I.U.P.G. DECRETO 1.
611
RIF. J-30462995-8
Cátedra: Dinámica Fiscal.
Profesor: Juan Carlos Sanabria.
Contenido: Determinar la contribución que generan los tributos para el
funcionamiento del sector público consolidado en Venezuela.
Los impuestos. Definición
Los impuestos, cargas o tributos son una obligación de pago que el Estado
impone a sus ciudadanos, sin que exista una contraprestación directa de bienes o
servicios. Tiene en principio el propósito de financiar las actividades del sector
público que son del provecho común.
Todos los ciudadanos de un Estado deben, de un modo u otro, cumplir con el
pago de ciertos impuestos. Para ello se utiliza el principio de la capacidad
contributiva, que establece quienes más recursos tienen, deberán proveer una
mayor cantidad de recursos que aquellos menos favorecidos, para así lograr una
sociedad con más equidad social y económica.
Importancia
Los impuestos, como se dijo en el punto anterior y, en principio, sirven para
mantener financieramente al Estado. Junto a las empresas públicas e ingresos de
otros tipos, la recaudación es el mecanismo por excelencia de financiación de lo
público, de modo que, entre todos los ciudadanos de un país, sostengan las
actividades que son de provecho común y que no tienen fines de lucro.
Sin embargo, los impuestos pueden servir también para otros fines, como
desalentar determinadas dinámicas de consumo, en lo que suele considerarse
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
como mecanismos de protección interna (o medidas proteccionistas).
En esos casos, el Estado coloca impuestos a ciertos productos importados para
encarecer su costo y así defender a los productores locales, que de otro modo no
podrían competir comercialmente. También pueden asignarse impuestos para
hacer más costosos cierto tipo de productos considerados nocivos para la salud o
cuyo consumo busca desalentarse, como el cigarrillo o el alcohol.
Finalmente, los impuestos a las rentas y las ganancias repentinas tienen como
fin asignarle al Estado una porción de los dineros devengados por los más ricos de
la sociedad o por aquellos que ganen apuestas o la lotería, para así luchar contra la
concentración de capitales en una sola clase social o un conjunto pequeño de
personas.
Elementos del Impuesto
Todo impuesto consta de los siguientes elementos:
1. Hecho imponible. Es la motivación del impuesto, o sea, la razón por la que
debemos pagar.
2. Sujeto pasivo. Son todas las personas (naturales o jurídicas) que deben
enfrentar la obligación de pagar impuestos.
3. Base imponible. El monto sobre el cual se calculan los impuestos a pagar.
4. Tipo de gravamen. La proporción o porcentaje que se calcula, dependiendo
del caso, mediante fórmulas que rigen cómo y cuánto corresponde pagar.
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
5. Cuota tributaria. Finalmente, es el monto a pagar por motivo de impuestos.
Tipos de Impuesto
Existen diferentes tipos de impuestos y distintas formas de clasificarlos, por
ejemplo:
Según su tipo de gravamen:
Impuestos proporcionales o planos. Aquellos que imponen siempre
una tasa o porcentaje fijo, sin importar el contexto de lo gravado.
Impuestos progresivos. Aquellos que aumentan el porcentaje de
cálculo del impuesto a medida que sea mayor la ganancia o la renta.
Impuestos regresivos. Aquellos que disminuyen el porcentaje de cálculo
del impuesto a medida que sea mayor la ganancia o la renta.
Según su hecho imponible:
Impuestos directos. Aquellos que gravan las fuentes de riqueza, la
propiedad o la renta, como los impuestos a la renta, o a la posesión de
ciertos bienes.
Impuestos indirectos. Aquellos que gravan el consumo, sin afectar las
entradas de riqueza de un contribuyente, sino añadiéndose al precio de
un bien o servicio, como es el caso del impuesto al valor agregado, o el
impuesto al tabaco y al alcohol.
Según sus consideraciones respecto al sujeto pasivo:
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
Impuestos objetivos. Aquellos que no toman en cuenta las condiciones
del contribuyente a la hora de calcular su cuota tributaria.
Impuestos subjetivos. Aquellos que permiten al sujeto pasivo demostrar
atenuantes, obligaciones de otro tipo y justificar una disminución o un
cálculo diferente en su cuota tributaria.
Según su temporalidad:
Impuestos instantáneos. Aquellos que se cobran en el momento mismo
de realizar una operación comercial, generalmente porque están ya
incorporados al precio final del producto o servicio.
Impuestos periódicos. Aquellos que se deben pagar dentro de ciertos
límites o lapsos establecidos por el Estado y anunciados con antelación,
de modo tal que el contribuyente puede recibir rebajas por pago a tiempo
o recargos por pago a destiempo.
Ejemplos de impuestos
Algunos ejemplos comunes de impuestos son:
Impuesto al Valor Agregado (IVA). También conocido como Impuesto al
Valor Añadido, se trata de un tributo indirecto y regresivo, que suele
imponerse a los bienes y servicios que no sean de primera necesidad ni
formen parte de la canasta de productos protegidos, de haberla.
Impuesto Sobre el Patrimonio. Llamado a veces Impuesto sobre la riqueza
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
o impuesto sobre la fortuna, es un tributo individual calculado sobre el
patrimonio personal de las personas naturales o físicas, estimando un valor
total de absolutamente todos los bienes que posee.
Impuesto Sobre La Renta. Este impuesto es quizá el más importante de
todo sistema tributario, y se impone a las ganancias y utilidades de personas
naturales y jurídicas, ya sea de un modo plano, progresivo o regresivo.
Generalmente posee un mínimo imponible que impide que se les cobre a las
personas que menos ganan dinero en la sociedad.
Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones. Como su nombre lo indica,
este impuesto grava los patrimonios adquiridos por vía de herencias,
regalos, legados o donaciones, siempre que cumplan con ciertos requisitos
legales, como una recepción gratuita o mortis causa (o sea, tras la muerte de
otro).
El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras. Por sus siglas
IGTF es un impuesto que pagas cada vez que realizas operaciones en
moneda nacional o extranjera. El IGTF en Venezuela es un impuesto que se
cobra sobre las grandes transacciones financieras en el país. Este impuesto
comenzó a aplicarse el 1º de febrero de 2016 y gravaba las transferencias de
bolívares entre cuentas bancarias, retiros y compras de cheques de
gerencia, así como operaciones con bolívares en efectivo.
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
Evasión Fiscal.
La evasión fiscal o evasión de impuestos, conocida también como fraude
fiscal, es toda conducta ilícita en la que incurren personas o empresas, llámese
a estos contribuyentes, de manera dolosa o culposa, y que tiene lugar cuando el
contribuyente oculta u omite ingresos y bienes a las Administraciones
Tributarias, o cuando sobrevalora conceptos deducibles, con el único fin de
reducir el pago de una obligación tributaria (impuestos) con respecto a lo que
legalmente les correspondería.
Cuando supera una cierta cuantía, se considera delito fiscal, pudiéndose
sancionar con penas privativas de libertad, mientras que los fraudes de menor
cuantía se tramitan como infracción administrativa, sancionándose con multas.
Conceptos relacionados
Un concepto muy relacionado con el de evasión fiscal es el de elusión fiscal.
A diferencia de la evasión, la elusión fiscal hace uso de estratagemas en
principio legales para reducir o evitar el pago de impuestos, pero que igualmente
pervierten y perjudican el propósito del sistema tributario, al aprovechar
resquicios no previstos o no solucionados por este. En ocasiones el término
«evasión fiscal» se emplea de manera genérica para referirse a ambas prácticas
(elusión y evasión).
Se conoce como dinero negro todo aquel que ha evadido el pago de
gravámenes fiscales. Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales,
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
pero que se evita declararlas a Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta
mantenerlo en efectivo, y no ingresarlo en entidades financieras, para que no
figure registrado en los movimientos bancarios y el Estado no tenga
conocimiento de su existencia.
Una parte importante de la evasión fiscal se produce en el contexto de la
economía sumergida o economía informal. Esta engloba toda una serie de
conductas irregulares entre las que se encuentran no sólo el impago de
impuestos o fraude fiscal, sino también el impago de cotizaciones a la Seguridad
Social, el incumplimiento de las normas laborales, el incumplimiento de
procedimientos administrativos o la corrupción. De la economía sumergida
también forman parte las actividades ilícitas por su propia naturaleza (tráfico de
drogas, prostitución, tráfico de armas y todo tipo de delincuencia, especialmente
la delincuencia organizada), que tienen como consecuencia inevitable algún tipo
de fraude fiscal que se convierte en muchas ocasiones en el único delito que el
acusador público (fiscalía) consigue demostrar y con el que detener a los
delincuentes. El caso más conocido popularmente es el de Al Capone, líder de
la mafia de Chicago en la década de 1930, a quien, a pesar de ser notorio que
era responsable de todo tipo de delitos graves (incluyendo asesinatos), solo se
le pudo condenar por los delitos relacionados con fraude fiscal.
Consecuencias
Como principales consecuencias de la evasión y elusión fiscal para las
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
economías y sociedades de todo el mundo pueden destacarse las siguientes:
Debilita y empobrece al Estado, afectando a la calidad de los servicios
públicos y los recursos a ellos asignados.
Incrementa el esfuerzo fiscal que deben soportar los ciudadanos corrientes o
las PYMES.
Deteriora los objetivos de redistribución de la riqueza previstos por la
legislación.
Crea situaciones de competencia desleal entre operadores económicos que
pagan impuestos y quienes los evaden.
Deteriora la confianza de la ciudadanía con el Estado.
No se alcanza a cubrir el gasto público, esto causando que el gasto público
no alcance a cubrir necesidades básicas y la economía se frena.
Aunque el incumplimiento fiscal genera perjuicios en casi todos los países, y
en términos absolutos es en los países desarrollados donde mayores volúmenes
alcanza, sus efectos relativos son aún más dañinos en los países con menos
recursos. Un estudio de Oxfam Intermón estima que cada año los países en
desarrollo pierden de recaudar al menos 100,000 millones de dólares (la mitad
de ellos en África) por abusos fiscales de grandes transnacionales, tanto por la
evasión y elusión fiscal como por los incentivos discrecionales concedidos a
algunas grandes empresas.
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
Métodos de Evasión Fiscal
Hay prácticas que constituyen directamente fraude fiscal; son aquellas que
deliberadamente ocultan al fisco el hecho tributable. Entre ellas están el trabajo
en negro, el facturar sin IVA, declarar más gastos de explotación de los reales
(usando por ejemplo facturas falsas, o incluyendo gastos ajenos a la actividad de
la empresa), declarar menos ingresos de los reales (ocultándolos por ejemplo a
través de sociedades en paraísos fiscales, o haciendo parte de sus cobros “en
b”, sin factura), entre otros.
Otras veces, mediante técnicas de ingeniería fiscal, personas o empresas
utilizan vacíos o inconcreciones en la legislación para evitar pagar impuestos, de
manera pretendidamente legal. Estas prácticas de elusión fiscal acaban teniendo
en ocasiones la consideración de fraude o evasión, constituyendo entonces un
delito, algo que puede depender del país, la legislación aplicable en ese
momento, o la interpretación de la autoridad fiscal que lo examine.
Por último, a mucha menor escala, existen ciudadanos o grupos ideológicos
que ejercen abiertamente la desobediencia o resistencia fiscal, una manera de
protestar frente a unos impuestos que consideran que el Estado malgasta o
utiliza para fines poco éticos.
La evasión y elusión fiscal de las grandes corporaciones tiene un coste en
vidas humanas y amenaza la capacidad de los Estados a la hora de poner en
marcha políticas que reduzcan la desigualdad, luchen contra la pobreza y
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
garanticen la dignidad de las personas.
Fraude fiscal en Venezuela
El control de cambio vigente en Venezuela a partir de 2003, manejado por
CADIVI ha hecho que se desaten numerosos casos de fraude fiscal, corrupción
y mal uso del sistema. Como consecuencia, se han perdido una gran cantidad
de divisas otorgadas a empresas que no declaraban ni pagaban los impuestos a
la Agencia Tributaria SENIAT. De hecho, se ha afirmado en distintas ocasiones
que una de las causas de la crisis económica se debe al fraude y corrupción
ocasionado por este sistema de divisas. En 2012, el ministro de Planificación y
Finanzas, Jorge Giordani, admitió que se habrían perdido alrededor de
25.000.000.000 $, aumentando así la deuda en el país.
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
REFERENCIA
Asfaha, S. (2007). National revenue funds: Their efficacy for fiscal stability and
inter-generational equity. International Institute for Sustainable Development.
https://www.iisd.org/publications/national-revenue-funds-their-efficacy-fiscal-
stability-and-intergenerational-equity
Bacon, R. y Tordo, S. (2006). Experiences with oil funds: Institutional and
financial aspects. World Bank. https://esmap.org/sites/default/files/esmap-
files/FR321-06_GBL_Experiences_with_Oil_Funds.pdf
Banco Central de Venezuela. (2024). Informe Económico Anual.
www.bcv.gob.ve
Corporación Andina de Fomento. (2017). Mejorando la gestión de recaudación
del impuesto a inmuebles urbanos. Caracas.
Club de Paris (2025). About us. Consultado en: https://clubdeparis.org/en
Davis, J., Ossowski, R., James, D. y Barnett, S. (2004). Stabilization and savings
funds for nonrenewable resources experience and fiscal policy implications.
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
International Monetary Fund. https://www.imf.org/external/pubs/nft/op/205/
Fasano, U. (2000). Review of the experience with oil stabilization and savings
funds in selected countries. International Monetary Fund.
https://www.imf.org/en/Publications/WP/Issues/2016/12/30/Review-of-the-
Experience-with-Oil-Stabilization-and-Savings-Funds-in-Selected-Countries-
3648
Guerra, J (2007) El Endeudamiento Público en Venezuela: Situación actual e
implicaciones futuras. Instituto Latinoamericano de Investigaciones Sociales.
Keynes, John Maynard. (1981) La Teoría General de la Ocupación, el interés y
el dinero. Fondo de Cultura Económica: México. Décima reimpresión. 356 p.
Ley que crea el Fondo de Inversión para la Estabilización Macroeconómica
(2003). Gaceta Oficial N° 37.665 de fecha 04 de abril de 2003
Medina, L., & Schneider, F. (2019). Shedding light on the shadow economy: a
global database and the interaction with the official one. Cesifo Working Papers,
www.cesifogroup.org/
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
Mommer, B. 2002. “Venezuela: un nuevo marco legal e institucional petrolero”.
Revista Venezolana de Economía y Ciencias Sociales.
Morgado, J y Sanabria, J (2010) Política de Apertura Petrolera Vs Política de
Soberanía Petrolera en relación al Índice De Desarrollo Humano en
Venezuela.1998 Y 2008. Trabajo Especial de Grado para optar por el título de
Licenciados en Ciencias Fiscales, mención Finanzas Públicas. Escuela Nacional
de Administración y Hacienda Pública. I.U.T
Moreno, M. A., & Niculescu, I. (2010). La descentralización fiscal en Venezuela:
un ciclo de corta duración ¿fallas de diseño? Caracas: Universidad Central de
Venezuela, Consejo de Desarrollo Científico y Humanístico
Novelo, F. (2016). La pertinencia actual de la Teoría General de
Keynes. EconomíaUNAM, 13(38), pp. 41-60.
Proyecto de Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades
Tributarias de Estados y Municipios (LOCAPTEM), publicada en la Gaceta
Oficial Nº 6.755 Extraordinario del 10 de agosto de 2023 y aprobado en primera
I.U.P.G. DECRETO 1.611
RIF. J-30462995-8
discusión en la Asamblea Nacional el 23-8-2022.
Wagner, A. (1883 [1958]). Three extracts on public finance. En: R.A. Musgrave y
A.T. Peacock (eds.), Classics in the Theory of Public Finance. Londres:
Macmillan.
