Análisis de
Estados Financieros
Tema 2. La reforma contable y el
Plan General de Contabilidad
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
Se publica en el BOE el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad.
Se publica el Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y de Consejo, de 19
de julio de 2002, que establece que en la elaboración de las cuentas anuales
consolidadas de las sociedades cuyos valores, en la fecha de cierre de balance,
hayan sido admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier Estado
miembro, se aplicará, para los ejercicios financieros que comiencen a partir de 1
de enero de 2005, un conjunto único de normas internacionales de contabilidad.
Se publica en el BOE la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,
administrativas y del orden social en el que se aprueba que:
Para ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2005, las cuentas
anuales consolidadas de los grupos en los que alguna de las sociedades
haya emitido valores admitidos a cotización en un mercado regulado de
cualquier Estado miembro, habrán de elaborarse conforme a las
normas internacionales de contabilidad aprobadas por los Reglamentos
de la Comisión Europea; en el caso de que las sociedades que se encuentren
obligadas a formular las cuentas anuales consolidadas, hayan emitido
únicamente valores de renta fija, podrán diferir la aplicación de dichas normas,
hasta los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2007, excepto para
las entidades de crédito, a las que no se les aplica esta opción.
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A partir de 1 de enero de 2005, los grupos en los que ninguna de las
sociedades que lo formen hayan emitido valores admitidos a cotización,
podrán optar, por la aplicación de las normas internacionales de
contabilidad aprobadas por los Reglamentos de la Comisión Europea (en
adelante, normas internacionales de información financiera adoptadas), o
las normas de contabilidad incluidas en la sección tercera del Título III de
libro primero del Código de Comercio y las normas que las desarrollan; si
optan por las primeras, las cuentas anuales consolidadas deberán elaborarse de
manera continuada de acuerdo con las citadas normas.
Se publica en el BOE la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la
legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con
base en la normativa de la Unión Europea, así como el Real Decreto 1514/2007, de
16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad y del
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios
contables específicos para microempresas.
Además, la Ley 16/2007 afecta a otras normas: el código de comercio, la
Ley de sociedades anónimas, la Ley de Sociedades de Responsabilidad
Limitada, la Ley de Cooperativas y la ley del Impuesto sobre sociedades.
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Culmina la profunda reforma contable y mercantil para la armonización y
normalización con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
denominadas actualmente como Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) que conlleva un cambio de filosofía contable:
La fiabilidad y la relevancia constituyen los requisitos fundamentales
que debe perseguir la información contable.
Puesta en pie de igualdad del principio de prudencia respecto a los otros
principios contables que en el PGC de 2007 son 6: empresa en
funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación e
importancia relativa. En los casos de conflicto entre principios
contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas
anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de la empresa.
Se prioriza, por tanto, que los estados financieros muestren la imagen
fiel de la empresa, es decir, que reflejen datos con Exactitud, Objetividad
y Veracidad a fin de que sean útiles para los distintos usuarios.
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En resumen...
Se aprueba el PGC que estará vigente hasta 2007
La UE aprueba que desde 01/01/2005 las cuentas consolidadas de grupos de
sociedades donde alguna de las sociedades cotice en bolsa europea, se
realizarán aplicando las NIIF-NIC adoptadas por la UE.
España promulga una Ley para dar cumplimiento a lo establecido por la UE
en 2002 y, además, da la opción a que los grupos de sociedades en los que
ninguna sociedad cotice en bolsa europea puedan elegir entre aplicar las NIIF
o el Código de Comercio y normas que lo desarrollan.
Se aprueba un nuevo Plan General de Contabilidad y el Plan General de
Contabilidad de Pymes y criterios contables para micropymes.
Adicionalmente, se modifican y promulgan otras normas: Código de Comercio,
Ley de Sociedades de Capital, Ley de Sociedades R.L., Ley de Cooperativas, Ley de
Impuesto sobre Sociedades...
Culmina la reforma contable y mercantil para la armonización y normalización
de las normas españolas con las NIIF y NIC.
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¿QUÉ SON LAS NIIF?
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son estándares
internacionales de contabilidad promulgados por el International Accounting
Standars Board (IASB), una fundación sin ánimo de lucro. Anteriormente se
llamaban Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y eran emitidas por
el International Accounting Standards Committee (IASC), antecesor del IASB.
Ningún estado está obligado a aplicar las NIC - NIIF puesto que están emitidas por
entidad privada. No obstante, el objetivo que persiguen es su aplicación
mundial para lograr una armonización y unificación de la normativa
internacional contable. En este enlace se mantiene actualizado una tabla con
todas las NIIF-NIC que la UE ha adoptado: link
Actualmente, más de 160 estados han adoptado las NIIF-NIC, entre ellos, todas
las naciones del G20 han adoptado las NIIF-NIC.
Los beneficios más destacables de la aplicación de las NIIF son:
mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en la eficiencia
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EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
El Plan General de Contabilidad (PGC) es de aplicación obligatoria para todas las
empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, sin perjuicio de aquellas
empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y
Medianas Empresas (en adelante, también PGC PYMES).
El PGC está estructurado en las siguientes partes:
1. Marco conceptual de la contabilidad. -> Aplicación obligatoria
2. Normas de registro y valoración. -> Aplicación obligatoria
3. Cuentas anuales. -> Aplicación obligatoria
4. Cuadro de cuentas. -> Aplicación opcional
5. Definiciones y relaciones contables. -> Aplicación opcional
Tanto la cuarta como la quinta parte son de aplicación opcional por parte de las
empresas. No obstante es aconsejable que, de no aplicarlas, se utilicen
denominaciones similares con el fin de facilitar la elaboración de las cuentas
anuales cuya estructura y normas que desarrollan su contenido y presentación
son obligatorias.
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EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Existen dos Planes:
Plan General de Contabilidad. (Real Decreto 1514/2007, de 16 de
noviembre).
Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los
criterios contables específicos para microempresas. (Real Decreto
1515/2007, de 16 de noviembre).
Pueden aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMEs y los
criterios específicos para microempresas, aquellas que durante dos
ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos,
al menos dos de las circunstancias siguientes (criterios fijados en 2016 y
que probablemente se actualizarán a lo largo de 2024:
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EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
CRITERIO PGC 2007 (GENERAL) PGC-PYMES 2007
Ámbito de Todas las empresas, salvo las acogidas Solo para PYMEs que cumplen los
aplicación al PGC-PYMEs 2007 requisitos
Incluye: Balance, Cuenta de Pérdidas y
No requiere Estado de Flujos de Efectivo
Ganancias, Estado de Cambios en el
Cuentas anuales (EFE) y simplifica el Estado de Cambios
Patrimonio Neto (ECPN), Estado de
en el Patrimonio Neto (ECPN).
Flujos de Efectivo (EFE) y Memoria.
Menos cuentas contables y subcuentas
Mayor número de cuentas y
Número de para facilitar su aplicación. (Grupo 8 y
subcuentas para reflejar operaciones
cuentas contables grupo 9 no existen y hay menos
más complejas.
subcuentas en otros grupos)
Criterios más sencillos y menos
Criterios de Aplicación plena de los criterios del
exigencias en valoraciones complejas.
valoración Marco Conceptual del PGC.
P.ej. Valoración de existencias sólo
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PRIMERA PARTE PGC 2007: MARCO CONCEPTUAL
Establece el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos. No
existía en el PGC de 1990 pero sí en las NIC. Se estructura en:
Cuentas anuales. Imagen fiel.
Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
Principios contables.
Elementos que forman las cuentas anuales.
Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las
cuentas anuales.
Criterios de valoración.
Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
CUENTAS ANUALES: Estan compuestas por el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria.
IMAGEN FIEL: Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, para ser
entendidas por los usuarios. Se aplicarán los principios contables del PGC, que
conducirán a que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio.
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REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES
La información incluida en las cuentas anuales debe ser:
Relevante. Debe ser útil para la toma de decisiones.
Fiable. Debe estar libre de errores materiales o sesgos.
Íntegra. No debe tener omisiones de información significativa.
Comparable. Tanto entre empresas como ejercicios diferentes.
Clara. Debe ser fácilmente comprensible para los usuarios.
PRINCIPIOS CONTABLES
Empresa en funcionamiento. Se considerará que la empresa continuará en
el futuro y, por tanto, los principios y criterios contables que se apliquen para
valorar los bienes, derechos y obligaciones de la empresa no están
relacionados con el propósito de liquidar la empresa.
Devengo. Las transacciones o hechos económicos, así como sus
consecuencias, deberán imputarse al ejercicio que ocurran,
independientemente de la fecha de su cobro o pago.
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Uniformidad. Adoptado un criterio de contabilización deberá mantenerse y
aplicarse de manera uniforme para transacciones y condiciones que sean
similares, siempre que no se alteren los supuestos que motivaron su elección.
Prudencia. Sólo se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de
cierre del ejercicio, sin embargo se tendrán en cuenta todos los riesgos, tan
pronto como sean conocidos, tengan origen en el ejercicio o en otro anterior.
Hasta la reforma de 2007 este principio prevalecía sobre los demás. Tras la
reforma de 2007, el PGC indica que, en caso de conflicto entre principios
contables, prevalecerá el que mejor muestre la imagen fiel del patrimonio.
No compensación. No pueden compensarse las partidas del activo y del
pasivo, ni las de ingresos y gastos; y que hay que valorar separadamente los
elementos integrantes de las cuentas anuales.
Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los
principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos o cualitativos del hecho en cuestión sea escasamente
significativa y no altere la imagen fiel de la empresa.
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ELEMENTOS QUE FORMAN LAS CUENTAS ANUALES
Registrados en el balance de situación: activos, pasivos y patrimonio neto.
Registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias: ingresos y gastos.
CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS
DE LAS CUENTAS ANUALES
El registro o reconocimiento contable de los elementos procederá cuando se
cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos
que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda
determinarse con fiabilidad. En particular:
Los activos se reconocerán en el balance cuando sea probable que
reporten beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el
futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento
contable de un activo implica también el reconocimiento simultáneo de un
pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u
otros incrementos en el patrimonio neto.
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Los pasivos se reconocerán en el balance cuando sea probable que, a su
vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse
recursos que generen beneficios o rendimientos económicos futuros, y
siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable
de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la
disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros
decrementos en el patrimonio neto.
El reconocimiento de un ingreso se da cuando hay un incremento de los
recursos de la empresa, y siempre que su cuantía se determine con
fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el
incremento de un activo, o la desaparición o disminución de un pasivo y, en
ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
El reconocimiento de un gasto cuando hay una disminución de los
recursos de la empresa, y siempre que su cuantía se valore o estime con
fiabilidad. Conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un
pasivo, o la desaparición o disminución de un activo y, en ocasiones, el
reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.
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CRITERIOS DE VALORACIÓN
La valoración es asignar un valor monetario a cada elemento.
Coste histórico o coste:
Precio de adquisición: importe pagado o pendiente de pago más, si
procede, el valor razonable de las demás contraprestaciones derivadas de
la adquisición, directamente relacionadas con ella y necesarias para la
puesta en funcionamiento del activo.
Coste de producción: precio de adquisición de las materias primas y
otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente
imputables, y la fracción de los costes de producción indirectamente
relacionados, en la medida en que se refieran al periodo de producción,
construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean
necesarios para la puesta en funcionamiento del activo.
Coste histórico de un pasivo: el valor que corresponda a la contrapartida
recibida a cambio de incurrir en la deuda o la cantidad de efectivo y otros
activos líquidos equivalentes que se vayan a entregar para liquidar la
deuda en el curso normal del negocio.
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Valor razonable:
Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo
entre partes interesadas, informadas e independientes. El valor razonable se
determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse
en su enajenación. No tendrá carácter de valor razonable aquel que sea resultado
de una transacción forzada, urgente o una liquidación involuntaria.
El valor razonable será el valor de mercado, siempre que éste sea activo y fiable.
Por mercado activo se entiende donde:
Se intercambian bienes y servicios homogéneos.
Se encuentran en cualquier momento compradores y vendedores.
Los precios son conocidos, accesibles, reales, y actualizados con regularidad.
Si no existe un mercado activo, el valor razonable se obtendrá mediante la
aplicación de técnicas y modelos de valoración tales como:
Transacciones recientes en condiciones de independencia mutua.
Valor razonable de otros activos sustancialmente iguales.
Descuento de flujos de efectivo futuros estimados. (Valor actual).
Modelos para valorar opciones.
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Cuando aún así no pueda valorarse de forma fiable, se calculará el valor:
Por el criterio del coste amortizado, en activos o pasivos financieros.
Por su precio de adquisición o coste de producción, minorado, en su caso, por
las partidas correctoras que puedan corresponder.
El valor razonable será de aplicación en los siguientes casos:
Permutas. (ej. activo obtenido a cambio de otro activo u otro activo y efectivo)
Instrumentos financieros:
Activos financieros mantenidos para negociar. (ej. acciones compradas
para especular)
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
resultados.
Activos financieros disponibles para la venta. (ej. acciones compradas
como inversión permanente)
Pasivos financieros mantenidos para negociar. (ej. bonos emitidos)
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
resultados.
Combinaciones de negocios. (Compra control de un negocio, ej. fusión)
Cálculo del deterioro. (pérdida contable).
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Valor neto realizable:
Importe que se puede obtener por la venta en el mercado, en el curso normal del
negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así
como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes
estimados necesarios para terminar su producción o fabricación.
Valor actual:
Importe de los flujos de efectivo a cobrar o pagar en el curso normal del negocio,
según corresponda, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
Valor en uso de un activo o unidad generadora de efectivo:
Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su
utilización en el curso normal del negocio o su venta u otra forma de disposición,
en su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo. Las
proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y
fundamentadas; debiéndose considerar la incertidumbre asignando
probabilidades a las distintas estimaciones. Y en las estimaciones se tendrá en
cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado
considerarían, como el grado de liquidez del activo valorado.
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Costes de venta:
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo que
la empresa no habría tenido de no haber tomado la decisión de vender.
Coste amortizado de un instrumento financiero:
Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo
financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido más o
menos la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la
utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los
activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que
hubiera sido reconocida.
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros
de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la
vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin
considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las
comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de
financiación.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero:
Son los costes incrementales directamente ocasionados por la compra, emisión,
enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o
asunción de un pasivo financiero, que no se habrían dado si la empresa no
hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los honorarios y las
comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, como las de corretaje,
los gastos de notaría y otros, así como impuestos y otros derechos, y se excluyen
las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros,
los costes de mantenimiento y los administrativos internos.
Valor contable o en libros:
Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en
balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y
cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
Valor residual:
Es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual
por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta,
tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y
demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo
amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del
mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el
periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.
La vida económica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea
utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de
producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los
establecidos en:
1. El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
2. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
3. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca el ICAC.
4. La demás legislación española que sea específicamente aplicable.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
SEGUNDA PARTE PGC 2007: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
Desarrolla los principios contables y demás disposiciones contenidas en el
marco conceptual. En ella se recogen los criterios de registro y valoración de
las distintas transacciones y elementos patrimoniales.
El PGC prevé las siguientes normas de registro y valoración:
Desarrollo del marco conceptual de la contabilidad.
Inmovilizado material.
Normas particulares sobre inmovilizado material.
Inversiones inmobiliarias.
Inmovilizado intangible.
Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.
Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos
para la venta.
Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
Instrumentos financieros.
Existencias.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
Moneda extranjera.
Impto. sobre el Valor Añadido, Impto. gral. Indirecto Canario y otros
impuestos indirectos.
Impuestos sobre beneficios.
Ingresos por ventas y prestación de servicios.
Provisiones y contingencias.
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
Combinaciones de negocios.
Negocios conjuntos.
Operaciones entre empresas del grupo.
Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables
Hechos posteriores al cierre del ejercicio.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
TERCERA PARTE PGC 2007: CUENTAS ANUALES
Esta parte está dividida en tres partes:
Normas de elaboración de las cuentas anuales.
Modelos normales de cuentas anuales.
Modelos abreviados de cuentas anuales.
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
Documentos que integran las cuentas anuales:
Las cuentas anuales comprenden:
El balance
La cuenta de pérdidas y ganancias
El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de flujos de efectivo
La memoria
Cuando pueda formularse balance y memoria en modelo abreviado, el
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
no serán obligatorios.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
Formulación de cuentas anuales:
Se elaborarán con una periodicidad de doce meses. Salvo en caso de
constitución, modificacion de la fecha de cierre del ejercicio y disolución.
Se formularán por el empresario o administradores y responderán de
su veracidad, en el plazo máximo de tres meses desde el cierre del
ejercicio.
Debe indicarse la denominación de cada estado financiero, la empresa
a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.
Serán firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente
responsables, o por todos los administradores; si faltara la firma de
alguno, se indicará la causa en cada uno de los documentos en que falte.
Se elaborarán en euros. Podrán expresarse los valores en miles o millones
de euros cuando el tamaño de las cifras lo aconseje, debiendo indicarse
esta circunstancia en las cuentas anuales.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
Estructura de las cuentas anuales:
La estructura de las cuentas anuales deberá ser el modelo normal en:
Sociedades anónimas
Sociedades anóminas laborales
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades de responsabilidad limitada laborales
Sociedades en comandita por acciones
Sociedades cooperativas
Sociedades colectivas y Sociedades comanditarias simples cuando a la
fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades
españolas o extranjeras.
Cuentas anuales abreviadas:
De las anteriores, podrán presentar cuentas anuales abreviadas:
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
Las circunstancias anteriores se tendrán que dar durante, al menos,
dos ejercicios consecutivos. Del mismo modo, el incumplimiento de dos
de los tres requisitos anteriores durante dos años consecutivos será
motivo para que la compañía no pueda formular sus estados económico-
financieros según los modelos abreviados.
Si la empresa formase parte de un grupo de empresas según lo
descrito en la 13ª norma de elaboración de las cuentas anuales, para la
cuantificación de los importes se tendrá en cuenta la suma del activo,
del importe neto de la cifra de negocios y del número medio de
trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo.
Esto no será de aplicación cuando la información financiera de la empresa
se integre en las cuentas anuales consolidadas de la sociedad dominante.
Cuando el contenido de la memoria abreviada que se incluye en la sección
relativa a los modelos abreviados no sea suficiente para mostrar la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la empresa, se suministrarán las informaciones adicionales precisas para
alcanzar ese resultado.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo:
En cada partida figurarán las cifras del ejercicio que se cierra y las del
anterior.
No figurarán partidas con importe cero en el ejercicio y en el precedente.
No se modificará la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos
excepcionales que se indicarán en la memoria.
Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales
y abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en las existentes.
Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen
en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
Podrán agruparse partidas si sólo representan un importe irrelevante
para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
Cada partida contendrá una referencia cruzada a la información
correspondiente dentro de la memoria.
Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas, así como los
ingresos y gastos derivados de ellos, figurarán en partidas separadas.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
Se informará de la participación en negocios conjuntos sin personalidad
jurídica tales como uniones temporales de empresas o comunidades de
bienes.
Las cuentas anuales que resultan de una adquisición inversa, en aplicación
de los criterios recogidos en la norma de registro y valoración relativa a
combinaciones de negocios, se elaborarán por la empresa adquirida. En
consecuencia, el capital social que debe lucir en el patrimonio neto será el
correspondiente a la empresa adquirida. Una adquisición inversa es
aquella en la que los antiguos accionistas de una sociedad dependiente
adquieren el control de la sociedad dominante realizando una ampliación
de capital de esta para adquirir una sociedad más valiosa que ella misma
que es la sociedad dependiente. (Tenéis subido un artículo de la
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas en el
Campus Virtual donde se expone un caso de adquisición inversa por
fusión de dos entidades independientes).
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CUARTA PARTE PGC 2007: CUADRO DE CUENTAS
Contiene las cuentas que se proponen para contabilizar.
No es obligatorio en cuanto a la numeración y denominación.
Se estructura así:
Los grupos de cuentas y el estado financiero donde se recogen son:
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QUINTA PARTE PGC 2007: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
Incluye las definiciones de los diferentes grupos, subgrupos y cuentas en
las que se recoge las operaciones y hechos económicos.
Determina:
qué cuentas deben localizarse en el “debe”
qué cuentas deben localizarse en el “haber”
qué cuentas son “activo”
qué cuentas son “pasivo”
qué cuentas son “patrimonio neto”
Esta quinta parte explica las relaciones de unas cuentas contables con
otras a la hora de registrar operaciones.
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ADAPTACIONES SECTORIALES DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Existen las siguientes adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad:
1. Entidades sin fines lucrativos
2. Empresas del transporte aéreo
3. Empresas del sector vinícola
4. Sociedades anónimas deportivas
5. Empresas del sector del agua
6. Empresas del sector eléctrico
7. Empresas de asistencia sanitaria
8. Empresas inmobiliarias
9. Federaciones deportivas
10. Constructoras
11. Sociedades cooperativas
12. Empresas públicas que operan en determinadas circunstancias
13. Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las Empresas
Concesionarias de Infraestructuras Públicas
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
NORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
Está regulado por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.
Es obligatoria su formulación para:
Los grupos y subgrupos de sociedades cuya sociedad dominante sea
una sociedad española.
Los casos en que voluntariamente cualquier empresario, persona física
o jurídica dominante formule y publique cuentas consolidadas.
Supuestos distintos de los anteriores, en la medida que su norma
sustantiva le imponga dicha obligación o las formulen voluntariamente.
Dispensa de la obligatoriedad anterior:
Por razón de tamaño: Una sociedad no estará obligada a formular
cuentas anuales consolidadas cuando, durante dos ejercicios consecutivos
en la fecha de cierre de su ejercicio, el conjunto de las sociedades del
grupo no sobrepase:
(*) Serán las cifras que estén señaladas en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital para
la formulación de cuenta de pérdidas y ganancias abreviada.
Tema 2. La reforma contable y el Plan General de Contabilidad
Por ser un subgrupo de sociedades: Una dominante no estará obligada a
formular cuentas anuales consolidadas cuando sea al mismo tiempo
dependiente de otra que se rija por dicha legislación o por la de otro
Estado miembro de la Unión Europea y cumpla lo establecido en el
artículo 9 del Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.
Cuando la sociedad obligada a consolidar participe exclusivamente en
sociedades dependientes que no posean un interés significativo,
individual y en conjunto, para la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de las sociedades del grupo.
Cuando todas las sociedades filiales puedan quedar excluidas de la
aplicación del método de integración global.
Se consideran principios y normas contables de aplicación:
Código de Comercio y resto de legislación mercantil.
Plan General de Contabilidad, adaptaciones sectoriales y demás normas.
Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas y sus
adaptaciones sectoriales.
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca mediante
resolución el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
La demás legislación española aplicable.
