TRABAJO PRÁCTICO 1
DERECHO TRIBUTARIO
FECHA: 31/10/2022
A partir del caso que se presenta, piense y responda:
1. De la lectura de la bibliografía recomendada define el concepto de tributo. ¿Cuáles son sus
caracteres?
2. Según la clásica división tripartita, ¿cómo se clasifican los tributos? ¿Qué elementos los
diferencian entre sí?
3. En función de la lectura realizada del fallo “LABORATORIOS RAFFO S.A. C/
MUNICIPALIDAD DE CÓRDOBA - PLENA JURISDICCIÓN - RECURSO DE CASACIÓN"
(Expte. Letra "L", N° 08, iniciado 02/09/2004)”, según lo sostuvo la Corte en aquel momento:
¿Puede el Municipio cobrar tasas a sujetos que desarrollen actividad dentro del ejido municipal,
aunque carezcan de establecimiento o local físico habilitado? Funda tu respuesta.
4. En el caso planteado, el Municipio pretende cobrar a la empresa su tasa municipal de
comercio, industria y servicios por entender que se configura el hecho imponible con la
realización de la actividad por parte de la empresa dentro del ejido municipal. ¿Tiene el
Municipio facultad tributaria para hacerlo? ¿Se encuentra configurado el hecho imponible para
que proceda el reclamo de la Municipalidad de Córdoba? Explica tu postura a partir de
argumentos jurídicos.
1) Definición de tributo: se entiende por tributo a toda prestación, generalmente
en dinero- aunque hay quienes las aceptan en especie-, que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que demanda la satisfacción de necesidades públicas (Villegas, 2013).
En cuanto a los caracteres del tributo, acorde a la definición podemos
mencionar:
- Se trata de PRESTACIONES, generalmente, EN DINERO: sufragadas
en moneda de curso legal. Aunque algunas legislaciones (nacionales,
provinciales y/o municipales), generalmente, ante situaciones
excepcionales, permiten que sean pagadas en especies. En estos casos
es necesario que la prestación sea “pecuniariamente valuable”, que
concurran los demás elementos la caracterizan, y -claramente- que la
legislación de que se trata admita la cancelación en especie
- Exigidas POR EL ESTADO en su ejercicio de PODER DE IMPERIO:
algo que caracteriza a los tributos es su OBLIGATORIEDAD,
fundamentada en la coactividad del Estado, de modo que se prescinde
de la voluntad del obligado y se recurre a la unilateralidad estatal. Así, la
“bilateralidad” propia de los negocios jurídicos es aquí sustituida por la
“unilateralidad”, en cuanto al nacimiento de la obligación. Además, para
que el Estado pueda exigir contribuciones a las personas que se hallan
en su jurisdicción, se lo dota del llamado “poder tributario”. Este poder es
de naturaleza política, es expresión de soberanía, es un poder inherente
al de gobernar; porque no hay gobierno sin tributos y su contrapartida es
el deber ético-político-social del individuo de contribuir al sostenimiento
del Estado.
- EN VIRTUD DE UNA LEY: la coactividad del Estado no es ejercicio de
un poder omnímodo, sino que tiene por límite formal el principio de
legalidad. “No hay tributo sin ley previa que lo establezca”. La potestad
tributaria consiste en la facultad de dictar normas jurídicas creadoras de
tributos, normas que, como todas las que establecen obligaciones, son
reglas hipotéticas cuyo mandato se concreta cuando ocurren las
circunstancias previstas en ellas. Tal circunstancia se denomina “hecho
imponible”, y su acaecimiento trae como consecuencia que una persona
deba pagar al Estado la prestación tributaria.
- PARA CUBRIR LOS GASTOS que demanda la SATISFACCIÓN DE
NECESIDADES PÚBLICAS: el objetivo principal de los tributos es fiscal;
la obtención de fondos para hacer frente a los gastos que demanda la
satisfacción de las necesidades públicas; no obstante, este objetivo no
es el único, algunos tributos también pueden perseguir un fin extrafiscal,
o sea, ajenos a la obtención de ingresos, por ejemplo, los tributos
exigidos a productos nocivos para la salud.
2) Según la clásica división tripartita los tributos se dividen en: 1) Impuestos. 2)
Tasas y 3) Contribuciones especiales
Decimos que los IMPUESTOS es el tributo típico, por lo que es común que las
personas confundan el resto de los términos con éste y los traten como
sinónimos, el impuesto es “el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan
en las situaciones consideradas por la ley como (generadoras de la obligación
de tributar) hechos imponibles, situaciones estas ajenas a toda concreta acción
gubernamental vinculada a los pagadores. Los ingresos provenientes de los
impuestos son lo que solventan los servicios generales e indivisibles prestados
por el Estado (p. ej. Salud, seguridad), es decir aquellos que, si bien son útiles
a toda la comunidad, no se da la posibilidad práctica de efectuar su
particularización en personas determinadas.
Las TASAS es el “tributo cuyo hecho generador se encuentra relacionado con
un servicio realizado por el Estado, divisible e inherente a su soberanía. A
diferencia del impuesto ese servicio si se halla relacionado de manera
particular e individualizada con el contribuyente, así una de sus características
diferenciales es la actividad o servicio efectivo y divisible, es decir, que el hecho
generador debe estar integrado por una actividad o servicio efectivamente
prestado, que se particulariza o individualiza en el obligado al pago, por ello el
cobro de una tasa debe corresponderse a la concreta efectiva e individualizada
prestación de un servicio referido a algo no menos individualizado (bien o acto)
del contribuyente.
Las CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Son los tributos debidos en razón de
beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de
obras o gastos públicos o de especiales actividades del estado. Se caracteriza
por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realización de
una obra pública, sino también de actividades o servicios estatales especiales,
destinado a beneficiar a una persona determinada o a ciertos grupos sociales,
es decir la actividad del Estado debe redundar en un beneficio directo para el
contribuyente. Un subtipo son las contribuciones por mejoras que es aquel
tributo que la ley establece sobre los dueños de inmuebles que experimentan
un incremento de su valor como consecuencia de una obra pública construida
por el Estado u otras entidades públicas territoriales, el peaje también es otro
subtipo de estas contribuciones.
Por último, podemos decir que las tasas se distinguen de los impuestos, ya que
las tasas responden a un servicio público divisible, mientras que los impuestos
financian servicios públicos indivisibles, ya que, si bien son útiles para toda la
comunidad, no hay posibilidad fáctica de particularizarlos o individualizarlos en
personas determinadas como ocurre con las tasas. Otra diferencia radica en
que, en sí, el hecho imponible del impuesto no se encuentra integrado con una
actividad estatal, aspecto que es esencial en una tasa. En cuanto a las
contribuciones especiales, requieren que el individuo se vea beneficiado
directamente con una actividad o gasto estatal.
3) Según lo sostenido por la Corte en aquel momento acorde a la lectura del
fallo “LABORATORIOS RAFFO S.A. C/ MUNICIPALIDAD DE CÓRDOBA –
PLENA JURISDICCIÓN – RECURSO DE CASACIÓN” (Expte. Letra “L”, N° 08,
iniciado 02/09/2004)”, el Municipio no puede cobrar tasas a sujetos que
desarrollen actividad dentro del ejido municipal, aunque carezcan de
establecimiento o local físico habilitado ya que el cobro de tal tasa sería
contrario a un requisito fundamental respecto de las tasas en el sentido que el
cobro de dicho tributo debe corresponder siempre a la concreta, efectiva e
individualizada prestación de un servicio referido a algo no menos
individualizado (bien o acto) del contribuyente. La pretensión fiscal del
Municipio al cobro de este tipo de tributo “Contribución sobre el comercio, la
industria y las Empresas de Servicio” a Laboratorios Raffo el cual se define
como una tasa, ya que en el fallo se refieren al dictamen de la Procuradora
Fiscal al que se remitió la CSJN el cual se circunscribe a una interpretación
literal de la norma tributaria municipal, a partir de la exclusiva consideración de
la pretensión fiscal como “tasa o contribución” y no como un impuesto
municipal, al considerarla como una tasa se observa que el cobro que quiere
realizar el municipio resulta en el caso contrario a los principios y reglas que
rigen este tipo de tributo , como lo es el hecho de que se debe corresponder el
pago de la tasa con la concreta, efectiva e individualizada prestación de un
servicio y la demandada no ha acreditado qué servicios son retribuidos por su
intermedio, todo lo cual encuentra sustento en lo normado por el art. 17 de la
Constitución Nacional.
4) Basándonos en las característica de la tasa, en cuanto su cobro debe
corresponder siempre a la concreta, efectiva e individualizada prestación de un
servicio, referido a algo no menos individualizado (bien o acto) del
contribuyente si podría la municipalidad de Córdoba cobrar el tributo ya que se
configura el hecho imponible toda vez que se encuentra individualizado sus
elementos personal, temporal y espacial, y su aspecto material ya que la
empresa el Rápido si desarrolla su actividad dentro del ejido municipal y no
sólo eso si no que utiliza un espacio físico para ello teniendo una sede dentro
del ejido municipal, si bien se vale del establecimiento de un tercero tiene
cartelería específica y hay una utilización de ese espacio donde se efectiviza e
individualiza la prestación de los servicios por parte del Municipio y también se
individualiza la actividad desempeñada por la empresa. Además, acorde lo
normado por el art. 4 del Código tributario de Córdoba podemos decir que
“Para establecer la naturaleza de los hechos imponibles debe atenderse a los
hechos, actos o circunstancias verdaderamente realizados. La elección por los
contribuyentes de formas o estructuras jurídicas manifiestamente inadecuadas
es irrelevante a los fines de aplicación del tributo”. Lo cierto en este caso es
que la empresa si desarrolla su actividad en el ejido municipal utilizando la
sede de otra empresa pero se individualiza como empresa el Rápido, por lo
que se hacen es susceptible de recibir o beneficiarse con la prestación
concreta, efectiva, individualizada y particular de los servicios comunales
configurándose así, el hecho imponible de la Contribución que incide sobre la
Actividad Comercial, Industrial y de Servicios.
