UD1
Introducción y conceptos básicos
ÍN D IC E
Introducción y conceptos básicos
1. Nociones básicas del impuesto
2. Clasificación e integración y compensación de rentas. Cálculo de la base imponible
No está permitida la reproducción total o parcial de este curso, ni su tratamiento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico,
mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del copyright.
DERECHOS RESERVADOS 2023, por © Ideaspropias Editorial
INT RO D UC C IÓ N
El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) se introdujo en España a finales de los años 70 y
supuso un cambio radical en la fiscalidad española. Es un impuesto que afecta a la inmensa totalidad de las
personas de una forma u otra, y una de las mayores fuentes de recaudación del Estado español.
El IRPF es un impuesto progresivo, es decir, que según aumentan las rentas de la persona contribuyente sujetas
al IRPF, el porcentaje que paga de impuestos crece cada vez más. El IRPF tiene en cuenta las circunstancias
tanto personales como familiares de la persona, de forma que a igualdad de rentas no tributará lo mismo una
persona sana, soltera y sin hijos que una persona con discapacidad y con dos hijos, por ejemplo.
Este impuesto se paga, en parte, anticipadamente a través de las conocidas como retenciones, las cuales no
son más que un adelanto del IRPF a cuenta de la declaración final que se hace anualmente.
A lo largo de la unidad profundizaremos en los elementos descriptivos básicos del IRPF en su conjunto, así
como las diferentes rentas que se incluyen en este de cara a calcular las cuotas a pagar.
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OB J E T IVO S
• Conocer los elementos básicos descriptivos del IRPF.
• Diferenciar los distintos tipos de rendimientos que se integran de cara al cómputo del impuesto.
• Comprender el concepto de base imponible y sus dos tipos.
• Conocer los aspectos de la compensación entre bases imponibles.
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Ic on os
En este curso se incluyen recursos didácticos que refuerzan la explicación teórica y te ayudarán a fijar
conocimientos y asimilar conceptos.
Con estos recursos categorizados, completarás tu proceso de aprendizaje.
¿Sabías que...? Concepto clave Documento descargable
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Caso práctico Reflexión inicial Recuerda
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1.
N o c io n es b á sica s del impuesto
¿Alguna vez has pensado si una cantidad de dinero o un bien que has recibido debe incluirse en el IRPF? ¿Has
vendido unas acciones y has tenido pérdidas y quieres saber cómo te afecta esto a tu declaración de la renta?
Si has recibido una cantidad de dinero o un bien, es posible que debas incluirlo en tu declaración IRPF. En
cuanto a la venta de acciones con pérdidas, esto también puede afectar a tu declaración de impuestos. En este
primer epígrafe ahondarás en las nociones básicas del IRPF. ¡Adelante!
El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) es uno de los impuestos más relevantes en España.
La Ley General Tributaria, en su artículo 2.2., letra c), define los impuestos como «los tributos exigidos sin
contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la capacidad económica del contribuyente».
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El IRPF es un impuesto de carácter personal, directo, progresivo y periódico que grava todas las rentas del
contribuyente cuya residencia fiscal sea España. Se rige por la ley 35/2006, de 28 de noviembre, así como por
su reglamento RD439/2007, de 30 de marzo.
¿Quieres saber por qué se trata de un impuesto personal, directo, progresivo y periódico?
• Personal: porque tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares de la persona
contribuyente.
• Directo: porque grava la renta.
• Progresivo: porque el porcentaje de impuesto que se paga aumenta en función de la renta.
• Periódico: porque se devenga cada año.
El devengo es el momento del tiempo en el que se produce la obligación de tributar.
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R en t a s o rendimientos que constituyen la base impo nib le
Has estudiado qué es el IRPF y cuándo se liquida. A continuación, profundizarás en las rentas o rendimientos
que constituyen este impuesto. ¡Sigue leyendo!
La base imponible es la suma de todos los rendimientos computables de la persona contribuyente a efectos
del IRPF.
A continuación, vas a conocer cuáles son los rendimientos computables.
• Rendimientos del trabajo: son los salarios, sueldos, gratificaciones, pensiones, prestaciones por
desempleo, retribuciones en especie, dietas, pluses, y cualquier otra remuneración que tenga su
origen en una relación laboral, así como las pensiones en general.
• Rendimientos de capital mobiliario: son aquellos generados por la tenencia o cesión de activos
financieros. Por ejemplo, intereses de cuentas bancarias, dividendos de acciones, bonos, seguros de
vida, etc.
• Rendimientos de capital inmobiliario: son aquellos generados por el arrendamiento de inmuebles
tales como viviendas, locales comerciales, naves industriales, etc.
• Rendimientos de actividades económicas: son los ingresos generados por la realización de una
actividad empresarial, profesional por cuenta propia, siempre que quien la lleva a cabo sea una
persona física y no jurídica.
• Ganancias y pérdidas patrimoniales: se derivan de la venta de ciertos activos como bienes
inmuebles, acciones, etc., a un precio superior (ganancia), inferior (pérdida) al de su adquisición o
incluso sin adquisición previa.
• Imputaciones de renta: se refiere a la inclusión en la base imponible del impuesto del IRPF de
ciertos ingresos que, aunque no se hayan percibido realmente, se consideran imputables a la
persona contribuyente.
El ejemplo más usual de imputación de renta en España es la vivienda o viviendas distintas de la habitual
cuando no están arrendadas a una tercera persona. Imagina que tienes un pequeño apartamento en la costa y
que está vacío salvo cuando lo utilizas durante las vacaciones, pues bien, debes tributar por este por un importe
equivalente al 1,1 % de su valor catastral, aunque en realidad no has percibido ninguna renta derivada del
inmueble.
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2.
C l a si fic a c ió n e integra ción de rentas. Cálculo d e la base impo nib le
¿Las diferentes rentas de la persona contribuyente se suman sin más constituyendo una única base imponible, o
existen varias bases imponibles?
Si existen varias bases imponibles, ¿qué debemos incluir en cada una de ellas? Efectivamente, existen varias
bases imponibles para las diferentes rentas de la persona contribuyente y en cada una de las bases imponibles
se deben incluir los ingresos correspondientes a cada tipo de renta de la persona. Sigue leyendo para saber más.
La base imponible se divide en otras dos: base imponible general y de ahorro.
• Base imponible general: son los ingresos de la persona que no se consideran parte de la base
imponible de ahorro. Por ejemplo, los ingresos provenientes de sueldos, arrendamiento de inmuebles
y negocios, ciertas ganancias patrimoniales, actividades económicas por cuenta propia y otras rentas
presuntas (imputaciones)
• Base imponible de ahorro: son los ingresos generados por los ahorros, inversiones, así como la
mayoría de las ganancias patrimoniales (diferencia entre precio de venta y de compra).
Existen unas normas que nos dicen en cuál de las dos bases debemos integrar cada uno de los tipos de rentas o
rendimientos.
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B a se i m p o n i ble genera l y de a horro
Has estudiado qué es la base imponible general y la base imponible de ahorro. A continuación, fíjate en la
siguiente tabla. En ambas bases aparecen rendimientos de capital mobiliario, así como ganancias y pérdidas
patrimoniales.
Integración de rentas en la base imponible del IRPF. Fuente: elaboración propia
Irán en una base o en otra en función del origen de esos rendimientos o variaciones patrimoniales.
• Rendimientos de capital mobiliario: lo más sencillo es pensar que siempre irán por defecto en la
base imponible del ahorro, salvo los especificados en el artículo 25.4 de la ley del IRPF; el
arrendamiento de un negocio, los derechos de imagen, etc.
• Ganancias y pérdidas patrimoniales: la regla dice que se integrarán en la base imponible el ahorro
aquellas que se deriven de la venta de un elemento patrimonial del contribuyente con transmisión
previa, mientras que sin transmisión previa se incluirán en la base imponible general.
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Imagina que has percibido 100 € de intereses por un depósito a plazo fijo y has arrendado una cafetería que
explotaste durante 5 años, pero que ahora arriendas una tercera persona, por esto último percibes anualmente
8000 €.
¿Cómo se integran ambos rendimientos en la base imponible? El derivado de los intereses se integra en la base
imponible del ahorro, mientras que el arrendamiento de la cafetería se incluiría en la general.
En la jerga fiscal, existen dos términos clave para referirse a la ganancia o pérdida patrimonial. ¿Quieres saber
cuáles son?
• «Con transmisión previa»: supone que el bien que se ha vendido y que origina la ganancia o pérdida
patrimonial se había previamente adquirido por la persona contribuyente.
• «Sin transmisión previa»: la ganancia obtenida deriva de un bien o derecho que la persona
contribuyente no había adquirido en el pasado
Imagina que vendes un apartamento en la playa por 80 000 € que habías comprado 10 años antes por 65 000 €.
Además, recibes un premio de una rifa valorado en 3000 €.
En el caso del apartamento habría una ganancia patrimonial de 15 000 € que se incluiría en la base imponible
del ahorro, ya que lo habíamos adquirido previamente, mientras que en el segundo hay una ganancia patrimo-
nial de 3 000€ que se incluiría en la base imponible general.
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C o m p en sa c i ón de re nta s
Bajo ciertas condiciones y requisitos se pueden compensar bases imponibles. ¿Quieres saber cómo? ¡Continúa
leyendo!
El término «compensación» implica sumar y restar con sus signos ciertos rendimientos de la base imponible
general y del ahorro.
Ambas bases pueden tener un saldo positivo o negativo. Lo último es posible si han existido, por ejemplo,
pérdidas patrimoniales superiores a las ganancias o resto de rendimientos.
A continuación, descubrirás en qué consiste la compensación de rentas en la base imponible general y en la
base imponible de ahorro.
• Compensación de rentas en la base imponible general: los rendimientos del trabajo, capital
inmobiliario, capital mobiliario y actividades económicas, incluyendo imputaciones de renta, pueden
ser positivos o negativos.
Estos rendimientos se suman con su signo y compensan entre sí sin límites, lo que da como
resultado un saldo total positivo o negativo.
· Saldo positivo: se incluye en la base imponible general.
· Saldo negativo: se compensa con cualquier ganancia o pérdida patrimonial sin transmisión
previa que se haya obtenido en el mismo período.
Además, estas ganancias y pérdidas patrimoniales se compensan entre sí, integrándose en la base
imponible general si el saldo es positivo y si fuera negativo, se pueden compensar en cuatro años con
el saldo positivo del resto de rendimientos e imputaciones de renta con el límite del 25 % de estos.
• Compensación de rentas en la base imponible de ahorro: los rendimientos generados por el capital
mobiliario que forman parte de la base imponible del ahorro se combinan y compensan entre sí
durante cada período impositivo, lo que da como resultado un saldo positivo o negativo.
· Saldo positivo: se integra en la base imponible del ahorro.
· Saldo negativo: se compensa con cualquier ganancia o pérdida patrimonial con transmisión
previa que formen parte de la base imponible del ahorro con un límite del 25 % de ese saldo
positivo.
Además, las ganancias y pérdidas patrimoniales con transmisión previa se combinan y compensan solo
entre sí durante cada período impositivo, lo que da como resultado un saldo positivo o negativo. Si el
saldo es positivo, se incluye en la base imponible del ahorro. Si el saldo fuera negativo, se puede
compensar con el saldo positivo de los rendimientos de capital mobiliario que forman parte de la base
imponible del ahorro obtenido en el mismo período impositivo con un límite del 25 % de ese saldo positivo.
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Imagina que presentas los siguientes rendimientos a efectos de calcular las bases imponibles de IRPF.
· Rendimiento del trabajo: 1500 €
· Rendimiento del capital inmobiliario: 525 €
· Imputación de rentas: 20 €
· Rendimiento del capital mobiliario (base del ahorro): 400 €
· Ganancia de patrimonio sin una transmisión previa: 500 €
· Ganancia de patrimonio con transmisión previa: 600 €
· Perdida de patrimonio derivada de una transmisión previa: 1000 €
¿Como se calcularían la base imponible general y del ahorro?
Para la base imponible general:
· Suma de rendimientos = 1500 + 5250+ 20 = 6770 €
· Ganancia patrimonial sin transmisión previa = 600 €
· Base imponible general= 6770 + 600 = 7370 €
Para la base imponible del ahorro:
· Rendimiento del capital mobiliario (base del ahorro) = 400 €
· Ganancia de patrimonio = 600 - 1000 = 400 €
· Base imponible del ahorro = 400 – 400 = 0 €
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C a so p rá c t i c o: ide ntif ica r, encuad rar y cuant ificar lo s distinto s rendimi ento s
d el IRP F
Julia tiene un trabajo por cuenta ajena, donde recibe 12 000 euros al año como rendimientos netos, 50 euros de
dividendos provenientes de unas acciones y además ha vendido parte de esas acciones que había adquirido 2
años antes, obteniendo una pérdida de 400 euros.
Julia tienen que resolver las siguientes cuestiones.
• ¿Qué tipo de rendimientos son cada uno de ellos?
• ¿Cuáles se integrarían en la base imponible general y en la del ahorro?
• ¿Cuál sería el importe de cada de una de las bases imponibles?
So l uc ió n
La siguiente tabla muestra los tipos de rendimientos y en qué base se integran.
Los resultados del cálculo de la base imponible general y de ahorro son los siguientes.
· Base imponible general = 12 000 €
· Base imponible del ahorro = 50 – 400 = -350 €
La base imponible del ahorro negativa podrá ser compensada en los siguientes 4 años con bases imponibles
del ahorro positivas con el límite del 25 % de los rendimientos de la base imponible del ahorro (en su caso 50
€): límite = 25 % x 50 = 12,50 €
Julia, por tanto, podrá compensar en los siguientes 4 años: 50 – 12,50 = 37,50 €/cada año.
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Rec a p i t u l a ci ó n
En esta unidad didáctica has estudiado las características principales del IRPF. Este es un impuesto que afecta
a las personas físicas y que les hace tributar por todas las fuentes de renta de estas.
En este sentido, has podido entender que estas fuentes se agrupan en rendimientos y pueden ser de varios
tipos: del trabajo, del capital mobiliario, inmobiliario, actividades económicas, imputaciones de renta, así como
ganancias y pérdidas patrimoniales.
Has aprendido que la suma de los rendimientos netos anteriores constituye la base imponible del impuesto, la
cual se puede dividir en base imponible general y base imponible del ahorro.
Si se obtienen pérdidas patrimoniales, existe la posibilidad de compensarlas con bases imponibles positivas
que se pudieran tener en los siguientes períodos impositivos con una serie de límites y plazos; en cualquier
caso, no se pueden compensar bases imponibles negativas generales con bases imponibles positivas del
ahorro o viceversa.
Por último, has comprendido que el período impositivo del IRPF abarca del 1 de enero al 31 de diciembre de
cada año salvo en el supuesto de fallecimiento de la persona contribuyente, si bien el impuesto se liquida entre
abril y junio del año siguiente al período impositivo.
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Bibl i og ra f í a
· Angoitia Grijalba, M., & Tobes Portillo, P. (2015). Sistema Fiscal Español: Esquemas y casos
prácticos. Curso 2015-2016. UAM Ediciones.
· Moron Cabrera, M., & Mas Espejo, E. (2022). Manual IRPF 2021/2022. Independiente.
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En la c es d e i nterés
· Agencia Tributaria (s.f.). Página de inicio.
https://sede.agenciatributaria.gob.es/
· BOE. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas físicas.
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-20764
· Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, del reglamento del impuesto sobre la renta de las
personas físicas.
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2007-6820
· Manual práctico de renta 2022. Agencia Tributaria.
https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/Ayuda/22Manual/100.html
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Preg u n t a s frecuentes
· ¿Todas las personas empresarias han de tributar por el beneficio de su empresa en el IRPF?
No, si la empresa está constituida como persona jurídica, tributará por sus beneficios en el impuesto
de sociedades, si bien las remuneraciones como nómina o dividendos que perciba la persona
empresaria de la sociedad serían rendimientos a efectos de IRPF de tal persona.
· ¿Qué sucede si tengo una base imponible negativa y transcurren más de 4 años para compensarla?
En tal caso se pierde el derecho a compensarla para siempre.
· ¿Quién debe realizar la declaración del IRPF de una persona contribuyente fallecida?
La deben realizar las personas que heredan, siendo la fecha de devengo en tal caso la de
fallecimiento de la persona contribuyente.
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G los a r i o
• B
Base Imponible
Suma de los rendimientos netos y las ganancias patrimoniales si las hubiere, que por norma
correspondiera incluir.
• C
Contribuyente
Persona física que debe pagar el impuesto.
• D
Declaración
Documento que se presenta a Hacienda donde se liquida el impuesto correspondiente.
Devengo
Momento en que nace la obligación de liquidar el impuesto y es el 31 de diciembre de cada año
salvo en caso de fallecimiento del contribuyente.
• I
Imputación de renta
Se refiere a la asignación de una renta al contribuyente a pesar de que este no haya percibido
efectivamente dicha renta.
IRPF
Impuesto sobre la renta de las personas físicas.
• P
Periodo Impositivo
Periodo al que hacen referencia las rentas obtenidas de cara a liquidar el impuesto y va del 1 de
enero al 31 de diciembre, salvo fallecimiento del contribuyente.
• R
Rendimiento neto
Es el rendimiento obtenido resultante de restar a los rendimientos brutos los gastos deducibles que
proceda en cada caso.
Renta
La cantidad de ingresos que un contribuyente recibe durante el año.
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G los a r i o
• T
Transmisión
En el ámbito del IRPF este concepto hace referencia a la venta o cesión de un bien o derecho.
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