Auditoría Externa
NIA 520, Procedimientos analíticos.
Aspectos Clave
La norma internacional de auditoria 520 expone la responsabilidad del auditor
de efectuar procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoria y al final
de la auditoria para ayudar a forma la conclusión general sobre los estados
financieros.
Objetivo:
De acuerdo con la NIA 520, el auditor debe utilizar procedimientos analíticos
para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria, y ayudar a formar
una conclusión general sobre los estados financieros, determinando si son
consistentes.
Definición:
Procedimientos analíticos: La aplicación de procedimientos analíticos
planeados se basa en la expectativa de que existen y continúan relaciones
entre la información, a menos de que exista condiciones contrarias. Los
procedimientos analíticos son aplicables a grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. De esta manera, los
procedimientos analíticos son las evaluaciones de la información financiera
mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como
no financieros. Estas evaluaciones implican investigaciones de fluctuaciones o
relaciones identificadas que sean inconsistentes. Además estas evaluaciones a
los estados financieros consisten en realizar comparaciones sobre lo registrado
y las expectativas del auditor e incluso efectuar análisis complejo usando
técnicas estadísticas. En estas comparaciones el auditor puede ayudarse de
ejercicios anteriores, presupuestos, coeficiente de ventas, entre otra
información pertinente.
Requisitos:
Procedimientos analíticos sustantivos: El auditor debe diseñar e implementar
procedimientos analíticos sustantivos, determinando lo adecuado de los
procedimientos para las aseveraciones, teniendo en cuenta los riesgos
significativos evaluados y las pruebas de detalle cuando están sean necesarias,
siempre buscando efectividad y eficiencia de los procedimientos analíticos. De
igual manera el auditor debe evaluar la confiabilidad de los datos analizando su
naturaleza, fuente, relevancia, y controles sobre la preparación de la
información y su efectividad. Entonces el auditor debe determinar una
expectativa para los montos registrados, y realizar una comparación para
identificar cualquier error significativo que pueda afectar la presentación de los
estados financieros.
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de
acuerdo al nivel de seguridad obtenida:
1. Efectividad alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio
de obtener suficiente y apropiada evidencia para una aseveración, estos
efectivamente prueban la cantidad registrada. Sin embargo si hay un
riesgo significativo, se pueden aplicar procedimientos adicionales.
2. Efectividad moderada: El procedimiento analítico es usado para
corroborar evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoria, y se
obtiene un nivel moderado de seguridad.
3. Efectividad limitada: Cuando se involucran procedimientos básicos,
como comparación de cantidades con ejercicios anteriores. Generan un
nivel de seguridad limitado.
Dentro de los procedimientos analíticos el auditor puede utilizar
diferentes técnicas como lo son: relación de análisis, análisis de
tendencias y equilibrio, patrón de análisis y análisis de regresión.
Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión
general: Al final de la auditoria el auditor deberá aplicar procedimientos
analíticos que le ayuden a formar una conclusión general sobre la consistencia
de los estados financieros, y a corroborar las conclusiones formadas durante la
auditoria. Los procedimientos analíticos ayudan a obtener conclusiones
razonables para que el auditor base su opinión sobre los estados financieros.
Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos: De
acuerdo a los resultados de la aplicación de los procedimientos analíticos, el
auditor deberá determinar si existen fluctuaciones o relaciones que son
inconsistentes con información relevante o difieren de los montos esperados.
Entonces el auditor deberá investigar con la administración y obtener la
suficiente y apropiada evidencia relevante a la respuesta de la administración,
y efectuar los procedimientos de auditoria necesarios según las circunstancias.
Aspectos Clave de los Procedimientos Analíticos
Tipos de procedimientos analíticos
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de
expectativas del auditor, que pueden ser las siguientes:
1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar
información financiera y/o no financiera con información de la industria en
donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares. Ejemplo: El
auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su cliente
(liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la
industria del cliente. De este análisis el auditor puede identificar información
útil acerca del desempeño de su cliente.
2. Expectativa del cliente
Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas
que prepara el cliente (presupuesto). Ejemplo: El auditor puede realizar una
comparación de los gastos presupuestados contra los gastos reales a
determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores
e irregularidades en los estados financieros.
Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es
necesario que evalúe el proceso de preparación y aprobación del presupuesto.
Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparación y aprobación del
presupuesto no asegura su razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año
anterior, incrementada por la inflación, sin tener en cuenta factores internos y
externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores,
crisis económica, etc.)
3. Expectativa del auditor
Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de
una cuenta de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede
utilizar información operacional o financiera.
Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de
los ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos
(información operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del
litro de leche y el resultado compararlo con las ventas registradas.
4. Expectativa de los estados financieros
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o
resultados entre dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las
tendencias de indicadores claves de desempeño (Liquidez, rendimiento,
endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.
Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año
corriente con la tendencia mensual de los gastos del año anterior.
Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos
vs el costo de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de
errores y irregularidades.
Momento oportuno de los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos los podemos aplicar durante todo el proceso de
auditoría:
a) Planeación de la auditoría:
En la planeación de auditoría los utilizamos al final de esta, con el fin de
identificar riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de
planeación.
Ejemplos de procedimientos analíticos que podemos realizar en la planeación
de auditoría: Revisión de las variaciones presentadas entre los estados
financieros del periodo intermedio en donde se realizó la planeación y el
periodo anterior. El balance normalmente lo comparamos con el del periodo
anterior (31 de diciembre) y el estado de resultados comparando el PYG
acumulado a la fecha de la planeación vs el mismo mes acumulado al año
anterior (Ejemplo: junio de 2014 y junio de 2015). El objeto de este análisis es
la identificación de variaciones inusuales que nos puedan indicar áreas de
riesgo en donde el auditor debe enfocar su trabajo. Igualmente podemos
comparar los principales indicadores con el fin de identificar tendencias que
nos puedan indicar áreas de riesgo en aumento.
Ejemplo: Un incremento significativo en los días de rotación de cartera nos
puede indicar un riesgo que va a impactar los estados financieros (Provisión de
cartera).
b) Ejecución de procedimientos sustantivos
Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la
razonabilidad de las principales cuentas de los estados financieros. Ejemplo:
Cálculos globales de las ventas y los gastos, análisis de tendencias de los
ingresos vs el costo de ventas, etc.
c) Finalización de la auditoría
Al final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión comparativa de los
estados financieros del año corriente con los estados financieros del año
anterior, con el fin confirmar que están de acuerdo con las expectativas del
auditor de acuerdo con su conocimiento del cliente.
¿Qué son primero los procedimientos analíticos o las pruebas de
detalle?
Es recomendable realizar primero los procedimientos analíticos debido a que
los resultados de estos pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas
de detalle. Los procedimientos analíticos nos pueden ayudar a identificar áreas
de riesgo en aumento, y el aseguramiento obtenido de los procedimientos
analíticos sustantivos reducirá la cantidad de aseguramiento necesario de
otras pruebas.
Procedimientos analíticos en la auditoría
financiera según la NIA 520: Herramientas
y técnicas efectivas
13 Mayo 2023
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Por: Equipo Auditool
Los procedimientos analíticos son una parte esencial de la auditoría financiera,
ya que ayudan a los auditores a identificar áreas de riesgo y obtener evidencia
de auditoría en sus evaluaciones. La Norma Internacional de Auditoría (NIA)
520 establece los principios y requisitos para el uso de procedimientos
analíticos en el proceso de auditoría. Este artículo aborda la aplicación práctica
de los procedimientos analíticos en la auditoría financiera siguiendo la NIA 520
y presenta algunas herramientas y técnicas efectivas para su implementación.
NIA 520: Procedimientos analíticos
La NIA 520 establece que los procedimientos analíticos son evaluaciones de la
información financiera mediante el análisis de relaciones plausibles entre datos
financieros y no financieros. Los auditores deben utilizar procedimientos
analíticos durante las etapas de planificación, ejecución y revisión general de la
auditoría.
Herramientas y técnicas efectivas para los procedimientos analíticos
1. Ratios financieros: Los ratios financieros son una técnica común de
procedimientos analíticos que permite a los auditores evaluar la
rentabilidad, solidez financiera, liquidez y eficiencia operativa de una
entidad. Algunos ejemplos de ratios financieros incluyen el margen bruto
de utilidad, el índice de liquidez y el índice de rotación de activos.
2. Análisis de tendencias: El análisis de tendencias implica la comparación
de datos financieros a lo largo del tiempo para identificar patrones,
tendencias y anomalías. Este enfoque puede ser útil para detectar
cambios inesperados en las cuentas o en el rendimiento financiero de
una entidad.
3. Comparación con presupuestos y proyecciones: Los auditores pueden
comparar los resultados financieros reales con los presupuestos y
proyecciones de la entidad para identificar variaciones significativas que
puedan requerir una investigación adicional.
4. Análisis de datos por segmentos: Al analizar datos financieros por
segmentos, como por áreas geográficas o líneas de productos, los
auditores pueden identificar variaciones y riesgos específicos en
diferentes áreas del negocio.
5. Comparación con datos sectoriales o de la industria: Los auditores
pueden comparar el desempeño financiero de la entidad con datos
sectoriales o de la industria para identificar áreas en las que la entidad
se desvíe significativamente de las expectativas.
6. Herramientas tecnológicas: El uso de software de auditoría y
herramientas de análisis de datos puede mejorar la eficiencia y
efectividad de los procedimientos analíticos al automatizar procesos y
proporcionar visualizaciones de datos útiles. Algunas herramientas
populares incluyen ACL, IDEA y Microsoft Power BI.
Aplicación práctica de los procedimientos analíticos en la auditoría
financiera
Para aplicar los procedimientos analíticos de manera efectiva en la auditoría
financiera, los auditores deben seguir estos pasos:
1. Establecer objetivos claros para los procedimientos analíticos y
determinar el alcance y enfoque adecuados.
2. Seleccionar las técnicas y herramientas de procedimientos analíticos
apropiadas en función de los objetivos y las características específicas
de la entidad auditada.
3. Establecer expectativas razonables y rangos aceptables para los
resultados de los procedimientos analíticos, basándose en el
conocimiento previo de la entidad, la industria y otros factores
relevantes.
4. Obtener y analizar la información financiera y no financiera necesaria
para llevar a cabo los procedimientos analíticos seleccionados.
5. Comparar los resultados obtenidos con las expectativas establecidas y
los rangos aceptables, identificando y evaluando las variaciones
significativas.
6. Investigar las causas de las variaciones significativas y obtener
evidencia de auditoría adicional cuando sea necesario para respaldar las
conclusiones.
7. Documentar los procedimientos analíticos realizados, los resultados
obtenidos y las conclusiones alcanzadas, siguiendo los requisitos de la
NIA 230 sobre documentación de auditoría.
El uso efectivo de los procedimientos analíticos en la auditoría financiera,
siguiendo las directrices establecidas en la NIA 520, puede proporcionar a los
auditores información valiosa y contribuir a una auditoría más eficiente y
efectiva. La selección y aplicación adecuadas de las herramientas y técnicas de
procedimientos analíticos, así como una investigación exhaustiva de las
variaciones significativas, son fundamentales para obtener evidencia de
auditoría confiable y respaldar las conclusiones de auditoría. Al mantenerse
actualizado sobre las mejores prácticas y las innovaciones tecnológicas en el
campo de los procedimientos analíticos, los auditores podrán mejorar
continuamente su enfoque y garantizar la calidad de sus auditorías financieras.
