Auditoría
III
UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE SAN MARCOS –CUSAM-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
INVESTIGACIÓN AUDITORIA DE INVERSIONES Y OTROS ACTIVOS.
Elaborado por:
Brisly Anayanci López Fuentes
Carnet:
201843587
Docente:
Licenciada María Alejandra Juárez
Curso:
Auditoría III
Primer Semestre 2023, Séptimo Ciclo CPA
INTRODUCCIÓN.
El rubro de Inversiones es de vital importancia para cualquier tipo de entidad, esto
debido a que representa la parte que la entidad ha considerado podrá invertir para
obtener quizá en un corto o largo plazo, utilidad sobre los mismos es por ello que
en el examen de este rubro de inversiones en valores los auditores tratan de
determinar si existe un control interno conveniente sobre los valores y sobre el
provecho de dichas inversiones, los cuales incluyen el determinar que los valores
realmente existen y que son propiedad del cliente que está siendo auditado, que
están valorados convenientemente de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, y que están adecuadamente clasificados en el balance
general.
OBJETIVOS.
GENERAL. Analizar el funcionamiento a través del cual se lleva a cabo la Auditoría
de Inversiones y Otros Activos.
ESPECIFICOS.
✓ Identificar las necesidades que dieron origen a la Auditoría de Inversiones.
✓ Mostrar la importancia relativa que tiene este tipo de Auditoría dentro de las
diferentes entidades aplicables.
Auditoria de Inversiones y Otros Activos.
Concepto.
Las inversiones representan colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa
espera tener algún rendimiento a futuro ya sea por la realización de un
interés, dividendo o mediante la venta a un mayor valor que su
costo de adquisición.
Las inversiones son definidas como el grupo que
comprende las cuentas que registran las inversiones
en acciones, cuotas o partes de interés social,
títulos valores, papeles comerciales o cualquier
otro documento negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal
o permanente, en el examen de las inversiones los auditores tratan de determinar
si existe un control interno adecuado sobre los valores y el rendimiento de las
inversiones.
Los activos en la categoría de inversiones pueden acabar desde valores comprados
con objeto de que produzcan rendimientos a corto plazo, hasta inversiones a largo
plazo en otras entidades de negocio para varias finalidades.
Las principales inversiones son en acciones, bonos u obligaciones y se contabilizan
al costo el cual comprende el precio de compra, los impuestos y otros desembolsos
incidentales a la adquisición.
Puede definirse como un activo productivo que no se utiliza en el curso diario de los
negocios, los activos de inversión por lo general implican valores y pueden
clasificarse en temporales o a largo plazo.
La Inversión puede también definirse como un activo que tiene una empresa para
el incremento de riqueza mediante la distribución de beneficios como intereses,
regalías, dividendos, alquileres, etc.
Objetivos de la Auditoría de Inversiones y otros Activos.
A. Comprobar la existencia física de los títulos o documentos que acrediten la
propiedad de las inversiones.
B. Revisar la correcta valuación de las inversiones de acuerdo con principios d
contabilidad generalmente aceptados y su adecuada presentación en los
estados financieros, incluyendo la información relativa a cualquier gravamen
que exista sobre dichas inversiones.
C. Comprobar la inclusión en los resultados del periodo que se examina de los
productos provenientes de las inversiones.
Control Interno.
La determinación del alcance de los procedimientos de auditoría aplicables a este
renglón debe efectuarse después de haber estudiado cuidadosamente los
siguientes aspectos:
1. La segregación de labores entre los empleados de la compañía encargados
de las funciones de:
a. Adquisición y venta de inversiones.
b. Registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes productos.
c. Custodia de los títulos o documentos representativos de las inversiones,
y
d. Cobro de los productos provenientes de las inversiones
2. Los procedimientos en vigor para la aprobación de la adquisición de los
valores representativos de las inversiones, así como para la venta de las
mismas y para el registro de la utilidad o pérdida en la venta.
3. Los procedimientos existentes para autorizar el gravamen de las inversiones
en garantía de préstamo u otras transacciones.
4. El estudio periódico de las inversiones para determinar la valuación correcta
de las mismas y la posible necesidad de establecer provisiones para bajas
de valor.
5. Los procedimientos relativos a las inspecciones físicas periódicas de los
títulos o documentos que amparen las inversiones, por funcionarios o
empleados que no sean los encargados de la custodia de los valores.
6. La existencia de los registros auxiliares en donde consten todos los datos
necesarios para la identificación de los documentos representativos de las
inversiones.
Clasificación.
La clasificación de las inversiones dentro del balance depende generalmente de si,
dentro de los límites de una buena administración financiera, es de presumir que la
inversión será, o podrá ser, convertida en efectivo para cubrir necesidades
corrientes siendo en este caso un activo circulante, siempre que sean de fácil
realización.
Una de las formas de distinguir un tipo de inversión de otra es conocer la intención
de la empresa, con relación a la compra y tenencia de este tipo de activos.
Las inversiones son de propiedad del ente y por lo tanto forman parte de sus activos
pueden ser:
a. Temporales (corto plazo), o
b. Permanentes (largo plazo).
Inversiones Temporales.
Son una colocación de fondos al margen de la actividad habitual del ente, de corto
plazo.
Generalmente las inversiones temporales consisten en documentos a corto plazo
(certificados de depósito, bonos tesorería y documentos negociables), valores
negociables de deuda (bonos del gobierno y de compañías) y valores negociables
de capital (acciones preferentes y comunes), adquiridos con efectivo que no se
necesita de inmediato para las operaciones. Estas inversiones se pueden mantener
temporalmente, en vez de tener el efectivo, y se pueden convertir rápidamente en
efectivo cuando las necesidades financieras del momento hagan deseable esa
conversión.
Ejemplos:
o Acciones con cotización.
o Plazo fijo en pesos y en moneda extranjera.
o Títulos de deuda y capital.
o Contratos de futuro con mercado fluido.
Inversiones Permanentes.
las inversiones permanentes son fondos invertidos con la finalidad de conservar la
inversión en el largo plazo. Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa
o entidad, decide mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de
operaciones, contando a partir de la fecha de presentación del balance general.
La intención del ente es mantener la inversión en sus activos por un plazo que
exceda un año.
Ejemplos:
o Acciones en entidades controladas: se trata de las acciones que una
entidad posee de otra, que le otorga los votos necesarios para ejercer su
voluntad (aprobar el balance, designar los directores, distribuir los
resultados).
o Acciones en sociedades vinculadas: se trata de las acciones que, si bien,
no otorgan el control de la entidad emisora, permiten ejercer una influencia
significativa o dominante.
Diferencia entre Inversiones Temporales e Inversiones Permanentes.
Inversiones temporales Inversiones a permanentes
o Consisten en documentos a o Son colocaciones de dinero en
corto plazo. Las acciones se plazos mayores de un año. Las
venden con más facilidad. Se acciones adquiridas a cambio de
convierten en efectivo cuando se valores que no son efectivos. No
necesite. Consisten en están disponibles fácilmente
documentos a corto plazo porque no están compuestas de
(certificados de depósito, bonos efectivo sino por bienes.
tesorería y documentos Consisten en valores de
negociables). compañías: bonos de varios
tipos, acciones preferentes y
acciones comunes.
Tipos de Inversiones.
1. Acciones.
Las acciones son cuotas partes del capital social de la compañía. Cada
accionista o inversionista recibe a cambio de su inversión, un número de
acciones equivalentes a su participación e interés dentro de la empresa.
Un título de acciones debe indicar:
a. Nombre y domicilio de la empresa.
b. Capital Social.
c. No. Del título o certificado.
d. Registro de comercio de la empresa: el número y lugar de la inscripción.
e. Clases de Acciones: Comunes y/o Preferentes.
f. Condiciones de la emisión.
g. Valor Nominal y de Suscripción.
h. Duración de la empresa.
i. Condiciones para venta y traspaso de acciones.
Bonos.
Un bono es una obligación financiera contraída por el inversionista; otra definición
para un bono es un certificado de deuda o sea una promesa de pago futura
documentada en un papel y que determina el monto, plazo, moneda y secuencia de
pagos.
Tipos de bonos.
Bono canjeable: Bono que puede ser canjeado por acciones ya existentes. No
provoca ni la elevación del capital ni la reducción de las acciones.
Bono Convertible: Bono que concede a su poseedor la opción de canjearlo por
acciones de nueva emisión a un precio prefijado. Ofrece a cambio un cupón (una
rentabilidad) inferior al que tendría sin la opción de conversión.
Bono cupón cero: Título que no paga intereses durante su vida, sino que lo hace
íntegramente en el momento en el que se amortiza, es decir cuando el importe del
bono es devuelto. En compensación, su precio es inferior a su valor nominal.
Bonos de caja: Títulos emitidos por una empresa, que se compromete a
reembolsar al vencimiento fijado el préstamo pactado; los recursos obtenidos con la
emisión de estos bonos se dedican a las necesidades de tesorería de la empresa.
Bonos de deuda perpetua: Son aquellos que nunca devuelven el principal, (esto
es, el nominal del bono, que generalmente coincide con la inversión inicial), sino
que pagan intereses (cupones) regularmente de forma indefinida. Son los más
sensibles a variaciones en el tipo de interés.
Otros Activos.
En este rubro van a estar representados todos aquellos derechos y depósitos en
efectivo que se hayan efectuado por servicios prestados ejemplo: el depósito que
se deja en la Empresa eléctrica; si la empresa alquila el edificio de sus bodegas,
será otros activos el depósito por un mes de renta, etc.
Auditoría en el Área de Inversiones.
Objetivos.
El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa
en la fecha del Balance General.
2. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de
las cuentas correspondientes.
3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados
Financieros son correctos y están debidamente revelados.
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las
ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan
adecuadamente en los Estados Financieros.
5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de
corto y largo plazo.
6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
Principios y prácticas contables.
Deben presentar la verdadera situación económica y financiera de la empresa de
acuerdo a sus transacciones reales independientemente de su forma legal; ser
verificable, lo que significa presentar de modo razonable los resultados y la situación
financiera de la empresa, siendo posible su comprobación mediante técnicas y
procedimientos de auditoría.
Reglas de presentación.
Para la presentación de las inversiones en los estados financieros, se deben
contemplar dos factores a ser evaluados:
o Clasificación en corto o largo plazo.
o Composición de la cartera de valores o inversiones.
La clasificación en corto o largo plazo, está determinada por la intención que se
tenga con la inversión, es decir, si se espera o se tiene el objetivo de realizar
ganancias en el corto plazo, en este caso las inversiones deben ser clasificadas
como inversiones temporales o corto plazo, en caso contrario, es decir si el objeto
de la inversión es realizar ganancias en largo plazo, se deben clasificar como de
largo plazo. También debe detallarse cuando sea relevante la composición de los
diferentes valores que conforman la cartera de inversiones.
Reglas de valuación.
Establece en forma genérica que las cuentas de inversiones deben ser reducidas
cuando se tenga una baja que se considere permanente en el valor de mercado,
solamente cuando esta baja sea permanente y se deberá, por tanto, registrar una
provisión por el monto de la baja.
Irregularidades más comunes en las inversiones.
El hecho de que los valores sean muy líquidos aumenta considerablemente el riesgo
de fraude. Además, la contabilidad de las inversiones financieras resulta a veces
extremadamente compleja, lo cual hace crecer el peligro de que las inversiones no
se valúen en forma apropiada. Con los derivados casi siempre crece el riesgo de
error de material en los estados financieros.
Los auditores necesitan conocer muy bien las normas profesionales de la
contabilidad aplicable a estos tipos de instrumentos financieros.
Programas de auditoría.
Dentro de un programa de auditoría es importante indicar la importancia que tiene
que efectuar una planificación previa y los muchos detalles que se han de prever si
se ha desarrollar el trabajo eficazmente, debe quedar claro que cada programa debe
de adaptarse a la entidad.
En el programa de auditoría de inversiones, es importante determinar la importancia
que tiene la inversión para la empresa y la forma de esta inversión, el auditor podrá
centrar su atención en los aspectos operacionales de la misma y adaptar sus
programas, informes y recomendaciones a las necesidades de la entidad.
Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las
inversiones, se fija el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que
describimos a continuación:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control
Interno y con base en dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad
de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las
circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del
trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez
y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata
o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran
los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.
Procedimientos de auditoría más importantes en las inversiones.
1. Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación
que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el
gerente financiero.
2. Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las
respectivas inversiones realizadas.
3. Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar que
la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos.
4. Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo con
la política aprobada por el consejo de dirección.
5. A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que
están registradas correctamente.
Pruebas de Cumplimiento.
a. Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a inversiones.
b. Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la
compañía.
c. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
d. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran
adecuadamente.
e. Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para
identificarlas y aplicar las correcciones necesarias.
f. Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se
encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la
administración y a los encargados dentro de la compañía.
g. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las
cuentas de inversiones.
h. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de
los empleados
Pruebas Sustantivas.
a. Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las
inversiones.
b. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre a bases uniformes en relación con el periodo anterior.
c. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar
cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.
d. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas
provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.
e. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que
mantenga la empresa en otras entidades.
f. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de estas
en el mercado.
g. Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el mercado
así lo requieran.
Cuestionario de Control Interno.
AREA: Inversiones y Valores.
OBSERVACIONES (De acuerdo a
entrevista y revisión de
CONCEPTO SI NO N/A
documentos se registran las
siguientes)
1.- ¿Existen políticas para el manejo de inversiones? x
2.- ¿Existen manuales para el manejo de inversiones? x
Las operaciones que se realizan con inversiones y
valores, ¿están autorizadas por escrito por la alta
3.- x
administración, dirección, gerencia u otro funcionario
adecuadamente facultado para ello?
¿Se muestran en balance general las inversiones y
4.- valores a su costo de adquisición o a valor de mercado, x
en el que sea más bajo?
De acuerdo a revisión, los registros
5.- ¿Se llevan registros auxiliares por cada tipo de inversión? x
no están actualizados.
¿Se recuentan, periódicamente y por sorpresa, las
6.- x
inversiones y valores por parte de un funcionario
autorizado y en presencia del responsable en custodia de
los mismos?
¿Se registran los ingresos provenientes de inversiones y De acuerdo a revisión, se
7.- valores a la fecha en que sucedieron, aun cuando no x encuentran documentos
hayan sido cobrados? acumulados y no registrados.
¿Se encuentran debidamente amparados, bajo contrato,
8.- aquellas inversiones y valores en custodia de una x
institución de crédito o casa de bolsa?
¿Se concilian mensualmente los estados de cuenta de
manejo de inversiones de valores emitidos por
9.- x
instituciones de crédito o casa de bolsa con los registros
analíticos de la entidad?
Matriz de Riesgo.
Controles claves existentes
Riesgos identificados
nivel de eficiencia
Descripción del Clasifica
Objetivos de Descripción Severidad del Valor
Area Proceso Etapas P I Valor Control PD O A ción
las etapas del riesgo riesgo
Identificar y
analizar los Se ha implementado
Errores en el
creadores de a partir de 2012, un
Análisis. Lo cual
valor, con enfasis "Comité de
Analisis de la puede establecer
en: Equipo gestor, 2 2 bajo 4 inversión", que Pe Pv Ma 4 bueno
Inversión una incorrecta
modelo del trabaja como unidad
"visón" de la
negocio, potencial independiente a
futura Inversión.
rendimiento y control interno.
Identificación y rentabilidad.
realización del
proyecto
Controlar, que los Se ha implementado
resultados de la a partir de 2012, un
No corregir
inversión estén "Comité de
Seguimiento de oportunamente el
dentro de los 1 4 alto 4 inversión", que Pe Pv Sa 4 bueno
Inversiones
la Operación mal destino de
parametros trabaja como unidad
una inversión
establecidos por independiente a
el directorio. control interno.
No tener registros
Que las
que indiquen la Verificación de los
Registra asientos operaciones estén
contabilización de 1 2 bajo 3 registros por parte Pd Dt Ma 3 regular
de la operación registradas en su
los proyectos de del contralor.
totalidad.
inversión.
Registro de las
Inversiones
Disponer de
Verificar las
información
Se validan Establecer la correspondientes
fidedigna y visada
asientos de la veracidad de las 2 1 bajo 2 firmas de los Pd Dt Ma 3 regular
por la debida
operación operaciones. responsables según
autoridad de la
organigrama.
empresa.
BIBLIOGRAFÍA.
▪ Barrios, F. (2016). Auditoría de Inversiones.
▪ DESCONOCIDO. (s.f.). AUDITORÍA DE INVERSIONES.
