Capítulo 1. Conceptos básicos de auditoría.

Auditoría. Conceptualización.

Necesidad de revisión de la información contable.

La auditoría de estados contables es el examen de información por parte de una tercera

persona, distinta de la que preparó y del usuario, con la intención de establecer su
razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que
tal información posee.

Detección de errores e irregularidades.

Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en

los estados contables. En cambio, el término irregularidades se refiere a acciones intencionales
que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los
estados financieros. El auditor debe realizar una apreciación del riesgo potencial en cuanto a la
posible existencia de errores o irregularidades.

Capítulo 2. La profesión contable. Normas contables y de auditoría.

Las normas contables.

Las normas contables constituyen el lenguaje empleado para expresar en cualquier juego de
datos contables el reflejo económico financiero de las operaciones realizadas por el ente y
cualquier variación experimentada en su patrimonio.

Las normas de auditoría.

Estas normas apuntan a lograr una estandarización en cuanto a cuál es el alcance que se
requiere en todo trabajo de auditoría, con la suficiente cuota de flexibilidad que permita su
adaptación a las circunstancias del ente de que se trate.

Condición básica para el ejercicio de la auditoría.

El Contador Público o Auditor debe ser independiente con relación al ente a que se refiere la
información contable. El requisito de independencia alcanza no sólo al Contador Público que
asume la responsabilidad sino a todo el equipo de trabajo que lo acompaña.
La independencia es la actitud de actuar con integridad y objetividad. Las situaciones que
pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad del auditor, de hecho o en
apariencia, son:
 Intereses financieros o económicos. Se hablan de intereses directos o, en el caso de
los indirectos cuando sean significativos.
 Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del
“management” o actúa en carácter de empleado bajo el control de la
administración de la compañía auditada. No se considera relación de dependencia la
tarea que implica el registro de documentación contable, la preparación de los estados, la
realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto y en
cuanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos
estados contables están sujetos a la auditoría.
 Relaciones de familia.
 Relaciones personales.
 Prestación de otros servicios profesionales. El auditor no debe realizar tareas que
involucren la toma de decisiones de importancia relevante para el cliente.
 Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.
 Honorarios contingentes. No violan estas normas las disposiciones sobre aranceles
profesionales que fijan un monto mínimo sobre la base del activo, pasivo o ingresos por
ventas o servicios.
 Confidencialidad de la información.
 Préstamos de personal a clientes. El personal prestado no debe tomar decisiones en las
cuales posteriormente el auditor va a incursionar en su tarea de revisión.
 Otras situaciones. Como por ejemplo existencia de montos adeudados vencidos por
honorarios; litigios que involucran a clientes y al auditor o su firma profesional.
Capítulo 4. Proceso de auditoría.

Etapas del proceso de auditoría.

 Planificación. El objetivo es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la

selección de los procedimientos particulares a ejecutar. Este se verá reflejado en un
memorando de planificación que documenta las consideraciones analizadas, como
asimismo los respectivos programas detallados de trabajo que indican de qué forma, en
qué momento y con qué alcance se ejecutarán los procedimientos seleccionados.
 Ejecución. Su finalidad será la de cumplimentar los procedimientos planificados para
obtener elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar una opinión. Todos esos
elementos de juicio se traducirán en papeles de trabajo. No sólo se realizarán los
procedimientos previstos en la etapa de planificación, sino también aquellas pruebas
alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente
planificadas.
 Conclusión. Se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que
deben permitir formar un juicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo
el respectivo informe del auditor.

Etapa de planificación.

El auditor planificará cuáles serán los procedimientos a seguir a efectos de obtener la

evidencia que resulte válida y suficiente como para respaldar una opinión.
Habiendo conocido las principales características de la actividad, se está en condiciones de
definir las unidades operativas en las cuales resultará útil dividir a una entidad, a efectos de la
revisión de sus estados contables. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los
componentes que las forman. Estos componentes están vinculados con los estados contables a
examinar y con el ciclo de las transacciones. El paso siguiente consistirá en definir las
afirmaciones más importantes que incluyen los componentes. Definido el enfoque para cada
componente, se determinan los procedimientos de auditoría específicos que se aplicarán a
efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los procedimientos planificados deben
detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir.

Etapa de ejecución.

El propósito de la etapa de ejecución es obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la

cual se puede sustentar el informe del auditor. La satisfacción de auditoría se obtiene
mediante la ejecución de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente
documentados. La planificación de la auditoría puede ser modificada a medida que progresa el
trabajo.
La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre
del ejercicio y una visita final realizada después del cierre.
Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente
obteniendo, mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinión.

Etapa de conclusión.

El objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de cada componente de auditoría y

obtener una conclusión general sobre los estados contables tomados en su conjunto.
La evaluación de la evidencia de la auditoría debe considerar si:
 La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
 La naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el
momento en que la auditoría fue planificada.

Capítulo 5. Etapa de planificación.

Objetivo de la planificación.

El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar qué procedimientos de auditoría

corresponderá realizar y cómo y cuándo se ejecutarán. Naturaleza, alcance y extensión

Etapas del proceso de planificación.

La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se

define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento del ente a auditar
(planificación estratégica). En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los
distintos componentes cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia
y se detalla cómo se llevarán a cabo (planificación detallada).
En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo
tanto, la etapa de planificación deberá contener un esfuerzo de auditoría adicional.

Planificación estratégica.

La planificación estratégica reúne el conocimiento acumulado del ente, y la información

adicional obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas
en el período a auditar.

Conocimiento acumulado.

La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y
una auditoría eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría recurrentes para un
ente en particular tiene un valor agregado que debe aprovecharse en años sucesivos.

Obtención de información adicional.

En primer lugar se definen los “términos de referencia”. La definición de los términos de

referencia consiste en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el
trabajo, en materia de informes, restricciones al alcance del trabajo si las hubiera, etc.
Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. En
este momento, se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas
desde el último examen. Debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las
circunstancias económicas que la economía del lugar presenta.
Luego corresponde analizar qué sucede en el ambiente del sistema de información.
Corresponde determinar cuál es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee
procesamiento computadorizado o manual, cuál es el software con que opera, etc.
Luego corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente
de control refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima
positivo a la implantación y ejecución de operaciones controladas de los negocios.
Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente.

Planificación detallada.

Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados
financieros. Estas afirmaciones están divididas en tres grupos:
 Existencia
 Pertenencia
 Integridad
 Medición
 Exposición
Para la selección de los procedimientos de auditoría, corresponderá tener en cuenta cuál es
toda la gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles
responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A
su vez dentro de los procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y
las pruebas detalladas de transacciones y saldos.
El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama
“Programa de Trabajo” que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada
componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a seguir.

Capítulo 6. Evidencia y procedimientos de auditoría.

Evidencia de auditoría.

La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación
respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o
terceros.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles
en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el período.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los
sistemas del ente.

Fuentes de evidencia de auditoría.

Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La calidad de la
evidencia varía según sea la fuente que la origina:
 Es más confiable si es obtenida a partir de personas o hechos independientes de la
organización, que si es obtenida dentro de la empresa.
 Es más confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida
por un sistema de control débil.
 Es más confiable si es por conocimiento directo (observación, inspección o
reconstrucción), que si es por conocimiento indirecto (confianza en el trabajo de terceras
personas).
 Es más confiable si es documentada, que si es oral.
 Es más confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor
nivel.

Evidencia y selección de procedimientos de auditoría.

Afirmaciones.

La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia

necesaria que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones
definidas para cada componente de los estados financieros.

Riesgo de auditoría.

La naturaleza y nivel del riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoría.

Procedimientos de auditoría.

Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que brinda, en

procedimientos de cumplimiento y sustantivos. En la práctica, muchos cumplen un doble
propósito.

Procedimientos de cumplimiento.

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen
y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:
 Inspección de la documentación del sistema.
 Pruebas de reconstrucción.
 Observaciones de determinados controles.
 Técnicas de datos de prueba.

Procedimientos sustantivos.

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las

transacciones y saldos incluidos en los estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez
de las afirmaciones. Algunos ejemplos son:
 Indagaciones al personal de la empresa.
 Procedimientos analíticos.
 Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
 Observación física.
 Confirmaciones externas.

Tipos de procedimientos de auditoría.

Inspección de la documentación del sistema.

Pruebas de reconstrucción.
Observaciones de determinados controles.
Técnicas de datos de prueba.
Indagaciones al personal de la empresa.
Procedimientos analíticos: Implican el estudio y evaluación de la información
financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes. Se basan en la
premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarán existiendo en
ausencia de información que evidencie lo contrario. También se realizan
comparaciones que analizan la relación de la información con ejercicios anteriores y
con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.
Usos más frecuentes:
 Ayuda a identificar los cambios en el negocio que deberían ser considerados.
 Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.
 Consideración de los estados financieros en su conjunto en una verificación final para
determinar si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la información
adicional necesaria.
Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observación física.
Confirmaciones externas.

El muestreo en el proceso de auditoría.

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir

sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.

Riesgo de muestreo.

El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del
cual se tomó y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los
resultados de la muestra. El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de
rechazo incorrecto. Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el
auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea
razonable cuando, en realidad, los controles son confiables o el saldo de la cuenta es
razonable. Cuando el auditor inicialmente llega a la conclusión errónea de que el universo que
examinó no es aceptable, la aplicación de otras pruebas y procedimientos de auditoría
normalmente conducirá a la conclusión correcta.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptación incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado
de procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusión de que puede confiar en los
controles o que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o
el saldo no es razonable.
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:
 Diseñar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamaño suficiente.
 Utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa del
universo.

Definición del universo y de la unidad de muestreo.

El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se

define como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe
satisfacerse de que el universo determinado y el universo al que se aplicó el muestreo son
equivalentes.

Métodos para la selección de muestras.

Existen varios métodos para la selección de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo
de auditoría. Los métodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el
muestreo estadístico como en el no estadístico. Los métodos de selección basados en el
criterio pueden utilizarse solamente en el muestreo no estadístico.
Los siguientes son los distintos métodos de selección de muestras:
 Muestreo por probabilidades:
 Muestreo de números al azar.
 Muestreo sistemático de probabilidades.
 Muestreo por bloques.
 Muestreo basado en el criterio:
 Muestreo por selección específica.
 Muestreo sistemático de criterio.
Determinación del tamaño de la muestra.

La determinación del tamaño de la muestra involucra lo siguiente:

 Determinación del riesgo de aceptación incorrecta adecuado.
 Definición del porcentaje máximo aceptable de desvío en el universo.
 Determinación del porcentaje conservados de desvío esperado en el universo.
 Cálculo del tamaño del universo.

Riesgo de muestreo.

El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadísticamente en
términos de dos factores interrelacionados.
Al diseñar el plan de muestreo estadístico, el auditor anticipa la evaluación estadística
deseada, cuantificando el riesgo de aceptación incorrecta y el porcentaje máximo aceptable de
desvío. Al diseñar un plan de muestreo no estadístico, el auditor no necesita cuantificar estos
factores en forma específica; no obstante, deberían ser considerados en forma conceptual.

Evaluación de los resultados de la muestra.

Elproceso para evaluar los resultados del muestreo estadístico de atributos consiste en:
 Determinar las posibles causas y las implicancias de auditoría de los desvíos.
 Calcular el porcentaje de desvío en la muestra para cada atributo.
 Estimar el porcentaje máximo de desvío con el riesgo de aceptación incorrecta
planificado (la conclusión de la evaluación).
 Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables
 Llegar a conclusiones globales de auditoría sobre la confianza que se debe tener en los
controles.
El mismo riesgo de aceptación incorrecta que se utilizó para determinar el tamaño de la
muestra debe usarse para evaluar los resultados. El límite superior estimado debe ser
comparado con el porcentaje máximo aceptable de desvíos para determinar si los resultados
son aceptables o no. Si el límite superior preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los
resultados pueden considerarse aceptables. En cambio, si el límite superior es mayor que el
PMAD los resultados se considerarán inaceptables.
Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvíos
inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza
planificado sobre los controles. Como resultado de ello el auditor considerará la confiabilidad
de otros controles o modificará la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas.

Muestreo de auditoría para pruebas sustantivas de detalle – muestreo de variables.

El muestreo de variables se utiliza en relación con las pruebas sustantivas de valores

monetarios. Los métodos de muestreo de variables más comunes son:
 Muestreo proporcionado al tamaño.
 Muestreo clásico de variables.
 Proyección directa.
 Estimación por proporción y por diferencia.
 Muestreo no estadístico de variables.

Capítulo 7. Riesgo de auditoría.

Concepto.

El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría

incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el
sentido de la opinión vertida en el informe.

Categorías de riesgo de auditoría.

Riesgo inherente.

El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de

errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de
control.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se
puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente,

Factores que determinan el riesgo inherente.

 La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la

naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.
 La situación económica y financiera del ente.
 La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la
gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.

Riesgo de control.

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para
detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo está fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones
resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control que
se realicen van a ayudar
 a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.

Factores que determinan el riesgo de control.

La existencia de puntos débiles de control implicaría la existencia de factores que

incrementan el riesgo de control y puntos fuertes de control serían factores que reducen el nivel
de riesgo.

Riesgo de detección.

El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no

detecten errores o irregularidades en los estados contables. El riesgo de detección es
totalmente controlable por la labor del auditor.

Factores que determinan el riesgo de detección.

 La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.

 La mala aplicación de un procedimiento de auditoría.
 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría.

Evaluación del riesgo de auditoría.

La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la
existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada
caso. El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles: mínimo, bajo,
medio y alto.
La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría:
 Planificación estratégica. Se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el
conjunto de los estados contables y se evalúa el riesgo inherente y de control de cada
componente en particular.
 Planificación detallada. Se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada
afirmación en particular, dentro de cada componente.
Se tratan de medir tres elementos que son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación
del nivel de riesgo:
 La significatividad del componente (saldos y transacciones).
 La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
 La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la
experiencia anterior de ese ente.

Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoría.

Efecto del riesgo

inherente. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente,
mayor será la cantidad de evidencia de auditoría
(+) necesaria. Esta cantidad puede estar representada
Cantidad de tanto en el alcance de
evidenci cada prueba en particular como en la cantidad de
Evidencia
a
de pruebas necesarias.
necesari
auditoría
a
necesaria
(-)

Mínim
o Riesgo Alto
inherente
 Efecto del riesgo de
control.
Un riesgo de control mínimo o bajo implica la
(+) existencia de controles fuertes. Si los controles son
fuertes, o sea están correctamente diseñados,
Confianza
derivada de
verificar que funcionen adecuadamente en la
los controles práctica brindará un grado elevado de satisfacción
de auditoría.
(-)
Si en cambio, son débiles, debería complementarse
con
Mínim Riesgo de Alto pruebas de transacciones y saldos.
o control

Capítulo 8. Evaluación de los controles.

Introducción y presentación del enfoque.

Identificados los componentes importantes en que se dividirá el trabajo de auditoría, se

asignan a cada uno de ellos factores de riesgo inherente y de control. La existencia de factores
de riesgo de control presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa,
que ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, hará que
la labor se centre en la evaluación de los mismos y en comprobar su adecuado
funcionamiento.
Este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:
 Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en el ente.
 Identificar sus puntos fuertes y débiles.
 Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de
auditoría y otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables.
 Evaluar si resulta eficiente (costo / beneficio) confiar en la prueba de esos controles más
que en la realización de otros procedimientos alternativos de auditoría.
 Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.
 Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de
control.

Sistema de información. Contabilidad y control.

El sistema de información, contabilidad y control tiene por finalidad la consecución de:

 Salvaguardar los activos.
 Brindar confiabilidad a la información contable.
 Promover la eficiencia operativa.
 Adherir a las políticas del ente.
Es tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de información, contabilidad y
control para determinar hasta qué punto ese sistema, así como funciona, facilita la labor de
auditoría.

Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control.

Al auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de información, contabilidad y

control del ente con el objetivo de:
 Comprender el ambiente general de control en que opera el ente.
 Distinguir aquellos controles que influirán en la naturaleza del enfoque de auditoría a
emplear.
Para ello, el auditor de estados contables tomará conocimiento de las normas generales del
ente y se detendrá sólo en aquellos controles que, una vez comprobado su correcto
funcionamiento, le proporcionarán evidencia válida y suficiente para lograr la satisfacción de
auditoría necesaria.
Categorías de controles.

Ambiente de control.

El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones
en que operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye
a su confiabilidad. El ambiente de control abarca:
 El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
 La organización y estructura del ente.
En la mayoría de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma
objetiva.

El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.

La gerencia o dirección establece el espíritu e intensidad del sistema de control del ente. La
intensidad en el entendimiento de contar con información útil, confiable y oportuna para la
toma de decisiones hace que los controles de sistema sean adecuados en su diseño y estrictos
en su funcionamiento.

La organización y estructura del ente.

Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la
gerencia o dirección, debe estar complementado con una organización formal de ente que
permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades.

Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.

Es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y

control al comenzar una labor de auditoría. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo en
dos momentos:
 En la planificación estratégica, donde se van a considerar los aspectos relacionados con el
ambiente de control.
 En la planificación detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa
únicamente para aquellos componentes donde se efectuará un enfoque de auditoría hacia
los controles y no un enfoque de auditoría sustantivo.

Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.

Cursogramas o diagramas de flujo.

Descripciones narrativas.
Cuestionarios especiales.

Identificar los controles clave potenciales.

Control clave es aquel que reúne dos condiciones:

 Proporciona satisfacción de auditoría relevante.
 La proporciona de moda más eficiente que otros procedimientos.
El procedimiento de identificación puede resumirse en el siguiente esquema:
 Primero, se identifican cuáles son aquellos controles que aislada o combinadamente con
otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con
los riesgos inherentes del componente.
 En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles
generales tienen sobre estos controles clave.
 Por último, se evalúa si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a
través de procedimientos sustantivos o con otros controles clave.

Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría.

Luego de la identificación de los controles clave y antes de su prueba en la etapa de

ejecución se deberá reconsiderar la evaluación preliminar del riesgo inherente y de control,
ya que el conocimiento del sistema vigente para cada componente puede hacer modificar
la evaluación preliminar del riesgo de auditoría.
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen en el enfoque
previamente planificado.

Se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en

el análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y
labor de auditoría previamente planificados. La existencia de estas debilidades, aunque no
modifiquen la primera evaluación de los controles, o el enfoque inicial de auditoría, deben ser
consideradas a fin de efectuar recomendaciones a la Gerencia.

Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de

información, contabilidad y control.

La forma en que normalmente las fallas del sistema de información, contabilidad y control
son comunicadas a la Gerencia es a través de informes, subproductos de la labor de
auditoría. Lo más común es efectuar una única carta con recomendaciones hacia el fin del
trabajo.
Es deseable que antes de su emisión definitiva, cada una de estas recomendaciones sea
comentada con un miembro de la gerencia que tenga jerarquías o autoridad adecuada, y
con las personas que realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus
opiniones en el informe. Esta carta debería ser dirigida al máximo responsable de la
administración de la empresa.

Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoría.

Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto
funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y
vigencia, son los denominados “pruebas de cumplimiento”.
Estas pruebas de cumplimiento van a realizarse normalmente en la visita denominada
preliminar, antes del cierre del período a auditar. La existencia de errores o irregularidades
en la realización de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarán o un aumento
en el alcance de las tareas, o la conclusión de que ese control no se cumple en forma
adecuada, o no está vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de
auditoría a emplear.

Capítulo 9. Documentación del proceso de auditoría.

Objetivos de los papeles de trabajo.

Las evidencias respaldatorias del informe de auditoría debidamente registradas constituyen

el conjunto de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes
objetivos:
 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
 Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada en su tarea.
 Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas.
 Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros.
 Registrar la información útil para la preparación de declaraciones impositivas e
informes especiales.

Preparación, contenido y estructura general.

Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un
testimonio inequívoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las
decisiones adoptadas.

Contenido general.

Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:

 La descripción de la tarea realizada. Deben contener la documentación del plan de

auditoría, incluidas las modificaciones del plan original. Se deberán indicar claramente la
base de selección, los períodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las
pruebas.
 Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoría.
1. Información relevante sobre la actividad del ente.
2. Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de información.
3. Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros.
 Las conclusiones sobre el examen practicado. Deben contener un registro de la
evaluación de las evidencias de auditoría y las conclusiones a que se ha llegado.

Estructura y organización.

 Identificación de los registros. Los papeles de trabajo deben ser referenciados e

identificados para permitir relacionar la información contenida en los mismos y lograr una
búsqueda eficiente. La información de valor permanente debe ser archivada de tal manera
que se facilite su uso en exámenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio
deben ser independientes.
 Información requerida. Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo, que
contienen:
 Nombre del ente.
 Título de la planilla.
 Referencia de la planilla.
 Fecha del examen.
 Referencia al paso del programa de auditoría correspondiente y/o explicación del
objetivo de la planilla.
 Descripción del trabajo realizado y sus resultados.
 Fuente de la información.
 Base de la selección, si correspondiera.
 Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
 Conclusión, si correspondiera.
 Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó.
 Evidencia de revisión.
 Legajos. Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren
mediante la utilización de formatos especiales denominados Legajos. Los papeles de
trabajo que respaldan el examen de auditoría son archivados en cuatro legajos principales:
de planificación, de información permanente, de información corriente y resumen de
auditoría.

Legajo de planificación.

Objetivo.

Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la

información básica obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de auditoría
propiamente dicho.

Contenido.

Sería recomendable separar la documentación involucrada en información de relevancia

permanente e información del examen del año en curso.
 Información de relevancia permanente. Los posibles ítems a considerar son:
 Antecedentes sobre el negocio del ente.
  Sistemas de información: ambiente de control, políticas contables, volumen de
transacciones y saldos, cursogramas de los principales circuitos, detalle de los
controles clave, etc.
 Auditoría interna: responsabilidades, aptitudes y organización, planes de trabajo.
 Información del examen del año en curso. Aquí se puede efectuar la siguiente
segregación:
 Registración de actividades de planificación: reuniones internas y con personal del
ente, decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditoría,
actualizaciones de sistemas de información, etc.
 Registro de información sobre actividades del ente: instrucciones, presupuestos,
informes de control.
 Registro de información administrativa: composición del equipo de trabajo, presupuesto
de tiempo y cronograma de trabajo.

Memorando de la planificación.

Es el resultado del proceso de planificación en el cual se resumen las decisiones significativas

pertinentes al enfoque y al alcance de auditoría. Registra lo que debe hacerse, la razón por la
cual se hace, dónde, cuándo y quién lo debe hacer.
Antes de comenzar la etapa de ejecución, el plan debe ser firmado por el máximo nivel del
equipo de trabajo como evidencia de que ha estado involucrado en el proceso de planificación.

Legajo de información permanente.

Objetivo.

Durante la auditoría se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales, societarios y

financieros que constituyen la base de información para la planificación del examen y serán
utilizadas en años sucesivos, por lo tanto, sería conveniente archivarlas en un legajo de
información permanente.
La información incluida en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los años. Por
ello, debe ser constatada periódicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser
incorporados al legajo corriente del año anterior.

Contenido.

 Aspectos legales y societarios.

 Acta constitutiva del ente.
 Estatutos.
 Títulos de propiedad.
 Contratos de alquiler importantes.
 Acuerdos de remuneraciones.
 Principales contratos comerciales.
 Aspectos financieros.
 Información general sobre el ente.
 Acuerdos de préstamos a largo plazo.
 Líneas de crédito.
 Otros.
 Correspondencia importante con el ente y memorandos de interés permanente.
 Actas de reuniones de accionistas, directorio, comité de auditoría, etc.
 Copias de informes especiales.

Cuando se prepara información para los legajos se puede optar por obtener copias de los
documentos o resumirlos.
Legajo de información corriente.

Objetivo y contenido.

Es fundamental que los procedimientos programados, juntamente con las evidencias

obtenidas y las respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Legajo
Corriente.
Este legajo estará dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables
del ente e incluyendo en cada sección pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones
relacionadas.

Parte general.

Determinados procedimientos de auditoría y sus papeles de trabajo no están

convenientemente vinculados con partidas específicas de los estados financieros sino que se
relacionan con la auditoría en su conjunto. Algunos aspectos habitualmente incluidos en la
parte general son:
 Análisis de los estados financieros en su conjunto. Consiste en la preparación de
estados comparativos y la justificación de las principales variaciones observadas,
relacionándolas con los procedimientos aplicados para cada componente en particular.
 Balance de datos. Se incorpora el balance entregado por la Sociedad, el cual deberá ser
relacionado mediante referencias con cada uno de los componentes analizados.
 Hechos posteriores. Constituye la evidencia de los hechos ocurridos con posterioridad a
la fecha de cierre y hasta la emisión del informe, que afectan significativamente los
estados financieros.
 Contingencias. Se plasman aquí las situaciones que implican potenciales riesgos.
 Resúmenes de actas, registros legales y estatutos. Se describe el resumen de los
aspectos legales del ejercicio bajo análisis a los efectos que pueda evaluarse el impacto
sobre los componentes individuales de los estados financieros.
 Cobertura de seguros. Se confecciona una planilla comparativa del valor según libros de
los conceptos y del monto asegurado indicando si parece adecuada la cobertura,
comprobando el pago de las primas respectivas.

Secciones específicas por componente.

Para cada uno de los componentes de los estados financieros deberá confeccionarse la
siguiente información:
 Planilla llave. Consiste en la exposición de cada una de las cuentas y los respectivos
saldos que conforman los capítulos integrantes de los estados financieros con cifras
comparativas del año anterior. Debe estar referenciada a los estados contables incluidos
en el legajo resumen de auditoría. Resulta conveniente dejar columnas libres para registrar
cualquier ajuste que se determine a medida que se desarrolla el trabajo.
 Conclusiones. La finalidad es resumir los resultados del trabajo de auditoría. Cada
conclusión debe referirse a la labor de auditoría sobre la cual se basa, mencionar las
excepciones observadas, establecer si la evidencia de auditoría que se planificó pudo ser
obtenida y expresar una opinión.
 Notas. Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con
aspectos contables, de auditoría y de control relativos al componente. Estas situaciones se
expresan en notas que pueden comprender:
 Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el
cual la debilidad ha sido o será informada a la Gerencia.
 Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los estados
financieros y el informe de auditoría.
 Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
 Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
 Resumen de errores ajustados y no ajustados.
 Programa de auditoría. En cada sección se debe incluir una copia del programa de
auditoría.
 Normalmente un programa comprende:
 Los pasos detallados que han sido programados.
 Referencias a los papeles de trabajo.
 La firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización.

Legajo resumen de auditoría.

Objetivo.

Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben documentarse durante la
etapa de finalización. Dicha documentación puede agruparse en un legajo o memorando
resumen de auditoría. Esto permite que los temas claves sean debidamente dirigidos tanto a
la Gerencia como a terceros.
Esta información posee los siguientes objetivos:
 Brindar una visión global de la ejecución y finalización de la auditoría.
 Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
 Acumular y resumir las evidencias de auditoría para evaluar su efecto, individual o
globalmente, sobre los estados financieros en su conjunto.

Contenido.

 Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados
contables referenciada a las planillas llave, juntamente con una copia del informe de
auditoría.
 Resumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas
significativos que han surgido de la labor de auditoría. Comprenderá el resumen de los
aspectos que fueron mencionados para cada componente individual en el legajo corriente,
relativos a:
 Modificaciones significativas en el negocio del ente.
 Cambios en las normas contables y sus efectos.
 Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales
situaciones.
 Incertidumbres significativas.
 Partidas dudosas.
 Hechos posteriores.
 Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda
las afirmaciones vertidas durante el examen.
 Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno
que será o ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que
deben ser considerados para ser incluidos en dicho informe.
 Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes
propuestos y que no fueron realizados por el ente. Deberá exponerse la incidencia que el
total de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del ejercicio.
 Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados
referenciadas con los papeles de trabajo elaborados en el legajo corriente.
 Planilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el
proceso de auditoría con la identificación de los individuos que han realizado el trabajo y la
asignación del tiempo por componente y/o tarea efectuada. Se deberá relacionar con el
cronograma programado, evaluándose los desvíos que pudieran producirse.

Confidencialidad de los papeles de trabajo. Conservación.

Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún
tipo de acceso a los mismos, se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:
 Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del ente y
los legajos no deben ser entregados sin la obtención previa de su autorización escrita.
 Dada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditor deberá
asegurarse de que no contienen temas confidenciales que podrían ser incorrectamente
interpretados.
 Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
 Se deberá solicitar a quien los requiera que especifique el área de su interés a la cual
se deben limitar el acceso.
 Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser
retiradas de los legajos antes de que los mismos sean examinados.

Archivo y conservación.

Se deberá conservar los papeles de trabajo así como también la copia de los informes emitidos y
de los estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales
aplicables.

Capítulo 10. Auditoría en ambientes computadorizados.

Generalmente, en un ambiente manual por cada función de procesamiento realizada por un
empleado, existe un control por otro individuo. En estos ambientes, el auditor concentra su
enfoque en los controles.
En un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relación directa
no exista. Esto se debe a que el software ya fue probado en cuanto a su capacidad para
realizar este tipo de funciones de procesamiento sin errores.

Proceso de auditoría.

Si se tratase de una auditoría no recurrente, el análisis de la caracterización del sistema de

procesamiento de datos, debe considerarse al efectuar el primer contacto con el ente.
Si se tratase de una auditoría recurrente, el proceso de análisis de las características
específicas de los sistemas de información del ente será realizado, en forma global, en la
etapa de planificación estratégica, y con un grado de análisis mayor en la etapa de
planificación detallada.

Técnicas de datos de prueba.

Son métodos para obtener satisfacción de auditoría a través del ingreso al sistema
computadorizado de ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos
resultados son luego comparados con los resultados obtenidos previamente. Algunos casos
comunes son:
 Verificación de procedimientos de aprobación automáticos.
 Verificación de comparaciones, cálculos y acumulaciones.
 Verificación de la oportuna y correcta emisión de informes de excepción.
 Verificación del funcionamiento de los controles de edición y validación de datos.

Capítulo 11. Disponibilidades y tesorería.

Descripción y contenido del componente.

Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país
y del exterior, y otros valores con características similares de liquidez, certeza y efectividad.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente.

Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre pero involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtención de los fondos y el egreso de los mismos.

Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.

Las actividades que se incluyen en el procesamiento del componente Disponibilidades y

Tesorería son:
 Cobranzas.
 Pagos.
 Planificación de los recursos y las necesidades financieras.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

 Utilización de funciones centralizadas.

 Transferencias electrónicas de fondos.
 Acuerdos con entidades bancarias para colocar automáticamente el exceso de fondos.
 Existencia de diferentes métodos de ingreso y egreso de fondos.
 Políticas de precios, facturación y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
 Nivel y tendencia de los saldos de caja.
 Empleo de terminales de venta.
 Proyecciones de flujo de fondos.
 Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera.
 Efecto de condiciones económicas inusuales dela industria sobre los flujos de fondos.
 Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extranjera.
 Estabilidad o fluctuación de las monedas extranjeras.

Aspectos de valuación y exposición.

Aspectos de valuación.

Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las

disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre del período.
Estas últimas generarán un resultado por tenencia denominado diferencia de cambio.

Aspectos de exposición.

Los saldos de Caja y Bancos se expondrán como disponibilidades a corto plazo en función de
sus características de liquidez y poder cancelatorio, etc.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores, pueden ser:

 Descentralización excesiva de las operaciones.
 Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales.
 Inexistencia de claras políticas sobre administración de fondos.
 Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o pagos en moneda
extranjera.
 No utilización de proyecciones del flujo de fondos como técnicas de administración de fondos.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

 Utilización de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones

de los saldos reales con los montos planificados.
 Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:
 Saldos de caja y bancos.
 Cuentas bancarias sobregiradas.
 Flujo de fondos.
 Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
 Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general.
 Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado.
 Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores y el posterior análisis y justificación
de las diferencias detectadas.

Controles para salvaguardar activos.

 Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución del
directorio.
 Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio.
 Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
 Los cheques en blanco son guardados bajo llave.

Controles generales.

 Las funciones de cobranza y depósitos están segregadas de las de contabilización.

 Las funciones de preparación y aprobación de las conciliaciones bancarias están
segregadas de todas las funciones de ingresos y egresos de fondos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 En ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.

 El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctúan significativamente.
 Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo.
 Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos.
 Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrónicas de fondos.
 Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a las de cierre.
 El banco con el cual opera el ente parece financieramente débil.

Factores de riesgo de control.

 Las protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas.

 Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente
revisadas.
 Los cheques pendientes y los depósitos en tránsito no son adecuadamente controlados.
 Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente
transferidas a las cuentas centralizadas.
 No existen límites estrictos de aprobación de egresos de fondos.
 Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.
 Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.

Procedimientos de auditoría.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a:
Saldos de caja, Saldos de bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas,
Flujo de fondos, y Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
 Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control
del mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestados para verificar la razonabilidad de: Efectivo en caja, Saldos en
bancos, Valores a depositar, y Sobregiros.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos,
Cuentas en moneda extranjera, Valores a depositar, Cuentas bancarias sobregiradas, y
Flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso de existir.
 Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
 Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos.
 Revisión de las conciliaciones bancarias.
 Realización de recuentos de efectivo y valores.
 Revisión de la traducción de saldos en moneda extranjera.
 Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de
gastos hayan sido contabilizadas.

Confirmación de cuentas bancarias.

Pautas generales.

 Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en

relación a la conciliación de saldos bancarios y para proporcionar evidencia de préstamos,
activos gravados, avales y otros asuntos pertinentes.
 El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por
ejemplo la cantidad y tipo de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos
bancarios, o la evaluación de la efectividad de los sistemas de información y control.
 La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan
debilidades de control significativas.

Programa de trabajo.

1. Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el período.
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoría.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada
pedido para el banco.
6. Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar un seguimiento de las
discrepancias.

Conciliaciones bancarias.

Pautas generales.

La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan

tareas contables relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave. Un control
detallado de las conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente
puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de que ese control está
operando adecuadamente.

Programa de trabajo.

1. Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las cuentas bancarias

realizada por el personal de la empresa:
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen
bancario y otra documentación de respaldo, cómo se realiza el proceso de conciliación
y de qué forma se tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales. Averiguar
acerca de las demás tareas realizadas por esta persona.
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca de los procedimientos de
revisión que realiza, y la forma en que se controlan y resuelven los ajustes, partidas
conciliatorias, etc. Averiguar acerca de las demás tareas realizadas por esta persona.
c) Observar una conciliación concluida.
d) Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo,
y examinar la evidencia de que la conciliación fue realizada y revisada y que las
partidas inusuales fueron investigadas.
2. Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios correspondientes, cheques
pagados y otras notas de débito o crédito para la fecha respectiva y:
a) Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.
b) Verificar la exactitud matemática de la conciliación.
c) Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables.
d) Comparar el saldo según banco de la conciliación con el resumen bancario.
e) Controlar todos los fondos en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha
recibido después de la fecha de corte.
 f)Analizar los conceptos y documentos de respaldo de otros conceptos inusuales en la
conciliación.
g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior
observando el período transcurrido entre la emisión y presentación del cheque.
h) Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un período prolongado de
tiempo.
3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del período e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.

Arqueo de fondos.

Programa de trabajo.

1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal.

2. Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su
custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aún no rendidos.
Verificar que se haya cumplido con las normas y procedimientos en vigencia
(autorizaciones). Analizar la significatividad de los potenciales gastos activados.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento
debe abarcar los siguientes pasos:
a) Control de los talonarios de recibos en uso o recién terminados.
b) Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de todos los
recibos posteriores aun no utilizados.
c) Verificación del último recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios
anteriores al arqueo.
d) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los
recibos comprendidos entre el último utilizado y el último depositado, controlando la
secuencia numérica de los mismo.
5. Verificar que por todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un
recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos
a arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día
anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos correspondientes.
7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia
de un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
8. Determinar los fondos sujetos a arqueo.
9. Verificar que los comprobantes de gastos hayan sido incluidos en la reposición inmediata
posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.
10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “Fondo Fijo” coincida con el
importe incluido en el acta de arqueo.

Capítulo 12. Inversiones transitorias.

Descripción y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondo al

margen de la actividad principal de la empresa. La principal característica de estos activos es
su fácil realización.

Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.

Diversas clases de inversiones.

 Colocaciones en caja de ahorro.

 Plazos fijos.
 Colocaciones fuera de hora.
 Colocaciones en mercados interempresarios.
 Títulos públicos.
 Acciones y participaciones en otras sociedades.
 Préstamos a otras empresas / o instituciones.
 Alquiler de títulos públicos.
 Operaciones de compra / venta a futuro.

Funciones relacionadas con las inversiones temporarias.

 Determinación de excedentes. El objetivo de la función será la de determinar

oportunamente los fondos excedentes y los períodos durante los cuales se los podrá
disponer.
 Colocación de fondos. De acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda
disponer invertido y el riesgo que se desee asumir, los operadores determinarán la opción
óptima y procederán a concretar la operación. Los documentos emitidos, pueden ser:
 Orden o instrucción de colocación. Es la que emite el gerente financiero para
originar el proceso de búsqueda. Muchas veces es una instrucción verbal.
 Formulario de colocación. Es el que llevará el operador, dejando constancia del monto,
fecha y hora de concertación, tipo de operación pactada, la tasa, y la fecha de
vencimiento.
 Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros.
Detallará el monto de la operación, la inversión seleccionada, la venta pactada y la
fecha de vencimiento.
 Orden de pago. Solicitando la liberación de fondos.
 Reinversión de fondos. Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizará la
misma metodología y aún formularios.
 Cobranza de los resultados generados. Abarca la función de controlar la percepción
tanto de los ingresos y/o rentas parciales como de los finales.
 Recupero de las inversiones. Comprende la tarea de rescate de las inversiones,
obteniendo los fondos respectivos.
 Control y custodia de los títulos valores. Los responsables de la custodia de los
títulos valores deben tener independencia de los operadores o personal involucrado con el
manejo de la operación.

Tareas de control: arqueos y circularización.

Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores ajenos a la operación y a su
custodia. También es importante que se efectúen circularizaciones a los bancos que presenten
movimientos, a las entidades que posean títulos en custodia o en caución, a las empresas a las
cuales se hubieran efectuado préstamos, a aquellos que posean títulos que fueron alquilados,
etc.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

 El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones.

 En qué medida el ente depende de la renta de las inversiones.
 El grado de diversificación deseado en la cartera de inversiones.
 Las características generales de las compañías en las que se realiza la inversión.
 El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automáticamente los fondos sobrantes.
 Las tendencias de los valores de mercado para el tipo de inversiones realizadas.
 La estabilidad o fluctuación de la tasa de retorno de las inversiones.
 La disponibilidad de las inversiones para diversificar las operaciones o para asegurarse
las fuente de suministro.
 La existencia de restricciones gubernamentales sobre inversiones en el exterior o sobre la
remesa de dividendos.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un

débil ambiente de control son:
 Registro de transacciones de colocación o recupero de inversiones sin un adecuado respaldo.
 Demoras en la obtención de la documentación de terceros referida a las inversiones y sus
resultados.
 Carencia de información gerencial sobre la posición periódica de las inversiones y sus
resultados.
 Carencia de adecuados controles físicos y medidas de seguridad sobre los títulos / valores.
Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con
montos presupuestados.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones por tipo al costo y a
los valores de mercado, Ajustes de la valuación de las inversiones, Transacciones de
inversiones individualmente significativas, Pérdidas o ganancias individuales significativas
provenientes de venta de inversiones, Inversiones cuyos valores de libros superan los
valores de mercado, Inversiones inactivas.
 Conciliaciones entre los listados de inversiones y el mayor general o contabilidad general.
 Aprobación de las compras y ventas de inversiones por un funcionario de nivel apropiado.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes sobre: Renta de las inversiones
que se apartan de los montos preestablecidos por inversión y en total, y Rendimiento de
las inversiones.
 Revisión de las inversiones al final del período para asegurar el adecuado
reconocimiento de sus resultados.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

 Las órdenes de colocación de fondos son adecuadamente autorizadas por funcionarios

de nivel apropiado.
 Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o agentes financieros son
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
 Se controla la emisión correlativa y cronológica de los formularios de colocación.
 Se verifica la coincidencia entre las fechas de la orden de colocación, el formulario de
colocación, la carta con instrucciones y los títulos y/o certificados finalmente emitidos.
 Se verifica que los títulos y/o certificados hayan sido emitidos de acuerdo con las
instrucciones.
 Las órdenes de liberalización de títulos valores son aprobadas en cuanto a su fecha de
vencimiento por un funcionario de nivel apropiado.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 La naturaleza y el monto de las inversiones ha cambiado significativamente.

 La política de inversiones del ente se dirige a negocios especulativos de alto riesgo.
 Los valores de mercado de las inversiones han disminuido significativamente o se han
mantenido deprimidos durante un período prolongado.
 Condiciones recesivas de la economía ocasionan problemas de liquidez generando la
venta de inversiones a valores desfavorables.
 Las compañías en las que el ente ha invertido han entrado en cesación de pagos o están en
quiebra.
 Las inversiones en el exterior están amenazadas por acciones de los gobiernos.
 Existen inversiones significativas en entidades vinculadas.
 Existe gran variabilidad en los precios del mercado cercano a la fecha de cierre y
referidos a las inversiones en cartera.

Factores de riesgo de control.

 No existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el flujo de inversiones

significativo.
 Los títulos / valores no tienen una protección física adecuada.
 Los registros de inversiones no son periódicamente conciliados con los estados de los
depositarios.
 No se revisan periódicamente los valores de mercado de las inversiones.
 No se preparan informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus
resultados.
 Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.
 Los responsables de la colocación efectúan las registraciones y mantienen la custodia de los
 títulos.

Enfoque de auditoría.

Teniendo en cuenta que el subcomponente “Inversiones” se refiere a saldos, un enfoque en

base a pruebas sustantivas podría implicar mayor eficiencia en los procedimientos de
auditoría.
Con respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de información y control en
el ente auditado y cierta masividad en las operaciones, justificarán la aplicación de pruebas de
cumplimiento de controles clave.

Procedimientos de auditoría.

Inversiones.

Procedimientos analíticos.

 Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del año corriente, el
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de inversión por tipo, Cartera de
inversiones (costo y valor de mercado), Compras de inversiones, Venta de inversiones
(ingresos y costos).
 Revisar las conciliaciones de los listados de Inversiones con el mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Obtener el detalles de transacciones de compra y venta de inversiones, y:

 Comparar los totales seleccionados con el mayor general.
 Verificar la exactitud matemática.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
 Para las compras de inversiones seleccionadas:
 Comparar con el listado / detalle de transacciones.
 Comparar los costos con la documentación de respaldo.
 Confirmar los detalles de la transacción.
 Revisar la corrección del método de contabilización de las compras.
 Verificar la exactitud matemática.
 Comparar con el listado de inversiones.
 Verificar la autorización del funcionario de nivel apropiado.
 Verificar las instrucciones emitidas a las respectivas entidades financieras.
 Verificar los títulos o copias de los mismos emitidos de acuerdo con las respectivas
instrucciones.
 Para las ventas de inversiones seleccionadas:
 Comparar con el listado de transacciones.
 Comparar el precio de venta con la documentación de respaldo.
 Confirmar los detalles de la transacción.
 Verificar la exactitud matemática de las ganancias o pérdidas.
 Obtener la conciliación del listado de inversiones en el mayor general y:Verificar la
exactitud matemática.
 Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
 Para las inversiones seleccionadas:
 Comparar con el listado de inversiones.
 Comparar el valor de mercado con publicaciones confiables.
 Para las inversiones sin cotización, comparar el valor contabilizado con el último precio
de venta conocido o con otra fuente confiable.
 Verificar la exactitud matemática de la valuación.
 Inspeccionar y recontar los certificados.
 Confirmar las inversiones en poder de terceros.
Resultados de las inversiones.

Procedimientos analíticos.

 Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
año corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e
intereses ganados, Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.
 Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del
valor global de las inversiones que generan intereses por una tasa de interés promedio
estimada.
 Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de
las inversiones en acciones por su rendimiento promedio.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Las mismas consideraciones efectuadas para Inversiones son de aplicación a las pruebas de
cumplimiento de controles referida a los resultados de las inversiones.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Obtener la conciliación del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor

general, y:
 Verificar la exactitud matemática.
 Comparar los montos con las fuentes apropiadas.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
 Para una muestra de transacciones:
 Comparar con el listado de transacciones de renta de las inversiones.
 Confirmar los detalles con la documentación de respaldo.
 Confirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de las mismas.
 Probar la precisión matemática de los dividendos o intereses ganados con
referencia a las condiciones estipuladas o datos financieros independientes.
 Revisar los cobros posteriores al cierre del período para identificar dividendos o
intereses no registrados.
 Examinar cobros posteriores de rentas devengadas al cierre.

Capítulo 13. Ventas y cuentas a cobrar.

Descripción y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos,

prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo. Las cuentas a cobrar por ventas
representan derechos
del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios o
cualquier otro concepto análogo.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

 Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.

 Margen de los productos vendidos.
 Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
 Utilización del leasing o de ventas en consignación como herramientas de comercialización.
 Acuerdos de garantías.
 Tipos de canales de distribución.
 Naturaleza estacional del negocio.
 Volumen de las transacciones en fechas cercanas al cierre.
 Grado de dependencia hacia uno o un número limitado de deudores.
 Concentración de deudores en un mercado en particular.
 Solidez financiera de los deudores significativos.
 Volumen de operaciones recurrentes.
 Montos de ventas a empresas vinculadas.
 Acuerdos contractuales a largo plazo.
 Cambios en la participación o en la magnitud del mercado.
 Condiciones económicas adversas en la industria de los deudores.
 Cambios significativos en la estructura de precios, términos y políticas de financiamiento,
términos de garantías, calidad del producto, política de devoluciones, etc.
 Controles de precios en el mercado.
 Otros controles gubernamentales.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un

débil ambiente de control son:
 Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores
incluida en los registros contables.
 Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
 Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de
deudores en los registros contables.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

 Utilización de los planes anuales de ventas y el seguimiento y comparación de los

resultados reales con los montos planificados y presupuestados.
 Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los márgenes de ganancia bruta
por línea de producto.
 Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cambios en los
deudores y en los precios, Anticuación de las cuentas a cobrar, Días en la calle, Análisis de
previsiones para deudores incobrables, Actividad por línea de producto y por deudor,
Actividad de los diferentes
departamentos incluyendo ventas, cobranzas, control de créditos y servicios al cliente,
Análisis de los productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantías, Flujo de
órdenes de pedido, contraórdenes y órdenes no cumplimentadas, Estudios de participación
en el mercado, etc.
 Utilización de procedimientos para la revisión de cuentas morosas incluyendo las causas.
 Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la
integridad de las cuentas a cobrar.
 Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los
despachos son facturados (integridad) y que los documentos faltantes son investigados.
 Participación del departamento de auditoría interna en la confirmación de saldos de
cuentas a cobrar durante el período, para comprobar la adecuada valuación de las cuentas
a cobrar.
Controles generales.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y cuentas a

cobrar se manifiesta específicamente si:
 Las funciones de ingreso de pedidos, asignación del crédito, despacho y facturación están
segregadas de las funciones de cuentas a cobrar, mayor general y caja.
 Las funciones de asignación del crédito, facturación y caja están segregadas.
 Las funciones de caja están segregadas de las del procesamiento de despachos,
facturación, notas de crédito, cuentas a cobrar y mayor general.
 Las funciones de cobranzas en efectivo están segregadas de las de pagos en efectivo.
 Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de
registro de cobranzas y asientos del mayor general.
 Las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y aprobación de
conciliaciones bancarias.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.
 Los procedimientos de cobranzas han sido significativamente cambiados.
 Los productos destinados a la venta están sujetos a cambios significativos de precios.
 La empresa depende de un número reducido de clientes o de contratos a precio fijo.
 La introducción de nuevos productos de los competidores ha modificado la participación de
mercado y los márgenes de utilidad.
 Se utiliza un método complejo de estimaciones de ingresos por ventas.
 Las ventas son contabilizadas aun cuando existe el derecho de devolución.
 Aumentan las devoluciones de productos vendidos.
 Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones
y deudores incobrables no fueron correctas.
 Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
 La actividad está sujeto a un control gubernamental de precios.

Factores de riesgo de control.

 Los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización.

 Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se
comparan las cantidades despachadas con las facturadas.
 Existe una acumulación de transacciones no procesadas.

Procedimientos de auditoría.

Ingresos por ventas.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el
anterior y los presupuestados, en relación con: Ventas por producto y línea, Márgenes
brutos por producto y línea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, y Devoluciones y
descuentos.
 Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y
las descargadas del costo de ventas.
 Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un
precio de
venta promedio por producto.
 Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de
insumos o con estadísticas de producción.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u

otros datos para verificar la razonabilidad de: Ventas, Márgenes brutos, Devoluciones,
descuentos o bonificaciones, y Gastos relacionados con las ventas.
 Revisión gerencial y seguimiento de la información de: Fluctuaciones en volúmenes o
montos de ventas por productos, Márgenes por productos, Ventas individualmente
significativas, Cambios en los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello
debe verificar:
 El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y
conocimiento del negocio y sus operaciones.
 El grado de detalle de los análisis.
 La periodicidad de las revisiones.
 Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
 Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y
registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel
apropiado.
 Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
 Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a
plazos, precios y crédito, Documentos de despacho, antes de su envío, Las facturas y notas
de crédito, Ajustes de facturas.
 El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los
controles y aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o
efectuar el seguimiento de las transacciones rechazadas.
 Firma de los documentos de despacho por los transportistas.
 Procesamiento íntegro de las órdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de
servicios, facturas y notas de crédito.
 Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de los cliente.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Para una muestra de facturas:

 Comparar con el listado de facturas emitidas.
 Comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestación del servicio,
comparar el precio de venta con el listado de precios autorizados.
 Verificar la exactitud matemática.
 Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
 Comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.
 Para los remitos:
 Comparar los detalles con las facturas correspondientes.
 Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
 Para las notas de crédito:
 Comparar con el listado de notas de crédito.
 Comparar los detalles con la documentación de respaldo (incluyendo informes de
recepción de bienes devueltos).
 Verificar la exactitud matemática.
 Rastrear en la cuenta individual de cada deudor.
 Revisión del corte de las operaciones. Los despachos pueden ser comparados con las
asientos en los
registros de existencias y de venta a fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas
en el período adecuado. Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos
emitidos antes y después del cierre del período contable. Los documentos básicos sobre los
cuales se efectúan las pruebas de corte son los remitos y facturas. Para efectuar las
pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos emitidos en cada período.
La prenumeración correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para llevar a
cabo este procedimiento.

Cobranzas de deudores.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a:
Cobranzas de deudores, y Cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de
las ventas.
 Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para
identificar ítems significativos o inusuales.
 Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a: Cobranzas de deudores previas

al despacho de bienes o prestación de servicios, Cobranzas individualmente significativas, y
Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
 Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos. El auditor puede evaluar
este control cuando toma arqueos de fondos y valores de caja.
 Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan
los documentos cancelados. El recibo numerado constituye generalmente el documento
que, si bien es de origen interno del ente auditado, respalda todas las cobranzas.
 Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas.
 Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el período
contable correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Generalmente se basan en una selección de documentos de cobranzas (recibos):

 Comparar con el listado de cobranzas.
 Comparar con la boleta de depósito y el estado de cuenta bancaria.
 Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Otras pruebas son las relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones de
cobros, que se basan en el análisis de los recibos o de las imputaciones en los registros de caja
entradas correspondientes a operaciones que tuvieron lugar en fechas cercanas al cierre de un
ejercicio.

Cuentas a cobrar por ventas.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a:
Cuentas a cobrar, Cuentas a cobrar por canales de ventas y distribución o unidades de
comercialización, Días en la calle, Anticuación de las cuentas a cobrar, Previsión para
deudores incobrables como porcentaje de las ventas, Previsión para deudores incobrables
como porcentaje de las cuentas a
cobrar, Cargos por deudores incobrables.
 Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control
del mayor general.
 Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestados para verificar la razonabilidad de: Cuentas a cobrar, Previsiones
para deudores incobrables, y Cargos por deudores incobrables.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Ventas individualmente
significativas, Notas de crédito significativas, Saldos acreedores de cuentas a cobrar,
Cuentas dudosas, cuentas en litigio y reclamos de deudores, Análisis de la anticuación de
cuentas a cobrar, Saldos vencidos significativos, Cobranzas de cuentas previamente dadas
de baja por incobrabilidad, Cambios en los límites de crédito de los deudores, Cuentas
dadas de baja por incobrabilidad, y Saldos de deudores que exceden los límites de crédito
acordados.
 Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta
del mayor general por un funcionario de nivel apropiado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Circularización de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes específicos, etc.

 Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y:
 Comparar los totales con el mayor general.
 Probar la exactitud matemática.
 Observar la documentación respaldatoria de partidas individualmente significativas.
 Evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuación de las cuentas a cobrar.
 Analizar la previsión para deudores incobrables:
 Comprobar la exactitud matemática.
 Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones
utilizadas.
 Revisar la documentación respaldatoria de las cuentas dadas de baja seleccionadas y
comparar con las registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del
deudor.

Programa de trabajo.

1. Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la circularización.

a) Comparar el total con la conciliación de la cuenta control de cuentas a cobrar y
examinar las partidas conciliatorias inusuales.
b) Asegurarse de que los cortes de despachos y cobranzas fueron adecuadamente
 establecidos.
2. Seleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar según el plan.
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularización.
4. Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas que
proponemos para la circularización:
a) Identificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos.

Considerar procedimientos alternativos.

b) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias
de cada pedido de confirmación. Deberán ser preparadas en papel con membrete de la
empresa.
c) Incluir en el pedido de confirmación una copia del resumen mensual correspondiente
con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de facturas
pendientes.
5. Despachar la circularización.
6. Enviar segundos pedidos. Observar los mismos procedimientos detallados anteriormente.
7. Procesar rápidamente las respuestas:
a) Ingresar los detalles de la respuesta en la lista de control.
b) Analizar la respuesta para evaluar su autenticidad.
c) Si la respuesta indica un desacuerdo con los saldos, investigar, conciliar y
considerar las implicancias de la diferencia.
d) Realizar un seguimiento de cualquier otro tipo de información incluida en las respuestas.
e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias
de las respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas objeciones
sean investigadas y probar las conciliaciones preparadas.
8. Si no se recibe una respuesta después del segundo pedido, se deberá:
a) Examinar los saldos no confirmados para comprobar que abarcan una cantidad de
partidas específicas.
b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se
redujo el saldo circularizado mediante los pagos de los deudores.
c) Comparar órdenes, notas de despacho, duplicados de facturas de ventas y notas de
entrega firmadas para confirmar que la mercadería ha sido adecuadamente pedida y
entregada.
9. Completar el resumen de circularización de cuentas a cobrar y obtener conclusiones
sobre los resultados de la circularización.

Capítulo 14. Otros créditos.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

 Tipo de financiación otorgada a proveedores.

 Existencia de regímenes de promoción a exportaciones.
 El período de devengamiento de los gastos no devengados.
 Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y a terceros.
 Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales entablados por el ente.
 Naturaleza estacional del proceso productivo y de la operación comercial.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

En general para este componente las empresas no establecen un sistema específico de control
de transacciones.

Controles directos.

Pautas básicas.

En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento

para el control de las transacciones específicas del componente. Esto se origina en la
vinculación que el componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida
cantidad de transacciones específicas que se procesan.
Controles gerenciales y controles independientes.

 La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestiones dudosas.

 Los registros auxiliares de Otros Créditos son conciliados con las cuentas de control del
mayor general.
 Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos
pagados por adelantado.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

 El acceso a las funciones de procesamiento de Otros Créditos y los registros de datos

relacionados está restringido.
 Todas las transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa y precisa.
 Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna.
 Las cuotas de amortización de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un
funcionario de nivel apropiado.
 Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalúan la razonabilidad de los
créditos impositivos, antes de su registración definitiva.
 Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario
de nivel apropiado.

Controles generales.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta

específicamente si:
 Las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones de mayor general.
 La iniciación, evaluación y aprobación de Otros Créditos está segregada de la contabilización.
 La preparación y aprobación de las conciliaciones de los registros detallados con las
cuentas control del mayor general está segregado de las funciones del mayor general,
cobranzas y desembolsos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 Existe un aumento o disminución significativa en la cantidad y monto de los gastos

pagados por adelantado.
 La composición de otros Créditos ha cambiado significativamente en relación con años
anteriores.
 Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos están atravesando
dificultades financieras.
 Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
 Existe un deterioro significativo en la antigüedad de las otras cuentas a cobrar.

Factores de riesgo de control.

 Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros
Créditos y la cuenta control del mayor no se realizan en
forma oportuna.

 Los valores de libros de los Otros Créditos no son revisados regularmente por la gerencia.
 Los cálculos de amortización o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y
otros créditos no son revisados.
 Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente
analizados y aprobados antes de su registración contable.

Enfoque de auditoría.

Consideraciones.

El componente otros Créditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado

número de transacciones. Esta característica indica que en general el enfoque de auditoría
más eficiente y efectivo a aplicar para el análisis del componente es un enfoque sustantivo.
Procedimientos de auditoría.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, anterior
y los presupuestados, con respecto a Gastos pagados por adelantado individuales y en
conjunto, Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo, Saldos de
otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo,
Gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del
total de Otros Créditos
 Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar
partidas inusuales o significativas.

Pruebas de cumplimiento de controles.

La gerencia debe revisar periódicamente el valor contable y el plazo de amortización de los

otros créditos. Si los saldos son significativos el auditor necesitará realizar otras pruebas,
analíticas o de detalle, para satisfacerse de que el valor de los otros créditos no ha disminuido.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Obtener registros detallados que respalden el componente de otros créditos y Comparar las
transacciones y saldos con el mayor general, Investigar partidas inusuales y significativas,
y Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de
negocio para verificar posibles omisiones.
 Para una muestra de otros créditos seleccionados:
 Determinar la naturaleza y el propósito de partidas significativas.
 Determinar la corrección del valor contable.
 Determinar si la clasificación como corriente o no corriente es apropiada.
 Para los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos
diferidos para ejercicios futuros.
 Determinar la razonabilidad de los plazos de amortización de los gastos pagados por
adelantado.
 Confirmar con terceros los saldos de otros créditos, y transacciones específicas de otros
créditos.
 Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los
anticipos.

Capítulo 15. Compras y cuentas a pagar.

Descripción y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

La gestión de compras tiene por objetivo la adquisición de materiales, suministros y servicios

necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables:
la registración de un activo (adquisición de bienes o servicios productivos) o de un gasto
(servicios no productivos) y la contabilización de la correspondiente deuda con el proveedor.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

 Importancia financiera de los insumos y los servicios comprados.

 Características de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios.
 Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
 Importancia de los costos del transporte.
 Las operaciones importantes con entidades asociadas puede exigir una atención especial
para determinar si el precio y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales en
las operaciones entre entes independientes.
 Cambios en la calidad del producto comprado o en los términos de garantía.
 Situaciones de escasez que condicen al uso de otros proveedores.
 Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entrega
en compras futuras.
 Cambios en tasas de interés o condiciones de mercado sobre los contratos de compra a largo
plazo.
 Controles de precios en el mercado.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

 La asignación de responsabilidades y evaluación periódica de su cumplimiento.

 Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
 La existencia de un sistema de información que le permita a la gerencia estar informada
sobre el cumplimiento de los controles.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

 Utilización de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en

efectivo y su correspondiente seguimiento y comparación de los resultados reales con los
montos presupuestados.
 Preparación de informes gerenciales para controlar Bienes comprados durante el período,
Compras a los principales proveedores, Cuentas pendientes de pago, Descuentos de caja,
rebajas, por volumen y registraciones realizadas, Compras o cuentas a pagar
individualmente significativas, Cambios en los datos permanentes del proveedor.
 Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en
los informes gerenciales y de excepciones.
 El uso de informes de recepción prenumerados sometidos a controles periódicos de
secuencia.
 Preparación de un listado de cuentas a pagar al cierre de los períodos y su conciliación con
las cuentas control del mayor general.
 Procedimientos para la preparación de conciliaciones de los resúmenes de los proveedores
con los saldos de las cuentas a pagar individuales.
 Participación del departamento de auditoría interna en la revisión de las transacciones que
se procesan en este componente y en la obtención de confirmaciones de los acreedores, de
saldos u operaciones.

 El acceso a las funciones de procesamiento de desembolsos y a los registros de datos

relacionados está restringido.
 Los datos de desembolsos son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
 Los desembolsos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.

Controles generales.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de compras, cuentas a

pagar y pagos se manifiesta específicamente si:
 Las funciones de compra y recepción están segregadas de las funciones de
procesamiento de facturas, cuentas a pagar y mayor general.
 Las funciones de compra y de recepción están segregadas.
 Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pagar están segregados.
 Las funciones de preparación y aprobación de desembolsos están segregadas de las de
contabilización y registraciones en el mayor general.
 Las funciones de aprobación y de preparación de los desembolsos están segregadas.
 La contabilización de desembolsos está segregada de la función del mayor general.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 Los materiales comprados incluyen partidas de gran valor.

 Existen variaciones significativas con respecto a los costos estándar.
 Los principales proveedores están experimentando dificultades financieras.
 Los proveedores han modificado las principales condiciones de garantías, incentivos,
descuento o despacho.
 Se ha realizado una compra significativa que involucra términos o condiciones especiales.
 A uno de los principales proveedores se le adeuda un monto significativo.
 Los compromisos de compra establecen precios y cantidades fijas cuando los precios y los
volúmenes de venta son volátiles.
 Se realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a más de un año.
 Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.

Factores de riesgo de control.

 Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son
realizadas en forma oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente
investigadas y resueltas.
 Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
 Se han realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.
 Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste.
 Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
 Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.

Procedimientos de auditoría.

Compras de bienes y servicios.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período con los del ejercicio anterior
y los
presupuestados de Compras de bienes y servicios por producto o proveedor, y Saldos de las
cuentas de gastos. La revisión del control presupuestario se debería efectuar de la
siguiente manera:
 Cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del
sector de planificación de la producción.
 Cifras reales: cotejar con los registros contables.
 Variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias.
 Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades
compradas por un precio de compra promedio por producto.
 Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u

otros datos financieros para verificar la razonabilidad de Compras, Gastos, y Descuentos o
bonificaciones.
 Revisión gerencial y seguimiento de información de Fluctuaciones en volúmenes o montos
de compras por productos, Compras individualmente significativas, y Cambios en los
precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello
debe verificar:
 El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y
 conocimiento del negocio y sus operaciones.
 El grado de detalle de los análisis.
 La periodicidad de las revisiones.
 Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Revisión del flujo de documentación que respaldan a las transacciones.

 Revisión del corte de las operaciones.

Revisión del flujo de la documentación.

Los procedimientos que se realizan al ejecutar las pruebas son iguales ya sea que el objetivo
fuese obtener evidencia de control o evidencia sustantiva. La diferencia radica en la forma de
selección de la muestra. En el primer caso, prueba de cumplimiento, no interesan los valores
monetarios de las partidas sujetas a muestreo, puesto que los controles del ente deberían
existir independientemente del valor económico de la transacción. En el segundo caso, prueba
sustantiva, la muestra se selecciona teniendo en cuenta el valor monetario de la transacción,
puesto que el objetivo es satisfacerse de la razonabilidad de un saldo o conjunto de
transacciones.
Una vez seleccionada la muestra se aplicarán los siguientes procedimientos:
1. Cotejo de la documentación. Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de
producto, cantidad, proveedor e importe de los siguientes documentos:
 Solicitud de compra.
 Orden de compra.
 Informe de recepción.
 Factura del proveedor.
 Orden de pago.
 Débito en extracto bancario.
Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorización de cada transacción, la cual
se debe evidenciar en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y cálculos de las
facturas.
2. Revisión de imputaciones en registros contables y auxiliares. Se debe revisar la
correcta y oportuna imputación de las transacciones en:
 Recepción: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos.
 Pagos: auxiliares de proveedores, registros de caja salida, extracto bancario.
3. Cancelación de la documentación de respaldo. La documentación de respaldo de los
pagos debe ser cancelada para evitar que se efectúen más de un pago con la misma
documentación.
Evaluar los resultados de la muestra. Después que el auditor ha terminado el examen de
la documentación y ha determinado el número de desvíos, se deberá evaluar los resultados
de la muestra. El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en:
 Determinar las posibles causas de los desvíos.
 Calcular el porcentaje de desvío en la muestra.
 Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo (en caso de aplicarse
muestreo estadístico).
 Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparando con el
máximo tolerable (para prueba de cumplimiento).
 Estimar los posibles asientos de ajustes que correspondería efectuar (para pruebas
sustantivas).
 Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoría planeado o la necesidad de
efectuar pruebas adicionales.

Pagos / desembolsos por bienes y servicios.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales de Desembolsos,
Desembolsos anteriores y posteriores al cierre del período,
 Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión gerencial de los flujos de fondos y presupuestos financieros para verificar la
razonabilidad de los desembolsos.
 Revisión gerencial y requerimiento de información sobre fluctuaciones en los montos de
desembolsos y pagos individualmente significativas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Las mismas pueden ser:

 Revisiones del flujo de la documentación que respaldan a las transacciones.
 Revisión del corte de las operaciones.

Revisión del corte de las operaciones.

El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago,
siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso. De esta forma, la
orden de pago sería el documento que indicaría los desembolsos efectuados hasta una
determinada fecha.
En algunos entes la orden de pago se emite en el momento en que aprueba el pago, pudiendo
el mismo no coincidir con la fecha en que se debe efectuar el desembolso. En estos casos, el
corte de los desembolsos no debe efectuarse en función de dicho documento.

Cuentas a pagar.

Procedimientos analíticos.

Los procedimientos analíticos correspondientes a las “Cuentas por pagar” consisten en

efectuar análisis comparativos entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados sobre: Cuentas a pagar, Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o
centro de costos, Créditos y bonificaciones como porcentaje de las compras, y Plazo promedio
de pago.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestados para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Cuentas a pagar
individualmente significativas, Saldos deudores de las cuentas de proveedores, Informes
de recepción y facturas de proveedores no apareadas, Bienes devueltos por las cuales no
se ha recibido nota de crédito.
 Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. La revisión del auditor consiste
básicamente en:
 Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
 Revisiones aritméticas del listado auxiliar y de la conciliación.
 Análisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su justificación.
 Verificar la realización de los asientos de ajuste contables.
 Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
 Los informes de recepción y las facturas de proveedores no apareados son revisados al
cierre del período para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Las principales pruebas detalladas son:

 Circularización de saldos.
 Verificación de pagos posteriores.
 Cotejo de documentación de respaldo.
 Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera.

Capítulo 16. Existencias y costos.

Descripción y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo
principal del ente, o que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en la
comercialización de bienes o servicios. Estos bienes, una vez vendidos, se transforman en
costo de ventas.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Un ambiente de control débil se reflejará en el área de existencias en aspectos tales como:

 Diferencias de inventarios recurrentes, sin un análisis de las mismas.
 Movimientos de artículos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
 Ausencia de una política definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas
prefijadas.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

 Utilización de presupuestos de ventas, niveles de existencias, actividades de producción,

manos de obra y gastos de fabricación; y comparación con los montos reales.
 Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cantidad de
existencias y costos de producción, Precios de compra, mano de obra y otras variaciones,
Gastos de fabricación sobre o subabsorbidos, Márgenes brutos, Existencia obsoletas o de
poco movimiento, Existencias devueltas, Ajustes por inventario físico, y Modificaciones en
los costos de reposición.
 Utilización por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un
seguimiento de los problemas observados en los informes gerenciales y de excepciones.
 Existencias sometidas a recuentos independientes periódicos.
 Los procedimientos para la estimación y registración de los ajustes a fin de reducir las
existencias a los valores estimados de recupero de ítems de poco movimiento, obsoletos o
no utilizables.
 La conciliación de las cantidades despachadas con las cantidades pedidas y con las
facturadas.
 Los costos estándar o de reposición son revisados periódicamente.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

 El acceso al procesamiento de los costos de producción y a los registros de datos

relacionados, está restringido.
 Los costos estándar y los cambios a los mismos son revisados y aprobados por un
funcionario del nivel apropiado.
 Los documentos que evidencien la recepción de materiales en el sector de producción son
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
 Los registros de pagos de horas trabajadas en cada área de producción son revisados y
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
 El cargo a producción por los materiales utilizados, la mano de obra asignada a las
existencias y los gastos de fabricación son determinados en forma precisa.
 Todos los datos del costo de producción son ingresados para su procesamiento en forma
completa, precisa y sólo una vez.
 Los datos del costo de producción son acumulados en forma completa y precisa en los
registros correspondientes.
 Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de
producción en proceso a productos terminados.
 El acceso al procesamiento de los despachos y a los registros de datos relacionados está
restringido.
 Los documentos de despacho que identifican al deudor, cantidades, detalles de los
productos y fechas son preparados sobre la base de pedidos aprobados.
 Los documentos de despachos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes
del envío.
 Los documentos de despacho son firmados por los transportistas como constancia de la
aceptación de las cantidades despachadas.
 El costo de ventas es adecuadamente calculado.
 Los datos sobre despachos y costo de ventas son procesados en forma completa y precisa
en el período correcto.

Controles para salvaguardar activos.

 El almacenaje de existencias se realiza en un lugar seguro.

 Existe la restricción de acceso físico a las áreas de almacenes.
 La aprobación de todos los documentos que respaldan la recepción y transferencia de
bienes de los almacenes es adecuado.

Controles generales.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas relacionadas con las
existencias y los costos se verificará en aquellas situaciones en que:
 Las funciones de producción y de planificación de existencias, operaciones de producción y
custodia de existencias están segregadas de las funciones de contabilización de costos, de
los registros de existencias y del mayor general.
 Las funciones de existencias y del mayor general están segregadas.
 Las responsabilidad por la supervisión de los recuentos físicos y por la aprobación de los
ajustes surgidos de los mismos están segregadas de la custodia, despacho, adquisición y
recepción de existencias.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 Los márgenes brutos han variado significativamente.

 Los precios de los materiales han fluctuado significativamente.
 La demanda de productos, los niveles de existencias o producción han cambiado
significativamente.
 Se han introducido nuevos productos, avances técnicas y modificaciones de ingeniería.
 Un competidor ha introducido un nuevo producto o ha reducido el precio de un producto
existente.
 La salvaguarda física de las existencias no es fácil.
 El proceso de producción contempla diversas etapas con asignaciones significativas de
 costos.
 Las variaciones con respecto a los costos estándar son significativas.
 La gerencia ha decidido discontinuar un producto.

Factores de riesgo de control.

 Se ha descubierto un defecto significativo en un producto.

 La seguridad física de las existencias es inadecuada.
 Los procedimientos aplicados en los recuentos físicos de existencia son inadecuados.
 No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos
físicos con el mayor general.
 Se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento
pero no han sido investigadas ni contabilizados.
 Los registros permanentes de existencias no son confiables.
 Se entregan existencias en consignación.
 Se está implantando un nuevo sistema contable de costos o de control de existencias.
 Los procedimientos de revisión y actualización de los costos estándar no están
claramente definidos, no son uniformes o se aplican sin el debido cuidado.
 Existe una acumulación de transacciones no procesadas.

Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año
anterior y los presupuestados con respecto a: Variaciones en la producción (unidades y
valores), Volumen de producción (unidades y valores) por producto o establecimiento,
Porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de
producción por producto o establecimiento, Costos unitarios, Utilización del material y
desperdicios de producción, Estándares de mano de obra, total de costos laborales y
hojas trabajadas, Estándares de gastos indirectos y costos reales por concepto, y Total de
los costos de producción incurridos y total de los costos de producción asignados a
existencias.
 Efectuar un análisis de la razonabilidad global de los costos de producción multiplicando
las unidades producidas en un período determinado por el costo promedio de producción
del período.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costos y variaciones en la

producción por producto o establecimiento, Volumen de producción, Modificaciones de
los costos estándar o de otros datos permanentes, Datos sobre calidad de producción,
Gastos departamentales, y Absorción de gastos indirectos.
 Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los
costos estándar de los materiales, mano de obra y gastos de fabricación.
 Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de fabricación.
 Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos
de mano de obra incurridas de acuerdo con los registros de remuneraciones, son revisadas
y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
 La utilización de documentos de requisición prenumerados siendo los documentos faltantes
investigados en forma oportuna.
Toda vez que se decida la revisión de auditoría basarse en el trabajo de conciliaciones
efectuado por la compañía, debe obtenerse una adecuada satisfacción de que esas
conciliaciones son preparadas en forma correcta, y que el funcionario encargado de la revisión
y aprobación de las mismas, desarrolla su tarea en forma efectiva. Esta satisfacción se logrará
en las siguientes etapas:
a) Verificando la forma en que son preparadas las conciliaciones.
b) Verificando el seguimiento que se efectúa de las partidas conciliatorias.
c) Verificando el trabajo efectuado por el funcionario responsable del control y aprobación de
las conciliaciones.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los

 gastos de fabricación están siendo utilizados en la producción.
 Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los
datos de respaldo a fin de determinar que:
 Los costos estándar de materiales son razonables en comparación con los montos
reales incurridos.
 Las horas y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son
razonables en comparación con los montos reales incurridos.
 Los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta,
desperdicios, reprocesamientos, capacidad subutilizada, etc.
 Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la
corrección matemática de los costos unitarios.
 Para los costos indirectos seleccionados:
 Comparar los costos con la documentación de respaldo.
 Determinar la base de asignación de los costos indirectos a las existencias y
compararla con el período anterior para verificar su uniformidad.
 Comparar la asignación con la imputación apropiada en el mayor general.
 Obtener análisis de las variaciones y:
 Comparar los detalles con la documentación de respaldo.
 Verificar la exactitud matemática.
 Analizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos
estándar.
 Comparar los ajustes con la registración apropiada en el mayor general.

Costo de ventas.

Procedimientos analíticos.

 Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de
igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a: Costo de ventas por
producto o establecimiento, Margen bruto por producto o establecimiento, Costo de ventas
de los meses anteriores y posteriores al cierre del período, Disminución de las existencias,
pérdida por
desperdicios u otros costos importantes, y Rotación de existencias.
 Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para
identificar ítems significativos o inusuales.
 Considerar la razonabilidad global del costo de ventas, multiplicando las unidades
vendidas por un costo promedio por producto.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del: Costo
de ventas, Margen bruto, Costo de ventas por producto o establecimiento, Margen bruto
por producto o establecimiento, y Ajustes por inventario físico.
 Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
 Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son
investigados en forma oportuna.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Obtener un listado de costo de ventas por un período y:

 Comparar los totales seleccionados con el mayor general.
 Verificar la exactitud matemática.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
 Para los documentos de despacho seleccionados:
 Comparar con el listado de costo de ventas del período.
 Comparar con la documentación de respaldo para detectar la evidencia del despacho.
 Comparar las cantidades y el costo unitario con la documentación de respaldo.
 Verificar la exactitud matemática.
 Comparar la baja de las cantidades en los registros de existencias permanentes.
 Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del
período, realizar pruebas de corte.

Existencias.

Procedimientos analíticos.

 Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de
igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a: Existencias por
producto o establecimiento, Existencias por categoría, Costo promedio de las existencias,
Obsolescencia o devaluación de las existencias, Anticuación de las existencias, Variaciones
del precio de adquisición de materiales, Meses de disponibilidad de las materias primas,
Existencias compradas a empresas vinculadas, y Margen bruto del mes anterior y posterior
al cierre del período.
 Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión para
existencias obsoletas o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o
inusuales.
 Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
 Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
Existencias, Existencias por componente de costos, Existencias por categoría, y
Obsolescencia o devaluación de
las existencias.
 Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de: Rotación de existencias,
Anticuación de las existencias, Devaluación de las existencias, Cantidades y costos que
exceden las pautas específicas o la demanda proyectada, Variaciones de precio de
materiales, Ajustes por inventarios físicos, y Cantidad y valor de las devoluciones.
 Las existencias son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son
revisados y aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
 Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
 Las existencias están depositadas en áreas custodiadas.
 El acceso a las áreas de depósito de existencias está restringido.
 Las existencias son recibidas y transferidas a las áreas de depósito sólo en base a
documentos de transferencia aprobados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
 Obtener la conciliación del listado de existencias físicas con el mayor general y:
 Verificar su exactitud matemática.
 Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada.
 Comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor general.
 Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
 Obtener una lista de las existencias en poder de terceros y:
 Comparar el total con el mayor general.
 Verificar su exactitud matemática.
 Confirmar las cantidades directamente con los terceros.
 Inspeccionar las existencias.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
 Obtener un análisis de la previsión por existencias obsoletas o de poco movimiento y:
 Comparar el total con el mayor general.
 Verificar su exactitud matemática.
 Tratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones
adoptadas.
 Comparar las estimaciones del valor de realización o de recupero con antecedentes
previos.
 Comparar la información de existencias o ventas con la documentación de respaldo.
 Probar los registros de existencias detallados para detectar existencias excesivas o de
poco movimiento.

Recuento físico de bienes de cambio.

Los recuentos físicos periódicos se realizan con el propósito de:

 Corregir los desvíos que existieran en el sistema de información sobre las existencias
reales de bienes en inventario.
 Evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes.
 Asignar responsabilidades por las diferencias que pudieran observarse en el recuento.

El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. Su actividad debe limitarse a la

selección de muestras para posteriormente cotejar la misma con los documentos de recuentos
de la empresa. El número de ítems a recontar por el auditor dependerá de diversos factores:
 La confianza que merezcan las actividades de recuento desarrolladas por el personal de la
empresa.
 El universo de ítems a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos.
 El grado de satisfacción de auditoría que aporten los procedimientos de recuento físico.

Aspectos a considerar.

 Características del personal de la empresa que interviene.

 Existencia de movimientos de ítems durante el recuento.
 El corte de documentación.
 La identificación precisa de los ítems recontados.

Capítulo 18. Bienes de uso / Activos fijos y sus amortizaciones.

Descripción y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o
montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes. Amortización o
depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y
racional durante la vida útil estimada de los mismos.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Las organizaciones que no requieren inversiones significativas en activos fijos y no es

importante el costo de mantenimiento, en general no muestran una vocación hacia el control
de los bienes de uso.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

 Utilización de los presupuestos de adquisición de activos fijos y los procedimientos llevados

a cabo para la comparación y seguimiento de las erogaciones reales con los montos
presupuestados.
 Preparación de informes gerenciales y de excepción referidos a: Erogaciones por proyecto,
Erogaciones que superan los montos presupuestados, Costos de reparación y
mantenimiento, Leasings de capital, Variaciones en las tasas y métodos de depreciación,
Ajustes resultantes de inventarios físicos, Utilización de activos fijos, y Activos
completamente depreciados.
 Practicar recuentos físicos periódicos de activos fijos.
 Procedimientos gerenciales de análisis de la adecuada asignación de tasas de amortización
para verificar la valuación de los activos fijos.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

 Las adquisiciones y retiros son aprobados por funcionarios de nivel apropiado.

 El acceso a las funciones de procesamiento de activos fijos está restringido.
 Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros son ingresados para su
procesamiento en forma precisa y sólo una vez.
 Los datos de las amortizaciones son ingresados en forma precisa para su procesamiento.

Controles para salvaguardar activos.

En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las
organizaciones de relacionan con el acceso restringido a los activos fijos y las protecciones
físicas de los activos fijos para evitar un traslado no autorizado de los mismos.

Controles generales.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de bienes y uso y

amortizaciones se manifiesta específicamente si:
 Las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros de activos están segregadas
de las de contabilización de los mismos.
 La función de custodia de los activos fijos está segregada de las funciones de
registración de movimientos de activos fijos y del mayor general.
 La función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento está segregada
de las de contabilización de movimientos de activos fijos y del mayor general.
 Las responsabilidades de supervisión de los recuentos físicos de activos fijos y aprobación
de los ajustes correspondientes están segregadas de la custodia de los activos fijos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 Los proceso de producción vigentes están afectados por avances tecnológicos.

 Se esperan cambios en la utilización de la capacidad productiva.
 Existen activos fijos significativos que no son utilizados.
 Se ha discontinuado una línea de producto significativo o se cerrará un establecimiento
productivo.
 Existen transacciones de activos fijos entre empresas vinculadas.
 Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas útiles no fueron correctas.
 El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros es significativo y ha variado con
relación a ejercicios anteriores.
 Se ha implantado un nuevo sistema de acumulación de costos para los proyectos de
construcción de activos.
 La gerencia planea desprenderse de activos fijos significativos.

Factores de riesgo de control.

 El sistema de aprobación de adquisiciones y retiros no es efectivo.

 Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin aprobación.
 Los gastos de reparación y mantenimiento son significativos.
 Existen partidas inusuales en la conciliación de los listados de activos fijos con el mayor
general.

Procedimientos de auditoría.

Adquisiciones y retiros.

Procedimientos analíticos.

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el ejercicio anterior, y los
presupuestados con relación a: Adquisiciones y retiros por tipo de activos, y Gastos de
reparación y mantenimiento.
 Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para
identificar partidas significativas o inusuales.
Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión gerencial de los estados financieros interinos y comparación con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Adquisiciones por categoría,
establecimiento o segmento del negocio, Retiros por categoría, establecimiento o segmento
del negocio, y Gastos de reparación y mantenimiento.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Erogaciones reales a la fecha por
proyecto, Proyectos de construcción que superan montos autorizados, Costos de reparación
y mantenimiento activados, y Leasings activados.
 Los presupuestos de adquisición de activos son revisados y aprobados por funcionarios del
nivel apropiado.
 Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de
recepción y despacho de bienes de uso o facturas de proveedores.
 Para una muestra de adquisiciones y retiros:
 Comparar el listado de adquisiciones y retiros.
 Comparar los detalles con la documentación de respaldo.
 Verificar la exactitud matemática.
 Verificar los cálculos de intereses activados en los proyectos en proceso.
 Realizar una inspección física de los activos.
 Para una muestra de retiros:
 Comparar con el listado de adquisiciones y retiros.
 Comparar los detalles con la documentación de respaldo.
 Verificar la exactitud matemática de las pérdidas y ganancias resultantes.
 Comparar las pérdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en
el mayor general.
 Para adquisiciones y retiros seleccionados de actas de directorio, presupuestos o planes
del ente, comparar con el listado de adquisiciones y retiros.
 Para los gastos de reparación y mantenimiento revisar la documentación de respaldo
para determinar si la imputación contable es apropiada.

Amortizaciones.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestos con respecto a cargos por amortización.
 Revisar las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.
 Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciación multiplicando las tasas
promedio de depreciación por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.
 Evaluar la justificación de las vidas útiles estimadas.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a: Variaciones en las tasas y en los

métodos de amortización, y Activos completamente depreciados.
 Existencia de políticas autorizada para el cálculo de las amortizaciones y de las vidas útiles
estimadas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Comparar con el listado de amortizaciones.

 Comparar los costos depreciados con la documentación de respaldo.
 Verificar la exactitud matemática del cargo por depreciación.
 Revisar que la imputación contable sea apropiada.

Comprobaciones globales de saldos y revisión de saldos de activos fijos resultantes

de revalúos técnicos.
Comprobación global de saldos de bienes de uso y amortizaciones.
Saldos de activos fijos (suponiendo que se amortizan año de alta y no de baja).
1. Valor residual al inicio (reexpresado por inflación al cierre).
Más:
2. Altas del ejercicio (valor de
origen). Menos:
3. Bajas del ejercicio (valor residual al inicio reexpresado al
cierre). Menos:
4. Amortizaciones del ejercicio (en moneda de
cierre). Valor residual al cierre.

Saldos de amortizaciones del ejercicio.

1. Amortización del ejercicio anterior (reexpresado al

cierre). Más:
2. Amortización de las altas del ejercicio (en moneda de
cierre). Menos:
3. Amortización del ejercicio anterior de las bajas del ejercicio (en moneda de
cierre). Menos:
4. Amortización del ejercicio anterior de los bienes que se amortizaron por última vez en
dicho ejercicio (reexpresado en moneda de cierre).
Amortizaciones del ejercicio.

Capítulo 20. Deudas bancarias y financieras.

Descripción y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de

financiación producto de obtener a través de capital de terceros fondos para solventar el flujo de
operaciones.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

 Las características del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado.
 Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a préstamos,
intereses, patrimonio y dividendos.
 La naturaleza y significatividad de cláusulas restrictivas en los acuerdos de préstamos.
 El ambiente legal y los organismos de control.
 La composición del vencimiento de las obligaciones.
 La posibilidad de renovación de los préstamos.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Controles directos.

Pautas básicas.

En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de
operaciones y los pocos resultantes están concentrados en los niveles gerenciales.

Controles gerenciales y controles independientes.

 Autorización de las transacciones de préstamos para comprobar su veracidad.

 Empleo de listados individuales de préstamos conciliados con el mayor general.
 Procedimientos seguidos para controlar el cumplimiento de las cláusulas en los convenios
de préstamos.

Controles generales.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:

 Las funciones de emisión, transferencia y cancelación de los certificados de
préstamos están segregadas de su contabilización.
 Las funciones de mantenimiento de registros detallados de préstamos están
segregadas de las cuentas de control del mayor general.
 Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses están segregadas de las
funciones de préstamos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 La empresa tiene un alto índice de endeudamiento y problemas de liquidez.

 Existe un significativo aumento de la cantidad, naturaleza y valor de los préstamos.
 Es común el uso de préstamos a corto plazo.
 La empresa se está acercando al límite de su capacidad de tomar préstamos
adicionales por cláusulas restrictivas en acuerdos de préstamos.
 Las actividades de financiación de las operaciones de las subsidiarias son
descentralizadas y no están bien coordinadas.
 Se ha obtenido una nueva e importante línea de crédito o acuerdo de préstamo.

Factores de riesgo de control.

 Se han celebrado nuevos préstamos sin la autorización correspondiente.

 No se han preparado análisis confiables de los vencimientos de los préstamos.

Procedimientos de auditoría.

Deudas bancarias y financieras.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el anterior y los
presupuestados, en relación con: El total de los préstamos, Ingresos por préstamos,
Relación de préstamos con respecto al patrimonio y al total del activo, y Saldos de
préstamos corrientes y a largo plazo.
 Revisar los asientos por préstamos en las cuentas del mayor general para identificar ítems
significativos o inusuales.
 Revisar las conciliaciones de los listados de préstamos con el mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con
montos presupuestados.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de transacciones de préstamos
individualmente significativas, cancelaciones de préstamos e ingresos de nuevos
préstamos.
 Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con
el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
 Los detalles de las cláusulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario
del nivel apropiado quien controla su cumplimiento.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Obtener la conciliación del listado de préstamos con el mayor general y:

 Verificar la exactitud matemática.
 Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada.
 Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
 Obtener el listado de préstamos y:
 Verificar la exactitud matemática.
 Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de préstamos.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
 Verificar la traducción de transacciones en moneda extranjera.
 Para una muestra de nuevos préstamos:
 Comparar con el listado de préstamos.
  Comparar los detalles con los acuerdos de préstamo.
 Verificar la exactitud matemática.
 Comparar con los recibos u otra documentación de respaldo.
 Para los costos de emisión comparar los detalles con la documentación de respaldo y
confirmar con terceros.
 Para las cancelaciones de préstamos realizadas:
 Comparar con el listado de préstamos.
 Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de préstamo.
 Comparar los desembolsos u otra documentación de respaldo.
 Verificar la exactitud matemática.
 Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los préstamos vigentes
durante el período y al cierre.
 Revisión de Actas de directorio donde se aprueben nuevos préstamos y pagos y
compararlos con los reales.
 Obtener evidencia del cumplimiento de cláusulas restrictivas.

Resultados de las deudas bancarias y financieras.

Procedimientos analíticos.

 Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del año
corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones
inusuales con respecto a: Gastos por intereses, Intereses capitalizados, Amortización de
costos de emisión, Primas y descuentos, Resultados devengados a pagar, y Resultado como
porcentaje de los préstamos.
 Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los
préstamos vigentes por la tasa de interés promedio.
 Revisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar ítems
significativos o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con
montos presupuestados para verificar la razonabilidad de: Gastos por intereses, e Intereses
devengados a pagar.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de información sobre: Intereses alejados de los
montos presupuestados, y Tasas efectivas de interés.
 Conciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general, revisadas y aprobadas
por funcionarios adecuados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Para los préstamos seleccionados:

 Comparar los intereses con el listado de transacciones.
 Recalcular los intereses en relación con la documentación de respaldo.
 Confirmar los detalles de pagos de intereses y pagos anticipados con el prestamista.
 Comparar los pagos con la documentación de respaldo.
 Obtener un listado de intereses devengados a pagar y:
 Comparar el total con el mayor general.
 Verificar su exactitud matemática.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
 Probar los cálculos de intereses capitalizados.

Capítulo 21. Costos y pasivos laborales.

Descripción y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la
prestación de servicios efectuada por el personal en relación de dependencia. Estos pasivos
laborales incluyen tanto remuneraciones a pagar (sueldos y jornales a pagar) como las cargas
sociales relacionadas.

Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.

 Altas de personal. Existen aspectos de control interno que deben cumplirse: autorización
del ingreso por la persona jerárquica correspondiente y la adecuada aprobación de la
remuneración, el examen médico para delimitar las responsabilidades del ente con
enfermedades sobrevinientes de
su ocupación laboral, y la inscripción en los organismos laborales y previsionales respectivos.
 Liquidación de remuneraciones y cargas sociales. En general, los costos laborales
son asignados a centros de costos, a los efectos de su imputación contable. La imputación
contable de las cargas sociales debería ser a los mismos centros de costos donde se ha
imputado la remuneración a la que está referida.
 Modificaciones en la contratación del personal. Las promociones o reasignaciones
que representan cambios de remuneración y responsabilidades deben estar debidamente
aprobadas.
 Bajas de personal. Se debe asegurar que, ante esta ruptura se asegure el cese de los
beneficios remunerativos y las cargas para el ente, si así correspondiere.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un

débil ambiente de control son:
 Archivos del personal no debidamente actualizado.
 Liquidación de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorización.
 Omisión de información significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros
contables.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

 Utilización de planes o presupuestos, referidos a la cantidad de empleados y los costos

respectivos y empleo de procedimientos para el seguimiento y comparaciones entre los
costos reales con los
montos presupuestados.
 Utilización por parte de la gerencia de procedimientos de revisión y aprobación de las
liquidaciones de remuneraciones y cargas sociales antes de su pago.
 Preparación de informes gerenciales y de excepción para controlar: Empleados que cobran
montos superiores al promedio correspondiente a su jerarquía, Licencias por enfermedad o
vacaciones, Fluctuaciones en las remuneraciones, Ingresos y bajas de empleados, Pagos
de beneficios inusuales a empleados, y Costo de horas extra.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

 El acceso al procesamiento de los costos laborales, así como a los registros de datos
relacionados, está restringido.
 Las remuneraciones, deducciones y elegibilidad para beneficios están adecuadamente
autorizados.
 Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son revisadas y
aprobadas por un funcionario de nivel apropiado.
 Los registros de horas trabajadas u otros datos periódicos utilizados como base de cálculo
de las remuneraciones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
 Las remuneraciones brutas, los ajustes o deducciones de las mismas y los beneficios están
adecuadamente calculados.
 Los datos de costo de remuneraciones y beneficios están acumulados en forma precisa y
completa en los registros correspondientes.
 El acceso a las funciones de procesamiento de los pagos está restringido.
 Los datos de los pagos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa
y sólo una vez.
 Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nóminas aprobadas.
 Los pagos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
 Los pagos se efectúan al empleado correspondiente o a otra persona autorizada.

Controles generales.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de Costos laborales se

manifiesta si:
 Las funciones de supervisión y control de horarios están segregadas de las funciones de
personal, procesamiento de liquidaciones de salarios, desembolsos y contabilidad.
 Las funciones de procesamiento de liquidación y de contabilidad están segregadas.
 La función de distribución de remuneraciones está segregada de las funciones de
contratación y despido del personal, aprobación de registro de tiempo o preparación de
liquidaciones de remuneraciones.
 La autorización de pagos de beneficios laborales está separada de las funciones de
contabilidad.
 La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de
todas las otras actividades de procesamiento de remuneraciones.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 La cantidad de empleados del ente ha variado significativamente.

 Los cálculos de remuneraciones o beneficios laborales resultan de operaciones complejas.
 El método de asignación de los costos laborales a los centros de costos y a gastos resulta
complejo.
 Se ha llegado a acuerdos con empleados en términos distintos a los normales.
 Los acuerdos sindicales claves han vencido y aún no han sido renegociados.

Factores de riesgo de control.

 La gerencia no realiza revisiones periódicas de los costos laborales.

 Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios
laborales.
 Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadamente controlados.
 Los registros de tiempo son procesados sin autorización.

Procedimientos de auditoría.

Costos laborales.

Procedimientos analíticos.

 Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
año corriente, año anterior y los presupuestados, con respecto a: Costos de
remuneraciones y beneficios por departamento o línea de producto, Cantidad de
empleados, Relación de los costos laborales en el total de los costos de producción, y
Remuneración promedio por categoría.
 Revisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar
ítems significativas o inusuales.
 Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor
general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
 Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones multiplicando el
número promedio de empleados por las remuneraciones promedio.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y comparación con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Costos y beneficios laborales promedio
por departamento.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costo de horas extras, Empleado
que ganan más que lo normal para su categoría, Ausencias por enfermedad o vacaciones,
Fluctuaciones en el monto brutal global, Ingresos y bajas de personal, Pago de
 remuneraciones o beneficios individualmente significativos, y Deducciones de montos
brutos que excedan un monto determinado.
 Las nóminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien
apropiado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de
altas de personal, bajas de personal, cambio de remuneraciones, y registros de tiempo
trabajado.
 Para una muestra de empleados:
 Comparar con el listado de transacciones de costos laborales.
 Comparar los detalles con la documentación respaldatoria.
 Comparar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia
bancaria.
 Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
 Determinar a través de conversaciones y/o observaciones en el área de trabajo que
los empleados seleccionados existen.
 Determinar la razonabilidad de los montos deducidos.
 Verificar la exactitud matemática.
 Para una muestra de beneficios pagados a los empleados:
 Comparar con el listado de transacciones.
 Comparar los detalles con la documentación respaldatoria.
 Separar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia bancaria.
 Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
 Verificar la exactitud matemática.

Capítulo 22. Aspectos impositivos y deudas fiscales.

Descripción y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Las cargas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o

determinables del ente hacia el Fisco originadas en la aplicación de las normas en vigencia.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un

débil ambiente de control son:
 Inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos.
 Falta de planificación impositiva.
 Omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables.
 Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

 Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control
del mayor general de los impuestos.
 Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos.
 Verificación de las liquidaciones y determinaciones de impuestos.

Controles generales.

Pautas básicas.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de deudas fiscales se

manifiesta si:
 El mantenimiento de registros impositivos detallados está segregado del
mantenimiento de las cuentas de control del mayor general.
 Las funciones de cobranzas y pagos están segregadas de las funciones de determinación
de impuestos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

 El ente opera en países en donde la aplicación de impuestos no es precisa.

 Las inspecciones impositivas no son frecuentes.
 La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un año anterior.
 Una disputa con la autoridad impositiva ha ocasionado o puede ocasionar un litigio.
 Las leyes impositivas han sido modificadas durante el año corriente.
 Existen operaciones internacionales significativas.
 El ente realiza opera en industrias con tratamientos impositivos especiales.
 El ente se encuentra e una situación de quebranto impositivo.
 Los cálculos de impuestos son complejos.
 Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.

Factores de riesgo de control.

 Los cálculos impositivos no son aprobados por personal idóneo independiente de su

preparación.
 Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del
efecto de transacciones significativas o inusuales.
 Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados
con las cuentas de control del mayor general.

Procedimientos de auditoría.

Cargos por impuestos.

Procedimientos analíticos.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el anterior y los
presupuestados, en relación con: Cargos por impuestos, Conceptos individuales de las
determinaciones impositivas, y Tasas aplicables.
 Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando los montos
resultantes de transacciones gravadas por la tasa aplicable en el período correspondiente.

Pruebas de cumplimiento de controles.

 Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados

para verificar la razonabilidad de los cargos por impuestos y las tasas efectivas de
impuestos.
 Revisión gerencial y seguimiento de información del cálculo de provisiones para
impuestos, y la relación de los cargos con los conceptos básicos gravables.
 Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de asientos por cargos
periódicos, y determinaciones impositivas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Comparar los totales de los cargos con el mayor general.

 Probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes de impuesto.
 Confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas.
 Verificar la exactitud matemática.
 Comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y
diferidos.
 Investigar los conceptos significativos o inusuales.
Capítulo 25. Estado de resultados.

Introducción.

El estado de resultados permite apreciar cuáles fueron las causas de los incrementos o
disminuciones del valor del patrimonio de un ente, originadas en sus actividades.

Enfoque de auditoría.

La tarea más importante del auditor, en su revisión específica del estado de resultados, será la
de verificar la razonable exposición de la información, atento a que la valuación de estos
conceptos ya debería haber sido validada durante el transcurso de la auditoría.

Rubro / Concepto Incluido en la revisión del componente

Ventas Ventas – Cuentas a cobrar – Cobranzas.
 Por las materias primas, materiales y ciertos gastos: Compras –
Cuentas a pagar – Existencias y costos.
Costo de ventas  Por la mano de obra: Sueldos y jornales.
 Por la amortización de los bienes productivos: Activo fijo
–
Depreciaciones.
Gastos de administración Ventas – Cuentas a cobrar – Cobranzas.
 Comisiones por ventas y cobranzas: Ventas – Cuentas a cobrar –
Sueldos y jornales.
Gastos de
comercialización  Regalías: Pasivos por regalías.
 Descuentos y bonificaciones: Ventas – Cuentas a cobrar.

Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un trabajo adicional por parte
del auditor son los incluidos bajo la línea de resultados financieros.

Procedimientos de auditoría.

 Comparación de los resultados con los de igual período del ejercicio anterior. La
comparación de cifras podrá hacerse mediante análisis horizontal o vertical.
 Comparación de los resultados con las cifras presupuestadas.
 Comparación de “índices”, con iguales conceptos de períodos anteriores o con los que
resultaran en función de las cifras presupuestadas.

Revisión de los resultados financieros.

El diseño de comprobaciones globales.

Comprobación global de los resultados financieros.

1. Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algún
tipo de resultado financiero.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflación del mes siguiente.
3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
4. Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en 3., en función de la tasa de inflación
hasta el cierre del ejercicio.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debería aproximarse al total
de los resultados financieros determinados por la empresa.

Comprobación global del resultado por exposición a la inflación.

A efectos de verificar la razonabilidad del REI una comprobación global podría ser:
1. Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflación del mes siguiente.
3. Reexpresar los resultados obtenidos en 2., en función de la tasa de inflación correspondiente
hasta
el cierre del ejercicio.
4. La suma de las cifras obtenidas en 3., será el valor del REI, calculado de acuerdo a la
comprobación global que deberá compararse con el calculado por la compañía.

Capítulo 26. Estado de origen y aplicación de fondos.

Introducción.

Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio
de un ente, y el destino dado a los mismos.

Enfoque de auditoría.

Relación del estado de origen y aplicación de fondos con los demás estados básicos.

El estado de origen y aplicación de fondos se efectúa a partir de información extraída de los

demás estados básicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y
las causas de variación de los fondos a lo largo de un período de tiempo. Por lo tanto, el auditor
irá obteniendo satisfacción de auditoría del contenido del estado de origen y aplicación de
fondos a medida que avance en el proceso de revisión de los conceptos incluidos en los demás
estados básicos.

Procedimientos de auditoría.

1. Procedimientos para verificar la razonabilidad de la información consignada

como monto total de variación de los fondos.
a) Sobre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del ejercicio. El auditor
debe verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades
e inversiones transitorias incluidos en el estado de situación patrimonial.
b) Sobre la cifra consignada como monto de variación de los fondos. La verificación del
importe de la variación de los fondos se limita al control de cálculos que verifique que la
cifra bajo análisis sea la diferencia entre los saldos de fondos al inicio y al cierre del
período bajo análisis.
2. Procedimientos para verificar la razonabilidad de las causas de variación de los
fondos.
a) Verificar que la sumatoria de los importes de las causas de origen y aplicación de
fondos totaliza el importe neto de la variación de los fondos.
b) Verificar que la información relativa a las causas de variación de fondos se encuentra
razonablemente expuesta.

Método directo:
Rubro del estado
Procedimientos del
de auditor
Rdos.
Cuentas a cobrar al
inicio. Más: Ventas del
Ventas
ejercicio.
Menos: Cuentas a cobrar al cierre del ejercicio.
Importe de ingresos por ventas del EOAF.
Proveedores al inicio del
ejercicio. Más: Compras del
Costo de ventas
ejercicio.
Menos: Proveedores al cierre del ejercicio.
Importe de egresos por compras del EOAF.
Saldos impagos al inicio del
Gastos de ejercicio. Más: Gastos del
administración y ejercicio.
comercialización Menos: Saldos impagos finales.
Importe de deudas por estos gastos.
Resultado por
exposición a la Verificar la coincidencia de la cifra del REI de los saldos de
caja y bancos del estado de resultados y la del EOAF.
 inflación (REI) de
saldos en caja y bancos
Resultado por Verificar la coincidencia de la cifra del resultado por tenencia
tenencia de
de inversiones inversiones corrientes del estado de resultados y la del EOAF.
corrientes

Método indirecto:
Rubro del estado
Procedimientos del
de auditor
Rdos.
Gananci o pérdida del Verificar la coincidencia entre la cifra del resultado del
a período
período consignada en el estado de resultados y en el EOAF.
Verificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones
Amortizaciones
consignadas en
el estado de resultados y la del EOAF.
Son aplicables los comentarios expresados en el análisis del
Resultados financieros método directo de exposición. En función del grado de detalle con
(excluidos el REI de que sean expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la
caja y bancos y el RxT tarea del auditor variará desde la verificación de cifras hasta la
de inversiones realización de
transitorias)
análisis de razonabilidad.

Causas de variación de fondos por operaciones que no afectan los resultados:

Rubro del estado de Procedimientos del auditor
Rdos.
Verificar qué porción de las adquisiciones de bienes de uso
Adquisiciones de activos son efectuadas en efectivo, y afectan el EOAF , y cuáles no lo
fijos afectan
por haber sido adquiridos contrayendo endeudamiento.
Verificación con la cifra consignada en el estado de
Aportes de capital en
efectivo evolución del
patrimonio neto por este concepto.
Distribución de dividendos Verificación con la cifra consignada en el estado de
en evolución del
efectivo patrimonio neto por este concepto.

Capítulo 27. Tareas de una primera auditoría.

Exámenes iniciales.

Los exámenes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales
que no se presentan en las auditorías recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas
principales:
 Presentación de la propuesta de servicios profesionales.
 Obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal
del ente.
 Desarrollo del plan de auditoría inicial.
 Comunicación con los auditores anteriores.
 Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de normas contables.
Estas tareas requieren, en la mayoría de los casos, más tiempo que un examen recurrente. En
algunos casos, se podrá requerir al cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia
de la mayor cantidad de tareas a realizar. En otras oportunidades se podrá adoptar la política
de absorber ese costo inicial.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina en la relativa
falta de conocimiento de las actividades del ente. La evaluación del riesgo de auditoría estará
afectada por ese bajo nivel de conocimientos. A medida que se obtenga información sobre el
negocio, los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se deberán analizar y evaluar los
riesgos inherentes y de control.
Presentación de la propuesta de servicios profesionales.

La iniciación de la relación profesional entre el auditor y la empresa habitualmente se formaliza

mediante la presentación de una propuesta de servicios profesionales. A pesar de que el
esfuerzo esté destinado a posibilitar la preparación de una propuesta a medida, se debe
asegurar que la información obtenida pueda ser utilizada con posterioridad en el examen
inicial.

Investigación previa.

El profesional que dictaminará sobre los estados contables es el responsable de que se realice
una investigación adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptación de la
empresa a auditar. Ciertos profesionales identifican esta etapa como la de evaluación del
riesgo profesional, que surge como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Existen
ciertos entes cuya conducta no se ajusta a las normas de auditoría, lo que podría menoscabar
la reputación del profesional en ciencias económicas vinculado a los mismos en lugar de
realzarla.
Habitualmente se efectúan investigaciones para obtener una conclusión sobre:
 La adecuada naturaleza y constitución del ente.
 La integridad y buena reputación de los principales accionistas y/o socios, su dirección y su
gerencia.
 La buena reputación de la empresa en el mercado.
 La buena reputación de los asesores legales y otros profesionales involucrados.
 Las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoría.

Relevamiento previo.

El principal objetivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener suficiente información

sobre el futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear
una impresión favorable a la dirección.
Es importante también, que la información obtenida, permita efectuar una buena estimación
de los honoraros como asimismo preparar un plan de auditoría inicial en forma eficiente.
Se deben hacer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al
personal, fundamentalmente a los principales responsables de cada gerencia o de cada función,
y a la calidad de la propuesta. El contacto directo con la gerencia financiera y operativa, ayudará
a comprender sus expectativas y necesidades como asimismo, los requerimientos específicos de
la Dirección Superior.
Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes
y presenciar el desarrollo de las principales tareas administrativas. Los temas importantes
analizados durante estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro, aun cuando
no sean totalmente útiles o necesarios para la propuesta.
Las fuentes de información, que pueden ser útiles para la preparación de la propuesta y, más
adelante, para desarrollar planes efectivos de auditoría, incluyen:
 Informes anuales, estados contables intermedios de un ejercicio o de años anteriores
y otros informes que se presentan a los organismos de control.
 Informes de gestión para la dirección.
 Organigramas y manuales de puestos y funciones.
 Documentación preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y políticas
contables. Manuales de procedimientos.
 Informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
 Programas e informes de auditoría interna.
 Copias de documentos importantes, tales como estatutos, actas de reuniones, de
accionistas y de directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes.
 Declaraciones juradas de los impuestos más relevantes.
 Leyes y reglamentaciones que presentan características especiales y afectan la actividad del
ente.

Contenido de la propuesta.

El objetivo principal de una propuesta de auditoría, debe ser el de delinear claramente cual
será la relación existente entre el auditor y el ente examinado. De esta forma básicamente se
van a establecer: cuáles son los principales objetivos de la tarea que se desarrollará, qué
informes se van a emitir, cómo se desenvolverá el proceso de auditoría y cuáles serán los
honorarios por el trabajo.

 Introducción. Habitualmente esta parte incluirá aspectos de cortesía relacionados con el

agradecimiento del auditor por haber iniciado contactos para presupuestar la tarea de
auditoría.
 Objetivos y alcances. Se mencionarán los principales objetivos de la tarea de auditoría: la
emisión de una opinión sobre los estados contables y/o financieros de la empresa,
indicando la fecha a la cual se refieren. Se puede incluir una descripción sintética, de
cuales son dichos estados. Se podrán mencionar las normas con las cuales se confeccionan
los mismos. También a efectos de determinar el alcance, se establecerá que el examen se
efectuará de acuerdo con normas de auditoría. En aquellas situaciones donde se deba
opinar no sólo sobre estados contables locales, sino también sobre información para el
exterior, se podrán mencionar las normas específicas que se tendrán en cuenta para la
confección de los estados financieros, y si se cree necesario las normas de auditoría que se
aplicarán. En ciertas ocasiones estas normas son incluidas en las instrucciones que se
reciben para el pedido de cotización o pedido de la propuesta.
 Informes a emitir. Aquí no sólo se mencionará el informe del auditor que se emitirá, sino
también aquellos informes adicionales que se requieran, como ser: cartas de
recomendaciones, opinión del auditor sobre información complementaria a los estados
financieros, informes especiales sobre determinados sistemas, anticipos de opinión en los
cuales se indicará con anterioridad a la fecha de emisión del dictamen todos aquellos
problemas que hubieran sido detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del
auditor, etc. puede incluirse un cronograma con las fechas de emisión de los respectivos
informes.
 Metodología. El método que se utilizará para llevar a cabo la auditoría de sus estados
contables. Se deberá efectuar una buena descripción de esa metodología. También podría
incluirse una descripción de los procedimientos o programas de trabajo que se van a
realizar. Como esto puede constituir una descripción extensa puede incorporarse, de
ser necesario, como un anexo a la propuesta.
 Visitas a efectuar. Podría existir un alto interés en efectuar una descripción de cómo se
distribuirá en el tiempo la tarea del auditor y e qué consistirá la misma. En estos casos, se
suele realizar una descripción de las principales visitas al ente: visita de planeamiento,
visita preliminar, visita a las diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo y presencia en
recuentos físicos y visita final a efectos de la revisión del borrador de los estados contables
finales y emisión del respectivo informe del auditor. Podría incorporarse una estimación de
las fechas en que se realizarán esas visitas.
 Personal. Podrá incorporarse el nombre del profesional que intervendrá en la auditoría y el
de sus asistentes. Esto es importante para la empresa a la cual se presentará la propuesta,
ya que podrá conocer de antemano quiénes serán las personas directamente involucradas
en el proceso de la auditoría. Si hubiera existido un pedido especial, podría incorporarse el
currículum – vitae de cada una de las personas involucradas en un anexo a la propuesta.
 Antecedentes del profesional. Se incluirá una sintética historia del profesional que
está emitiendo la propuesta. Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena
experiencia, mencionar tanto a los principales clientes en general, como específicamente
aquellos que se desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto a la
propuesta.
 Requisitos y/o formalidades legales. En ciertas ocasiones, especialmente cuando el
pedido de auditoría surge de entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas
formalidades, se solicita gran información a efectos de asegurar el cumplimiento de
requisitos legales.
 Honorarios. La propuesta debería ser lo suficientemente clara para indicar, cuál es la
contraprestación dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos
servicios. En ciertas ocasiones el ente auditado requiere también que se le indique los
tiempos que se van a emplear en la auditoría. Esos tiempos son cuantificados en horas –
hombre de trabajo. En ciertos países existen leyes o reglamentaciones sobre
arancelamiento. En esos casos las disposiciones profesionales y/o legales pautan
honorarios mínimos que el auditor debe cobrar por sus servicios.
 Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta
otros servicios además del de auditoría. Es común que adicionalmente al servicio de
auditoría, se presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situación debe ser
claramente especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, así como en el
acápite de los honorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se involucren san
servicios adicionales a los de auditoría y asesoramiento impositivo, deben extremarse los
cuidados para resaltar las condiciones de independencia que deberá mantener el auditor.

Designación como auditor.

Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmación escrita de la
designación como auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de
los servicios, de las responsabilidades que asumirá el profesional y de la responsabilidad del
mismo al examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría. Esto se
efectúa, habitualmente, mediante una carta de contratación.

Comprensión del negocio, los sistemas y la estructura del personal.

Este proceso de comprensión del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas. A primera
tiene oportunidad cuando se realiza el relevamiento previo para confeccionar la propuesta de
servicios profesionales. La segunda, es la que se realiza una vez aceptada dicha propuesta y
en oportunidad de las tareas de planeamiento.
No existen pautas predeterminadas sobre cómo efectuar estas tareas en un primer examen. Es
habitual, desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes
oferentes o responsables de cada una de las áreas o departamentos; efectuar un estudio sobre
los principales sistemas; realizar recorridas de las instalaciones; visualizar los procesos de
venta, entrega, prestación del servicio, producción, servicios auxiliares a dichas funciones y
otras tareas.

Comunicación con los auditores anteriores.

Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la
designación en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales,
como eventualmente riesgos inherentes y de control. Se debe convenir con el ente a examinar
sobre esta situación a los efectos de que los auditores anteriores estén en conocimiento del
eventual cambio. También deberá solicitarse autorización para que dichos auditores anteriores,
suministren al nuevo profesional la información que se necesite, dando acceso a sus papeles
de trabajo.
En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el año siguiente antes de que los
actuales hayan completado el examen del año en curso. Ante esta situación, se debería
acordar con los auditores el tratamiento en conjunto de los temas importantes que se
relacionen con la auditoría del año en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro
examen.
Los siguientes podrían constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinaría con el
anterior: valuación de inventarios, presencia de recuentos físicos, presencia en arqueos de
valores significativos, criterios de valuación en general, tratamientos contables e impositivos
controvertidos.

Examen de los saldos iniciales.

Consideraciones.

Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual
se pueda fundamentar la opinión sobre los estados financieros. Esta evidencia, incluye la
obtenida al examinar los saldos iniciales y, en algunos casos, ciertas transacciones del período
anterior y al determinar si las normas contables son apropiadas y si son aplicadas en forma
uniforme respecto del ejercicio anterior. La obtención de la evidencia puede lograrse mediante
la revisión del trabajo de los auditores anteriores o bien mediante la aplicación de
procedimientos directos por parte del auditor.
Muchas veces el profesional conoce, a través de la reputación que poseen, la calidad de los
profesionales anteriores, pudiendo de esa manera confiar en el trabajo realizado. Esta es una
decisión totalmente subjetiva y habitualmente no está reglada por las normas de auditoría.
La revisión de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusión del
auditor actual sobre los sistemas vigentes. De esta forma, si tuviera reparos sobre el actual
funcionamiento del sistema de ventas, deberá verificar el efecto de los mismos sobre los
componentes correspondientes delos estados contables del ejercicio anterior.
De la misma forma, si como consecuencia de la revisión de los sistemas, el auditor actual se
satisface plenamente de su funcionamiento, seguramente podrá confiar o darle mayor validez
a los papeles de trabajo del año anterior disminuyendo los procedimientos propios para la
revisión de los saldos iniciales. En el plan de auditoría inicial se debe considerar si se presenta
alguna limitación al alcance. Algunos factores que producen estas limitaciones son:
 El acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba informar
sobre los estados contables en el examen inicial.
 La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
 La evaluación que se haga del riesgo de auditoría.
 La reputación e independencia de los auditores anteriores.
 Lo adecuado de los registros contables del ente.

Conceptos básicos de la revisión de saldos iniciales.

Los siguientes son los principales conceptos generales referidos a la revisión de saldos iniciales:
 La medición del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinación de los
resultados del ejercicio sobre el cual el auditor está opinando, por lo tanto requiere la
revisión de los saldos que conforman dicho patrimonio.
 Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro.
 Deben analizarse saldos iniciales de significación.
 En la revisión de saldos se aplican los procedimientos sustantivos referidos a
componentes de los estados contables.

Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados

contables.

 Disponibilidades y Tesorería. Los procedimientos sustantivos sobre los saldos iniciales

no difieren significativamente de los aplicados sobre los saldos al cierre. En general la
circularización de saldos y transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de
oportunidad. En la primera auditoría los procedimientos sobre los saldos al cierre del
ejercicio se verán afectados: habitualmente se le dará un mayor alcance a las
confirmaciones bancarias, insistiendo en la obtención de las mismas incluyendo la
confirmación dela nómina del personal autorizado a movilizar fondos en cada uno de los
bancos.
 Inversiones transitorias y permanentes. Los procedimientos distintivos en una primera
auditoría sobre este componente se encuentran generalmente en la revisión de las
inversiones permanentes. Es así que, en general, los análisis de documentaciones que
respalden las transacciones reflejadas en estas cuentas desde el origen y hasta el cierre
conlleva esfuerzos especiales para la auditoría inicial. Con referencia a las inversiones
corrientes los análisis sobre los saldos iniciales no difieren significativamente de los de una
auditoría recurrente.
 Ingresos por ventas y cuentas a cobrar. En auditorías iniciales la revisión del
componente se basa en el análisis de los saldos de las cuentas a cobrar. Para ello son de
aplicación procedimientos sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento, como
requeriría este componente de abultado número de transacciones en general. Es común
aplicar pruebas de corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es
factible contar con el tiempo necesario para llevarlas a cabo. Por otra parte, en auditorías
iniciales puede ser necesario incrementar el número de pedidos de confirmación de saldos
y transacciones al cierre del ejercicio para obtener evidencias de auditoría de mayor
relevancia.
 Existencias y costos de producción. Ante la imposibilidad de presenciar los recuentos
físicos de las existencias iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de
obtener satisfacción sobre la cantidad delos bienes de cambio. En general se basan en
pruebas de reconstrucción de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de
los saldos al cierre. Buenos resultados sobre los recuentos físicos de bienes de cambio
actuales, a evaluación del sistema de control interno y la revisión de los papeles de
trabajo del auditor anterior pueden facilitar la obtención de evidencia satisfactoria sobre la
razonabilidad de los saldos iniciales. La revisión de la valuación de los saldos iniciales y
finales del ejercicio anterior consiste en aplicar procedimientos directos similares a los del
cierre del ejercicio. De allí, la necesidad de utilizar los papeles de trabajo del auditor
anterior ya que, de esta manera se obtendría mayor eficiencia en los procedimientos de
auditoría. Habitualmente el alcance de estas tareas es menor si se obtienen resultados
satisfactorios sobre los saldos al cierre del ejercicio. La revisión del corte de las operaciones
vinculadas complementará tanto las pruebas sobre las cantidades como sobre la valuación
de las existencias.
Activo fijo / Bienes de uso y amortizaciones. Es el rubro cuya característica es la de
presentar saldos acumulativos por excelencia. Esto implica que, los saldos que componen el
rubro al cierre del ejercicio incluyen partidas que se adquirieron en diversos ejercicios.
Consecuentemente, la revisión de la valuación de los saldos iniciales se referirá no sólo a la
revisión de las operaciones del ejercicio anterior sino también a la revisión de las altas de
bienes de uso que aún no han agotado su vida útil. Esto seguramente remitirá al auditor a
diversos ejercicios para justificar la valuación de los bienes de uso y adicionalmente,
requerirá esfuerzos para la visualización de los activos. En una primera auditoría se suele
solicitar un porcentaje significativo de confirmaciones al registro de la propiedad inmueble
 (para verificar titularidad e inexistencia de deudas vinculadas a demás de las ya incluidas en
los estados financieros). En ejercicios siguientes el pedido de confirmación de titularidad y
deudas con garantías vinculadas al registro de la propiedad inmueble se efectuará sobre una
base selectiva de tal manera de que, en dos o tres años, se cubra la totalidad de las
propiedades.
 Compras y cuentas a pagar. Es este un componente que habitualmente presenta
mucho movimiento debiendo ser examinados los saldos al inicio y el corte de las
operaciones. Es conveniente aplicar los procedimientos de revisión de pasivos omitidos al
inicio del ejercicio como típica prueba sobre los saldos.
 Deudas bancarias y financieras. De existir deudas bancarias y financieras que se
originan en ejercicios anteriores y que por lo tanto son de largo plazo, en revisiones
iniciales deberá analizarse la documentación que le dan origen. Si no se presentaran
deudas a largo plazo la revisión de saldos iniciales no difiere significativamente de la que se
lleva a cabo en una auditoría recurrente.
 Deudas fiscales. El objetivo principal de la revisión será analizar todas las declaraciones
juradas de los impuestos más significativos, correspondientes a los años no prescriptos.
Estas revisiones deberán efectuarse haciendo énfasis en todos aquellos aspectos que
podrían originar contingencias impositivas.
 Costos laborales. En la revisión inicial de los costos laborales se analiza en general la
información de base relativa a las nóminas de personal. Estas revisiones profundas tienen
lugar cuando la importancia relativa de los costos laborales es alta en relación con el total
de los costos de producción y administración.
 Patrimonio neto. El componente Patrimonio Neto cuenta con partidas de carácter
acumulativo. La cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital.
Por lo tanto se deberán verificar los aspectos formales de cada partida, la documentación
que ampara los incrementos, su valuación y su autorización.

Capítulo 28. Conclusión del examen.

Introducción.

La etapa de conclusión suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de ejecución. El

auditor a medida que ejecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para
poder estar en condiciones de cambiar algunos procedimientos planificados, modificar su
alcance o su oportunidad.
En la etapa de conclusión, se reúnen las conclusiones individuales de cada procedimiento para
poder obtener una conclusión por componente. La suma de las conclusiones de cada
componente será la base para preparar la opinión final a verter por el auditor en su informe.

Capítulo 29. Informe del auditor

Concepto.

El informe del auditor es el medio a través del cual el profesional emite un juicio técnico sobre
los estados contables que ha examinado. Es la expresión escrita donde el auditor expone su
conclusión sobre la tarea que realizó. En su informe, el auditor expresa:
 Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos.
 Cómo llevo a cabo su examen.
 Qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan
razonablemente la situación patrimonial, financiera y económica del ente, de acuerdo con
normas contables vigentes.

Tipos de informe.

 Informes sobre Estados Contables:

1. Informe breve.
2. Informe extenso.
3. Informe sobre revisiones limitadas.
 Aseveraciones formales:
1. Certificaciones.
 Juicios específicos:
1. Informe sobre los controles.
2. Informe sobre trabajos especiales.
Características generales de contenido del informe breve.

Introducción.

Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, evitando el
uso de expresiones ambiguas que lleven a confusión al lector de los mismos.
Definición.

El informe breve es el medio a través del cual el Contador Público expresa su opinión o se
abstiene de hacerlo sobre la situación patrimonial, financiera y económica expuesta en los
estados contables que ha examinado en un trabajo de auditoría completo.

Contenido.
1. Título.
2. Lugar de emisión.
3. Fecha.
4. Destinatario.
5. Identificación de los estados contables auditados.
6. Alcance del examen.
7. Aclaraciones al dictamen.
8. Opinión o juicio técnico (dictamen).
9. Firma del profesional.

Opinión o juicio técnico (dictamen).

La opinión o juicio técnico es donde el auditor expresa su conclusión o se abstiene de hacerlo,

con respecto a los estados contables auditados. En la opinión expresada, el auditor podrá
mencionar que:
 Los estados contables auditados presentan razonablemente la situación patrimonial y
financiera del ente a una fecha dada, los resultados de sus operaciones, la evolución del
patrimonio neto y las variaciones en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con
normas contables. Este es el tipo de opinión de opinión favorable, “limpia”, o sin
salvedades.
 Los estados contables auditados no presentan razonablemente la situación patrimonial y
financiera del ente a una fecha dada, los resultados de sus operaciones, la evolución del
patrimonio neto y las variaciones en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con
normas contables. Este tipo de opinión es denominada opinión adversa.
 No se encuentran en condiciones de determinar si los estados contables auditados
presentan o no razonablemente la situación patrimonial y financiera del ente a una fecha
dada, los resultados de sus operaciones, la evolución del patrimonio neto y las variaciones
en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con normas contables. Esto se presenta
cuando existe alguna limitación importante en el alcance de su trabajo o debido a la
existencia de una incertidumbre importante sobre la ocurrencia de un hecho futuro
relacionado con una afirmación muy significativa.
 Si bien ha detectado:
 Algún apartamiento entre las normas utilizadas por el ente y las normas contables.
 Que existen limitaciones en el alcance de la tarea de auditoría, o alguna incertidumbre
sobre la ocurrencia de un hecho futuro.
Estos hechos no afectan en forma muy significativa los estados contables
presentados. El
profesional emitirá un informe con una salvedad (determinada o indeterminada).
Se denomina a una salvedad como “indeterminada” cuando el auditor no puede cuantificar
razonablemente la incidencia que este hecho tiene con respecto a las afirmaciones incluidas en
los estados contables. En aquellos casos donde el auditor puede cuantificar la magnitud de la
diferencia entre la información presentada en los estados contables y la que correspondería de
acuerdo con normas contables vigentes, se habla de salvedad determinada.
Las normas profesionales o de los organismos de control en algunos casos exigen que,
formando parte de la opinión, se explicite si el ente ha cumplido con el principio de
uniformidad. Esta opinión sobre uniformidad se refiere a si los estados contables han sido
preparados utilizando los mismos criterios, normas y métodos de valuación y exposición que
han sido utilizados en la preparación de los estados contables correspondientes al ejercicio
anterior. Sólo se incluirá en el dictamen una mención a este tema en el caso que merezca una
salvedad por su no cumplimiento.
Tipos posibles de opinión profesional.

Informe sin limitaciones o reservas.

Una opinión sin salvedades significa que el auditor ha realizado todas las áreas de auditoría de
acuerdo con la normativa vigente al respecto y que los estados contables presentan
razonablemente la situación patrimonial y financiera del ente a la fecha en que se informa y los
resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y los cambios en su posición
financiera por ese período o ejercicio.
La emisión de un juicio sin salvedades lleva implícito que el auditor está satisfecho con
respecto a los siguientes aspectos importantes:
 Que no ha habido restricciones en el alcance de la auditoría.
 Que los estados examinados han sido preparados sobre la base de principios contables
aceptables y apropiados, habiéndose cumplido con los pronunciamientos profesionales,
legales y jurisdiccionales aplicables a los estados contables y a las circunstancias del ente.
 Que los estados contables cumplen con los siguientes aspectos:
 Consistencia o uniformidad en la aplicación de los principios contables.
 Completa información en cuanto a requisitos de exposición financiera.
 Adecuada clasificación de los componentes individuales significativos.
 Requerimientos legales aplicables.
En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de
ejercicios anteriores, si bien no se afecta la uniformidad, se incluirá un párrafo intermedio en el
informe del auditor a efectos de indicarle al lector que se produjo un cambio con respecto a los
principios aplicados hasta el año anterior y que el mismo se realizó y expuso con carácter
retroactivo. Asimismo, esta situación debe estar explicitada en nota a los estados financieros
cuantificando el impacto.

Informe con salvedades por limitaciones en el alcance.

Las limitaciones en el alcance resultan de la imposibilidad para el auditor de realizar algún

procedimiento de revisión que él considera necesario para que su examen esté de acuerdo
con normas de auditoría. Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisión
del informe del auditor con una salvedad indeterminada o una abstención de opinión, la que
dependerá de la importancia y magnitud relativa que tenga al procedimiento de auditoría
sobre los estados contables en su conjunto.
Hay dos tipos diferentes de limitaciones que deben ser consideradas:
 Una limitación al alcance impuesta por el ente.
 Una limitación al alcance impuesta por las circunstancias.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no
permite al auditor efectuar algún procedimiento de auditoría por decisión propia. Limitaciones
al alcance impuestas por las circunstancias son todas las demás limitaciones.
Normalmente las limitaciones en el alcance se describen en un párrafo explicativo por
separado, previo al párrafo de opinión y al que se hará referencia tanto en el párrafo de
alcance como en el de opinión.
Una salvedad con carácter indeterminado en la opinión principal, lleva aparejada la emisión de
una opinión indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se ha podido aplicar algún
procedimiento de auditoría de significación con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas
en los estados contables, tampoco se podrá opinar sobre si la norma ha sido consistentemente
aplicada en relación con los estados contables del ejercicio anterior.
Lo que produce la salvedad indeterminada o abstención de opinión, no es la limitación en el
alcance sino el potencial efecto que sobre los estados contables bajo examen tiene dicha
restricción.

Informe con salvedades por cuestiones de valuación.

Este tipo de opinión se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las taras de
revisión de los estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes
por parte de la sociedad. Este desvío debe ser cuantificado por el auditor y sólo generará una
salvedad de tipo determinada en la opinión principal en la medida en que sea de significación.

Informe con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros.

Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusión
de que los estados contables sobre los cuales está emitiendo un juicio técnico pueden ser
afectados por un hecho de importante magnitud que aún no se ha exteriorizado o concretado.
Si fuera de magnitud muy relevante en relación con los estados contables considerados en su
conjunto, en lugar de una salvedad de tipo indeterminada, correspondería una abstención de
opinión.

Informe con salvedades por falta de exposición de información.

Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente
auditado no incluyen toda la información necesaria de acuerdo con las normas contables
vigentes. En estos casos, el profesional debe emitir una opinión con salvedad determinada a la
exposición.

Abstención de opinión.

El auditor se debe abstener de emitir una opinión, cuando no ha obtenido los elementos de
juicio válidos y suficientes para expresar una opinión sobre los estados contables en su
conjunto. También puede originarse en salvedades indeterminadas de tal relevancia que
imposibiliten al profesional emitir su juicio. Esto puede suceder en los siguientes casos:
 Cuando existen limitaciones muy importantes en el alcance de la auditoría.
 Cuando exista sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados
contables a la ocurrencia de hechos futuros cuya concreción no pudiera evaluarse en forma
razonable y cuya significación potencial no admite la emisión de una opinión con salvedad
de tipo indeterminada.
La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información examinada o
solamente a una parte de ella.

Informe con opinión adversa.

El profesional debería emitir una opinión adversa cuando, como consecuencia de haber
realizado su examen de acuerdo con normas de auditoría, toma conocimiento de problemas
que implican salvedades determinadas a la opinión principal de tal importancia que no admiten
la emisión de una opinión con salvedades.

Informe con opinión parcial.

En ciertas situaciones, el profesional dictaminante, al estar emitiendo un informe con

abstención de opinión u opinión adversa, puede desear explicitar que, si bien aquella es su
opinión global sobre los estados contables en su conjunto, existen ciertos componentes de los
mismos sobre los cuales no tiene objeciones. Debe expresarse cuidadosamente, de manera
que no contradiga ni invalide la abstención de opinión o la opinión adversa con respecto a
estos estados financieros.

Auditoría conjunta.

Esto sucede cuando la auditoría de los estados contables del ente ha sido pactada sobre la
base de compartir las tareas de revisión entre más de un profesional. En estos casos, los
profesionales se dividen la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los
estados contables. En estas circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado
por los profesionales en forma conjunta, compartiendo ambos la responsabilidad sobre la
opinión profesional emitida o limitándola a la tarea realizada por cada uno o que se presenten
tantos informes individuales por cada auditor sobre un mismo juego de estados contables.

El informe de revisión limitada.

El informe de revisión limitada contiene los siguientes aspectos que lo diferencia de un informe
de revisión completa:
 Enunciación de que una revisión limitada implica un alcance sustancialmente menor que el
de una auditoría y que debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinión.
 Enunciación por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificación
significativa de las normas contables utilizadas por el ente para la confección de esa
información interina, o si la tiene, incluirla en el informe.
Es posible que existan situaciones en las cuales el último informe de auditoría completa
incluya salvedades, o bien sea un informe adverso, o no se haya emitido opinión. En estos
casos el auditor deberá evaluar el estado actual del problema que originó la salvedad. Si la
situación afecta los estados interinos el informe deberá incluir una referencia a esa situación.
Certificaciones.
Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a
través de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin
que las manifestaciones del auditor representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo
que cerifica.
Las certificaciones generalmente contiene:
 Identificación de los estados contables sobre los cuales se emite la certificación.
 Descripción del trabajo realizado y en general se enumeran las constancias de las cuales
el auditor recabó información.
 Conclusión sobre la situación a certificar.

Informe extenso.

El término informe extenso designa un informe emitido sobre estados financieros e

información complementaria, representada por detalles y explicaciones de partidas de los
estados contables, información estadística o comentarios interpretativos.

Capítulo 32. Responsabilidad en el trabajo de auditoría.

Responsabilidad del auditor.

La responsabilidad del auditor puede interpretarse como la obligación moral que asume un
Contador Público, miembro de una profesión, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya
información pueden confiar terceras personas.
La responsabilidad legal, se puede dividir en dos grandes rubros: la responsabilidad civil y
la penal. Estas responsabilidades están referidas a aquellas obligaciones o responsabilidades
que el profesional tiene, de acuerdo con las leyes dictadas.
La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de ética, dictadas por los
organismos profesionales.

El auditor y los estados contable examinados.

La empresa es responsable de la confección, preparación y emisión de los estados contables,

mientras que es responsabilidad del auditor el juicio técnico que sobre dichos estados
contables emite. La función de auditoría no releva a la gerencia de estas tareas, solamente
otorga fe pública.

Aspectos personales que hacen a la responsabilidad profesional.

 Integridad. La integridad se mide en términos de rectitud y justicia y está relacionada

con los principios de objetividad, independencia y cuidado profesional.
 Objetividad e independencia. La objetividad es un estado mental. Se exterioriza a
través del desempeño en forma imparcial, intelectualmente honesto y libre de conflictos de
intereses. La independencia suele medirse a partir de ciertas reglas estipuladas por las
normas profesionales que indican cuando esa independencia es vulnerada en forma
aparente.
 Cuidado y calidad profesional. El cuidado y la calidad profesional se relacionan con la
competencia y diligencia para prestar al servicio.
 Secreto profesional. La información que el profesional posee sobre su cliente es de vital
importancia para la actividad propia del ente auditado. El secreto profesional es de
cumplimiento esencial para que el cliente pueda seguir confiando en la actividad
profesional.