CÓDIGO TRIBUTARIO

PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
ABOG. CPC. MÓNICA JÁCOBO GUERRERO
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
 CONTROVERSIA TRIBUTARIA

RECLAMACION
PROCEDIMIENTO

ETAPAS
CONTENCIOSO CODIGO
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
(ADMINISTRATIVA) Art. 124º

APELACION

PROCESO CONTENCIOSO CODIGO TRIBUTARIO

JUDICIAL ADMINISTRATIVO Y LEY 27584
 Procedimiento
Contencioso Tributario

RECLAMACIÓN
APELACIÓN
ante la
ETAPAS: ante el Tribunal
Administración
Fiscal
Tributaria

Nota: Reclamación ante el órgano sometido a jerarquía, debe apelarse ante

el superior jerárquico antes de acudir al Tribunal Fiscal
BASE LEGAL: Art. 124° del Código Tributario
 RTF N° 10699-3-2009

De acuerdo con el artículo 213º de la LPAG, el error de

calificación del recurso por parte de la recurrente no será
obstáculo para su tramitación, siempre que del escrito se
deduzca su verdadero carácter.
 NULIDAD EN PCT
RTF N° 1588-2-2000
Si bien el numeral 11.1 del artículo 11º de la LPAG se
aplica supletoriamente en materia tributaria, a fin de
mantener las disposiciones especiales tributarias, debe
entenderse al no existir un tipo de recurso impugnativo
especial para los casos de nulidad de los actos
administrativos, estos se alegan a través, de los medios
impugnatorios existentes en la norma específica que es
el CT, esto es, los recursos de reclamación y apelación.
 Medios Probatorios

Admitidos en la vía administrativa

Pruebas de oficio
Plazo para ofrecer pruebas
En cualquier momento
* Recurso de del procedimiento,
reclamación o ordenar de oficio las
apelación: 30 pruebas que juzgue
necesarias
días hábiles PERICIA:
Documentos * Precios de * Si la solicita la
Pericia transferencia: 45 Administración
días hábiles Tributaria el costo
Inspección queda a su cargo
* Comiso de * Si la solicita el Tribunal
bienes, Fiscal el costo se
internamiento, comparte entre la
cierre: 05 días Administración
Tributaria y el
hábiles apelante

BASE LEGAL: Art. 126° del Código Tributario

 RTF OO N° 4514-1-2006

En los casos en que el TF haya resuelto un asunto

controvertido en forma definitiva, no procede la actuación de
pruebas ofrecidas con posterioridad a ello, ni que emita un
nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto
surgido con ocasión del cumplimiento que la AT hubiera dado
al fallo.
 Artículo 141°.- MEDIOS
PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el
proceso de verificación o fiscalización no ha sido presentado y/o
exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se
generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria (…) o veinte (20) días hábiles tratándose
de la reclamación de resoluciones de multa que sustituyan (…),
posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación. Lo
señalado en este párrafo no es aplicable si no se ha determinado
importe a pagar en el acto administrativo impugnado, supuesto en
el cual, no corresponde exigir ni la cancelación del monto
reclamado vinculado con las pruebas presentadas ni la
presentación de carta fianza, ni que el deudor tributario pruebe
que la omisión no se generó por su causa.
(Primer párrafo del artículo 141° modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1421, publicado el 13.9.2018 y vigente desde
el 14.9.2018).
 Artículo 148°.- MEDIOS PROBATORIOS
ADMISIBLES
No se admite como medio probatorio ante el TF la documentación que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
órgano resolutor debe admitir y actuar aquellas pruebas en las que el
deudor tributario demuestre que la omisión de su presentación no se
generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal debe aceptarlas
cuando el deudor tributario acredite la cancelación (…), o presente
carta fianza (…). Lo señalado en este párrafo no es aplicable si no se
ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado,
supuesto en el cual, no corresponde exigir ni la cancelación del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas en
primera instancia, ni la presentación de carta fianza, ni que el deudor
tributario demuestre que la omisión de su presentación no se generó
por su causa.
(Primer párrafo del artículo 148° modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1421,
publicado el 13.9.2018 y vigente desde el 14.9.2018).
 RTF OO N° 11160-8-2014

“En los casos en los que no se haya determinado importe a pagar en el acto administrativo
impugnado, a fin que la AT admita los medios probatorios presentados en la instancia de
reclamación que, a pesar de haber sido requeridos, no fueron presentados en el
procedimiento de verificación o fiscalización, corresponde exigir al deudor tributario el
cumplimiento de lo previsto por el artículo 141° del Código Tributario.
Asimismo, en los casos en los que no se haya determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado, a fin que el TF admita los medios probatorios presentados en
instancia de apelación, que habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria, no
fueron presentados en la etapa de reclamación, corresponde exigir al deudor el cumplimiento
de lo previsto por el artículo 148° del Código Tributario.
A efecto de admitir medios probatorios en etapa de reclamación o de apelación que habiendo
sido requeridos por la Administración en la etapa respectiva, no fueron presentados durante
la fiscalización o verificación o en instancia de reclamación, según corresponda, únicamente
puede exigirse al deudor tributario que acredite que la omisión no se generó por su causa.”
 RTF OO 07308-2-2019

“Si en el curso de un procedimiento de fiscalización, la

Administración Tributaria ha efectuado observaciones que han sido
recogidas por el deudor tributario mediante la presentación de una
declaración jurada rectificatoria que ha surtido efectos conforme
con el artículo 88º del Código Tributario y posteriormente, la
Administración notifica, como producto de dicha fiscalización, una
resolución de determinación considerando lo determinado en dicha
declaración jurada rectificatoria, tales observaciones no constituyen
reparos efectuados por la Administración y por tanto, no son
susceptibles de controversia.”
 Casación No. 2779-2020
CONTROVERSIA: La materia controvertida consistía en establecer:
(i) los medios probatorios no presentados en etapa de fiscalización;
(ii) sino presentados por el contribuyente en el procedimiento
contencioso administrativo tributario;
(iii) fuera de los supuestos previstos en los artículos 141 y 148 (relativos a
la admisión de pruebas en reclamación y apelación) del Código
Tributario (CT);
(iv) que fueron formalmente calificados como extemporáneos para la
autoridad tributaria y el Tribunal Fiscal;
(v) pueden ser admitidos y valorados válidamente en un posterior
proceso contencioso administrativo.
 Casación No. 2779-2020

La Corte Suprema ha establecido:

•Como cuestión previa, la Sala establece las siguientes premisas:
•La admisión y valoración de los medios probatorios en el proceso contencioso
administrativo en materia tributaria (vía judicial), no se rige por lo previsto en
los artículos 141 y 148 del CT.
•El cuestionamiento a los medios probatorios en el proceso contencioso
administrativo se debe realizar en la etapa procesal correspondiente. No en
casación.
 Casación No. 2779-2020
•Corresponde a los jueces hacer efectivas las garantías del debido proceso y
materializar la protección de los derechos constitucionales y fundamentales, como es
el derecho al debido proceso y el derecho de defensa, acogidos en los incisos 3 y 14 del
artículo 139 de la Carta Magna.
•Se reconoce y garantiza el derecho fundamental a la prueba del cual son titulares las
partes procesales, que está comprendido en el derecho al debido proceso.
•De acuerdo a la Constitución y artículo 29o LPCA, no resulta compatible con el
derecho fundamental a la prueba y a los hechos relevantes de las pretensiones
formuladas, una restricción indebida e injustificada a los medios probatorios aportados
por las partes.
•Las reglas preclusivas previstas en los artículos 141 y 148 del CT, alegadas por los
recurrentes, se limitan al procedimiento administrativo. No son aplicables al proceso
contencioso administrativo
 Facultad de Reexamen
Consiste en un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido
Solo pueden modificarse los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación
que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o disminuirlos. Por medio del
reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones

Plazo para formular Plazo para ofrecer y Plazo para resolver la

alegatos actuar medios reclamación
• 20 días hábiles probatorios • No mayor de 09 meses
siguientes a la fecha en • 30 días hábiles contados a partir de la
que se le comunican los siguientes del día en fecha de presentación
incrementos que se formularon los del recurso de
alegatos reclamación

BASE LEGAL: Art. 127° del Código Tributario

 Recurso de Reclamación

Órganos
Facultados a Competentes
ACTOS RECLAMABLES
interponerlo (en primera
instancia)
1) RD, OP, RM
1) SUNAT por los 2) Resolución ficta sobre recursos no contenciosos, Resoluciones
tributos que que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
administre temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales, así como las resoluciones que la
Deudores sustituyan
tributarios 3) Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y aquellas
afectados por 2) Los Gobiernos que determinan la perdida de fraccionamientos de carácter
actos de la Locales general o particular
Administración
Tributaria 4) Actos que tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria
3) Otros que la
ley señale

BASE LEGAL: Art. 132°, 133° y 135° del Código Tributario

 • Escrito
• Plazo 20 ó 5* d/h (1)
Plazo probatorio 5*, 30 o 45 (PT) días
RECURSO DE
RECLAMACIÓN
RESOLUCIÓN
Resoluciones y actos ADMINISTRATIVA
Reclamables (C.T. 135º ) TRIBUTARIA
• RD, RM, OP
• Resolución Devoluciones
• Resolución Perdida Fraccionam.
• Resolución comiso, internamiento
temporal de vehículos y cierre
temporal, o RRMM sustitutoria de Plazo para resolver20* días hábiles,
comiso o cierre temporal.* 9 o 12 (PT) meses
• Otras Resoluciones vinculadas con DECLARA
la determinación de la deuda C.T. 142º
1. Inadmisible
2. Fundado
(1) Subsanación requisito de admisibilidad 15 o 5 d/h; 2. Fundado en parte
pago previo OP – art. 119º CT, o vencido plazo. 3. Infundado
4. Desistimiento
 Recurso de Reclamación

Pago previo para Reclamación contra

Requisitos de
interponer resoluciones de
admisibilidad
reclamaciones diversa naturaleza

1) Deudor debe interponer

1) RRDD y RRMM: No se recursos independientes
requiere pago previo de 1) Escrito fundamentado, 2) DT podrá interponer
la parte reclamada reclamación
2) Respetar plazos conjuntamente de valores
2) OP: Requiere acreditar legales establecidos de diversa naturaleza, y
el pago previo de la otros actos que tengan
totalidad de la deuda 3) Pago o carta fianza:
relación directa con la
(excepto inciso 3 del art. presente el recurso determinación de la
119° del Código fuera del plazo debido deuda tributaria, siempre
Tributario) que estos tengan
vinculación entre sí

BASE LEGAL: Art. 136°, 137° y 139° del Código Tributario

 RTF N° 0046-4-2007

El desistimiento es un medio por el cual se pone fin al

procedimiento dejando firme el acto impugnado pues el deudor
tributario renuncia a la posibilidad de impugnar el mismo.
21

RECLAMO ESPECIAL
RTF No 1743-3-2005
 Plazos Reclamación
TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO
Resolución de Determinación, Orden de 20 días hábiles computados desde el
Pago*, Resolución de Multa, Resolución que día hábil siguiente a la notificación
resuelve Solicitudes de Devolución y que
determinan la pérdida de un fraccionamiento

Resoluciones que establezcan sanciones de 05 días hábiles computados desde el

comiso, internamiento temporal de vehículos y día hábil siguiente a la notificación
cierre temporal de establecimientos u oficina
de profesionales independientes

Resolución ficta denegatoria de devolución Vencido el plazo de 45 días hábiles en

el que debe atenderse la solicitud de
devolución presentada
* Orden de Pago: Por excepción de 20 días hábiles solo cuando medien circunstancias que
evidencien que la cobranza podría ser improcedente
BASE LEGAL: Art. 137° del Código Tributario
 Subsanación de Requisitos
y Etapa Probatoria
Subsanación de requisitos de admisibilidad
• 15 días hábiles
• 05 días hábiles para reclamos contra :
• Res. de comiso de bienes
• Internamiento temporal de vehículos
• Cierre de establecimientos
• Res. De multa que sustituyan cierre
• Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE
Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:
• 30 días hábiles a partir de la fecha en que se interpone el recurso impugnatorio
BASE LEGAL: Art. 125° y 140° del Código Tributario
 Plazos para Resolver Reclamación
TIPO DE RECLAMO PLAZO
RRDD, RRMM, OP, Resoluciones resuelven solicitudes de 09 meses, incluido el plazo probatorio,
Devolución, pérdida de un fraccionamiento, Actos que tengan contado a partir de la fecha de presentación
relación directa con la determinación de la deuda tributaria de la reclamación
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, 20 días hábiles, incluido el plazo probatorio,
internamiento temporal de vehículo y cierre, Resoluciones contado a partir de la fecha de presentación
que sustituyan al cierre y al comiso de la reclamación
Orden de Pago en la que mediante circunstancias que 90 días hábiles contados a partir de la fecha
evidencien que la cobranza resultaría improcedente y que de presentación de la reclamación
hubiera sido interpuesta en el plazo de 20 días hábiles de
notificado el valor
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de 12 meses, incluido el plazo probatorio,
normas de precios de transferencia contado a partir de la fecha de presentación
de la reclamación
Denegatoria tácita solicitudes de devolución de saldos a favor 02 meses contados a partir de la fecha de
de exportadores y de pagos indebidos o en exceso presentación de la reclamación

BASE LEGAL: Art. 119° y 142° del Código Tributario

 APELACIÓN DE PURO DERECHO
Plazo 20, 10 días, (C.T. 151)

Recurso de Apelación
• Escrito
• Plazo 15, 30 (PT), 5 d/h C.T. 125º y 150º
RESOLUCIÓN
Uso de la Palabra a la presentación
TRIBUNAL
Plazo prob. 30, 45 PT o 5 días FISCAL
C.T. 146 y 152
RECURSO DE
APELACIÓN
DECLARA
1. Improcedente
Plazo para resolver: 12 o 18 2. Confirma
RESOLUCIÓN (PT) meses, 20 d/h
ADMINISTRATIVA 2. Revocar
TRIBUTARIA C.T. 150º 3. Nulidad
4. Nula e insubsistente
5. Nulo concesorio Ap.
(1) Subsanación requisito de admisibilidad 15 o 5 d/h; ASP Pronunciamientos
pago previo OP – art. 119º CT, o vencido plazo.
 Recurso de Apelación

Apelación ante el Tribunal Fiscal

Deudor tributario la presenta
Objeto: lograr que un órgano
cuando no se encuentra
superior modifique la resolución
conforme con la resolución de
emitida en primera instancia
primera instancia

No puede invocarse hechos no

Apela ante una instancia
considerados en el recurso de
superior: Tribunal Fiscal
primera instancia
 Recurso de Apelación

Órganos
Competentes ACTOS APELABLES Requisitos de Admisibilidad

1) Res. que resuelve recurso

El Tribunal Fiscal
de reclamación
1) Escrito fundamentado
2) Pago o carta fianza en aquellos
2) Res. Ficta denegatoria que casos en los que se presente el
desestima reclamación recurso fuera del plazo debido
3) 15 días hábiles para subsanar
3) Res. de Procedimiento No omisiones
Contencioso 05 días hábiles para subsanar
omisiones: comiso,
internamiento, cierre
4) Apelación de Intervención
Excluyente de Propiedad

BASE LEGAL: Art. 143°, 144°, 145° y 146° del Código Tributario
 Subsanación de Requisitos
y Etapa Probatoria
Subsanación de requisitos de admisibilidad
• 15 días hábiles
• 05 días hábiles para reclamos contra :
• Res. de comiso de bienes
• Internamiento temporal de vehículos
• Cierre de establecimientos
• Res. De multa que sustituyan cierre
• Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE

Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:

• 30 días hábiles a partir de la fecha en que se interpone el recurso impugnatorio

BASE LEGAL: Art. 125° y 146° del Código Tributario

 Plazos para Interponer
Apelación
TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO
Resolución que resuelve una reclamación genérica 15 d/h siguientes a la notificación
Resoluciones emitidas como consecuencia de la 30 d/h siguientes a notificación
aplicación de las normas de precios de transferencias
Resolución que establezca sanciones de comiso, 05 días hábiles computados desde el día
internamiento temporal de vehículos y cierre hábil siguiente a la notificación
temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes
Apelación de puro derecho 20 d/h siguientes a la notificación de los
actos de administración
Apelación de puro derecho de resoluciones que Dentro de los 10 días hábiles siguientes a
establecen sanciones de comiso de bienes, la notificación de los actos de la
internamiento de vehículos, cierre y resoluciones que administración
sustituyen al cierre y al comiso
Intervención excluyente de propiedad 05 d/h siguientes a la notificación de la
resolución del ejecutor coactivo

BASE LEGAL: Art. 146°, 151° y 152° del Código Tributario

 Plazos para Resolver
Apelación

TIPO DE APELACIÓN PLAZO

Apelación que resuelve recursos de 12 meses desde fecha de ingreso de

reclamación genéricos los actuados al Tribunal
Resoluciones que establezcan 20 días hábiles desde día siguiente
sanciones de comiso, internamiento de la recepción del expediente
temporal de vehículos y cierre, remitido por la Administración
Resoluciones que sustituyan al cierre Tributaria
y al comiso
Resoluciones emitidas como 18 meses contados a partir de la
consecuencia de la aplicación de fecha de ingreso de los actuados al
normas de precios de transferencia Tribunal

BASE LEGAL: Art. 150° y 152° del Código Tributario

 STC- EXP. 00225-2017-PA/TC
TELEFÓNICA vs SUNAT Y TF
PLAZO RAZONABLE – Proceso de Amparo
 STC- EXP. 00225-2017-PA/TC
TELEFÓNICA vs SUNAT Y TF
PLAZO RAZONABLE – Proceso de Amparo
 STC- EXP. 00225-2017-PA/TC
TELEFÓNICA vs SUNAT Y TF
PLAZO RAZONABLE – Proceso de Amparo
 STC- EXP. 00225-2017-PA/TC
TELEFÓNICA vs SUNAT Y TF
PLAZO RAZONABLE – Proceso de Amparo
 STC- EXP. 00225-2017-PA/TC
TELEFÓNICA vs SUNAT Y TF
PLAZO RAZONABLE – Proceso de Amparo
 STC- EXP. 00225-2017-PA/TC
TELEFÓNICA vs SUNAT Y TF
PLAZO RAZONABLE – Proceso de Amparo
 STC- EXP. 00225-2017-PA/TC
TELEFÓNICA vs SUNAT Y TF
PLAZO RAZONABLE – Proceso de Amparo
 STC- EXP. 00225-2017-PA/TC
TELEFÓNICA vs SUNAT Y TF
PLAZO RAZONABLE – Proceso de Amparo
 STC- EXP. 00225-2017-PA/TC
TELEFÓNICA vs SUNAT Y TF
Artículo 33º CT.- Intereses Moratorios
“(…)
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del
vencimiento de los plazos máximos establecidos en los Artículos 142°,
150°, 152° y 156° hasta la emisión de la resolución que culmine el
procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria o de
apelación ante el Tribunal Fiscal o la emisión de resolución de
cumplimiento por la Administración Tributaria, siempre y cuando el
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación o
apelación o emitido la resolución de cumplimiento fuera por causa
imputable a dichos órganos resolutores.
(…).”
*Modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016) – RI cumplimiento
**Cuarto párrafo modificado por el Artículo 7° de la Ley N° 30230 publicada el 12.7.2014 y
vigente desde el 13.7.2014 – Apelación
*** Incorpora párrafo D. Leg. No 981 vigente 01.01.2007 - Reclamo
 Uso de la Palabra

Plazo para
El Tribunal Fiscal no concederá el
solicitar el uso
uso de la palabra:
de la palabra
1) Cuando considere que las apelaciones de puro derecho
presentadas no califican como tales

2) Cuando declare la nulidad del concesorio de la

apelación

Con el recurso de 3) Cuando se refiera a aspectos considerados en la

apelación reclamación y no hubieran sido examinados o resueltos

4) En las quejas

5) En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración

BASE LEGAL: Art. 150° del Código Tributario

 Corrección, ampliación
o aclaración

SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN

Contra el fallo del Tribunal Fiscal no puede interponerse recurso
administrativo alguno

El Tribunal Fiscal puede:

3) Aclarar algún concepto dudoso de la
resolución, de oficio o a petición de parte,
1) Corregir errores 2) Ampliar su
formulada por la Administración Tributaria
materiales o fallo sobre
o por el deudor tributario dentro del plazo
numéricos puntos omitidos
de 05 días hábiles contados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación

BASE LEGAL: Art. 153° del Código Tributario

 JOO y Cumplimiento

Jurisprudencia de Resoluciones de
Observancia Obligatoria Cumplimiento

RTF que interpretan de modo expreso y 1) RTF deben cumplirse por los
con carácter general las normas funcionarios de la Administración,
tributarias bajo responsabilidad.

Nuevos casos o RTF con fallos Resolución de Cumplimiento: 90

contradictorios entre sí, someterá a
d/h de notificado AT, 15 d/h iniciar
debate Sala Plena: criterio que deba
prevalecer. el trámite

3) Criterio recurrente de las Salas Apelación (15 d/h), plazo para resolver (06
Especializadas, RTF Resolutores - Secretarios meses), Alegatos sobre cumplimiento
de Atención de Quejas

BASE LEGAL: Art. 154° y 156° del Código Tributario

 Queja
Se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos que afectan
directamente o infringen lo establecido en el Código Tributario

Ante el Tribunal Fiscal Ante el MEF

Por actuaciones El Tribunal MEF debe

Por actuaciones
de la Fiscal debe resolver en el
del Tribunal
Administración resolver en el plazo de 20
Fiscal
Tributaria plazo de 20 d/h días

Resolución Cumplimiento: 20 d/h de

BASE LEGAL: Art. 155° del Código Tributario
notificado AT, 05 d/h iniciar el trámite
 Demanda Contencioso
Administrativa

Concepto SUNAT
TIENE LEGITIMIDAD PARA OBRAR
PASIVA
Es un recurso en Sede
Judicial que se interpone
agotada la vía
administrativa, en el cual EXCEPCIONALMENTE puede
puede presentarse por el interponer esta acción sí:
Deudor Tributario • 1) Res. del Tribunal Fiscal incurra en
alguna causal de nulidad prevista en la
Ley del Procedimiento Administrativo
General

BASE LEGAL: Art. 157° del Código Tributario

 Procedimiento No
Contencioso

DT acude a la AT a efectos de solicitarle el reconocimiento

Tipos de solicitudes no contenciosas

No contenciosas vinculadas a
la determinación de la OT: No contenciosas no vinculadas
a la determinación de la OT. Ej.
Solicitud de devolución de
Inscripción en el Registro de
pagos indebidos y/o en
Imprentas, Entidades
exceso, SFE, Drawback, exoneradas, ingreso como
prescripción, acogimiento recaudación detracciones.
beneficio extinción deudas.
 Procedimiento No
Contencioso
Solicitud no contenciosa
ante la Administración Nota: Las no vinculadas a la
Tributaria determinación de la obligación
tributaria se tramitan conforme a
la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Sin
Vinculada a la perjuicio de lo expuesto, resultan
determinación de la aplicables las normas del Código
obligación tributaria Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos
expresamente regulados por ella

Si no resuelve en 45 días
Plazo no mayor de 45 días
hábiles
hábiles
*Denegatoria Ficta

BASE LEGAL: Art. 162° del Código Tributario

 Impugnación en el
Procedimiento No
Contencioso
Solicitudes • Son apelables ante el Tribunal Fiscal
vinculadas a la • Las que resuelven solicitudes de devolución son
reclamables
determinación • Si no se resuelven en el plazo de 45 días hábiles
de la obligación cabe interponer recurso de reclamación dando por
tributaria denegada su solicitud (Denegatoria Ficta)

Solicitudes no
vinculadas a la • Son impugnables de acuerdo a la Ley de
Procedimiento Administrativo General
determinación • Reconsideración, Apelación, Revisión
de la obligación • 15 d/h caducidad
tributaria

BASE LEGAL: Art. 163° del Código Tributario

 Notificación

Medio por el cual la Administración

Tributaria pone en conocimiento del
contribuyente su decisión administrativa

Permite dejar constancia del momento

en que el contribuyente toma
conocimiento del acto

POR REGLA GENERAL: la notificación se

efectúa en el domicilio fiscal del
contribuyente
 Efectos de la Notificación

Regla
Excepción
General

BASE LEGAL: Art. 106° del Código Tributario

 Procedimientos Tributarios
Procedimiento de
Cobranza Coactiva

Procedimiento
Contencioso Tributario
Código
Tributario
Procedimiento No
Contencioso

Procedimiento de
Fiscalización

BASE LEGAL: Art. 112° del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA
Buzón electrónico – Clave SOL
Art. 104º CT: Notificación considera efectuada DH siguiente a la fecha del depósito del msj de
datos o doc.
 PROCEDIMIENTO
Previamente debe existir deuda exigible en cobranza coactiva

◼ Resolución de Ejecución Coactiva

de 7 días
Etapas
◼ Medidas Cautelares

◼ Ejecución Forzada

◼ Conclusión del Procedimiento

 PROCEDIMIENTO COBRANZA
COACTIVA
SUSPENSIÓN - CONCLUSIÓN

INICIO EMBARGOS
RC EJECUCIÓN FIN
REC • Depósito (c/sin/ RC RC
(Deuda exigible extracción) (Apelación CS –
• Ejecuta embargo
Requisitos – • Inscripción 20 dh –
• Remate/abandono
nulidad) • Retención • IEP procedimiento
7 dh • Intervención NO fondo)

NO CADUCAN – SALVO MCP

 DEUDA EXIGIBLE EN CC

a) Resolución de Determinación o de Multa o Pérdida de

Fraccionamiento (seguir pagando) notificadas y no
reclamadas en el plazo de ley.
b) Resolución de Determinación o de Multa reclamadas
fuera del plazo, siempre que no se cumpla con presentar
la Carta Fianza.
c) Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera
del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar
la Carta Fianza, o la establecida por Resolución del
Tribunal Fiscal.
 DEUDA EXIGIBLE EN CC

d) Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la AT hubiera incurrido en el
PCC, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de
conformidad con las normas vigentes.
Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56° al 58°
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer
párrafo del Artículo 117°, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
 1° ETAPA: REC

Resolución de
Ejecución Coactiva.-
• Mandato de cancelación de valores en
cobranza en el plazo de 7 días hábiles de
notificado.
• Bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de
las mismas.
2° ETAPA MC – MEDIDA
CAUTELAR GENÉRICA

Vencido el plazo de 7 días hábiles el ejecutor podrá

disponer se trabe medidas cautelares, sin prelación
de ellas :
◼ Embargo en forma de Depósito (con/sin extracción)
◼ Embargo en forma de Inscripción
◼ Embargo en forma de Retención (bancaria, terceros)
◼ Embargo en forma de Intervención (información,
recaudación, administración de bienes)
Nota: Estas medidas no está sujetas a plazo de caducidad
 3° ETAPA EJECUCIÓN
FORZADA

Última etapa del procedimiento de

Cobranza Coactiva en la cual debe hacerse
efectivo el cobro de la deuda tributaria sea
ingresando el dinero afectado o
valorizando los bienes y subastándolos en
remate público.
 INTERVENCIÓN
EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

Una persona natural o jurídica que no es parte del procedimiento invoca a

su favor un derecho de propiedad respecto a un bien o bienes
embargados por la SUNAT
Prueba: documento Público o Privado de fecha cierta u otro documento
que a juicio del ejecutor, acredita fehacientemente la propiedad de los
bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. Se entenderá dentro
del criterio de fehaciencia la plena determinación e identificación de los
bienes.
 4° ETAPA: CONCLUSIÓN
DEL PROCEDIMIENTO

1. Reclamación o apelación oportuna contra la Resolución de

Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la
pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando
las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los
medios señalados en el Artículo 27º.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
 4° ETAPA: CONCLUSIÓN PCC

6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de

cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas
después de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Reclamación o apelación vencidos los plazos, cumpliendo
con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artículos 137° o 146°.
 RECURSO DE APELACION
Sólo después de terminado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso
de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se
ha cumplido el PCC conforme a ley, sin que pueda entrar
al análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la
cobranza. Ninguna acción ni recurso podrá contrariar
estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artículo 13º de la
Ley Orgánica del Poder Judicial.
 SUSPENSIÓN
Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el PCC cuando:
1. En un proceso de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene
la suspensión de la cobranza.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre
que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de notificada la Orden de Pago. Plazo para resolver noventa (90) días
hábiles. La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el artículo 115º.
Para la admisión a trámite de la reclamación, además de los requisitos
establecidos en el Código, debe acreditar pago de la parte de la deuda no
reclamada actualizada.
 OTROS MEDIOS DE DEFENSA

a. Queja ante la Defensoría del Contribuyente y del Usuario

Aduanero del MEF
b. Oficina de Defensoría del Contribuyente y Usuario
Aduanero de la SUNAT
c. Proceso Constitucional de Amparo
 Facultad Sancionadora

AT TIENE LA FACULTAD DISCRECIONAL DE SANCIONAR LAS INFRACCIONES

TRIBUTARIAS, incluyendo:

Infracciones - Libro IV del Código Tributario

Normas del SPOT (Detracciones)

Infracciones Aduaneras

BASE LEGAL: Art. 82° del Código Tributario

 Principios de la
Potestad Sancionadora

AT EJERCERÁ SU FACULTAD DE EJERCER

SANCIONES DE ACUERDO CON:

Principio de no
Principio de Principio non bis
concurrencia de
legalidad in idem
infracciones

Principio de Principio de Otros principios

tipicidad proporcionalidad aplicables

BASE LEGAL: Art. 171° del Código Tributario

 Infracciones

Acción u omisión que importe la violación de normas

tributarias

BASE LEGAL: Art. 164° del Código Tributario

 INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Artículo 164° del Código Tributario

“(…) toda acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
(CT, Ley o [Link].)”

▪ La sanción administrativa, será la consecuencia

directa de la comisión de la conducta antijurídica por
parte del sujeto infractor.
 Elementos de la
Infracción

Elemento
Elemento formal Elemento
sustancial o
o tipicidad: objetivo:
antijuricidad:
Incumplimiento
Infracción
de una No se necesita
tributaria debe
obligación acreditar dolo o
encontrarse
legalmente culpa. Basta el
expresamente
establecida a incumplir con la
tipificada en
través de una obligación
una norma
acción u tributaria.
legal.
omisión.
 ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN

• Incumplimiento de una
Elemento
obligación legalmente
sustancial o
establecida a través de una
antijuricidad
acción u omisión.

Elemento • Infracción tributaria debe

formal o encontrarse expresamente
tipicidad: tipificada en una norma legal.

• No se necesita acreditar dolo

Elemento
o culpa. Basta el incumplir con
objetivo:
la obligación tributaria.
STC Nº 3101-2003-AA/TC STC Nº 3110-2005-PA/TC
“(…) el CT, norma que contiene
los principios y normas que rigen
el ordenamiento jurídico “(…) la Administración Tributaria,
tributario, incorpora, en su al ejercer su facultad
artículo 165°, el principio de fiscalizadora y sancionadora, lo
determinación objetiva de la ha hecho sujeta al principio de
infracción tributaria, lo que legalidad de sanciones (…) por
determina que, de verificarse lo que al establecer la multa
alguna infracción tipificada en la por una circunstancia objetiva
norma, automáticamente le no ha actuado ni
corresponde la sanción también arbitrariamente ni violando
establecida en la norma, sin que derechos del trabajador.”
medie alguna otra
argumentación que no sea la
constatación del supuesto de
hecho.”
Facultad Sancionatoria

• Determinar y sancionar
administrativamente las infracciones
tributarias
• Aplicar gradualmente las sanciones

BASE LEGAL: Art. 166° del Código Tributario

 FACULTAD SANCIONADORA

Herramienta otorgada por ley a la SUNAT

Combatir el incumplimiento de las OT por los administrados

Cierto margen de libertad, sin llegar a ser arbitraria (facultad

discrecional)

Conforme al ordenamiento legal y el interés público: procurar los

recursos financieros previstos por ley en favor del Estado.
 FACULTAD DISCRECIONAL

• Determinar y sancionar administrativamente las

infracciones tributarias.
• AT puede aplicar gradualmente sanciones:
parámetros o criterios objetivos, determinar
tramos menores al monto de la sanción
establecida.

REGIMEN DE GRADUALIDAD
 ACTOS COMPROBADOS

Control del cumplimiento de obligaciones tributarias por

SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores (Fedatario
fiscalizador).
 Sanciones Tributarias

CONCEPTO

Pena administrativa que se impone al responsable de la comisión de una infracción

administrativa

TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Patrimoniales Limitativas de derecho

 Tipos de Sanciones

Internamiento
Multa Comiso de bienes temporal de
vehículos

Cierre temporal de
Suspensión de
establecimiento u
Cierre temporal de licencias, permisos,
oficina de
vehículos concesiones o
profesionales
autorizaciones
independientes

BASE LEGAL: Art. 165° del Código Tributario

 Características de
la Sanción
- Naturaleza personal
- No transmisible a los herederos ni a los
legatarios

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS

SANCIONATORIAS

Normas tributarias que supriman o reduzcan

sanciones no extinguirán ni reducirán las
que se encuentren en trámite o en ejecución

BASE LEGAL: Art. 167° y 168° del Código Tributario

Extinción Sanciones

Se extinguen por los IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE

siguientes medios: INTERESES Y SANCIONES

Pago, Compensación,
Condonación, Interpretación
Consolidación equivocada de la norma
Resolución de la hasta la aclaración de la
Administración misma duplicidad de
Tributaria sobre Deudas criterio en la aplicación
de Cobranza Dudosa o de la norma
Recuperación Onerosa

BASE LEGAL: Art. 169° y 170° del Código Tributario

 Parámetros para
Determinar las Multas

En
función UIT
de:
Ingresos Netos (IN)

Ingresos brutos mensuales de

sujetos del NRUS
Tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, monto
aumentado indebidamente

Monto no entregado

BASE LEGAL: Art. 180° del Código Tributario

 PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TAXATIVIDAD
“4. 4. (..), este Tribunal, en el Expediente N.º 0010-2002-AI/TC, ha
establecido que el principio de legalidad exige no sólo que por ley se
establezcan los delitos, sino también que las conductas prohibidas estén
claramente delimitadas por la ley, prohibiéndose tanto la aplicación por
analogía, como también el uso de cláusulas generales e indeterminadas en
la tipificación de las prohibiciones.
(…), este Tribunal también ha establecido, en el Expediente N.° 2050-2002-
AA/TC, que: “(...) que los principios de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre
otros, constituyen principios básicos del derecho sancionador, que no sólo
se aplican en el ámbito del derecho penal, sino también en el del derecho
administrativo sancionador (…)”. (Fundamento Jurídico N.º 8).
(STC N.° 2192-2004-AA /TC)
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TAXATIVIDAD

“El subprincipio de tipicidad o taxatividad constituye una de las

manifestaciones o concreciones del principio de legalidad respecto de los
límites que se imponen al legislador penal o administrativo, a efectos
de que las prohibiciones que definen sanciones, sean éstas penales o
administrativas, estén redactadas con un nivel de precisión suficiente
que permita a cualquier ciudadano de formación básica, comprender
sin dificultad lo que se está proscribiendo bajo amenaza de sanción
en una determinada disposición legal.”

(STC N.° 2192-2004-AA /TC)

 DISCRECIONALIDAD PROPORCIONALIDAD
¿NO CONFISCATORIEDAD?

“La multa es una sanción pecuniaria que se impone por la comisión de

una infracción relacionada con el cumplimiento de una obligación
tributaria. No es una facultad discrecional de la AT, sino una
potestad reglada.
De ahí que, en principio, las multas –a diferencia de los tributos– no son
susceptibles de declaración de confiscatoriedad, salvo que se constate
en ella una extrema irracionalidad, ya sea por su cuantía o por su falta
de adecuación a la gravedad de la infracción sancionada.”
(STC N° 1492-2003-AA/TC)
 LEGALIDAD

“ Aún cuando se encuentre tipificada la infracción, cuando la

entidad encargada no cuenta con una norma vigente que
establezca las condiciones para dar cumplimiento a la obligación
exigida, no corresponde sancionar su incumplimiento.
(RTF N° 3019-7-2008 – 06.03.2008)

No estando previsto en las normas tributarias la obligación de

comunicar la contratación de personal extranjero, ni que su
eventual incumplimiento constituya alguna infracción tributaria,
no corresponde sancionar por dicho hecho.
(RTF N° 4741-1-2004 – 06.07.2004)
EXTINCIÓN SANCIONES

• Pago
• Compensación
• Condonación
• Consolidación
• Deudas de Cobranza Dudosa
• Recuperación Onerosa
 HECHOS IMPUTABLES AT
Directiva N° 007-2000/SUNAT, publicada el 19/07/2000:
✓Aún cuando no se admite el elemento subjetivo, la doctrina
reconoce que tratándose de infracciones producidas por hecho
imputable a la AT no resultan de aplicación las sanciones.
✓Razonable que no se sancione la infracción cuya comisión se
debe a un acto de la AT que ha imposibilitado el cumplimiento de
la respectiva obligación tributaria.
✓De haberse producido el pago de una multa en este contexto, el
mismo se considerará como un pago indebido.
 Tipos de Infracción

De inscribirse, actualizar o De emitir, otorgar y exigir De llevar libros y/o registros o contar
comprobantes de pago y/u otros con informes u otros documentos
acreditar la inscripción
documentos

De presentar declaraciones y De permitir el control de la

Administración Tributaria, informar y Otras obligaciones
comunicaciones comparecer ante la misma tributarias

BASE LEGAL: Art. 172° del Código Tributario

 INFRACCIÓN RELACIONADA CON LA
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/O OTROS
DOCUMENTOS

❖No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,

distintos a la guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos no previstos como
comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya
impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas
vigentes, o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisión
para ser considerados documentos electrónicos que soportan los comprobantes de pago
electrónicos y documentos complementarios a estos.
❖Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado
cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero
que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

❖Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a

la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de
operación realizada o sin respetar límites establecidos, de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
BASE LEGAL: Art. 174° del Código Tributario
 INFRACCIÓN RELACIONADA CON LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS

❖Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos
❖Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable
de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
❖Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores
❖Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT
❖Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación
BASE LEGAL: Art. 175° del Código Tributario
 INFRACCIÓN RELACIONADA CON LA
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIONES O COMUNICACIONES

❖No presentar las declaraciones que contengan la determinación de

la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos
❖No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos
❖Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad
❖Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administración Tributaria

BASE LEGAL: Art. 176° del Código Tributario

 INFRACCIÓN RELACIONADA CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

❖No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite
❖Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la información del beneficiario
final, antes de los cinco (5) años o de que culmine el plazo prescripción del tributo, el que fuera mayor.
❖No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas
informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan
la información del beneficiario final, cuando se efectúen registros mediante microarchivos o
sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de información.

BASE LEGAL: Art. 177° del Código Tributario

 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

❖No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas
y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables
u otros valores similares.

❖Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

distintas de las que corresponden.
❖Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los
controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control;
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la
ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.

BASE LEGAL: Art. 178° del Código Tributario

93

Numeral 1 del artículo 176° del CT

No presentar las declaraciones que contengan

la determinación de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Presentando:
▪ La declaración jurada correspondiente sí
omitió presentarla; o
Subsanación Artículo 176° ▪ El formulario virtual Solicitud de
Numeral 1 Modificación y/o Inclusión de Datos, si se
consideró no presentada la declaración al
haberse omitido o consignado en forma
errada, el número de RUC o, el período
tributario, según corresponda.
94

Régimen General

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
1 UIT Pago

90% 80% 60% 50%

95

Régimen Especial

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

50% Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
de la UIT Pago

90% 80% 60% 50%

96

Infracción numeral 1 art. 178° del C.T.

“ No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de pagos a cuenta o anticipos,

o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que

influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares”
97

Multa por cifras o datos falsos

✓ Cifras o datos falsos: Numeral 1 art. 178 C.T.
Escenario 1 ORIGINAL RECTIFICATORIA
Debito fiscal 1,500 1,800
Credito fiscal 1,200 1,200
Impuesto resultante 300 600
Saldo a favor anterior -200 -200
Percepciones 0 -300
Retenciones -100 -100
Impuesto a pagar/
Saldo resultante 0 0

Multa (Tributo por

pagar [Link]
rectificatoria- Tributo 0- 0= 0 x 50%= 0
por pagar [Link]
original)
98

Multa por cifras o datos falsos

✓ Cifras o datos falsos: Numeral 1 art. 178 C.T.
Escenario 2 ORIGINAL RECTIFICATORIA
Debito fiscal 2,400 2,400
Credito fiscal 1,800 1,200
Impuesto resultante 600 1,200
Saldo a favor anterior 0 0
Percepciones -600 -600
Retenciones 0 -200
Impuesto a pagar/
Saldo resultante 0 400

Multa (Tributo por

pagar [Link]
rectificatoria- Tributo 400- 0= 400 x 50%= 200
por pagar [Link]
original)
99

Infracción por no incluir tributos retenidos

¿Se configura la Infracción del numeral 1 articulo 178° del C.T cuando NO se incluyen en
las declaraciones los “tributos retenidos” en servicios prestados por no domiciliados?

RTF N° 08490-2-2018
El Tribunal Fiscal estableció que para que se configure la infracción del numeral 1 art. 178° del
Código Tributario, debía darse el supuesto que habiéndose efectivamente retenido el
tributo se omita incluirlo en la declaración jurada, toda vez que el tipo infractor estaba
referido, entre otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos

RTF nros 05269-3-2013, 00153-3-1999

100

1) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.

2) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo
del artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la
notificación del valor, y se efectúe el pago inmediato. Se exceptúa a los siguientes casos:
a) Cancelación del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%.
b) Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%.

3) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificación del
valor, además de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido
en el primer párrafo del artículo 117° para el caso de la Resoluciones de Multa.

4)Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.
 Gradualidad

RTF N° 00222-1-2020 (JOO)

La cancelación del tributo a que se refiere el inciso b.1) del literal b)4 del numeral 1 del artículo
13-A del reglamento de gradualidad, para efectos de la aplicación del referido régimen de
gradualidad, únicamente es exigible cuando producto de la subsanación a través de la
presentación de una declaración rectificatoria exista un tributo por regularizar.

101
102

Infracción numeral 10 art. 175

Decreto Legislativo N° 1420 (13.09.2018)
Numeral 10 art 175 C.T.

“ 10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de

atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos
por montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se
encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.”

REG. GENERAL RER, RENTAS RUS

( RMT) DE 4TA CAT.
0.6% de I.N. 0.6% de I.N. 0.6% de I
103

Infracción numeral 10 art. 175

Infracción Gradualidad
Voluntaria Inducida
Forma de subsanar
Con pago Sin pago Con pago Sin pago
Registrando o
anotando en el Libro o
90% 80% 70% 50%
Registro electrónico
respectivo
104

Infracción numeral 10 art. 175

Decreto Legislativo N° 1420 (13.09.2018)
Numeral 10 art 175 C.T.

Informe N° 115-2019-SUNAT/7T0000

El obligado a llevar sus libros y/o registros de manera electrónica que ha omitido registrar y/o
anotar en un determinado periodo una factura electrónica por un ingreso obtenido que
corresponde sea registrada y/o anotada en este, en el libro y/o registro electrónico respectivo,
incurre en la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175° del TUO del Código
Tributario; no obstante que se haya efectuado el registro y/o anotación en el periodo
siguiente.

Informe N° ° 013-2020-SUNAT/7T0000
En el caso de que la Constancia de Recepción del libro y/o registro electrónico se emita
fuera de los plazos que establece la SUNAT mediante resolución de superintendencia, a partir
de la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1420, el sujeto obligado habrá incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario.
 Infracción numeral 5 art. 175
✓ Numeral 5 art. 175: Llevar los libros con atraso mayor al permitido: 0.3%

10
5
 Infracción numeral 2 art. 175
✓ Numeral 2 art 175:

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes

10
6
 Infracción numeral 2 art. 175
✓ Numeral 2 art 175:

SI se detecta la infracción en más de un libro durante el desarrollo de la fiscalización, solo se

configura una sola infracción – RTF N° 06430-1-2009).

✓ Condición; Subsanar
- Generando el libro y/o registro electrónico y cerrando los libros y/o registros llevados en
forma manual o en hojas sueltas o continuas, de acuerdo a lo dispuesto en la normativa
vigente, según corresponda (*)
- Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, observando la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondiente

(*) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace rectificando las operaciones
de un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de
las operaciones observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondiente

10
7
 Infracción numeral 1 art 177
Infracción del numeral 1. art 177 C.T.
RTF N° 03717-4-2017. ¿Multa por no exhibir archivos txt?

Fallo:

10
8
 Infracción numeral 2 art.174
Decreto Legislativo N° 1420 (13.09.2018)
Numeral 2 art 174 del C.T.

ANTES AHORA
Emitir y/u otorgar documentos que no Emitir y/u otorgar documentos cuya
reúnen los requisitos y características para impresión y/o importación se hubiera
ser considerados como comprobantes de realizado cumpliendo lo dispuesto en
pago o como documentos las normas legales o cumpliendo las
complementarios a éstos, distintos a la condiciones de emisión, pero que no
guía de remisión. reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.,
 Infracción numeral 2 art.174
Decreto Legislativo N° 1420 (13.09.2018)
Numeral 2 art 174 del C.T.

REG. GENERAL ( RMT) RER, RENTAS DE 4TA RUS

CAT.

50% de la UIT o CIERRE 25 % de la UIT o CIERRE 0.3% de I o CIERRE

SI EXISTE ACTA DE RECONOCIMIENTO

 Infracción numeral 2 art.174
Numeral 2 art 174 C.T.

Informe N° 115-2019-SUNAT/7T0000

Se consulta cuál es la infracción que se configura por emitir comprobantes de pago en formatos
preimpresos por contribuyentes que tengan la calidad de emisores electrónicos del Sistema de
Emisión Electrónica

Conclusión:
Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un comprobante de pago en
formato preimpreso por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago
utilizando el SEE que le corresponda, aquel documento no reunirá una de las características
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, configurándose, por ende, la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, salvo que
dicho incumplimiento se origine en un evento no imputable al contribuyente
 Infracción numeral 13 art 177
✓ Numeral 13 art 177 del C.T.:

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Declarando el tributo no retenido o percibido y
Artículo 177°
Subsanación Numeral 13
cancelar la deuda tributaria que generó el
tributo no retenido o percibido o la Resolución
de Determinación de ser el caso.
 Infracción numeral 13 art 177
✓ Numeral 13 art 177 del C.T.:

GRADUALIDAD (R.S. 063-2007/SUNAT)

VOLUNTARIA INDUCIDA

CON SIN CON SIN

PAGO PAGO PAGO PAGO

50%
MULTA TRIBUTO 90% 80% 70% 50%
OMITIDO
114

Numeral 1 del artículo 177° del CT

No exhibir los libros, registros u otros

documentos que ésta solicite.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Subsanación Artículo 177° Exhibiendo los libros, registros informes u otros
Numeral 1 documentos que sean requeridos por la
SUNAT.
115

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida
0.6% IN Con Sin Con Sin
Pago Pago Pago

Pago

No aplicable 80% 50%

116

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 8819-3-2009
Si bien la Administración se encuentra facultada para
solicitar la exhibición y/o presentación de documentación
relacionada con las obligaciones tributarias del contribuyente,
pudiendo excepcionalmente el requerimiento de información
surtir efectos en la fecha de su recepción, también es
imprescindible que en atención al principio de razonabilidad y el
inciso a) del numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario
concordado con el artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo
otorgado para cumplir con el requerimiento de información,
guarde coherencia con el volumen y tipo de información
solicitada.
117

Numeral 5 del artículo 177° del CT

No proporcionar la información o documentación que sea

requerida por la Administración sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.

Infracción Forma de subsanar la infracción

▪ Proporcionando la información o documentos que
sean requeridos por la SUNAT sobre sus
Subsanación actividades o las de terceros con los que guarde
Artículo 177° relación.
Numeral 5 ▪ Proporcionando la información o documentación
que sea requerida por la SUNAT sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relación observando la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
118
119

Numeral 13 del artículo 177° del CT

No efectuar las
retenciones o
percepciones
establecidas por Ley,
Infracción Forma de subsanar la infracción
Declarando el tributo no retenido o percibido y
Subsanación Artículo 177°
cancelar la deuda tributaria que generó el
Numeral 13
tributo no retenido o percibido o la Resolución
de Determinación de ser el caso.

salvo que el agente

120

GRADUALIDAD (R.S. 063-2007/SUNAT)

VOLUNTARIA INDUCIDA

CON CON
SIN PAGO SIN PAGO
PAGO PAGO

50%
MULTA TRIBUTO 90% 80% 70% 50%
OMITIDO
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01682-Q-2015 de 27 de
mayo de 2015, que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

Se vulnera el debido
procedimiento si con
ocasión de una
verificación del
122

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04794-1-2005 de 25 de

agosto de 2005, que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

La infracción
tipificada en el
numeral 1 del
artículo 177° del
123

Numeral 1 del artículo 175° del CT

Omitir llevar los

libros de
contabilidad, u otros
libros y/o registros
Infracción Forma de subsanar la infracción
Llevando los libros y/o registros respectivos u
Subsanación Artículo 175° otros medios de control exigidos por las leyes
Numeral 1 y reglamentos, que ha omitido llevar,
observando la forma y condiciones

exigidos por las leyes, establecidas en las normas respectivas.

124

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida
0.6% IN Con Sin Con Sin
Pago Pago Pago

Pago

No aplicable 80% 50%

125

Numeral 5 del artículo 175° del CT

Llevar con atraso

mayor al permitido
por las normas
vigentes, los libros
Subsanación
Infracción
Artículo 175°
Numeral 5
Forma de subsanar la infracción
Poner al día los libros y registros que fueron
detectados con un atraso mayor al permitido
por las normas correspondientes.

de contabilidad u
126
127

Numeral 1 del Artículo 178°:

✓Rebaja de 95% si se
subsana
voluntariamente y
se cumple con el
128

✓Se exceptúa a los

siguientes casos:
• Cancelación del Tributo, en cuyo caso se aplica la
rebaja del 95%.
• Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se
aplica la rebaja del 85%.
129

✓ Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la

SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75° del Código
Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de
pago o resolución de determinación o la resolución de multa,
además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la
deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución
de determinación con anterioridad al plazo establecido en el
primer párrafo del artículo 117 del Código Tributario respecto
de la resolución de multa.
✓ Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple
con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para
apelar.
✓ La subsanación parcial determinará una rebaja en función de lo
declarado en tal subsanación.
130

Numeral 4 del Artículo 178°

✓ Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se
cumple con el pago de la multa y el tributo retenido.
✓ Rebaja de 70% si se subsana a partir del día siguiente
de la notificación del primer requerimiento emitido
en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en
que venza el plazo del artículo 75° del Código
Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta
efectos la notificación del valor, efectuando el pago.
131

✓ Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por

la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75° del
Código Tributario o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificación de la orden de pago o resolución de
determinación o la resolución de multa, además de
cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda
tributaria contenida en la orden de pago o la resolución
de determinación con anterioridad al plazo establecido
en el primer párrafo del artículo 117 del Código
Tributario respecto de la resolución de multa.
✓ Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se
cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento
del plazo para apelar.
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
GRADUALIDAD 175o NUM 10
CT
 GRADUALIDAD
175o NUM 10 CT
– RS No 226-2019-SUNAT
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
GRADUALIDAD 175o NUM 10
CT
 GRADUALIDAD
175o NUM 10 CT
– RS No 226-2019-SUNAT
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
INFRACCIONES Y SANCIONES
- FISCALIZACIÓN
Régimen de Gradualidad - R.S.
N° 063-2007-SUNAT
Modificada por RS 180-2012
 NOTA 21 - CT

(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el

tributo por pagar declarado y el que debió declararse. En el
caso de los tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a
favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
otros créditos y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de
aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta
de quinta categoría por trabajadores no declarados, la multa
será el 100% del tributo por pagar omitido.
Régimen de Gradualidad - R.S.
N° 063-2007-SUNAT
Modificada por RS 180-2012
 GRACIAS
Encuéntranos en:

@jacoboyasociados mjacobo@ Pasaje Los Pinos 156

942115989
[Link] Of. B12 - Miraflores - Lima
GRACIAS