Aquí tienes un trabajo de investigación detallado sobre la NIIF 9 basado en el documento
proporcionado.
Norma Internacional de Información Financiera 9 (NIIF 9): Instrumentos
Financieros
Introducción
La Norma Internacional de Información Financiera 9 (NIIF 9) establece los lineamientos para la
contabilización de instrumentos financieros, con el objetivo de mejorar la calidad de la
información financiera y proporcionar un marco más sólido y transparente para la medición,
reconocimiento y presentación de activos y pasivos financieros. Fue emitida en reemplazo de la
NIC 39, con la finalidad de simplificar y hacer más comprensible la contabilidad de estos
elementos.
Antecedentes
La NIIF 9 se desarrolló como respuesta a las deficiencias identificadas en la NIC 39,
especialmente tras la crisis financiera de 2008, cuando quedó en evidencia la complejidad y la
dificultad de interpretación de los criterios de clasificación y medición de los instrumentos
financieros. Esta norma se publicó en noviembre de 2009 e introdujo mejoras significativas,
como un nuevo modelo de deterioro de activos financieros basado en la pérdida esperada y la
incorporación de la contabilidad de coberturas como un mecanismo más alineado con las
estrategias de gestión de riesgos de las entidades.
Desarrollo de los Temas con Ejemplos
Clasificación y Medición de los Instrumentos Financieros
La NIIF 9 establece que los activos financieros deben clasificarse en tres categorías principales:
1. Medidos a costo amortizado: Si el activo financiero se mantiene dentro de un modelo de
negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener flujos de efectivo
contractuales.
2. Medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral (VRORI): Aplica a
determinados instrumentos de patrimonio para los cuales la entidad ha tomado una
elección irrevocable.
3. Medidos a valor razonable con cambios en resultados (VRR): Para activos financieros
que no cumplan con los criterios de las categorías anteriores.
Ejemplo:
Una entidad posee bonos gubernamentales con la intención de mantenerlos hasta su vencimiento
para recibir intereses. En este caso, los bonos se medirán a costo amortizado. En cambio, si la
entidad compra acciones con fines especulativos, estas se medirán a VRR.
Deterioro del Valor de los Activos Financieros
La NIIF 9 introduce el modelo de pérdida crediticia esperada, reemplazando el modelo de
pérdida incurrida de la NIC 39. Este modelo obliga a las entidades a reconocer de manera más
temprana las pérdidas por deterioro de sus activos financieros.
Ejemplo:
Si una empresa otorga crédito a clientes y existe un aumento en el riesgo de impago, debe
reconocer provisiones de pérdidas esperadas con base en la información económica actual y
futura.
Contabilidad de Coberturas
La NIIF 9 busca que la contabilidad de coberturas refleje mejor las estrategias de gestión de
riesgos de las empresas. Permite la designación de instrumentos financieros como cobertura de
riesgo en tres tipos de relaciones:
Cobertura de valor razonable
Cobertura de flujo de efectivo
Cobertura de inversión neta en una operación en el extranjero.
Ejemplo:
Una empresa que tiene deuda en dólares puede usar contratos de futuros para mitigar el riesgo de
fluctuaciones cambiarias. Bajo la NIIF 9, puede designar estos contratos como instrumentos de
cobertura y reflejar la compensación en sus estados financieros.
Baja en Cuentas de Activos y Pasivos Financieros
Un activo financiero se da de baja cuando expiran los derechos contractuales sobre los flujos de
efectivo o cuando se transfiere a un tercero de manera sustancial.
Ejemplo:
Si una empresa vende una cartera de cuentas por cobrar a una entidad financiera sin mantener
control ni riesgo sobre los activos, debe dar de baja las cuentas por cobrar.
Conclusiones
La NIIF 9 representa una mejora sustancial respecto a la NIC 39, simplificando la clasificación y
medición de instrumentos financieros, introduciendo un modelo más proactivo de deterioro y
haciendo la contabilidad de coberturas más flexible y alineada con la realidad de las empresas. Su
aplicación ha permitido una mayor transparencia y consistencia en la presentación de los estados
financieros.
Recomendaciones Finales o Comentarios Constructivos
Las empresas deben evaluar periódicamente el impacto de la NIIF 9 en sus estados
financieros para garantizar el cumplimiento normativo.
Se recomienda fortalecer los sistemas de evaluación del riesgo crediticio para aplicar
adecuadamente el modelo de pérdida esperada.
Es importante capacitar al personal financiero sobre los cambios introducidos por la NIIF
9 para mejorar su implementación y comprensión.
Bibliografía Consultada
IFRS Foundation. (2021). NIIF Ilustrada parte A - 2021.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2014). Norma
Internacional de Información Financiera 9.
Si necesitas más detalles o ajustes, dime y lo mejoramos juntos.
Aquí tienes un análisis detallado de la relación entre la NIIF 9 y las normas NIC 32 y NIC 39,
con ejemplos y características clave de cada una.
Relación entre la NIIF 9, la NIC 32 y la NIC 39 en la
Contabilidad de Instrumentos Financieros
1. Introducción
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) han evolucionado para
proporcionar un marco más transparente y eficiente en la contabilidad de los instrumentos
financieros. La NIIF 9 sustituyó a la NIC 39 con el fin de mejorar la clasificación, medición,
deterioro y contabilidad de coberturas. Por su parte, la NIC 32 sigue vigente y regula la
presentación de instrumentos financieros en los estados financieros.
2. NIC 32: Presentación de Instrumentos Financieros
Características Principales
Define los activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio.
Establece criterios para clasificar instrumentos financieros en el balance de las empresas.
Regula la compensación de activos y pasivos financieros, permitiendo su presentación
neta si existe un derecho legal de compensación y la intención de liquidar los montos
netos.
Ejemplo de Aplicación
Una empresa emite bonos convertibles en acciones. Según la NIC 32, se deben separar los
componentes de pasivo financiero (deuda) e instrumento de patrimonio (derecho de
conversión a acciones).
Relación con la NIIF 9
La NIC 32 sigue vigente y complementa la NIIF 9, ya que la NIIF 9 regula la clasificación y
medición de los instrumentos financieros, mientras que la NIC 32 se enfoca en su presentación
en los estados financieros.
3. NIC 39: Reconocimiento y Valoración de Instrumentos Financieros
Características Principales
Regulaba la clasificación de activos financieros en cuatro categorías:
1. Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
3. Préstamos y cuentas por cobrar.
4. Activos financieros disponibles para la venta.
Aplicaba un modelo de pérdida incurrida para el deterioro de activos financieros.
Regulaba la contabilidad de coberturas, permitiendo estrategias de mitigación de
riesgos.
Ejemplo de Aplicación
Una empresa tenía préstamos concedidos y solo reconocía pérdidas cuando existían evidencias
objetivas de deterioro. Bajo la NIC 39, la provisión se realizaba cuando el cliente ya había
incumplido, lo que generaba rezagos en el reconocimiento del deterioro.
Relación con la NIIF 9
La NIIF 9 reemplazó completamente a la NIC 39, introduciendo los siguientes cambios clave:
1. Nuevo modelo de clasificación y medición: Se redujeron las categorías de activos
financieros a tres (costo amortizado, valor razonable con cambios en ORI y valor
razonable con cambios en resultados).
2. Modelo de pérdida esperada: La NIIF 9 exige que las empresas reconozcan pérdidas
crediticias esperadas desde el momento del reconocimiento inicial del activo, evitando el
retraso en el registro del deterioro.
3. Contabilidad de coberturas más flexible: Se alineó con la gestión de riesgos de las
empresas, permitiendo coberturas dinámicas más representativas.
4. Comparación y Aplicación Actual
Aspecto NIC 32 NIC 39 NIIF 9
Presentación de Reconocimiento y Clasificación, medición,
Enfoque instrumentos valoración de activos y deterioro y contabilidad de
financieros pasivos financieros coberturas
Aspecto NIC 32 NIC 39 NIIF 9
Activos financieros,
Cuatro categorías de activos Tres categorías
Clasificación pasivos financieros y
financieros simplificadas
patrimonio
Modelo de pérdida
Deterioro No regula el deterioro Modelo de pérdida incurrida
esperada
Más flexible y alineado
Coberturas No regula coberturas Estricto y complejo
con estrategias de riesgo
Regulada bajo
Compensación No trata la compensación No trata la compensación
condiciones específicas
Ejemplo de Aplicación Hoy en Día
Una entidad bancaria otorga créditos a clientes:
NIC 32: Presenta los créditos como activos financieros en su balance.
NIIF 9: Evalúa el deterioro aplicando el modelo de pérdida esperada y clasifica los
créditos en costo amortizado.
NIC 39 (antes de ser reemplazada): Solo reconocía pérdidas cuando el cliente ya tenía
incumplimientos.
5. Conclusiones
La NIC 32 sigue vigente y es fundamental para la presentación de los instrumentos
financieros.
La NIC 39 fue reemplazada por la NIIF 9, que simplificó la clasificación y mejoró la
evaluación del deterioro.
La NIIF 9 introdujo el modelo de pérdida esperada, lo que permite un reconocimiento
más temprano de los deterioros crediticios, mejorando la transparencia financiera.
La contabilidad de coberturas se hizo más flexible y alineada con la gestión real de
riesgos de las empresas.
Si necesitas más detalles o ejemplos específicos, dime y lo ajustamos.
Aplicación de la NIIF 9 en Bolivia: Ejemplo Práctico
La NIIF 9 es obligatoria para todas las entidades que reportan bajo Normas Internacionales de
Información Financiera en Bolivia. Esto incluye bancos, cooperativas, aseguradoras y grandes empresas
que manejan instrumentos financieros como préstamos, bonos o derivados.
1. Contexto de Aplicación en Bolivia
En Bolivia, la aplicación de la NIIF 9 es supervisada por organismos como:
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero (ASFI), que regula bancos y entidades
financieras.
Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), que puede requerir ajustes contables para efectos
fiscales.
Bolsa Boliviana de Valores (BBV), que aplica estas normas en la emisión y negociación de
instrumentos financieros.
2. Ejemplo de Aplicación: Deterioro de Créditos en un Banco Boliviano
Escenario
El Banco XYZ Bolivia otorga créditos de consumo y empresariales. Según la NIC 39 (norma anterior), el
banco solo reconocía deterioro cuando un cliente ya tenía atrasos en pagos (modelo de pérdida
incurrida).
Con la NIIF 9, debe aplicar el modelo de pérdida esperada, lo que significa que desde el momento en
que otorga el préstamo debe estimar posibles pérdidas futuras y constituir provisiones.
Paso 1: Clasificación del Activo Financiero
El crédito otorgado a un cliente se clasifica como un activo financiero a costo amortizado, porque:
✔ Se espera recuperar el capital e intereses con pagos programados.
✔ No se negocia en mercados financieros.
Paso 2: Evaluación de Deterioro (Modelo de Pérdida Esperada)
El banco debe segmentar su cartera de préstamos en tres fases según el riesgo de incumplimiento:
Fase Condición Reconocimiento de Pérdidas
Fase Se calcula la pérdida esperada a 12
Cliente sin atrasos o con menos de 30 días de mora.
1 meses.
Fase Cliente con indicios de deterioro financiero (atraso de Se calcula la pérdida esperada durante la
2 30-90 días o caída en ingresos). vida del préstamo.
Fase Cliente con incumplimiento mayor a 90 días o en
Se reconoce la pérdida total esperada.
3 proceso judicial.
3. Cálculo de Pérdida Esperada en Bolivia
Suposición
Banco XYZ Bolivia otorga un préstamo de Bs. 100.000 a un emprendedor con un plazo de 5 años.
Tasa de interés: 10% anual.
Históricamente, en Bolivia el 5% de los clientes con este tipo de préstamo han incumplido en los
primeros 12 meses.
Cálculo de la Pérdida Esperada (Fase 1)
La fórmula es:
Peˊrdida Esperada=Monto del Creˊdito×Probabilidad de Incumplimiento×Peˊrdida en Caso de Incumpli
miento\text{Pérdida Esperada} = \text{Monto del Crédito} \times \text{Probabilidad de
Incumplimiento} \times \text{Pérdida en Caso de Incumplimiento}
Si la pérdida en caso de incumplimiento (LGD - Loss Given Default) es del 50%, entonces:
Peˊrdida Esperada=100.000×5%×50%=Bs.2.500\text{Pérdida Esperada} = 100.000 \times 5\% \times
50\% = \mathbf{Bs. 2.500}
📌 Resultado: El banco debe provisionar Bs. 2.500 desde el momento en que otorga el préstamo, incluso
si el cliente aún no ha fallado en sus pagos.
Cambio con respecto a la NIC 39
✔ Antes, el banco solo reconocía deterioro si el cliente fallaba en sus pagos.
✔ Ahora, la NIIF 9 exige reconocer el riesgo desde el inicio del préstamo.
4. Aplicación en Otros Sectores en Bolivia
Ejemplo 2: Contabilidad de Coberturas en Exportación de Quinua
Una empresa boliviana exportadora de quinua firma un contrato de venta en dólares ($us) con un cliente
en Europa. Para protegerse contra la devaluación del Boliviano (Bs) frente al dólar, compra un contrato
de futuros de divisas.
✅ Bajo la NIIF 9, la empresa puede designar este contrato como una cobertura de flujo de efectivo, lo
que le permite reflejar las ganancias o pérdidas en otro resultado integral (ORI), evitando volatilidad en
sus estados financieros.
5. Conclusiones y Beneficios de la NIIF 9 en Bolivia
✔ Mayor transparencia en la contabilidad bancaria y financiera.
✔ Reducción de riesgos en préstamos y operaciones de crédito.
✔ Mejor alineación con estándares internacionales, facilitando acceso a financiamiento externo.
✔ Aplicación en múltiples sectores como banca, agroexportación e inversión bursátil.
Si necesitas más ejemplos específicos para un sector en particular, dime y lo detallamos. 🚀
