TEMA 6: EL SISTEMA TRIBUTARIO
1.Marco tributario español. Justificación del sistema tributario
El sistema tributario es el conjunto de tributos, que son exigidos por los distintos
niveles de las Haciendas Públicas de España (Estado, comunidades autónomas y
entidades locales).
Principios:
- Principio de generalidad: Todos han de contribuir al sostenimiento de los
gastos públicos.
- Principio de capacidad económica: Los tributos serán pagados en función
de la riqueza individual de cada sujeto.
- Principio de igualdad: Todos los ciudadanos españoles somos iguales a la
hora de pagar tributos y se prohíben los tratos discriminatorios.
- Principio de progresividad: Se pagarán más tributos cuanto mayor sea la
riqueza del individuo, es decir, cuanto mayor sea su capacidad
económica.
- Principio de no confiscatoriedad: Los tributos no pueden exceder de la
renta o patrimonio del contribuyente.
- Principio de legalidad: Un tributo debe establecerse con arreglo a una ley.
2.Concepto y clases de tributo. Elementos tributarios generales.
Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administración publica como consecuencia de la realización
del supuesto al que la ley vincula el deber de contribuir con el fin de sostener
los gastos públicos.
Clasificación de tributos
- Tasas: Son los tributos que se pagan por la utilización para beneficio
particular de un bien público. Las tasas conllevan una actividad realizada
por la Administración, pero previamente solicitada por un particular
obligado a su pago.
- Contribuciones especiales: Son los tributos cuyo hecho imponible consiste
en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras
públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
- Impuestos: Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
2.1 Clases de impuestos
- Impuestos directos: Se aplican sobre una manifestación directa de la
capacidad económica del individuo, como puede ser la posesión de un
patrimonio y la obtención de una renta.
-Impuestos indirectos: Se aplican sobre una manifestación indirecta de la
capacidad económica del individuo, es decir, gravan la circulación de la
riqueza por actos de consumo o de transmisión.
-Impuestos estatales: Son recaudados directamente por la Administración
central: IRPF, IVA E IS.
-Impuestos locales: Se exigen por los Ayuntamientos o Diputaciones
provinciales. Los más importantes son:
-Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): Grava la propiedad de los
bienes inmuebles, rústicos o urbanos.
-Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE): Grava el ejercicio de
una actividad económica de carácter profesional, empresarial o
artístico en el territorio español.
-Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM): Grava la
titularidad de los vehículos de tracción mecánica aptos para circular
por las vías públicas.
-Impuesto autonómicos: Lo constituyen algunos tributos propios (IRPF, IP,
ITP, AJD ISD)
-Impuestos progresivos: Aquellos en los que el tipo impositivo se
incrementa a medida que aumenta la base imponible del impuesto, como
el IRPF.
-Impuestos proporcionales: Mantienen el mismo tipo impositivo, la cuota a
pagar será proporcional a la base imponible, como el IVA o el IS.
2.2 Elementos tributarios generales
-Hecho imponible: es el supuesto fijado por la ley para configurar cada
tributo, origina el nacimiento de la obligación tributaria. Ej: Obtener una
renta.
-Sujeto pasivo: Es el obligado tributario que debe cumplir la obligación de
ingresar la cuota tributaria. Ej: En el IVA ser las empresarios o
profesionales.
-Contribuyente: Es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible y sobre
el que recae el pago del tributo. Ej: Un trabajador en el IRPF.
-Devengo: Es el momento en que se entiende realizado el hecho
imponible, nacimiento de la obligación tributaria principal. Ej: Prestación
de un servicio, el IVA se devengará en el momento en que se preste el
servicio.
-Periodo impositivo: Es el plazo de tiempo que se corresponde con la
liquidación del impuesto. Ej: en el IRPF este periodo coincide con el año
natural.
-Base imponible: Es la valoración dineraria del hecho imponible.
-Reducciones: Son cantidades deducibles de la base imponible, trato de
favor a determinados contribuyentes.
-Base liquidable: Es la base imponible menos las reducciones
-Tipo de gravamen: Coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener la cuota íntegra.
-Cuota íntegra: Es la cuota resultante de aplicar el tipo impositivo a la
base liquidable.
-Deducciones: Son las correcciones que minoran el importe de la
prestación a cargo del sujeto pasivo.
-Cuota líquida: es la cuota resultante de restar las deducciones de la cuota
íntegra.
-Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados: Son las cantidades
que han sido adelantadas a cuenta de determinados impuestos.
-Cuota diferencial: Es la cuota resultante de sustraer de la cuota líquida el
importe de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados. Puede
resultar a devolver por la Administración tributaria o a pagar a la
Administración tributaria.
-Deuda tributaria: Es la cantidad a ingresar por el impuesto en caso de ser
a favor de la Administración tributaria.
3. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Elementos
tributarios.
Hecho imponible
El hecho imponible del IRPF lo constituyen la obtención de renta por el
contribuyente sus componentes son los siguientes:
- Los rendimientos del trabajo.
- Los rendimientos del capital.
- Los rendimientos de las actividades económicas.
- Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
- Las imputaciones de renta establecidas por ley.
Sujeto pasivo
Serán sujetos pasivos del IRPF:
- Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio
español.
- Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su residencia
en el extranjero por ser miembros de misiones diplomáticas o de oficinas
consulares españolas.
Periodo impositivo y devengo
Como regla general, el periodo impositivo del IRPF es el año natural y el periodo
de devengo es el último día del año natural.
Base imponible
Existen dos tipos de rentas: la general y la del ahorro.
- Recta general:
-Rendimientos del trabajo
-Rendimientos de capital inmobiliario
- Rendimientos de capital mobiliario
- Rendimientos de actividades económicas
-Imputaciones de renta
-Ganancias y pérdidas patrimoniales
Base liquidable. Reducciones.
En el IRPF para obtener la base liquidable, a la base imponible se le practican
unas retenciones. Ej: Las aportaciones a planes de pensiones privados.
4. El impuesto sobre Sociedades (IS). Elementos tributarios.
El Impuesto sobre Sociedades es un tributo que grava la renta de las
sociedades.
- Hecho imponible: es la obtención de renta por el contribuyente.
- Periodo impositivo y devengo: El periodo impositivo coincidirá con el
ejercicio económico de la entidad y se devengará el ultimo día del periodo
impositivo.
- Tipo de gravamen: 25%
5.El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo indirecto que recae sobre el
consumo y grava las siguientes operaciones.
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios o profesionales.
- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Las importaciones de bienes.
Sujeto pasivo y contribuyente
El sujeto pasivo del IVA es el empresario o profesional, persona física o jurídica,
el contribuyente es el consumidor final.
