrimoniales afectos a las
actividades de las que pueda derivar la activaciÛn de planes de protecciÛn civil;
B) LÕMITES AL PODER TRIBUTARIO DE LAS CCAA
impuesto catal·n sobre bebidas azucaradas envasadas; impuesto extremeÒo sobre
aprovechamientos cinegÈticos, etc.
1. El principio de SOLIDARIDAD
3. LOS PRINCIPIOS INFORMADORES DEL PODER FINANCIERO DE LAS CCAA m·s ricas han de colaborar a la financiaciÛn de las m·s pobres Se pretende
CCAA que no haya diferencias interterritoriales en cuento a la renta
(Esa potestad de crear tributos tiene que respetar unos principios)
2. El principio de COORDINACI”N con la Hacienda
estatal
A) PRINCIPIO DE AUTONOMÕA FINANCIERA
ConsagraciÛn en el Art 156.1 CE: Las Comunidades AutÛnomas gozar·n de Coordinar medios para que haya un sistema tributario coherente
autonomÌa financiera para el desarrollo y ejecuciÛn de sus competencias con arreglo
Tiene un papel fundamental la LOFCA y tambiÈn el Consejo de polÌtica fiscal y
a los principios de coordinaciÛn con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos
financiero (ministro de hacienda y de administraciones p˙blicas y de hacienda de las
los espaÒoles.
distintas CCAA
(Consistente en la libertad de obtener ingresos y libertad de realizar gastos)
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Para acordar el modelo financiero de las distintas CCAA Única prohibición de doble imposición establecida expresamente → Art 6 LOFCA.

Sus actos se materializan en modificaciones de la LOFCA, o de la Ley de cesiÛn de Se puede producir un solapamiento y que no se declare constitucional. Habr· que
tributos de cada CA ver si vulneran o no esas prohibiciones de doble imposiciÛn establecidas en el Art 6
LOFCA
3. La PROHIBICI”N DE DOBLE IMPOSICI”N
No todos los solapamientos son inconstitucionales
No se pueden establecer impuestos que graven HI ya gravados por el Estado o las
EELL Los apartados 2 y 3 del Art 6 LOFCA como lÌmites a la creaciÛn de tributos propios de
las Comunidades AutÛnomas en aras de ´la coordinaciÛn del ejercicio de las
competencias tributarias de las Comunidades AutÛnomasª y, en definitiva, en aras
de un armÛnico ejercicio del poder tributario en los distintos niveles territoriales de
4. El principio de TERRITORIALIDAD: nuestro Estado (estatal, autonÛmico y local).

prohibiciÛn de gravar elementos patrimoniales situados, rendimientos originados ni Art 6 LOFCA

gastos realizados fuera del territorio de la respectiva Comunidad AutÛnoma.
1. Las Comunidades AutÛnomas podr·n establecer y exigir sus propios tributos de
acuerdo con la ConstituciÛn y las Leyes.
Ej: un impuesto sobre vertidos Oslo podr· gravar los vertidos en la CA en cuestiÛn
2. Los tributos que establezcan las Comunidades AutÛnomas no podr·n recaer sobre
5. El principio de UNIDAD DE MERCADO: prohibiciÛn de barreras fiscales y hechos imponibles gravados por el Estado. Cuando el Estado, en el ejercicio de su
potestad tributaria originaria establezca tributos sobre hechos imponibles gravados por las
libertad de circulaciÛn de personas, mercancÌas, servicios y capitales. Comunidades AutÛnomas, que supongan a Èstas una disminuciÛn de ingresos,
instrumentar· las medidas de compensaciÛn o coordinaciÛn adecuadas en favor de las
mismas.
c. LA PROHIBICI”N DE DOBLE IMPOSICI”N ° IMORTANTE!
3. Los tributos que establezcan las Comunidades AutÛnomas no podr·n recaer sobre
hechos imponibles gravados por los tributos locales. Las Comunidades AutÛnomas
CONCEPTO de DOBLE IMPOSICI”N INTERNA: podr·n establecer y gestionar tributos sobre las materias que la legislaciÛn de RÈgimen
Local reserve a las Corporaciones locales. En todo caso, deber·n establecerse las
Doble imposiciÛn: Incidencia de dos impuestos sobre una misma manifestaciÛn de medidas de compensaciÛn o coordinaciÛn adecuadas a favor de aquellas Corporaciones,
de modo que los ingresos de tales Corporaciones Locales no se vean mermados ni
riqueza. reducidos tampoco en sus posibilidades de crecimiento futuro.

Interna: Solapamiento de impuestos de entes integrados dentro de un ˙nico territorio

estatal. Solapamiento poder tributario estatal/autonÛmico/local.
Guarda relaciÛn tambiÈn con el principio de coordinaciÛn
INTERNA (dentro de un mismo Estado) porque es en contraposiciÛn con la
Aparece “tributo” pero realmente nos referimos a los impuestos, a que en las tasas y
INTERNACIONAL (Entre distintos Estados) contribuciones especiales no se da este problema

Autonomía política → Autonomía financiera → Capacidad de las [Link]. para ART 6.2 LOFCA: PROHIBICI”N EQUIVALENCIA TRIBUTOS
establecer y exigir sus propios tributos (= Tributos propios) → Posibilidad de doble AUTON”MICOS Y ESTATALES
imposiciÛn sistema tributario autonÛmico – sistema tributario estatal/local.
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TC: ´lo que el Art 6.2 prohÌbe, en sus propios tÈrminos, es la duplicidad de hechos
imponibles estrictamenteª, pero ´no tiene por objeto impedir a las Comunidades
AutÛnomas que establezcan tributos propios sobre objetos materiales o fuentes
impositivas ya gravadas por el Estadoª.

Esta modificaciÛn de los lÌmites a la creaciÛn de tributos propios debe interpretarse

en virtud de descartar “una identificación entre los conceptos de ‘materia imponible’
y ‘hecho imponible’ que conduce a una interpretación extensiva del Art 6.2 LOFCA,
alejada del verdadero alcance de la prohibición que en dicha norma se contiene”

Necesaria distinciÛn entre los conceptos constitucionales de “MATERIA SÕNTESIS:

IMPONIBLE” y de “HECHO IMPONIBLE”.
- Se prohÌbe exclusivamente la duplicidad de tributaciÛn por los MISMOS HECHOS
IMPONIBLES entre TRIBUTOS AUTON”MICOS y TRIBUTOS ESTATALES.

- En relaciÛn con UNA MISMA MATERIA IMPONIBLE el legislador puede

seleccionar distintas circunstancias que den lugar a DIVERSOS HECHOS

IMPONIBLES.

- El Art 6.2 LOFCA NO IMPIDE que las CCAA establezcan tributos SOBRE MATERIAS
IMPONIBLES ya gravadas por el Estado.

- Lo que el Art 6.2 LOFCA PROHÕBE es la DUPLICIDAD DE HECHOS IMPONIBLES

MATERIA IMPONIBLE es un concepto m·s amplio. Elemento de la realidad que sirve
estrictamente.
de base

Ej: Bien inmueble (Una vivienda) ART 6.3 LOFCA: PROHIBICI”N EQUIVALENCIA ENTRE TRIBUTOS
AUTON”MICOS Y LOCALES
Puede dar lugar a distintos HECHOS IMPONIBLES, en atenciÛn a determinadas
circusntancias, sobre los que se pueden establecer varios impuestos Antes de la modificaciÛn operada en la LOFCA en 2009

Ej: IBI, Impuesto catalán sobre viviendas vacías…“en relación con una misma Art 6.3 LOFCA: Las CCAA no podÌan establecer TRIBUTOS PROPIOS sobre la MATERIA
materia impositiva, el legislador puede seleccionar distintas circunstancias que den IMPONIBLE gravada por las CORPORACIONES LOCALES (a menos que existiera
lugar a otros tantos hechos imponibles, determinantes a su vez de figuras tributarias habilitaciÛn legal previa al efecto y se establecieran medidas de compensaciÛn en
diferentes” favor de las Corporaciones) (No habÌa margen casi para las CCAA)

Prohibe que coincidan los HI, pero la MI sÌ coincide. InterpretaciÛn de acuerdo con jurisprudencia constitucional:

El Art 6.3 LOFCA reconducÌa la prohibiciÛn de doble imposiciÛn a la MATERIA

IMPONIBLE (concepto m·s amplio que el de hecho imponible).
Resultaba vedado cualquier solapamiento –sin habilitaciÛn legal previa- entre la EL CANON DE ENJUICIAMIENTO DEL TC EN RELACI”N CON LÕMITES ART 6
fuente de riqueza (= materia imponible) gravada por un tributo local y por un nuevo LOFCA
tributo autonÛmico.
Debido a que desde la reforma de 2009 los apartados 2 y 3 del Art 6 LOFCA presentan
Tras la reforma de la LOFCA en 2009 “inicialmente la misma literalidad” (6.2 para autonÛmico-estatal y el 6.3
autonÛmicolocal), el Tribunal Constitucional ha venido empleando en su ˙ltima
Se circunscribe la prohibiciÛn de doble imposiciÛn CCAA–Entes Locales al “HECHO jurisprudencia el mismo canon de enjuiciamiento en la aplicaciÛn de sendos
IMPONIBLE” (y no a la “materia imponible” como sucedía antes). apartados.

Art 6.2 y 3 tienen la misma literalidad y prohÌben lo mismo øEn quÈ consiste dicho canon de enjuiciamiento? → EXAMEN COMPARATIVO de la
estructura o configuraciÛn legal de los dos tributos objeto de controversia
REDACCI”N ACTUAL:
Para apreciar la coincidencia entre hechos imponibles (Hay que entender HI en
Art. 6.3 LOFCA: “Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no
sentido amplio), que es lo vedado por el artÌculo 6 LOFCA, en sus apartados segundo
podrán recaer sobre hechos imponibles gravados por los tributos locales.”
y tercero (...) se hace preciso atender a los elementos esenciales de los tributos que
REDACCI”N ORIGINAL (anterior a reforma introducida por LO 3/2009, de 18 de se confrontan, al objeto de determinar la “manera” en que la correspondiente fuente
diciembre): de capacidad econÛmica es sometida a gravamen en la estructura del tributo.

Art 6.3 LOFCA: “Las Comunidades Autónomas podrán establecer y gestionar tributos Para lo cual se habr· de analizar, adem·s del hecho imponible en sentido estricto,
sobre las materias que la legislaciÛn de RÈgimen Local reserve a las Corporaciones otros aspectos como los supuestos de no sujeciÛn y exenciÛn, el sujeto pasivo y los
Locales, en los supuestos en que dicha legislaciÛn lo prevea y en los tÈrminos que la elementos de cuantificaciÛnª, asÌ como ´la posible concurrencia de fines
misma contemple (...)”. extrafiscalesª.

FINALIDAD DE LA REFORMA: ´ampliar el espacio fiscal de las Comunidades Atiende a si los dos impuestos gravan la misma manifestaciÛn de capacidad
AutÛnomas respecto de los tributos locales, sustituyendo el lÌmite basado en la econÛmica de la misma forma.
“materia imponible” por el referido al “hecho imponible”, a semejanza de lo que
Si hay diferencias sustanciales en sus elementos, no se entiende vulnerado el
venÌa haciendo, sin cambios desde su redacciÛn original, el Art 6.2 LOFCA, en
principio de prohibiciÛn de doble imposiciÛn.
relaciÛn con los tributos estatalesª
Se grava la misma riqueza, pero si se diferencian los elementos en los que se grava,
Art 6 LOFCA prevÈ una restricciÛn para la creaciÛn de tributos propios.
no se vulnera.
Estos no podr·n recaer sobre HI gravados por los tributos estatales o locales.

No impide establecer tributos propios sobre fuentes impositivas ya gravadas, sino

˙nicamente la duplicidad coincidencia de HI.

Para apreciar la coincidencia entre HI se debe atender a los elementos esenciales de

los tributos que se comparan
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EN RESUMEN: Establecidos y regulados Navarra y PaÌs Vaco a los que se les aplica mismos lÌmites
que a tributos propios autonÛmicos de rÈgimen com˙n (los del Art 6 LOFCA).
El Art 6 de la LOFCA admite que dos tributos (autonÛmico y estatal, o bien,
autonÛmico y local) se establezcan sobre la misma riqueza o fuente de capacidad Ej: Impuestos medioambientales de car·cter extrafisca
econÛmica (materia imponible), mientras que se diferencien en la ´maneraª en la
que la gravan, en la ´perspectivaª desde la que la gravan. 2) TRIBUTOS CONCERTADOS O CONVENIDOS

Lo que pretenden realmente los lÌmites del Art 6 LOFCA es garantizar el equilibro o la 2 tipos:
coordinaciÛn entre, por un lado, la contribuciÛn al sostenimiento de los gastos
p˙blicos mediante un sistema tributario justo de acuerdo con el Art 31.1 de la a) Tributos DE NORMATIVA AUT”NOMA
ConstituciÛn, y, por otro lado, la potestad tributaria que reconoce nuestra
: Pueden ser regulados apart·ndose de la normativa estatal, dentro de ciertos lÌmites
ConstituciÛn a las CCAA.
establecidos en el Concierto (en el Caso de [Link]) y en el Convenio (En el caso de
Las CCAA aprovechan esto para establecer nuevos impuestos sobre una misma Navarra).
materia pero que atiendan a circunstancias distintas (fines extrafiscales), dando
Ej:
lugar a impuestos extrafiscales

Ej: impuesto sobre las bolsas de pl·stico se solapa con el IVA pero es constitucional b) Tributos DE NORMATIVA COM⁄N:
pues su razÛn es la protecciÛn del medio ambiente
Formalmente se regulan por las instituciones forales pero siguiendo
escrupulosamente la normativa estatal (salvo en materia de gestiÛn).

Respecto de Èstos las competencias de las Haciendas forales se limitan a aspectos

IV. EL PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUT”NOMAS
concretos de la gestiÛn del impuesto (por ejemplo, varÌan los plazos de ingreso y los
DE R…GIMEN FORAL: EL PAÕS VASCO Y NAVARRA
modelos de declaraciÛn en el IVA).
“La Constitución ampara y respeta los derechos históricos de los territorios forales”
Ej: IVA y mayorÌa de Impuestos Especiales
(DisposiciÛn Adicional Primera CE).
Son impuestos fuertemente armonizados
- En el PAÕS VASCO, cada uno de los Territorios HistÛricos (Diputaciones Forales) –
Al igual que no se ceden competencias normativas a las CCAA, no tendrÌa sentido
¡lava, Guip˙zcoa y Vizcaya- pueden mantener, establecer y regular dentro de su
cedÈrsela a los territorios forales.
territorio su propio sistema tributario (CONCIERTO ECON”MICO).

- En el caso de NAVARRA, es la Comunidad Foral de Navarra quien tiene potestad 3) TRIBUTOS ESTATALES:
para mantener, establecer y regular su propio rÈgimen tributario (CONVENIO Gestionados y recauadados por las delegaciones de la Hacienda Tributaria Central
ECON”MICO).
Ej:
El rÈgimen del concierto o convenio econÛmico distingue TRES TIPOS DE TRIBUTOS:
Al tratarse de regÌmenes especiales, no perciben impuestos estatales cedidos ni
pueden establecer recargos sobre los impuestos estatales.
TRIBUTOS PROPIOS:
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Para las CCAA de RÈgimen Foral la TRANSFERENCIA es DE SIGNO INVERSO (Es de La Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLHL)
los territorios forales al Estado)
Texto Refundido aprobado por RD Leg. 2/2004, de 5 de marzo) diseÒa el sistema de
Son las Haciendas Forales las que deben contribuir a financiar los gastos del ingresos de ayuntamientos y diputaciones.
Estado en aquellas materias cuya competencia sigue siendo estatal.
øDiferencia entre potestad tributaria de las CCA y de las corporaciones locales?
(CUPO en el PaÌs Vasco y APORTACI”N ANUAL en Navarra) CCAA pueden crear impuestos y las corporaciones locales no.

V. EL PODER TRIBUTARIO DE LAS CORPORACIONES LOCALES Corporaciones locales lo que pueden hacer es decidir si establecer o no un tributo
potestativo, asÌ como el tipo y las cuantÌas, dentro de unos lÌmites establecidos por
(CCLL). NOCIONES B¡SICAS
la Ley estatal
La potestad tributaria de las [Link]. ↔ ManifestaciÛn de su autonomÌa financiera (Art
142 CE). Necesita una habilitaciÛn legislativa para ejercer esa potestad

Art 133 CE Esa Ley estatal es el texto refundido de la Ley reguladora de las haciendas locales.

2. Las Comunidades AutÛnomas y las Corporaciones locales podr·n establecer y EL SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL. ESPECIAL REFERENCIA A LOS
exigir tributos, de acuerdo con la ConstituciÛn y las leyes. IMPUESTOS OBLIGATORIOS Y A LOS POTESTATIVOS:

Art 142 CE ▪ RegulaciÛn del sistema tributario de las entidades locales (de rÈgimen com˙n) en el
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Las Haciendas locales deber·n disponer de los medios suficientes para el Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL).
desempeÒo de las funciones que la ley atribuye a las Corporaciones respectivas y se
nutrir·n fundamentalmente de tributos propios y de participaciÛn en los del Estado y ▪ Las entidades locales se financian mediante impuestos, tasas y contribuciones
de las Comunidades AutÛnomas. especiales.

De acuerdo con el Art 133.2 CE, las [Link]. podr·n establecer y exigir tributos de ▪ Entidades locales → Carecen de potestad legislativa (disponen, exclusivamente, de
acuerdo con la ConstituciÛn y las leyes potestad de Ordenanza) → En consecuencia, el TRLRHL:

EquiparaciÛn [Link]. y [Link]. - Crea los tributos que pueden aplicar las entidades locales y regula los
elementos esenciales de los mismos.
Sin embargo, existe una DIFERENCIA FUNDAMENTAL: mientras que las [Link]. - Permite un cierto margen para que las entidades locales puedan determinar
disfrutan de potestad legislativa, las [Link]. carecen de ella. algunos aspectos de sus elementos cuantificadores a travÈs de las
correspondientes ordenanzas fiscales.
En consecuencia, las [Link]. precisan de una habilitaciÛn legislativa para ejercitar su
potestad tributaria ↔ La ley estatal debe predeterminar dentro de lÌmites precisos el ▪ En concreto, el PODER TRIBUTARIO DE LAS CORPORACIONES LOCALES, en
ejercicio de esta potestad. PODER TRIBUTARIO COMPARTIDO CON EL relaciÛn con sus impuestos propios, consiste en la facultad de decidir sobre su
ESTADO(RAMALLO MASSANET). establecimiento o aplicaciÛn en concreto –excepto en determinados casos en que la
imposiciÛn es obligatoria-, asÌ como en la determinaciÛn del tipo o cuantÌa, dentro de
↓
los m·rgenes fijados en el propio TRLRHL.
A) Impuestos OBLIGATORIOS: Deben ser exigidos por todos los entes
locales (IBI, IAE, e IVTM).

B) Impuestos POTESTATIVOS: Para la imposiciÛn de estos impuestos se

requiere un acto expreso del ente local a travÈs de una ordenanza fiscal
(ICIO e IIVTNU).
LECCI”N 8: LAS FUENTES DEL DERECHO Al ser la m·s importante jer·rquicamente, sus preceptos perfilan los rasgos
esenciales de otras leyes sometidas a ella.
TRIBUTARIO SUMARIO
3. LOS TRATADOS INTERNACIONALES
1. INTRODUCCI”N. EL ART 7 LGT
Los Tratados internacionales son FUENTE DEL DERECHO ESPA—OL.
Conjunto de normas que rigen los tributos
Art 7.1.b) LGT: Fuentes del ordenamiento tributario.
No existe un sistema de fuentes específico del Ordenamiento tributario → Rige el
mismo que en el resto de las ramas del Derecho. 1. Los tributos se regir·n:

Objeto de estudio: ESPECIALIDADES del SISTEMA DE FUENTES DEL DERECHO b) Por los tratados o convenios internacionales que contengan cl·usulas de
TRIBUTARIO. naturaleza tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble
imposiciÛn, en los tÈrminos previstos en el artÌculo 96 de la ConstituciÛn.
Art 7 LGT → FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO:
DOS POSICIONES DOCTRINALES:
Art 7.1 LGT:
a) Quienes defienden que los Tratados internacionales se sit˙an jer·rquicamente
a) ConstituciÛn por debajo de la CE (entre otros, P…REZ ROYO). (OpiniÛn mayoritaria)
b) Tratados o Convenios Internacionales que contengan cl·usulas de naturaleza
b) Quienes mantienen que las relaciones entre un Tratado internacional y una ley
tributaria. En particular, Convenios para evitar la doble imposiciÛn.
interna se rigen por el principio de competencia y no por el de jerarquÌa (entre otros,
c) El Derecho de la UniÛn Europea y dem·s organismos internacionales o MEN…NDEZ MORENO).
supranacionales.
Art 96 CE → Principio de RECEPCIÓN AUTOMÁTICA
d) LGT, Leyes reguladoras de los distintos tributos y dem·s Leyes con contenido
tributario. Los Tratados internacionales v·lidamente celebrados, una vez publicados
e) Reglamentos (ejecutivos). En el ámbito local → Ordenanzas fiscales. oficialmente en EspaÒa, forman parte del Ordenamiento interno y sus disposiciones
´sÛlo podr·n ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los
f) ”rdenes ministeriales.
propios tratados o de acuerdo con las normas generales del Derecho Internacionalª.
Art 7.2 LGT = Trata lo relacionado con el Derecho supletorio → Tendrán carácter
supletorio las Disposiciones generales del Derecho Administrativo y preceptos de Consagra el PRINCIPIO DE RECEPCI”N AUTOM¡TICA
Derecho Com˙n.
Las disposiciones de los tratados internacionales se aplican con preferencia a la
2. LA CONSTITUCI”N COMO NORMA SUPREMA legislaciÛn interna pero no A LA CONSTITUCI”N

Valor de norma jurÌdica en sentido propio (A la legislaciÛn interna de car·cter infracosntitucional)

Fuente m·s importante desde punto de vista JER¡RQUICO y por su CONTENIDO De acuerdo con los arts. 93 y 94 CE → Tres grupos de Tratados:

a) Los que requieren previa autorizaciÛn por Ley Org·nica (art. 93 CE).
b) Los que requieren previa autorizaciÛn de las Cortes (art. 94.1 CE). - Tratados que impliquen obligaciones financieras para la Hacienda P˙blica [art.
94.1.d) CE].
c) Aquellos que, una vez concluidos, deber· informarse al Congreso y al Senado (art.
94.2 CE). (aquellos que no se incluyen en ninguna de las 2 categorÌas anteriores) - Tratados que supongan modificaciÛn o derogaciÛn de una ley o exijan medidas
legislativas para su ejecución [art. 94.1.e) CE] → Se trata de velar por la observancia
Todos tienen contenido tributario del principio de reserva de ley.

Los 2 primeros requieren PREVIA AUTORIZACI”N DE LAS CORTES GENERALES Forman parte de este segundo grupo los Convenios para evitar la Doble
ImposiciÛn (CDIs).
El ˙ltimo grupo sÛlo necesita que congreso y senado sean informados de que se ha
convenido ese tratado CONVENIOS PARA EVITAR DOBLE IMPOSICI”N: Aquellos que tienen como funciÛn
coordinar los distintos sistemas tributarios nacionales para evitar supuestos de
Los m·s importantes en el ·mbito tributario son los 2 primeros, y en concreto, a˙n
doble o nula imposiciÛn.
m·s los del apartado b)
Evitar que una misma manifestaciÛn econÛmica acabe grav·ndose por 2 tributos
A) TRATADOS QUE REQUIEREN (ART. 93 CE):
an·logos en 2 Estados distintos
Aquellos en los que se atribuye a una organizaciÛn o instituciÛn internacional el
Evitar que una misma manifestaciÛn econÛmica escape de gravamen en los 2
ejercicio de competencias derivadas de la CE (art. 93 CE).
Estados
Paradigma (caso m·s paradigm·tico): Tratado de adhesiÛn de EspaÒa a las
Comunidades Europeas, asÌ como los sucesivos negociados por EspaÒa como 4. EL DERECHO DE LA UNI”N EUROPEA
miembro de la UniÛn.
La integraciÛn de EspaÒa en las Comunidades Europeas (en la actualidad, UE),
Todo el Derecho originario de la UE se inscribe en esta categorÌa. con efectos desde el 01-01-1986, supuso la incorporaciÛn a nuestro sistema jurÌdico:

Derecho ORIGINARIO DE LA UE: Conformado por los TRATADOS: acuerdos a) Del Derecho comunitario originario (el contenido en los Tratados).
vinculantes entre estados miembros que establecen los objetivos de la UE, normas
b) Del Derecho comunitario derivado (constituido, fundamentalmente, por los
aplicables a sus instituciones, anera en que se toman las decisiones y la relaciÛn
Reglamentos, Directivas y Decisiones emanados de las Instituciones comunitarias
entre UE y sus integrantes.
en el ejercicio de las competencias cedidas por los Estados miembros).
D DERIVADO DE LA UE: Resto de normas que emanan de esos tratados.
c) De resto del acervo comunitario → Especialmente, de la jurisprudencia del TJUE.
B) TRATADOS QUE REQUIEREN (ART. 94.1 CE) (M¡S IMPORTANTE)
ACERVO COMUNITARIO: Conjunto de normas, actos o principios que vinculan a
De interÈs en el ·mbito tributario exclusivamente los tratados a que se refieren las todos Los Miembros de la UE y constituyen la base com˙n y toda la UniÛn.
letras c), d) y e) del art. 94.1 CE:
FUENTES DEL DERECHO COMUNITARIO ORIGINARIO (Se trata de tratados)
- Tratados que afectan a derechos y deberes fundamentales establecidos en el
Fundamentalmente:
TÌtulo I [art. 94.1.c) CE] → Entre ellos, el deber de contribuir (art. 31.1 CE).
- Tratado de la UniÛn Europea (TUE)
- Tratado de Funcionamiento de la UniÛn Europea (TFUE) Transponerse al ordenamiento interno. Mediante un instrumento adecuado (Ley,
Decreto Ley o Decreto Legislativo)
FUENTES DEL DERECHO COMUNITARIO DERIVADO:
Particulares no pueden invocar directamente los preceptos de una directiva sin
(no son todas. Las que debemos saber) haberla traspuesto al ordenamiento

1) REGLAMENTOS: ExcepciÛn: si Estado no traspone directiva en plazo oportuno o lo hace de manera

incorrecta pero disposiciones directiva son suficientemente precisas, sÌ puede
• Disposiciones de alcance general.
invocarla
Regulan en abstracto situaciones generales
• Recepción dentro del plazo establecido.
Los destinatarios se determinan tambiÈn de manera genÈrica. No hay destinatarios
concretos Para armonizaciÛn ….

• Son obligatorios en todos sus elementos. Ejemplo en materia tributaria → Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de
noviembre de 2006 , relativa al sistema com˙n del IVA (transpuesta al ·mbito interno
Todo el texto es obligatorio. por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del IVA).

A diferencia de las DIRECTIVAS, que sÛlo obligan al resultado y dejan el modo a Pregunta de examen: DIFERENCIAS entre REGLAMENTO y DIRECTIVA:
decisiÛn de las autoridades nacionales
- REGLAMENTOS: Alcance general
• Resultan directamente aplicables en cada Estado miembro (sin necesidad de
- DIRECTIVAS: se dirigen a los Estados miembros.
ning˙n acto de recepciÛn o incorporaciÛn en el ordenamiento interno de cada paÌs).
- REGLAMENTOS: Obligatorios en todos sus elementos. Todo el texto es
Ej. m·s destacado en el ·mbito tributario: Reglamento (UE) no 952/2013 del
obligatorio.
Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de octubre de 2013, por el que se establece
el CÛdigo Aduanero de la UniÛn. - DIRECTIVAS: SÛlo obligan al resultado y dejan a las autoridades nacionales
escoger los medios para alcanzarlos.
2) DIRECTIVAS:
- REGLAMENTOS: directamente aplicables, sin necesidad de ning˙n acto de
• Disposiciones dirigidas a los Estados miembros.
recepciÛn o incorporaciÛn en el ordenamiento interno de cada paÌs.
• Obligan a cada Estado miembro en cuanto al resultado (dejando a las autoridades
- DIRECTIVAS:
nacionales la elecciÛn de la forma y los medios para alcanzar dicho resultado).
Regla general: sÌ necesitan decepcionarse formalmente. Transponerse al
• Deben ser objeto de recepciÛn en el ordenamiento interno de cada paÌs
ordenamiento interno. Mediante un instrumento adecuado (Ley, Decreto Ley o
mediante el instrumento adecuado.
Decreto Legislativo)
Regla general: Las DIRECTIVAS sÌ necesitan decepcionarse formalmente.
ExcepciÛn: si Estado no traspone directiva en plazo oportuno o lo hace de
manera incorrecta pero disposiciones directiva son suficientemente precisas, sÌ
puede invocarla
3) DECISIONES: 3) PRINCIPIO DE PRIMACÕA de la norma comunitaria sobre la norma interna

• Son obligatorios en todos sus elementos. Conlleva la inaplicaciÛn de esta ˙ltima en caso de conflicto con la primera.

Como los REGLAMENTOS Las normas nacionales deben ser interpretadas –hasta donde sea posible- de
conformidad con el Derecho comunitario (= Principio de interpretaciÛn conforme)
• Van dirigidas a uno o varios destinatarios concretos.
Asimismo, prevalencia de los criterios interpretativos del TJUE sobre el de cualquier
Dif con REGLAMENTOS otro Ûrgano (administrativo, jurisdiccional, etc.) de car·cter interno.

Instrumentos que usa la COMISIÓN para …. A partir de estos principios → TRASCENDENCIA DEL DERECHO COMUNITARIO
FINANCIERO en la ORDENACI”N DE LA ACTIVIDAD DE INGRESO Y GASTO
Seg˙n doctrina consolidada del TJUE (avalada por nuestro TC), las relaciones entre el
P⁄BLICO en el espacio de la UniÛn Europea.
Derecho comunitario (tanto originario como derivado) y el Derecho interno se rigen
por 3 principios: En la VERTIENTE de los INGRESOS P⁄BLICOS:

1) PRINCIPIO DE AUTONOMÕA DEL DERECHO COMUNITARIO RESPECTO DEL - La UE puede establecer sus propios tributos.
DERECHO INTERNO DE LOS ESTADOS MIEMBROS
- Los Tratados comunitarios imponen importantes limitaciones al poder tributario de
Las categorÌas y nociones del Derecho comunitario no tienen por quÈ coincidir con los Estados miembros
las Derecho nacional (aquellas se determinan en funciÛn de las exigencias del propio
Derecho comunitario y de los objetivos de los Tratados). Tienen una autonomÌa A saber:
propia
a) limitaciones derivadas del reconocimiento de las libertades comunitarias
2) PRINCIPIO DE EFICACIA O EFECTO DIRECTO DE LAS NORMAS COMUNITARIAS fundamentales (libre circulaciÛn de personas, servicios, mercancÌas y capitales)

Las normas comunitarias de eficacia directa: b) limitaciones derivadas del principio general de no discriminaciÛn

• Despliegan todos sus efectos de manera uniforme y en todos los Estados c) prohibiciÛn de ayudas de Estado (de car·cter tributario) que puedan falsear la libre
miembros desde su entrada en vigor. competencia.

• Generan por sí mismas y de manera inmediata obligaciones y derechos para sus Ej. que ha explicado de inflación extranjera….
destinatarios (Estados miembros o particulares).
- Los Tratados comunitarios reconocen a las Instituciones comunitarias
• No necesitan ser recogidas ni ratificadas por normas de Derecho interno, son competencias para llevar a cabo la armonizaciÛn de la legislaciÛn fiscal de los
directamente aplicables por los Ûrganos estatales (administrativos y Estados miembros en la medida necesaria para alcanzar los objetivos comunitarios
jurisdiccionales) desde su publicaciÛn en el Diario Oficial de la UE. (salvedad de las
IDRECTIVAS ø??) → Especialmente, en materia de imposición indirecta.

Las autoridades nacionales est·n obligadas a no aplicar una norma interna ej.: IVA o impuestos Especiales
declarada incompatible con ellas. Hay unos m·ximos y mÌnimos
 ▪ Existencia de alguna LEY ORG¡NICA ESPECÕFICAMENTE TRIBUTARIA (susceptible
En la VERTIENTE del GASTO P⁄BLICO: de inclusiÛn en el inciso final del art 81.1 CE: ´las dem·s previstas en la
ConstituciÛnª)
Los Tratados comunitarios imponen importantes limitaciones al poder financiero de
los Estados miembros. La dictada en desarrollo del Art 157.3 CE → Ley Orgánica de Financiación de las
Comunidades AutÛnomas (LOFCA), que regula el ejercicio de las competencias
ej.: las que derivan de la prohibiciÛn de dÈficits p˙blicos excesivos. financieras que la CE reconoce a las [Link].

Gastos p˙blicos son mayores que los ingresos 2. LEYES ORDINARIAS:

Tal es la importancia, que ha llevado a la reforma del Art 135 CE: PRINCIPIO DE
DesempeÒan un papel fundamental en el Derecho tributario por imperativo del
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (arts. 31.3 y 133.1 CE)
5. LA LEY
Por la exigencia de normas con rango de ley para la regulaciÛn de los elementos
5.1. CLASIFICACI”N DE LAS LEYES. ESPECIALIDADES DEL esenciales del tributo
PROCEDIMIENTO LEGISLATIVO EN MATERIA TRIBUTARIA
Asimismo, regulaciÛn por ley ordinaria de la Ley de Presupuestos Generales del
Estado.
A) LEYES ORG¡NICAS Y LEYES ORDINARIAS
Difieren en el ·mbito de regulaciÛn. B) LEYES ESTATALES Y LEYES AUTON”MICAS

1. LEYES ORG¡NICAS: La articulaciÛn entre unas y otras se basa en criterios de distribuciÛn de

competencias (no de jerarquía) → Sometimiento de la legislación autonómica a la
▪ Materias reservadas a la Ley Org·nica LOFCA.

Art 81.1 CE: Son leyes org·nicas las relativas al desarrollo de los derechos ESPECIALIDADES del PROCEDIMIENTO LEGISLATIVO en MATERIA TRIBUTARIA:
fundamentales y de las libertades p˙blicas, las que aprueben los Estatutos de
AutonomÌa y el rÈgimen electoral general y las dem·s previstas en la ConstituciÛn • ExclusiÛn de la iniciativa popular
(Referencia a LO financiaciÛn de las CCAA (LO m·s importante en ·mbito tributario)).
Art 87.3 CE, no proceder· la iniciativa popular ´en materias propias de ley org·nica,
▪ Dentro del ·mbito reservado a la Ley Org·nica NO se encuentra la materia tributarias o de car·cter internacional, ni en lo relativo a la prerrogativa de graciaª.
tributaria.
• Especialidades/Limitaciones de la Ley de Presupuestos
▪ Con todo, inclusiÛn de normas con relevancia tributaria en LEYES ”RGANICAS NO
(MUY IMPORTANTE) ↓
TRIBUTARIAS en sentido estricto → en los Estatutos de Autonomía; en el Código
Penal, en concreto, en los arts. 305 a 310 CP (“Delitos contra la Hacienda Pública”),
etc.
5.2. NATURALEZA JURÕDICA Y CONTENIDO DE LA LEY DE Articulado (puede contener materias varias pero no se puede regular cualquier cosa
PRESUPUESTOS. EN ESPECIAL, LAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS por esta ley)
EN LA LEY DE PRESUPUESTOS
Esto ha llevado a que existan varias posiciones doctrinales
RegulaciÛn en el Art 134 CE
POSICIONES DOCTRINALES (“extremas”) en relación con el contenido de la LPGE:

NATURALEZA JURÕDICA DE LA LPGE (CONFORME A REITERADA • Interpretación restringida: Articulado LPGE ↔ Ley de presupuestos sÛlo puede
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL): contener los Estados de gastos e ingresos y las normas relacionadas con la gestiÛn y
ejecuciÛn de los crÈditos presupuestarios.

1) NO S”LO ES UNA LEY EN SENTIDO FORMAL, SINO TAMBI…N EN CR…DITOS PRESUPUESTARIOS: AsignaciÛn individualizada de gastos que figura en
SENTIDO MATERIAL. los presupuestos

PuntualizaciÛn aplicable tanto a la LPGE como a las leyes de presupuestos de las • Interpretación amplia: La LPGE es apta para regular todo tipo de materias con las
CCAA. limitaciones establecidas en el art. 134.7 CE.

Es una Ley ORDINARIA DOCTRINA SENTADA POR EL TC → PosiciÛn intermedia

En sentido material: propio car·cter normativo. AutÈnticas leyes

CONTENIDO DE LA LPGE EX ART 134 CE:
En sentido formal
Admite que es una ley SINGULAR y que su contenido se encuentra en el Art 134 de
2) ES UNA LEY SINGULAR modo que no puede regular cualquier materia, pero este contenido no es sÛlo
Estados de gastos e ingresos y las normas relacionadas con la gestiÛn y ejecuciÛn de
De contenido SINGULAR: Tiene peculiaridades que afectan a la tramitaciÛn y
los crÈditos presupuestarios (contenido esencial) sino que tambiÈn contiene
contenido que regulan. El contenido est· limitado a ciertas materias.
disposiciones que guardan relaciÛn o conexiÛn directa con los ingresos y gastos
↓ (contenido eventual).

Existencia de LIMITACIONES RESPECTO DEL CONTENIDO POSIBLE de la LPGE. 1. Contenido ESENCIAL, INDISPONIBLE O IMPRESCINDIBLE para el legislador
de la LPGE, MÕNIMO Y NECESARIO, que en todo caso debe figurar en la LPGE:
CONTENIDO DE LA LEY DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO: PrevisiÛn de ingresos y habilitaciÛn de gastos para un ejercicio econÛmico.
Art 134.2 CE: Los Presupuestos Generales del Estado ´incluir·n la totalidad de los
gastos e ingresos del sector p˙blico estatal y en ellos se consignar· el importe de los 2. Asimismo, posibilidad de que la LPGE tenga un contenido EVENTUAL,
beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estadoª. DISPONIBLE O NO IMPRESCINDIBLE.

Contenido complejo. Disposiciones que, no siendo estrictamente presupuestarias, guarden RELACI”N O

CONEXI”N DIRECTA CON LOS INGRESOS Y GASTOS que integran el Presupuesto
HabilitaciÛn del gasto que se puede realizar por alguna de las siguientes razones:
Por ser un complemento de los criterios de polÌtica econÛmica del Gobierno de la - normas que integran el rÈgimen de la funciÛn p˙blica (normas que regulan
que ese Presupuesto es el instrumento (= ConexiÛn ECON”MICA). la FunciÛn p˙blica)

Por ser un complemento necesario para la mayor inteligencia (entenderlo mejor) y ej.: las relativas a los procedimientos de acceso de los funcionarios sanitarios
mejor ejecuciÛn del Presupuesto (= ConexiÛn PRESUPUESTARIA). Locales interinos a la categorÌa de funcionarios de carrera; de provisiÛn de los
.Puestos de trabajo del personal sanitario; de edad de pase a la situaciÛn de segunda
Es NECESARIO que la CONEXI”N con la estimaciÛn de ingresos y la habilitaciÛn de .Actividad de los funcionarios del cuerpo nacional de policÌa; o los requisitos de
gastos sea ´DIRECTA, INMEDIATA Y QUERIDA POR LA NORMAª TitulaciÛn necesaria para acceder al cuerpo superior de auditores del tribunal de
Cuentas
Pese a que cualquier medida legislativa es susceptible de tener un impacto en el
gasto p˙blico o en la estimaciÛn de ingresos, ´no pueden incluirse en las leyes de
presupuestos normas “cuya incidencia en la ordenación del programa anual de LÕMITES AL CONTENIDO DE LA LPGE:
ingresos y gastos es sÛlo accidental y secundaria y por ende insuficiente para Art 134.7 CE: ´La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podr· modificarlos
legitimar su inclusión en la Ley de Presupuestos” cuando una ley tributaria sustantiva asÌ lo preveaª

AMPLIA CASUÕSTICA EN LA JURISPRUDENCIA DEL TC EN RELACI”N CON LA DOS CUESTIONES QUE RESOLVER:
EXISTENCIA –O NO- DE ESTA CONEXI”N ´DIRECTA E INMEDIATAª
1) ¿Qué ha de entenderse por “modificación de tributos”?
A tÌtulo de ejemplo:
TRES POSIBILIDADES de acuerdo con TC:
PUEDEN INCLUIRSE EN EL CONTENIDO EVENTUAL DE LA LP:
a) CreaciÛn de tributos → Expresamente prohibida.
- Medidas que tengan como finalidad directa la reducción del gasto público →
Normas de incompatibilidad de percepciÛn de haberes activos y de pensiones Preg examen: øSe puede crearse un tributo ex Novo por modificaciÛn de le Ley de
Presupuestos? NO. Est· expresamente prohibido por Art 137.4 CE
- Medidas que tengan como finalidad directa el aumento del gasto público → Normas
relativas al incremento de retribuciones salariales para el personal al servicio de las b) Modificaciones «sustanciales y profundas» → Pueden producirse siempre que
Administraciones p˙blicas, asÌ como la creaciÛn de un complemento retributivo para exista una previa habilitaciÛn por ley sustantiva.
determinados cargos p˙blicos
c) Modificaciones de «mera adaptación del tributo a la realidad» → Son admisibles
NO TIENEN CABIDA EN EL CONTENIDO EVENTUAL DE LA LP: en todo caso, incluso sin previa habilitaciÛn por ley sustantiva (objeto de crÌtica por
parte de la doctrina tributarita).
(Ya que la vinculaciÛn con el presupuesto es accidental)
ej.: para adaptar tributo a una situaciÛn de inflaciÛn
-norma que facilita la recaudaciÛn de las deudas tributarias, estableciendo
un mecanismo. De autorizaciÛn autom·tica de entrada en el domicilio del 2) ¿Qué hay que entender por “ley tributaria sustantiva”? (La que puede habilitar a
deudor (es una norma general que no tiene relaciÛn directa con el la LPGE para modificar los tributos)
presupuesto de ese aÒo)
PosiciÛn TC:
- Cualquier ley que regule elementos concretos de la relaciÛn tributaria (a excepciÛn (No contiene un precepto similar al Art 134.7 CE)
de la LPGE. (Tiene que ser otra ley la que lo autorice. La LPGE no se puede autorizar a
sÌ misma)) ↓

- La Ley propia del impuesto (la que crea y regula inicialmente el tributo) u otra • No significa la inexistencia de lÌmite alguno a las leyes de presupuestos
modificadora de Èsta. autonÛmicas en relaciÛn con la creaciÛn o modificaciÛn de tributos.

Estas leyes tienen que ser leyes que regulen alg˙n aspecto MATERIAL del tributo, no • En estos EEAA suele existir una previsión similar al Art 134.2 CE y dispone,
pueden regular aspectos ˙nicamente FORMALES. adem·s, el Art 21.1 LOFCA lo siguiente: ´Los presupuestos de las Comunidades
AutÛnomas tendr·n car·cter anual e igual perÌodo que los del Estado, (...) e incluir·n
eje: IRPF disposiciÛn final VI habilita a la Ley de Presupuestos Generales del Estado la totalidad de los gastos e ingresos de los organismos y entidades integrantes de la
para modificar el IRPF misma, y en ellos se consignar· el importe de los beneficios fiscales que afecten a
tributos atribuidos a las referidas Comunidadesª.
Preg examen: øPuede una ley de presupuestos modificar los tipos del IRPF o
alguna reducciÛn en la cuota? SÌ, porque aunque se trata de una modificaciÛn • Sustancial identidad con lo que dispone respecto de los presupuestos generales
sustancial y profunda, una ley sustantiva, como es la del IRPF, lo habilita. del Estado, el Art 134.2 CE → AplicaciÛn a los presupuestos autonÛmicos de la
doctrina general que el TC ha elaborado acerca de los lÌmites materiales de las
DOCTRINA SENTADA POR EL TC: LPGE: el TC ha insistido, a este respecto, en que ´la ley de presupuestos autonÛmica
se adecue a la funciÛn institucional que le es propia, sin que puedan incluirse en ella
▪ La limitaciÛn constitucional contenida en el Art 134.7 CE NO resulta de aplicaciÛn
normas que no guarden relaciÛn directa con el programa de ingresos y gastos o con
a las leyes de presupuestos de las Comunidades AutÛnomas.
los criterios de polÌtica econÛmica en que se sustentan, o que no sean un
Est· pensado para LPGE complemento necesario para la mayor inteligencia y para la mejor y m·s eficaz
ejecución del presupuesto”».
Se aplicar· cuando los estatutos de la CA tengan un precepto an·logo
No pueden tener cualquier contenido
▪ Habr· de estarse a lo dispuesto en el BLOQUE DE CONSTITUCIONALIDAD
Tiene que haber un contenido ESENCIAL y uno EVENTUAL que guardan una relaciÛn
aplicable a la correspondiente CCAA → Fundamentalmente, en su Estatuto de directa con el presupone. Tienen una limitaciÛn m·s
AutonomÌa y en la LOFCA:
ej.: Principado de Asturias (CCAA cuyo Estatuto no tiene precepto an·logo a Art
BLOQUE DE LA CONSTITUCIONALIDAD: Conjunto de normas que junto a la CE el … 134.7) crea impuesto ex Novo por Ley de Presupuestos. Se puede porque no est· la
tiene como par·metro para determinar constitucionalidad o inconstitucionalidad de limitaciÛn del 134.7. EntrarÌa dentro del contenido EVENTUAL que se puede aÒadir a
una norma la Ley de Presupuestos.

- En algunos EEAA sí se contiene un precepto similar al Art 134.7 CE → AplicaciÛn AndalucÌa no podrÌa pues su Estatuto de autonomÌa tiene un Art parecido al 134.7.
a la Ley de presupuestos autonÛmica en estas CCAA de los mismos lÌmites que se
imponen a la LPGE. 5.3. EL ¡MBITO DE LA RESERVA DE LEY SEG⁄N LA LGT. EL ART 8 LGT

- En otros EEAA no se contiene previsiÛn alguna al respecto: Se trata de una MATERIA CONSTITUCIONAL.
Es un principio que deriva de la ConstituciÛn, no de la Ley. • Supuesto que encuentra fundamento en el principio de legalidad sancionadora del Art 25.1
CE.
Art 8 LGT = Hay que entenderlo como una NORMA INTERPRETATIVA de la previsiÛn • Supuestos que son proyección del Art 105 c) CE (reserva de ley para la regulación del
constitucional que establece la reserva de ley tributaria. DECLARACI”N DE procedimiento administrativo).
MATERIAS VEDADAS AL REGLAMENTO (= respecto de las que no es posible la LISTADO INCOMPLETO.
deslegalizaciÛn).
6. NORMAS DEL PODER EJECUTIVO CON FUERZA DE LEY
Es un lÌmite expreso. Materias que no se pueden deslegalizar, siempre estar·n
Normas con rango de ley dictadas por el gobierno
reguladas por la Ley, y no por Reglamento
6.1. DECRETOS LEGISLATIVOS
ArtÌculo 8. Reserva de ley tributaria.
Se regular·n en todo caso por ley: RegulaciÛn en el Art 82 CE.
a) La delimitaciÛn del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la
Contempla posibilidad de que cortes deleguen a Gobierno posibilidad de dictar
fijaciÛn del tipo de gravamen y de los dem·s elementos directamente determinantes de la
cuantÌa de la deuda tributaria, asÌ como el establecimiento de presunciones que no admitan normas con rango de ley
prueba en contrario.
Los DECRETOS LEGISLATIVOS son disposiciones normativas con fuerza de Ley (pero
b) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a
cuenta y su importe m·ximo. no son leyes) aprobadas por el Poder Ejecutivo, en virtud de una atribuciÛn expresa
previa realizada por el legislativo.
c) La determinaciÛn de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artÌculo 35 de
esta ley y de los responsables.
Hay dos tipos de Decretos Legislativos:
d) El establecimiento, modificaciÛn, supresiÛn y prÛrroga de las exenciones, reducciones,
bonificaciones, deducciones y dem·s beneficios o incentivos fiscales.
1. LOS TEXTOS ARTICULADOS.
e) El establecimiento y modificaciÛn de los recargos y de la obligaciÛn de abonar intereses de
demora. Cuando se elabora un texto nuevo sobre una determinada materia partiendo de unas
f) El establecimiento y modificaciÛn de los plazos de prescripciÛn y caducidad, asÌ como de las
pautas contenidas en la Ley de delegaciÛn, que se llama ley de bases (delimita
causas de interrupciÛn del cÛmputo de los plazos de prescripciÛn. criterio, alcance… de esa delegación legislativa)
g) El establecimiento y modificaciÛn de las infracciones y sanciones tributarias. No son frecuentes
h) La obligaciÛn de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de
la obligaciÛn tributaria principal y la de pagos a cuenta.
i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la eficacia 2. LOS TEXTOS REFUNDIDOS.
de los actos o negocios jurÌdicos. Cuando el mandato de la ley se concreta en ordenar la refundiciÛn de varios textos ya
j) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos. existentes en uno solo
k) La condonaciÛn de deudas y sanciones tributarias y la concesiÛn de moratorias y quitas.
M·s com˙n
l) La determinaciÛn de los actos susceptibles de reclamaciÛn en vÌa econÛmicoadministrativa.
Ninguna particularidad de este tipo de normas en materia tributaria. (decretos-leyes
m) Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de
car·cter permanente. presentan m·s singularidades)

LISTADO HETER”GENEO: 6.2. DECRETOS-LEYES

• Supuestos que son concreción del Art 31.3 CE.
6.2.1. EL DECRETO-LEY ESTATAL (ART 86.1 CE) procedimiento de urgencia → Resultado de esta tramitación será una ley del
Parlamento que sustituir· completamente al Decreto-ley (sucesiÛn de normas
RegulaciÛn:
jurÌdicas).
Art 86 CE:
La excepciÛn al principio democr·tico que supone el Decreto-ley llevÛ al
1. En caso de extraordinaria y urgente necesidad, el Gobierno podr· dictar constituyente a imponer DOS IMPORTANTES RESTRICCIONES a su utilizaciÛn:
disposiciones legislativas provisionales que tomar·n la forma de Decretos-leyes y
- Exigencia de una extraordinaria y urgente necesidad (= PRESUPUESTO
que no podr·n afectar al ordenamiento de las instituciones b·sicas del Estado, a los
HABILITANTE).
derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el TÌtulo I, al rÈgimen
de las Comunidades AutÛnomas ni al Derecho electoral general. (No presenta muchos problemas, cuando posteriormente el TC se pronuncia sobre la
constitucionalidad, suele ser flexible en este punto)
2. Los Decretos-leyes deber·n ser inmediatamente sometidos a debate y votaciÛn de
totalidad al Congreso de los Diputados, convocado al efecto si no estuviere reunido, - ProhibiciÛn de regular por Decreto-ley ciertas materias (= LÕMITES
en el plazo de los treinta dÌas siguientes a su promulgaciÛn. El Congreso habr· de MATERIALES al Decreto-ley). (AquÌ el TC es m·s estricto).
pronunciarse expresamente dentro de dicho plazo sobre su convalidaciÛn o
derogaciÛn, para lo cual el Reglamento establecer· un procedimiento especial y B) CONCURRENCIA DEL DENOMINADO PRESUPUESTO HABILITANTE:
sumario.
LA ´EXTRAORDINARIA Y URGENTE NECESIDADª SENTIDO Y ALCANCE QUE EL
3. Durante el plazo establecido en el apartado anterior, las Cortes podr·n tramitarlos PRESUPUESTO LEGITIMADOR DE LA ´EXTRAORDINARIA Y URGENTE NECESIDADª
como proyectos de ley por el procedimiento de urgencia TIENE EN LA DOCTRINA DEL TC:

A) CONSIDERACIONES GENERALES ApreciaciÛn de la extraordinaria y urgente necesidad ↔ Juicio polÌtico que

corresponde efectuar al Gobierno (titular de la potestad legislativa de urgencia) y al
El Decreto-Ley es un acto del Gobierno con fuerza de ley. Congreso (titular de la potestad de convalidar, derogar o tramitar el texto como
proyecto de ley).
Emanado de GOBIERNO pero con RANGO DE LEY
El TC controla que ese juicio polÌtico ´no desborde los lÌmites de lo manifiestamente
Tiene inicialmente un car·cter meramente provisional (IncorporaciÛn definitiva al
razonableª.
ordenamiento jurÌdico depende de la convalidaciÛn expresa por el Congreso): Est·
sujeto a la RATIFICACI”N del Congreso, al que se somete para debate y voto de Objeto del control jurisdiccional ex post que efectúa el TC → Constatación de:
totalidad dentro del plazo de treinta dÌas desde su promulgaciÛn.
1. Que la definiciÛn por los Ûrganos polÌticos de una situaciÛn “de
La convalidaciÛn del Decreto-ley no lo transforma en una ley (en sentido formal) del extraordinaria y urgente necesidad” sea “explÌcita y razonada”.
Parlamento → Sigue siendo una norma con rango de ley emanada del Gobierno, si No es necesario que la definiciÛn expresa de la ´extraordinaria y urgente
bien con car·cter definitivo. (Pasa a ser un Decreto-ley convalidado, de car·cter necesidadª haya de contenerse siempre en el propio Real Decreto-ley (no
definitivo) sÛlo en el articulado), sino que tal presupuesto cabe deducirlo igualmente
de una pluralidad de elementos → Puede quedar reflejado en la exposiciÛn
Durante el plazo de treinta dÌas de que disponen las Cortes para convalidar el
de motivos de la norma, a lo largo del debate parlamentario de
Decretoley tambiÈn podr·n TRAMITARLO COMO PROYECTO DE LEY por el
 convalidaciÛn, y en el propio expediente de elaboraciÛn de esta (del En un momento posterior → Mutación constitucional explícita (esto es poco común
decreto-ley). pues los Tribunales tratan siempre de no contradecirse)

• La PROHIBICI”N que el Art 86.1 CE impone al Decreto-ley debe entenderse

referida, en materia tributaria, al deber constitucional de contribuir del Art
2. La existencia de “una conexión de sentido o relación de adecuación 31.1 CE.
entre la situaciÛn definida que constituye el presupuesto habilitante y las • La configuraciÛn constitucional del deber de contribuir ha de tenerse muy en
medidas que en el decreto-ley se adoptan”. (coherencia entre las medidas cuenta en la tarea de comprobar cu·ndo un Decreto-ley “afecta” a dicho
que se adoptan y la situaciÛn. Que sirva de verdad para solventarla) deber (y resulta, por tanto, contrario al Art 86.1 CE).
El TC ha admitido la aptitud del Decreto-ley: • A la luz del Art 31.1 CE puede concluirse que la ConstituciÛn conecta el
- Para atender lo que ha denominado ´coyunturas econÛmicas deber de contribuir, no con cualquier figura tributaria en particular, sino con
problem·ticasª. el conjunto del sistema tributario.
- Y, m·s genÈricamente, para subvenir a “situaciones concretas de los
objetivos gubernamentales que por razones difÌciles de prever requieran No respecto a cada tributo en concreto, sino al sistema tributario en su conjunto
una acciÛn normativa inmediata en un plazo m·s breve que el requerido (esto quiere decir a los pilares estructurales, a los impuestos m·s importantes: IVA,
por la vÌa normal o por el procedimiento de urgencia para la tramitaciÛn IRPF (m·s caracterÌsticos) o IS por gravar una manifestaciÛn general de capacidad
parlamentaria de las leyes.” econÛmica)

C) EL LÕMITE MATERIAL IMPUESTO AL DECRETO -LEY EN MATERIA Se entender· vulnerado el Art 86 cuando a travÈs de decreto ley se modifican
TRIBUTARIA aspectos de impuestos que se consideran pilares estructurales (gravan
manifestaciones de capacidad econÛmica)
Materias excluidas de regulaciÛn por Decreto-ley:
• Por Decreto-ley no podr· alterarse ´ni el rÈgimen general ni aquellos
- Instituciones b·sicas del Estado. elementos esenciales de los tributos que inciden en la determinaciÛn de la
- Los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el TÌtulo I
→ Art 31 CE: Deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos y carga tributaria, afectando asÌ al deber de general de los ciudadanos de contribuir al
principios fundamentales relativos al tributo. sostenimiento de los gastos p˙blicos de acuerdo con su riqueza mediante un
- El rÈgimen de las Comunidades AutÛnomas. sistema tributario justoª.
- El Derecho electoral general.
• Para efectuar este enjuiciamiento habr·n de tomarse en consideraciÛn las
EVOLUCI”N EXPERIMENTADA EN LA JURISPRUDENCIA DEL TC: siguientes circunstancias:

En un primer momento: o En quÈ tributo concreto incide el Decreto-ley (relevante ´su naturaleza,
estructura y la funciÛn que cumple dentro del conjunto del sistema
IdentificaciÛn del ·mbito vedado al Decreto-ley con el ·mbito amparado por el tributario, asÌ como el grado o medida en que interviene el principio de
principio de reserva de Ley (creaciÛn ex Novo del tributo y determinaciÛn de sus capacidad econÛmicaª).
elementos esenciales).
o QuÈ elementos del tributo -esenciales o no- resultan alterados por el
La Ley es la que tiene que crear ex Novo el tributo y el Decreto-ley no puede Decreto-ley en cuestiÛn.
 o Cu·l es la naturaleza y alcance de la concreta regulaciÛn de que se trate. Fuente normativa recogida en muchos Estatutos de AutonomÌa (a raÌz de las
reformas estatutarias operadas en los ˙ltimos aÒos) ↔ Posibilidad que ha quedado
APLICACI”N DE LA DOCTRINA CONSTITUCIONAL ANTERIOR A CASOS totalmente avalada por el TC.
CONCRETOS:
LÕMITES aplicables a los Decretos-leyes autonÛmicos:
El TC ha considerado, por ejemplo, que SÕ conculca los lÌmites del Art 86.1 CE, que se
establezca por Real Decreto-ley: - Los lÌmites especÌficamente establecidos en el correspondiente Estatuto de
AutonomÌa.
(Hacen referencia al IRPF, impuesto importante considerado pilar estructural.
Afectan a la contribuciÛn de los ingresos p˙blicos, vulneran los lÌmites) Hay que atender al BLOQUE DE CONSTITUCIONALIDAD (Estatuto de AutonomÌa y
LOFCA)
• La modificaciÛn de la tarifa (esto es, de los tipos de gravamen progresivos)
del IRPF. ej. (aplicaciÛn en materia tributaria): la STC 107/2015 declarÛ la inconstitucionalidad
• La tributaciÛn a un tipo fijo del 18% de un tipo de renta en el IRPF –en de un Decreto-ley catal·n por el que se establecÌa como impuesto propio
concreto, las ganancias patrimoniales- que, hasta la fecha de aprobaciÛn autonÛmico el impuesto sobre los depÛsitos en las entidades de crÈdito. (Tributos
del Decreto-ley impugnado, tributaban de forma progresiva. propios sÛlo se podÌan establecer por ley del Parlamento)
• La denominada ´amnistÌa fiscalª introducida por Decreto-ley en 2012, que
permitiÛ que los contribuyentes del IRPF, IS, e IRNR que no habÌan declarado - Los lÌmites derivados del Art 86.1 CE.
en su momento todas sus rentas presentaran una declaraciÛn para
En relaciÛn con la concurrencia del PRESUPUESTO HABILITANTE (la
regularizar su situaciÛn tributaria, tributando las rentas asÌ declaradas a un
´extraordinaria y urgente necesidadª), nuestro TC se muestra mucho m·s exigente
tipo reducido, sin aplicaciÛn de recargos ni sanciones.
con los Decretos-leyes autonÛmicos que con los estatales
Por el contrario, ha considerado que NO conculca los lÌmites del Art 86.1 CE, que
→ Explicación: el proceso legislativo de las CCAA es m·s simple y r·pido que el de
por Decreto-ley se lleve a cabo:
las Cortes Generales -por el car·cter unicameral de las Asambleas Legislativas
(Cuando se trata de impuestos menores sÌ que permite la modificaciÛn) autonÛmicas- por lo que el recurso al Decreto-ley estarÌa menos justificado en el
·mbito autonÛmico que en el estatal.
• La reducciÛn del tipo de gravamen del Impuesto Especial sobre
determinados medios de transporte para Canarias.
• La elevaciÛn de los tipos impositivos del Impuesto Especial sobre el
alcohol y bebidas derivadas en el territorio canario.
• La reducciÛn de la base imponible en el Impuesto de Sucesiones y
Donaciones en los supuestos de transmisiÛn mortis causa de la empresa
familiar y de la vivienda habitual del causante.
• La adopciÛn de medidas de disminuciÛn de la carga tributaria a los
obligados al pago de tasas judiciales.

6.2.2. LOS DECRETOS-LEYES DE LAS CCAA

7. EL REGLAMENTO - ColaboraciÛn ley-reglamento especialmente intensa en el caso de los
elementos de cuantificaciÛn de la prestaciÛn: el tipo de gravamen y la base
Norma escrita general y abstracta (no se refiere singularmente a administrados imponible.
concretos), dictada por una AdministraciÛn P˙blica con rango inferior a la ley.
Objeto típico del Reglamento → Materias formales, de gestión o procedimiento ←
Por su origen, cabe diferenciar:
En la ley suelen contenerse exclusivamente los principios generales.
7.1.- Los reglamentos estatales.
Ejemplos: RGIT, RGR, RGRST, RGRA.
7.2.- Los reglamentos autonÛmicos.
7.3.- Las Ordenanzas de los Entes Locales. En especial, las ordenanzas fiscales. 7.2. LOS REGLAMENTOS AUTON”MICOS
7.1. LOS REGLAMENTOS ESTATALES
Inexistencia de referencia expresa en la CE a la potestad reglamentaria
- TITULARIDAD DE LA POTESTAD REGLAMENTARIA: autonÛmica.

Corresponde al Gobierno (Art 97 CE), que no podr· ser sustituido por un Ministro Reconocimiento de la potestad reglamentaria autonÛmica en los Estatutos de
en la elaboraciÛn de reglamentos ejecutivos (TS). AutonomÌa.

REGLAMENTOS EJECUTIVOS: Los que desarrollan y complementan una Ley. Algunos Estatutos de AutonomÌa atribuyen competencia en el ·mbito
organizativo o domÈstico a los Consejeros.
Los Ministros pueden ejercitar (a) la denominada potestad reglamentaria
“doméstica” (= Posibilidad de dictar normas de car·cter interno u organizativo) y (b) 7.3. LA POTESTAD NORMATIVA EN EL ¡MBITO LOCAL: LAS
disposiciones de ejecuciÛn de normas contenidas en un Decreto. ORDENANZAS FISCALES

En ocasiones, la intervenciÛn normativa del Ministro invocada directamente por Es consecuencia del principio constitucional de autonomÌa local (Arts. 137 y 140 CE).
la ley o reglamento (→ Orden Ministerial) ↔ PrevisiÛn contenida en el art. 7.1.e) LGT.
Autonomía local → ConcreciÛn a travÈs de las Ordenanzas aprobadas por el Pleno
ORDEN MINISTERIAL: Recordar la del mÈtodo de determinaciÛn objetiva del IRPF de la Corporación municipal. En el ámbito tributario → Ordenanzas Fiscales (Tipo
especial de Reglamentos de las Corporaciones Locales).
- ¡MBITO MATERIAL DEL REGLAMENTO EN MATERIA TRIBUTARIA:
Las CCLL carecen de potestad legislativa.
• Reserva de ley relativa en materia tributaria.
No lleva a cabo la completa regulaciÛn, deja cierto margen al Reglamento La potestad normativa de las CCLL se materializa a travÈs de las Ordenanzas
• Desarrollo o ejecuciÛn de la Ley ↔ Reglamentos ejecutivos → Relación entre Fiscales (encuentran fundamento o habilitaciÛn concreta en las normas legales del
Estado o de la CCAA).
Ley y Reglamento en tÈrminos de ´subordinaciÛn, desarrollo o complementariedadª
(TC). Esa autonomÌa local encuentra fundamento en las OF

DeterminaciÛn en conexiÛn con el alcance de la reserva de ley tributaria: Ordenanzas ≠ Naturaleza reglamentaria. Tercera categorÌa de normas (“entre la
Ley y el Reglamento”).
- ColaboraciÛn ley-reglamento especialmente intensa en el caso de las tasas.
RAZONES: de los tributos (gestiÛn, inspecciÛn, recaudaciÛn, imposiciÛn de
sanciones), como a los Ûrganos econÛmico-administrativos que se
- Cumplen con el principio democr·tico (y con la garantÌa de auto imposiciÛn de la dedican exclusivamente a resolver las reclamaciones interpuestas contra
comunidad sobre sí misma) → Se aprueban por un órgano (el Pleno del los actos de aplicaciÛn de los Ûrganos anteriores.
• Por la Dirección General de Tributos (DGT) → Vinculan exclusivamente a
Ayuntamiento) que tiene car·cter representativo, esto es, que ha sido elegido por
los Ûrganos de aplicaciÛn de los tributos, pero no a los Ûrganos
sufragio universal, libre, directo y secreto.
econÛmico - administrativos.
- Concurrencia del principio de autonomía local de los Ayuntamientos → ´Impide
- PublicaciÛn en el BoletÌn Oficial correspondiente. (ello no quiere decir que se
que la ley contenga una regulaciÛn agotadora de una materia (...) donde est·
trate de fuentes del derecho pues no implica ninguna innovaciÛn del ordenamiento
claramente presente el interÈs localª.
jurÌdico, sÛlo aclaran o interpretan normas)
Las Ordenanzas de los tributos locales se disciplinan en una ley estatal →
2) CONTESTACI”N DE CONSULTAS VINCULANTES FORMULADAS POR LOS
MaterializaciÛn del necesario equilibrio entre el principio de autonomÌa local y la
OBLIGADOS TRIBUTARIOS (ARTS88 Y 89 LGT):
exigencia constitucional de reserva de ley → Ley Reguladora de las Haciendas
Locales (LRHL). (Base de datos de la AT en internet: Buscar “petete DGT” en el navegado

8. LA DOCTRINA ADMINISTRATIVA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS - Competencia para la contestaciÛn de consultas tributarias escritas en el
”RDENES INTERPRETATIVAS ·mbito estatal = DirecciÛn General de Tributos.
- Efecto vinculante para los Ûrganos encargados de la aplicaciÛn de los
La fijada por la AdministraciÛn Tributaria tributos (con relaciÛn al obligado tributario que formulÛ la consulta y para
todos aquellos obligados tributarios que se encuentren en la misma
No constituye fuente del Derecho.
situaciÛn).
No crea nada nuevo sino que esclarece lo ya existente - No vinculan a los Tribunales EconÛmico-Administrativos.

La exigencia de seguridad jurÌdica para los contribuyentes hace que esta tenga tal
grado de publicidad y que sirva de guÌa para los contribuyentes, que puede
aproximarse a lo que serÌa una fuente del derecho
3) DOCTRINA SENTADA POR LOS TRIBUNALES ECON”MICO-
Doctrina fijada por la AdministraciÛn tributaria ! Vincula exclusivamente a la
ADMINISTRATIVOS
AdministraciÛn (no a los Ûrganos judiciales).
(= Ûrganos de la AdministraciÛn competentes para resolver las controversias que se
VÕAS para la CREACI”N DE DOCTRINA ADMINISTRATIVA:
plantean en vÌa de revisiÛn).
1) DISPOSICIONES INTERPRETATIVAS O ACLARATORIAS (ART 12.3 LGT):
FunciÛn an·loga al recurso de alzada en el derecho Administrativo
- En el ·mbito del Estado estas disposiciones podr·n ser dictadas:
(ReposiciÛn: ante mismo Ûrgano que dictÛ acto Alzada: al Ûrgano superior)
• Por el Ministro de Hacienda → Vinculan a todos los Ûrganos de la
- Central
AdministraciÛn tributaria, tanto a aquellos que se dedican a la aplicaciÛn
 - Regionales
- Locales (Ceuta y Melilla)

9. EL DERECHO SUPLETORIO

Cuando hay laguna legal en d tributario habr· que recurrir al d administrativo LPAC
y LRJSP, y en su defecto, al d civil

Art 7.2 LGT: “Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho
administrativo y los preceptos del derecho común”.

El Derecho supletorio del Ordenamiento tributario ser·:

1O) EL DERECHO ADMINISTRATIVO GENERAL → FUNDAMENTALMENTE:

- La Ley 39/2015, de Procedimiento Administrativo Com˙n de las

Administraciones P˙blicas. → A este respecto la DA 1a de la Ley 39/2015 seÒala
que los procedimientos tributarios se rigen por su normativa especÌfica y sÛlo
supletoriamente por la Ley 39/2015.

- La Ley 40/2015, de RÈgimen JurÌdico del Sector P˙blico.

2O) EL DERECHO CIVIL ↔ DERECHO COM⁄N GENERAL.

- Establece el Art. 4.3 CC que ´las disposiciones de este CÛdigo se aplicar·n como
supletorias en las materias regidas por otras leyesª.

- En consecuencia: Cuando exista una laguna legal que no pueda ser suplida por
las especialidades del Derecho tributario ni por las normas generales del Derecho
administrativo, resultar· de aplicaciÛn el Derecho Civil.
LECCI”N 9: LA APLICACI”N DE LAS NORMAS 2. APLICACI”N DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
TRIBUTARIAS (ART. 10 LGT)

1. SOBRE LA NATURALEZA JURÕDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 2.1. ENTRADA EN VIGOR DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS (ART 10.1 LGT)

Antes de la configuraciÛn del Derecho Tributario como una disciplina cientÌfica: Art 10.1 LGT: Las normas tributarias entrar·n en vigor a los veinte dÌas naturales de
su completa publicaciÛn en el boletÌn oficial que corresponda, si en ellas no se
AtribuciÛn de un car·cter excepcional o singular a las leyes y a las instituciones dispone otra cosa, y se aplicar·n por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo
tributarias determinadoª

PolÈmica sobradamente superada a dÌa de hoy. Previsión “superflua”. Ocurre lo mismo en el resto de las normas del ordenamiento.

TEORÕAS EXISTENTES AL RESPECTO (NO lo estudiamos) Regla general: Entrada en vigor a los veinte dÌas naturales de su completa
publicaciÛn en el boletÌn oficial que corresponda ↔ Art 2.1 CC
En la actualidad, se descarta la especialidad de las normas tributarias.
ExcepciÛn: “Salvo que en ellas se disponga otra cosa”
Son, indiscutiblemente, normas jurÌdicas.
Posibilidad de que las normas tributarias entren en vigor en fecha distinta a la
Como consecuencia de la polÈmica que existiÛ en el pasado en relaciÛn con la preceptuada en el Art 2.1 CC pero siempre posterior a la de su publicaciÛn
naturaleza de estas normas, la LGT destina varios preceptos a recalcar el
sometimiento de las normas tributarias a los criterios que rigen en el resto del Es posible su entrada en vigor el mismo dÌa o al dÌa siguiente de su publicaciÛn en
Ordenamiento JurÌdico. el boletín oficial que corresponda (se prescinde del periodo de “vacatio legis”).

En efecto, los preceptos de la LGT relativos a la aplicaciÛn de las normas tributarias Antes o despuÈs de los 20 dÌas, PERO SIEMPRE DESPU…S DE SU PUBLICACI”N
son en buena medida superfluos.
Ej: El mismo día, al día siguiente…
No siempre ha sido una cuestiÛn pacÌfica
Para reducir el margen de maniobra de los contribuyentes
Hoy en dÌa se ha superado
O aumentar para que los contribuyentes se adapten
Las normas tributarias no son especiales, siguen el mismo rÈgimen jurÌdico que el
2.2. CESE DE LA VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS (ART 10.1
resto de las normas del ordenamiento jurÌdico.
LGT)

Regla general: Vigencia indefinida de las normas tributarias.

ExcepciÛn: Establecimiento de un plazo de vigencia determinado (definido en la

norma) ↓

En consecuencia: Cese de vigencia de las normas tributarias:

 1. POR SU DEROGACIÓN → EN EL CASO DE NORMAS DE VIGENCIA Hay que distinguir entre tributos instant·neos y periÛdicos:
INDEFINIDA.
- si se trata de tributos instantáneos (sin periodo impositivo) → la nueva
Modalidades de derogaciÛn: norma se aplica a los tributos devengados a partir de su entrada en vigor.

- Expresa: Ej: iva

- Mediante la inclusiÛn de un listado de las normas derogadas Se publica una ley el dÌa 1 de junio de 2022 de modificaciÛn del iva que
- Mediante la menciÛn expresa de que determinado precepto pasa a tener
una nueva redacciÛn. Introduce un aumento de los tipos impositivos al 23%.

Art 9.2 LGT prevÈ la combinaciÛn de ambas tÈcnicas: las leyes y los reglamentos que EntrarÌa en vigor a los 20 dÌas
modifiquen normas tributarias ´contendr·n una relaciÛn completa de las normas
derogadas y la nueva redacciÛn de las que resulten modificadasª. A los hechos imponibles que se realicen a partir del dÌa 21 de junio de 2022 se les
aplicarÌa
- T·cita: Se produce cuando el contenido de una norma deviene incompatible con el
articulado de otra norma posterior. - si se trata de tributos periódicos (con periodo impositivo) → la nueva norma
se aplica a los tributos cuyo periodo impositivo se inicie tras su entrada en
2. POR TRANSCURSO DEL PLAZO DE VIGENCIA → Vigor.

En el caso de normas de vigencia temporal. Cuando entra en vigor una norma en mitad de periodo impositivo, no se
aplica a ese periodo impositivo si no al siguiente, una vez comience Porque
Ejemplo: con frecuencia, modificaciones normativas operadas por la Ley de cuando se iniciÛ ese periodo impositivo, no estaba en vigor esa norma
Presupuestos Generales del Estado.
Ej: irpf
3. PORQUE EL TC LAS HAYA DECLARADO INCONSTITUCIONALES →
PARA AMBOS TIPOS DE NORMAS. Se publica una ley el dÌa 1 de junio de 2022 de modificaciÛn del irpf que

Establece una exenciÛn.

2.3. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y SUS LÕMITES

Principio general de irretroactividad de las normas tributarias (art 10.2, EntrarÌa en vigor a los 20 dÌas
p·rrafo 1, Lgt) Como no dice nada de que tenga efecto retroactivo y se publica en mitad del
Art 10.2 lgt (p·rrafo 1): Salvo que se disponga lo contrario, las normas Periodo impositivo, no afectar· a ese periodo del aÒo 2.022 si no al siguiente de 2023
tributarias no tendr·n efecto
Excepción: “salvo que se disponga lo contrario”
Retroactivo y se aplicar·n a los tributos sin perÌodo impositivo devengados a
partir de su entrada en vigor y a los dem·s tributos cuyo perÌodo impositivo Es posible que una norma tributaria se aplique retroactivamente:
se inicie desde ese momento. ...
Si lo establece una norma
Regla general: irretroactividad de las normas tributarias sustantivas.

Con car·cter general, las normas tributarias son irretroactivas, esto es, se
aplican a tributos cuyo hecho imponible se realice con posterioridad a su
entrada en vigor.
* posibilidad de la administraciÛn de rectificar la calificaciÛn incorrecta Conflicto en la norma tributaria se da cuando se realizan los actos que no
aplicada por los obligados tributarios (sin necesidad de recurrir al auxilio son tÌpicos, sino que tratan de sortear la aplicaciÛn de una norma para
judicial) aplicar otra que resulta mas beneficiosa por tener menor carga tributaria.

7. EL CONFLICTO EN LA APLICACI”N DE LA NORMA TRIBUTARIA 8. LA SIMULACI”N (ART 16 LGT)

(ART 15 LGT)
Existe SIMULACI”N NEGOCIAL cuando las partes se ponen de acuerdo para
Figura del fraude de ley. hacer aparecer ante terceros unas relaciones que no se corresponden con la
realidad.
DefiniciÛn tradicional de FRAUDE DE LEY (DE CASTRO): uno o varios actos
que originan un resultado contrario a una norma jurÌdica (= norma Clases de simulaciÛn:
defraudada) y que se han amparado en otra norma dictada con distinta
finalidad (= norma de cobertura). 1. SimulaciÛn absoluta: si las relaciones o desplazamientos
patrimoniales aparentes no existen en absoluto.
EL FRAUDE DE LEY es DISTINTO DE LA ECONOMÕA DE OPCI”N.

ECONOMÕA DE OPCI”N: consiste en que el contribuyente se acoge a las ej: deducir como gastos facturas falsas ocurrÌa sobre todo en la estimaciÛn objetiva
distintas posibilidades que le ofrece el ordenamiento jurÌdico tributario,
escogiendo la m·s favorable para Èl (menor carga tributaria). es una 2. SimulaciÛn relativa: si la relaciÛn realmente acordada es diversa a la
conducta ajustada a derecho. que se describe en el contrato.

Es un comportamiento lÌcito y ajustado a derecho. ej: en realidad ha habido una donaciÛn (no se ha pagado ning˙n precio) pero se
reviste como compraventa
REQUISITOS de car·cter sustantivo para apreciar el conflicto (art 15.1
LGT): concurrencia de MENTIRA, ENGA—O U OCULTACI”N de la realidad.
1) Que los hechos o negocios sean notoriamente artificiosos o impropios Preg examen: diferencias entre simulaciÛn y conflicto
para la consecuciÛn del resultado obtenido dÈ positivo en test de la
artificiosidad. SimulaciÛn: cuando hay mentira engaÒo u ocultaciÛn
2) Que mediante ellos se obtenga el resultado de eludir o evitar total o
Conflicto: no hay engaÒo u ocultaciÛn. Es un negocio artificioso
parcialmente la realizaciÛn del hecho imponible o se minore la base o la
deuda tributaria.
SimulaciÛn: problema probatorio. Hay que determinar quÈ ha sucedido
RESULTADO sea la obtenciÛn VENTAJA FISCAL. realmente

3) Que de su utilizaciÛn no resulten efectos jurÌdicos o econÛmicos Conflicto: problema jurÌdico. Ver si las operaciones que se han realizado
relevantes distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran son artificiosas (aprobar el triple test)
obtenido con los actos o negocios usuales o propios.

DÈ positivo en TEST DE LA AUSENCIA DE MOTIVO ECON”MICO V¡LIDO.

No tenga sentido desde punto de vista econÛmico sÛlo desde el tributario

como obtenciÛn de la rebaja.
2. RETROACTIVIDAD DE GRADO MEDIO (“RETROACTIVIDAD IMPROPIA”): Las NORMAS SOBRE PUNTOS DE CONEXI”N pueden proceder de DOS
FUENTES:
• Supuesto de hecho: La nueva norma se aplica a situaciones nacidas pero
no acabadas a la fecha de su entrada en vigor. A) DE TRATADOS INTERNACIONALES.

Ej: Se quiere aplicar una norma al IRPF a mitad de su periodo impositivo, ya ha Para evitar doble imposiciÛn y nula imposiciÛn entre estados
comenzado aunque no ha acabado.
B) DEL ORDENAMIENTO INTERNO.
• Consecuencia: PonderaciÛn caso por caso: seguridad jurÌdica -conjunto
de circunstancias concurrentes (´las circunstancias especÌficas que Para evitar doble imposiciÛn y nula imposiciÛn entre CCAA o provincias.
concurren en cada casoª).
En nuestro ORDENAMIENTO TRIBUTARIO INTERNO
3. APLICACI”N DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO Art 11 LG: los tributos ´se aplicar·n conforme a los criterios de residencia o
(ART11 LGT) territorialidad que establezca la ley en cada caso. En su defecto, los tributos
de car·cter personal se exigir·n conforme al criterio de residencia y los
¡mbito espacial de aplicaciÛn de las normas en general = territorio dem·s tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte m·s
nacional. adecuado a la naturaleza del objeto gravadoª.
Pero las normas tributarias lo normal es que apliquen su propio ·mbito de En consecuencia:
territorio nacional, especialidades
1)Para ver quÈ norma se aplica:
Ej: irpf se tributa por la renta mundial
Un residente en territorio espaÒol no solo tributa por las rentas obtenidas en territorio Habr· de estarse a lo que establezca en cada caso la ley que regule el
espaÒol, sino en todo el mundo correspondiente Tributo → estas leyes establecen de ordinario los puntos
de conexiÛn.
Ej de lo contrario: iva
No se aplica en todo el territorio nacional 2) A falta de regulaciÛn legal especÌfica, se aplicar·n los criterios que
establece el art 11 lgt ↔ art. 11 lgt = norma de aplicaciÛn subsidiaria:
El tae (territorio de aplicaciÛn del impuesto) del iva es solo penÌnsula y Baleares,
Canarias, ceuta y melilla act˙an como si fueran terceros estados a efectos de iva – Tributos de naturaleza PERSONAL → aplicación del criterio de la
Cuestión objeto de examen → LOS PUNTOS DE CONEXI”N: criterios para RESIDENCIA. se aplica muy poco se puede dar en los tributos locales, pero
establecer a quÈ norma quedan sometidos hechos o situaciones tampoco es muy relevante pues se puede extraer de propia lÛgica
jurÌdicas concretas øcu·ndo entran en escena los puntos de conexiÛn?
– Tributos de naturaleza REAL → aplicación del criterio de la
Cuando hay un elemento transfronterizo TERRITORIALIDAD (habr· de estarse al lugar donde estÈn situados los
bienes, lugar en el que se realicen los actos, etc).
Ej: determinar quÈ estado debe gravar una determinada manifestaciÛn de capacidad
econÛmica

TambiÈn a nivel nacional

La utilizaciÛn de los puntos de conexiÛn no sÛlo se plantea a nivel

internacional, sino tambiÈn a nivel interno.
4. LA INTERPRETACI”N DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS (ART 12 LGT) 3. DISPOSICIONES INTERPRETATIVAS O ACLARATORIAS DICTADAS POR
LA ADMINISTRACI”N (ART. 12.3 LGT):
INTERPRETACI”N: actividad que tiene por objeto averiguar el sentido o
alcance de una norma jurÌdica. Competencia para dictarlas en el ·mbito del Estado = Ministro de Hacienda
y DirecciÛn General de Tributos.
Requisito sine qua non para la aplicaciÛn de la norma.
No constituyen autÈnticas normas jurÌdicas. Instrucciones de car·cter
RegulaciÛn en el ART 12 LGT: interno que son objeto de publicaciÛn.

[Link]Ûn a los criterios de interpretaciÛn contenidos en tÌtulo De examen: NO constituyen FUENTES DEL DERECHO
preliminar del CC (art 12.1 LGT).
Son instrucciones internas, normas interpretativas
2. InterpretaciÛn de tÈrminos con significado no unÌvoco (art 12.2 LGT).
Pero no crean nuevos mandatos
3. Disposiciones de aclaraciÛn o interpretaciÛn de las normas (art 12.3
LGT). De examen: DIFERENCIA:

- Si son dictadas por el Ministro de Hacienda → Vinculan no sólo a los

1. REMISI”N A LOS CRITERIOS DE INTERPRETACI”N CONTENIDOS EN EL Ûrganos de gestiÛn, inspecciÛn, recaudaciÛn y aplicaciÛn de sanciones,
ART 3.1 CC (ART 12.1 LGT): sino tambiÈn a los Tribunales EconÛmico-Administrativos.
Art 3.1 CC: Las normas se interpretar·n seg˙n el sentido propio de sus - Si son dictadas por la DGT → Vinculan exclusivamente a los órganos de
palabras, en relaciÛn con el contexto, los antecedentes histÛricos y gestiÛn, inspecciÛn, recaudaciÛn y aplicaciÛn de sanciones (no vinculan
legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, a los Tribunales EconÛmico-Administrativos).
atendiendo fundamentalmente al espÌritu y finalidad de aquellas.

Previsión “superflua”.
5. LA ANALOGÕA EN EL DERECHO TRIBUTARIO (ART 14 LGT)

Art 14 LGT → ProhibiciÛn de analogÌa en relaciÛn con el HECHO

Responde a disputas que se produjeron en el pasado (previas a la
IMPONIBLE, EXENCIONES y dem·s BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES.
consolidaciÛn del Derecho Tributario como disciplina cientÌfica autÛnoma).

CuestiÛn plenamente superada hoy en dÌa. Art 14 LGT: ProhibiciÛn de la analogÌa.

No se admitir· la analogÌa para extender m·s all· de sus tÈrminos estrictos

2. INTERPRETACI”N DE T…RMINOS CON SIGNIFICADO NO UNÕVOCO (ART. el ·mbito del hecho imponible, de las exenciones y dem·s beneficios o
12.2 LGT): incentivos fiscales.

Aquellos que pueden tener distintas acepciones seg˙n el lenguaje al que se Concepto ANALOGÕA (Art 4.1 CC): AplicaciÛn a un supuesto no
recurra (com˙n o tÈcnico) contemplado directamente en la norma del mandato establecido en
relaciÛn con un supuesto distinto pero que guarda con el primero una
Tendrá que ser un análisis caso por caso (“ad hoc”) relaciÛn de semejanza o analogÌa (identidad de razÛn). No constituye fuente
del Derecho.
Esta cuestiÛn o bien es resuelta directamente por la concreta norma
(especificaciÛn por el legislador del significado que haya de atribuÌrsele al
tÈrmino en cuestiÛn); o bien, cuando ello no sucede, la tarea corresponde al
intÈrprete (an·lisis ad hoc).
Posiciones doctrinales: 6. LA CALIFICACI”N EN DERECHO TRIBUTARIO (ART 13 LGT)
• Partidarios del empleo de la analogÌa en Derecho Tributario (VANONI, calificaciÛn: encuadrar hechos de la realidad en los supuestos establecidos
AMATUCCI, TIPKE) en las normas tributarias regulaciÛn en el art 13 LGT:
• El uso de la analogía debe ser puesto en conexiÛn con el ·mbito cubierto art 13 LGT: calificaciÛn.
por el principio de legalidad. Encuentra sus lÌmites en el principio de
legalidad (reserva a la ley la regulaciÛn de los elementos esenciales del las obligaciones tributarias se exigir·n con arreglo a la naturaleza jurÌdica
tributo) del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o
denominaciÛn que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los
(GIANNINI, BERLIRI, S¡INZ DE BUJANDA, GARCÕA A—OVEROS, VICENTE- defectos que pudieran afectar a su validez.
ARCHE).
1) “LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SE EXIGIRÁN CONFORME A LA
• Encuentra sus lÌmites en el principio de seguridad jurÌdica o certeza del NATURALEZA JURÍDICA DEL HECHO, ACTO O NEGOCIO REALIZADO”
Derecho (P…REZ ROYO).
• Mandato de identificaciÛn de la verdadera naturaleza jurÌdica de los
Dice que principio de reserva de ley es propio de producciÛn normativa hechos, actos o negocios.
No hay que atender a lo que digan las partes sino a la naturaleza
En aplicaciÛn de las normas no hay que ser tan estricto
jurÌdica del negocio
HabrÌa que ver si se compromete demasiado la seguridad jurÌdica • CalificaciÛn con criterios exclusivamente jurÌdicos:
1) conforme a la normativa tributaria; en su defecto
LGT opta por esta ˙ltima 2) aplicaciÛn de conceptos definidos en otros sectores del
ordenamiento (por ej. CC).
Consecuencia: la prohibiciÛn establecida en el art 14 LGT debe ser
interpretada en sus propios tÈrminos (restrictivamente). 2) “CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA O DENOMINACIÓN QUE LOS
INTERESADOS LE HUBIERA DADO”
Para otros elementos como los obligados tributarios, la cuota o tipo… SÍ se
podrÌa acudir a la analogÌa conexiÛn principio de libertad de forma (art 1278 CC) y regla “las relaciones
o situaciones jurÌdicas son lo que efectivamente son y no lo que las partes
Pregunta examen: DIFERENCIA entre: dicen que son”.

ANALOGÕA: Falta norma para aplicar a un supuesto concreto. Se solventa 3) “Y PRESCINDIENDO DE LOS DEFECTOS QUE PUDIERAN AFECTAR A SU
la laguna con otra norma aplicable a un supuesto an·logo VALIDEZ”.

INTERPRETACI”N: Trata de desvelar sentido de la norma A efectos tributarios dichos defectos no se tomar·n en consideraciÛn y no
impedir·n el sometimiento del acto en cuestiÛn al tributo correspondiente
hasta que no se anule dicho acto, se tributar· normalmente devoluciÛn del
tributo satisfecho en el caso de que el negocio gravado sea anulado,
rescindido o resuelto.

Si posteriormente se anulase, se proceder· a la devoluciÛn

Siempre que sea CONFORME CON LA CE y, en particular, CON EL PRINCIPIO Principio de retroactividad in bonus del rÈgimen tributario sancionador y
DE SEGURIDAD JURÕDICA (Art 9.3 CE). de los recargos (Art 10.2, p·rrafo 2, LGT)

SistematizaciÛn jurisprudencia constitucional dictada a este respecto: Art 10.2 LGT (p·rrafo 2): …las normas que regulen el rÈgimen de
infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tendr·n efectos
Art 9.3 CE: La ConstituciÛn garantiza el principio de legalidad, la jerarquÌa retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicaciÛn
normativa, la publicidad de las normas, la irretroactividad de las resulte m·s favorable para el interesadoª.
disposiciones sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos
individuales, la seguridad jurÌdica, la responsabilidad y la interdicciÛn de la Afirmar la admisibilidad de la retroactividad de las normas tributarias no
arbitrariedad de los poderes p˙blicos. supone mantener siempre su legitimidad constitucional → Puede ser
contraria al principio de seguridad jurÌdica (Art 9.3 CE)
PROHIBICI”N DE RETROACTIVIDAD de las disposiciones sancionadoras
no favorables o restrictivas de derechos individuales Para determinar cu·ndo una norma tributaria retroactiva vulnera el
principio de seguridad jurÌdica → Resolución caso por caso:
• Las normas tributarias sustantivas no est·n comprendidas entre
las ´disposiciones sancionadoras no favorablesª o ´restrictivas de Necesidad de tomar en consideraciÛn:
derechos individualesª a las que se refiere el Art 9.3 CE.
No existe, por tanto, una prohibiciÛn constitucional de legislaciÛn A) El grado de retroactividad de la norma cuestionada.
tributaria retroactiva.
B) Y las circunstancias especÌficas concurrentes en cada supuesto.
SÕ puede darse la retroactividad de las normas tributarias
sustantivas si asÌ lo establece una norma
• No obstante, las normas sobre infracciones y sanciones A) GRADO DE RETROACTIVIDAD DE LA NORMA:
tributarias no pueden aplicarse con car·cter retroactivo, salvo
1. RETROACTIVIDAD DE GRADO MÁXIMO (“RETROACTIVIDAD AUTÉNTICA” O
cuando su aplicaciÛn retroactiva resulte m·s favorable para el
“RETROACTIVIDAD PLENA”):
interesado (retroactividad in bonus).
HabrÌa que ver si son favorables o no • Supuesto de hecho: La nueva norma se aplica a situaciones nacidas y
Con car·cter general no se puede aplicar la retroactividad, pues son acabadas antes de su entrada en vigor.
sanciones
Salvo que sean favorables Antes habl·bamos de nacidas pero no acabadas
Art dice “disposiciones sancionadoras no favorables”
Siempre que NO sea FIRME Aplicar una nueva norma a una situaciÛn ya acabada, necesita que estÈ muy
bien justificado
o No se ha aplicado la sanciÛn tributaria o recargo
o Se ha aplicado pero ha sido recurrida por el interesado Ej: Se quiere aplicar una norma a las operaciones de IVA que ya se han realizado

Ej: Se publica una Ley que establece una rebaja de una sanciÛn Ej: Se quiere aplicar una norma al IRPF cuyo periodo ya ha [Link]Ìa muy difÌcil
de justificar
tributaria a 1 de junio de 2022 (y que puntualiza que cabe
retroactividad) Casi imposible poder aplicar esta retroactividad de grado m·ximo
La norma prevÈ posibilidad de retroactividad • Consecuencia: La prohibición de retroactividad opera plenamente y
´S”LO EXIGENCIAS CUALIFICADAS DE INTER…S GENERAL podrÌan
Es favorable para el interesado
imponer el sacrificio del principio de seguridad jurÌdicaª.
Por lo que podr· aplicarse retroactivamente
Siempre que NO sea FIRME