INSTITUTO TÉCNICO COMERCIAL SUPERIOR DE LA NACIÓN
“TTE. ARMANDO DE PALACIOS”
INCOS – LA PAZ
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN:
AJUSTES CONTABLES
CONTABILIDAD DE SERVICIOS
CÓDIGO: CHS-305
ESTUDIANTES:
BLANCO ARUQUIPA JADE CORAL
CHUY SARMIENTO EDSON JHON
HILASACA PINTO BRENDA CAMILA
UCHARICO PEREZ MIKAELA ANGELA
CURSO: TERCERO “B” DE CONTABILIDAD DIURNO – 3ºCBD
DOCENTE: LIC. EDGAR ISNADO PIMENTEL
2025
CONTENIDO
1. INTRODUCCIÓN...............................................................................................................3
2. CONCEPTOS....................................................................................................................3
3. CARACTERÍSTICAS........................................................................................................4
4. TIPOS DE ARRENDAMIENTOS.....................................................................................4
5. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ARRENDAMIENTOS.....................................5
6. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS........................................................................................................................11
7. FUENTES DE INFORMACIÓN.....................................................................................13
NORMA CONTABLE N°10
1. INTRODUCCIÓN
La presente norma se refiere al tratamiento contable de los arrendamientos
financiero y operativo, acordes a nuestras necesidades y requerimientos.
También establece los lineamientos para el reconocimiento, medición y
presentación en los estados financieros, tanto para el arrendador como para el
arrendatario.
2. CONCEPTOS
ARRENDAMIENTO
Se denomina arrendamiento al contrato celebrado entre dos personas jurídicas
y/o naturales, a través del cual una de ellas (Arrendador) se compromete a
ceder un bien por un canon de arrendamiento (Alquiler) durante un período
determinado a otra persona (Arrendatario), para que ésta pueda usufructuarlo.
ARRENDADOR
Es la persona natural o jurídica que siendo propietaria de un bien entrega a otra
persona (Arrendatario) para su usufructo debiendo cobrarle bajo contrato,
periódicamente el alquiler pactado mientras esté en vigencia tal documento.
ARRENDATARIO
Es la persona natural o jurídica que por contrato suscrito con el arrendador,
obtiene el derecho de usufructuar el bien con la posibilidad de comprarlo
pagando periódicamente el alquiler pactado mientras esté en vigencia tal
documento.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Es un documento suscrito entre el arrendador y el arrendatario, a través del
cual se transfiere el derecho de uso de un bien durante un determinado período
a cambio de un alquiler.
COSTO DEL ARRENDAMIENTO
Se denomina costo del arrendamiento o valor justo, al importe en términos de
unidades monetarias por el cual puede intercambiarse un bien entre el
arrendador y el arrendatario.
CUOTA ADICIONAL
Se denomina cuota adicional o valor no garantizado, al pago último adicional
que realiza el arrendatario para adquirir definitivamente el bien arrendado
cuando ejercita su opción de compra.
PLAZO DE VIGENCIA
Es el período durante el cual, el arrendatario está de acuerdo en arrendar un
bien, más cualquier otro período por el cual tenga opción a seguir arrendando
dicho bien.
AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADOS
Es el período que se espera que duren los bienes de uso nuevos al ingresar a
prestar servicio a una empresa. Los bienes mantenidos bajo arrendamiento
financiero y/u operativo, se deprecian en función a los años de vida útil
estimados.
BIENES ARRENDADOS
Son los bienes (muebles, maquinaria, vehículos, etc.) sujetos a contrato de
arrendamiento.
CANON DE ALQUILER
Es el pago de un alquiler (renta o arrendamiento) periódico mientras esté en
vigencia el contrato de arrendamiento.
INGRESOS DIFERIDOS POR ARRENDAMIENTOS
Es el diferencial entre el costo del arrendamiento según contrato, respecto al
valor en libros del bien, considerado como ingreso a realizarse a partir de la
fecha de suscripción del contrato por parte del arrendados.
3. CARACTERÍSTICAS
Las principales características que identifican al arrendamiento son:
a) Tienen como base insustituible un contrato de arrendamiento.
b) Una forma de financiamiento para adquirir y/o alquilar bienes.
c) Tienen plazo de vigencia definido pudiendo ser renovable a solicitud de
las partes interesadas.
d) Permiten al arrendatario protegerse contra el adelanto tecnológico,
puesto que tienen la posibilidad de devolver el bien al término del
contrato.
e) La vigencia del contrato normalmente cubre la mayor parte de la vida útil
estimada del bien arrendado.
4. TIPOS DE ARRENDAMIENTOS
Arrendamiento financiero
Se denomina arrendamiento financiero o de capital, al contrato mediante
el cual el arrendador transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes al bien objeto del contrato, ejercitando el
arrendatario su opción de compra al término de vigencia de este
documento. La opción de compra deberá estar claramente establecida
en el contrato de arrendamiento.
Arrendamiento operativo
Se denomina arrendamiento operativo u operacional, al contrato
mediante el cual el arrendatario al término de la vigencia de este
documento efectúa la devolución del bien arrendado.
5. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ARRENDAMIENTOS
5.1 Arrendamiento Financiero
5.1.1 Arrendador
Ejemplo
1. de enero de 2024, Almacenes “La Luna” suscribe contrato de
arrendamiento con Financiera “La Tierra” S.A., cuyo CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO estipula lo siguiente:
Descripción de bien: Movilidad marca Toyota
Costo total del arrendamiento: Bs 104.400,00
Monto de alquiler anual anticipado: Bs 34.800,00
Cuota adicional por la compra-venta:
Plazo de vigencia del contrato: 3 años
Registros del primer año.
Por la compra de bien
Precio de factura $us 12.000 * 6,96 = Bs 83.520,00
FECHA DETALLE FM DEBE HABER
1/1/2024 Vehículos Automotores 72.662,40
Crédito Fiscal IVA 10.857,60
Banco Moneda Nacional 83.520,00
Para registrar la compra de una
movilidad a ser arrendada por "La Luna"
SUMAS IGUALES 83.520,00 83.520,00
Cálculos:
Valor del bien
Valor del contrato = Bs 104.400,00
Valor en libros = Bs 72.662,40
Ingresos
Valor del contrato= Bs 104.400,00
Alquiler 1er año (2024) = Bs 34.800,00
IVA
13%*104.400,00 = Bs 13.572,00
13%*34.800,00 = Bs 4.524,00
Ingresos Netos
Ingresos por arrendamientos = Bs 32.268,80
– IVA (3 años) = Bs 13.572,00
Ingresos Netos en 3 años = 18.696,80
Menos:
Ingreso por cobro de alquiler correspondiente 2024
FECHA DETALLE FM DEBE HABER
1/1/2024 Arrendamientos por cobrar 69.600,00
Caja Moneda Nacional 34.800,00
Impuesto a las transacciones 1.044,00
Vehículos Automotores 72.662,40
Ingresos por Arrendamiento 4.524,00
Ingresos Diferidos por
Arrendamiento 9.082,80
IVA Debito Fiscal 9.082,80
IVA (Debito Fiscal) Diferido 9.048,00
Impuesto a las
transacciones por pagar 1.044,00
Para registrar la entrega de una
movilidad en calidad de
arrendamiento, según documentación
adjunta. Y devengar el impuesto
correspondiente al monto de alquiler
del arrendamiento otorgado
SUMAS IGUALES 105.444,00 105.444,00
Desde pues de haber realizado los cálculos y ajustes correspondientes de
31.12.24 registrando sus debidos asientos contables.
Se procede a realizar los cálculos para la cuota del segundo año de
arrendamiento y sus respectivos registros. Al mismo tiempo que sus ajustes a
31.12.25
F
FECHA DETALLE M DEBE HABER
1/1/2025 Caja Moneda Nacional xxxxx
IVA (Debito Fiscal) Diferido xxxxx
Impuesto a las transacciones xxxxx
Arrendamiento por cobrar xxxx
IVA Débito Fiscal Diferido xxxx
Ingresos por arrendamientos xxxx
Impuesto a las transacciones por
pagar xxxx
Para registro del segundo año de
arrendamiento de la movilidad
SUMAS IGUALES xxxx xxxx
Para el tercer año se sigue con los mismos cálculos y registro correspondiente.
Al término del contrato se puede llegar se empresa “La Luna” realiza un giro de
cheque y el registro sería el siguiente.
FECHA DETALLE FM DEBE HABER
31/12/202
5 Caja Moneda Nacional xxxxx
Impuesto a las transacciones xxxxx
Ingresos por Arrendamiento xxxxx
IVA Debito Fiscal xxxx
Impuesto a las
transacciones por pagar xxxx
Para registrar…
SUMAS IGUALES xxxx xxxx
5.1.2 Arrendatario
Cálculos previos para los registros del ARRENDADOR en el primer año
del contrato son los siguientes:
Valor del bien
Valor del contrato = Bs 104.400,00
Valor en libros = Bs 72.662,40
Ingresos
Valor del contrato= Bs 104.400,00
Alquiler 1er año (2024) = Bs 34.800,00
IVA
13%*104.400,00 = Bs 13.572,00
13%*34.800,00 = Bs 4.524,00
Registro Contable
F
FECHA DETALLE M DEBE HABER
31/12/202
5 Bienes Arrenados xxxxx
IVA Crédito Fiscal xxxxx
IVA Crédito Fiscal Diferido xxxxx
Banco Unión xxxx
Arrendamiento por pagar xxxx
Por la recepción del bien en arrendamiento y
pago del primer monto de alquiler
SUMAS IGUALES xxxx xxxx
De igual manera se debe de hacer la depreciación del bien y sus cálculos para
la actualización de valores a cierre de gestión.
SEGUNDO AÑO
Registro Contable
DEB
FECHA DETALLE FM E HABER
31/12/2025 Bienes Arrenados xxxxx
IVA Crédito Fiscal xxxxx
Banco Unión xxxx
Arrendamiento por pagar xxxx
Por la cancelación de la segunda cuota.
SUMAS IGUALES xxxx xxxx
Se continua con el respectivo para el tercer año.
Al 31 de diciembre de 2026, concluye el CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
suscrito el 1 de enero de 2024, y en cumplimiento del mismo Almacenes “La
Luna” cancela la cuota adicional estipulada, a favor de Financiera “La Tierra
S.A.” con su respectivo registro contable.
F
FECHA DETALLE M DEBE HABER
31/12/202
6 Vehículos Automotores xxxxx
IVA Crédito Fiscal xxxxx
Depreciación Acumulada Bienes Arrendados xxxxx
Bienes Arrendados xxxx
Banco Unión xxxx
Depreciación Acumulada
Vehículos xxxx
Por registro de la Adquisición del vehículo
en arrendamiento.
SUMAS IGUALES xxxx xxxx
5.2 Arrendamiento Operativo
5.2.1 Arrendador
Se inicia con el registro de la compra del vehículo, por parte del arrendador.
Primer Año.
FECHA DETALLE FM DEBE HABER
1/1/2024 Caja Moneda Nacional xxxxx
Impuesto a las transacciones xxxxx
Ingresos por arrendamientos xxxxx
Debito Fiscal IVA xxxx
Impuesto a las xxxx
transacciones por pagar
Por registro de la primera cuota
SUMAS IGUALES xxxx xxxx
Registro Contable
Los siguientes años, se repetirá con el mismo procedimiento conjuntamente
con su actualización al final de gestión.
6. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
La Norma de Contabilidad Nº 10 establece los principios para el reconocimiento
y medición de los arrendamientos en los estados financieros de arrendatarios y
arrendadores. La distinción fundamental en esta norma radica en la
clasificación de los arrendamientos como operativos o financieros, basada en la
transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo.
DESDE PERSPECTIVA DEL ARRENDATARIO
Arrendamiento Operativo: Derecho a usar un activo por un tiempo, sin
adquirir los riesgos y beneficios principales de la propiedad. Se trata como un
alquiler.
o Estado de Resultados: Los pagos por arrendamiento se
reconocen como un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento. No se reconoce un activo ni un pasivo relacionado
con el arrendamiento en el balance.
• Gasto por Arrendamiento: La característica principal es que el
pago total del arrendamiento se reconoce como un gasto de
manera uniforme a lo largo del periodo del contrato. Esto
simplifica el registro contable, ya que no se diferencian
componentes de interés o depreciación. El impacto en el estado
de resultados es directo, disminuyendo la utilidad del periodo en
cada periodo del arrendamiento.
o Estado de Situación Financiera (Balance General):
Generalmente, no se reconoce un activo ni un pasivo relacionado
con el arrendamiento operativo. Sin embargo, puede haber
revelaciones en las notas a los estados financieros sobre los
compromisos futuros de pagos por arrendamientos operativos.
o Estado de Flujos de Efectivo: Los pagos por arrendamiento se
clasifican generalmente como salidas de efectivo por actividades
operativas. • Salidas por Actividades Operativas:
Los pagos realizados por el arrendatario se consideran parte de
las operaciones normales del negocio, por lo que se clasifican
como salidas de efectivo dentro de las actividades operativas.
Esto refleja la naturaleza del arrendamiento operativo como un
gasto operativo regular.
Arrendamiento Financiero (o de Capital): Adquisición sustancial de
los riesgos y beneficios del activo, comportándose económicamente
como una compra financiada.
o Estado de Resultados: Se reconocen dos tipos de gastos:
Gasto por depreciación: Como si el arrendatario hubiera
comprado el activo, reconoce un gasto por la depreciación
del activo arrendado a lo largo de su vida útil (o el plazo del
arrendamiento si es más corto y se transfiere la propiedad
al final). Este gasto reduce la utilidad del periodo.
Gasto por intereses: El pago del arrendamiento se
descompone en dos partes: la reducción de la obligación
principal y el gasto por intereses sobre el saldo pendiente
de dicha obligación. El gasto por intereses se reconoce en
el estado de resultados, reflejando el costo del
financiamiento del activo.
o Estado de Situación Financiera (Balance General):
Activo por Arrendamiento Financiero: Se reconoce un activo,
que representa el derecho del arrendatario a usar el activo
arrendado durante el plazo del arrendamiento. Este activo se
presenta generalmente dentro de la categoría de propiedades,
planta y equipo.
Obligación por Arrendamiento Financiero: Se reconoce un
pasivo que representa la obligación del arrendatario de realizar
los pagos futuros del arrendamiento. Este pasivo se clasifica en
corriente y no corriente, dependiendo de cuándo vencen los
pagos.
o Estado de Flujos de Efectivo: La parte de los pagos del
arrendamiento que representa la reducción de la obligación por
arrendamiento se clasifica como salidas de efectivo por
actividades de financiación. La parte que representa el pago de
intereses generalmente se clasifica como salidas de efectivo por
actividades operativas.
DESDE LA PERSPECTIVA DEL ARRENDADOR
Arrendamiento Operativo: El arrendador conserva la propiedad del activo
y los riesgos y beneficios inherentes a esa propiedad. El arrendador
simplemente está proporcionando al arrendatario el derecho a usar el
activo durante un período determinado a cambio de pagos.
o Estado de Resultados: El activo arrendado permanece en el
balance del arrendador y se deprecia según su política de
depreciación normal. Los ingresos por arrendamiento se
reconocen como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento.
o Estado de Situación Financiera (Balance General): El activo
arrendado se presenta como parte de los activos del arrendador
(generalmente como propiedad, planta y equipo).
o Estado de Flujos de Efectivo: Los cobros por arrendamiento se
clasifican generalmente como entradas de efectivo por
actividades operativas.
Arrendamiento Financiero (o de Capital): Es una forma de financiar la
compra del activo por parte del arrendatario. El arrendador transfiere
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
del activo al arrendatario, aunque la titularidad legal pueda no ser
transferida inmediatamente. Económicamente, es similar a una venta
financiada del activo.
o Estado de Resultados: Se reconocen dos tipos de ingresos:
Ingreso financiero: Representa el interés ganado sobre la
inversión neta en el arrendamiento.
Ganancia o pérdida por venta: Puede haber una
ganancia o pérdida al inicio del arrendamiento si el valor en
libros del activo difiere del valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento.
o Estado de Situación Financiera (Balance General): El activo
arrendado se da de baja del balance del arrendador. En su lugar,
se reconoce una cuenta por cobrar (denominada generalmente
"Inversión Neta en el Arrendamiento") que representa el valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento más
cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.
o Estado de Flujos de Efectivo: Los cobros por arrendamiento
que representan la recuperación de la inversión neta en el
arrendamiento se clasifican como entradas de efectivo por
actividades de inversión. La parte que representa el ingreso
financiero generalmente se clasifica como entradas de efectivo
por actividades operativas.
7. FUENTES DE INFORMACIÓN
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia. (s.f.). Norma
de Contabilidad N° 10: Tratamiento Contable de los Arrendamientos. 17
de marzo de 2025.
[Link]
[Link]
Asesórate en Bolivia. (s.f.). NC 10: Tratamiento Contable de los
Arrendamientos. [Link]
contable-de-los-arrendamientos/
