OBLIGACION TRIBUTARIA
BASE LEGAL
La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13 del Código Orgánico Tributario
(2001), de la manera siguiente:
Artículo 13°. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
BASE IMPONIBLE
La base imponible es el importe dinerario sobre el cual se determina la obligación tributaria, al
aplicar sobre ésta la correspondiente tarifa del tributo, dependiendo del tipo de persona que la
percibe, sea ésta natural o jurídica, y también condicionado al tipo de renta.
De forma más precisa el artículo 4 de la Ley de ISLR que aplica en Venezuela dicta que el
enriquecimiento neto lo conforman “los incrementos de patrimonio que resulten después de
restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial,
del ajuste por inflación previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley”.
Cuál es la base imponible del Impuesto sobre la Renta?
En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones, imputables a tales ingresos.
HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible del referido tributo es enriquecimiento NETO anual y disponible en el ejercicio
fiscal, por lo tanto, su base imponible es la utilidad neta determinada conforme a las reglas de
determinación previstas en la Ley.
Es aquella situación que, en caso de materializarse, hace que surja para el contribuyente la
obligación de pagar un impuesto. Por ejemplo, si compro un producto de alimentación en el
supermercado (este sería el hecho imponible) surge para mí la obligación de pagar el IVA de este
artículo cuando pase por caja.
Capítulo IV
Del Hecho Imponible
Artículo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar
el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Artículo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artículo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto
jurídico condicionado, se le considerará realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere
resolutoria.
2. Al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva.
Parágrafo Único: En caso de duda se entenderá que la condición es resolutoria
SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los elementos de la obligación tributaria son:
1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligación Tributaria por
excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Código Orgánico Tributario lo reseña
en el Artículo 18: «Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo».
El sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha circunscrito la
obligación tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de la
potestad de imposición. El sujeto activo, así como los caracteres de la obligación tributaria ha de
establecerse en la ley.
2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia
(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que sólo es sujeto pasivo el
deudor o contribuyente, mientras que autores como Pérez de Ayala considera que únicamente
revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a
la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del
destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación jurídica tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo, sea persona
natural o jurídica considerada contribuyente, responsable o sustituto. También se considerarán
sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes
de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica un patrimonio separado, sujetos a
imposición.
1. *Sujeto Activo*: Es la Administración Tributaria, que tiene la facultad de exigir el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y de recaudar los impuestos.
- *Artículo 18 COT*: Establece que el sujeto activo es el ente encargado de la administración y
fiscalización de los tributos, que puede ser el Estado o sus entes descentralizados.
2. *Sujeto Pasivo*: Son las personas naturales o jurídicas que tienen la obligación de cumplir con
las obligaciones tributarias.
- *Artículo 19 COT*: Define al sujeto pasivo como quien debe cumplir con el pago de los tributos,
ya sea por ser contribuyente o responsable.
3. *Contribuyentes*: Son aquellos que generan ingresos y, por lo tanto, están obligados a pagar
impuestos.
- *Artículo 22 COT*: Establece que los contribuyentes son las personas naturales o jurídicas que
realizan actividades gravadas por la ley tributaria.
4. *Responsables*: Son aquellos que, sin ser contribuyentes, tienen la obligación de retener o
recaudar impuestos en nombre de los contribuyentes.
- *Artículo 25 COT*: Define a los responsables como quienes, por disposición legal, deben
cumplir con las obligaciones tributarias de otros, como los empleadores que retienen impuestos a
sus empleados.
Responsables directos y solidarios
- *Responsables Directos*: Son aquellos que tienen la obligación de cumplir directamente con el
pago del tributo, aunque no sean los contribuyentes.
- *Responsables Solidarios*: Son aquellos que, junto con los contribuyentes, comparten la
responsabilidad del cumplimiento de las obligaciones tributarias. En caso de incumplimiento por
parte del contribuyente, la administración tributaria puede exigir el pago a los responsables
solidarios.
Capítulo II
Del Sujeto Activo
Artículo 18. Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo.
Del Sujeto Pasivo
Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artículo 20. Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales
se verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos la solidaridad debe estar
expresamente establecida en este Código o en la ley.
Artículo 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Código
Civil, salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera
a los demás, en los casos que la Administración Tributaria exigiere el
cumplimiento a cada uno de los obligados.
2. La remisión o exoneración de la obligación libera a todos los deudores, salvo que
el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este último caso el
sujeto activo podrá exigir el cumplimiento de los demás, con deducción de la
parte proporcional del beneficiado.
3. No es válida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupción de la prescripción en contra de uno de los deudores es oponible a
los demás.
De los Contribuyentes
Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
tributarias.
Artículo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos o,
en su caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario serán
ejercidos por éste. En los casos de fusión la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumirá
cualquier beneficio o responsabilidad de carácter tributario que corresponda a las
sociedades fusionadas.
De los responsables
Artículo 25. Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de
contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éstos.
Artículo 26. El responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro
de las cantidades que hubiere pagado por él.
Artículo 27. Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa
autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención
o percepción del tributo correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus actividades
privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos.
Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por
el importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá
solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la
Administración lo retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración
Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente.
Parágrafo Primero: Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos objeto
de retención, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el
impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento,
salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que revistan forma pública o
privada, serán responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin
perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona
natural encargada de efectuar la retención, percepción o enteramiento respectivo.
Artículo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios
derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás
entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de
sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.
Parágrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artículo se limitará al
valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.
Parágrafo Segundo: Subsistirá la responsabilidad a que se refiere este artículo
respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la
representación, o del poder de administración o disposición, aun cuando haya cesado
la representación, o se haya extinguido el poder de administración o disposición.
Artículo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio así
como los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurídica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artículo estará limitada al valor de los bienes
que se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado con dolo o culpa
grave. Durante el lapso de un año contado a partir de comunicada la operación a la
Administración Tributaria respectiva, ésta podrá requerir el pago de las cantidades por
concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitución de
garantías respecto a las cantidades en proceso de fiscalización y determinación.
n Venezuela, las sanciones tributarias son medidas que se imponen a los contribuyentes que no
cumplen con sus obligaciones fiscales, que pueden materializarse con la omisión de presentar
declaraciones de impuestos, la presentación de información incorrecta o falsa, el incumplimiento
en el pago de impuestos, entre otros. Estas sanciones varían en función de la gravedad de la
infracción y pueden incluir multas, recargos e intereses moratorios. Estas sanciones pueden ser de
tres tipos: formales, materiales y penales.
Las sanciones formales se imponen cuando no se cumplen los deberes formales establecidos en la
Ley, como no inscribirse en los registros, no emitir o exigir facturas, no llevar libros o registros
contables, proporcionar información parcial, insuficiente o errónea, entre otros. Estas sanciones se
aplican de forma pecuniaria a través del pago de multas, o físicas como la clausura de
establecimientos o comiso de mercancías.
Las sanciones materiales son impuestas cuando el contribuyente no cumple con la obligación de
pagar los tributos que les son causados, tales como impuestos, tasas, anticipos, retenciones o
percepciones que correspondan. Estas sanciones pueden consistir en multas, intereses moratorios
o sanciones pecuniarias ajustadas al tipo de cambio oficial.
Las sanciones penales son aquellas que se imponen por la comisión de delitos como la
defraudación fiscal, la evasión fiscal, el contrabando, la falsificación de documentos o la resistencia
a la autoridad. Estas sanciones pueden consistir en prisión, multas o inhabilitación para ejercer
cargos públicos.
Las sanciones tributarias tienen que cumplir con el principio de legalidad, por lo cual están
establecidas en el Código Orgánico Tributario (COT), que es la norma legal que regula el sistema
tributario nacional. El COT fue reformado a principios del año 2020 y establece los principios,
procedimientos, ilícitos y sanciones tributarias, así como los derechos y deberes de los
contribuyentes y de la administración tributaria.
¿Qué es la Ley del ISLR en Venezuela?
La Ley de Impuesto sobre la Renta establece que los comprobantes de los pagos por concepto de
desgravámenes, deberán ser anexados a la declaración anual de rentas; en la práctica ello no es
posible dado que la opción para declarar es a través del portal fiscal del SENIAT; sin embargo, el
contribuyente deberá
El Impuesto Sobre La Renta es una de las obligaciones tributarias más importantes y recurrentes
en el país. Todos los años es necesario declarar este impuesto que grava las utilidades de las
personas. Es una parte fundamental del sistema tributario y tiene consecuencias importantes
tanto en la economía nacional como en el funcionamiento del Estado.
Todos los años, desde el 01 de enero hasta el 31 de marzo, las personas naturales y jurídicas
deben realizar la declaración del ISLR respecto al año fiscal anterior. Es necesario que indiquen los
ingresos percibidos durante dicho período. La declaración del ISLR no necesariamente implica que
debas pagar, pues existen rentas que están exentas de acuerdo a la ley, como las pensiones.
Hoy en día, en nuestro país el ISLR se rige por la Ley de Impuesto sobre la Renta, la cual fue
reformada por última vez en el 2015 (Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210 del miércoles 30 de
diciembre de 2015). En esta misma GO fue publicada originalmente la ley de IGTF y el Decreto del
Régimen Cambiario y sus Ilícitos.
Ten en cuenta que este artículo hace referencia a la declaración anual del ISLR que realizan los
contribuyentes ordinarios. Hay otras obligaciones relacionadas al ISLR con las que deben cumplir
los Sujetos Pasivos Especiales (e.g., la declaración mensual).
El Impuesto Sobre la Renta [ISLR] es uno de los gravámenes más antiguos dentro del panorama
tributario venezolano. Su origen se remonta a 1943 bajo el gobierno de Isaías Medina Angarita, y
se ha mantenido presente hasta la actualidad. Todos los contribuyentes deben cumplir con esta
obligación, tomando en cuenta que la forma de hacerlo varía entre contribuyentes ordinarios y
especiales.
Este artículo se encuentra actualizado para el pago del ISLR correspondiente al período contable
del año 2024.
El Impuesto Sobre la Renta (en otros países puede encontrarse cómo “impuesto a la renta”),
usualmente abreviado como ISLR en Venezuela, es uno de los impuestos con mayor trayectoria en
la historia de nuestro país. Esta obligación tributaria grava la renta de las personas, sean jurídicas
(o morales) o naturales (o físicas), es decir, es un impuesto sobre los ingresos que percibe la
persona.
A diferencia de otros tipos de impuestos (como es el caso del IVA), el ISLR es considerado un
gravamen progresivo, subjetivo, y directo.
Progresivo: la cantidad a declarar y pagar es distinta según la base imponible aplicable a cada
persona. En otras palabras, si la renta obtenida es mayor, la cantidad a pagar también lo será.
Subjetivo: valora y distingue las circunstancias de las personas, siendo que según sean estas,
pueden pagar más, menos, o (incluso) ser exonerados.
Directo: recae directamente sobre la persona y su renta, por lo que es estrictamente personal e
intransferible.
¿Quiénes deben declarar el ISLR?
No todas las personas deben declarar el ISLR, dado que no todos están en capacidad ni en la
obligación de hacerlo. En tal sentido, la ley establece tres grupos claves de personas:
Personas naturales asalariadas con enriquecimiento neto superior a 1.000 UT.
Personas no asalariadas con ingresos brutos mayores a 1.500 UT.
Todas las personas jurídicas, independientemente si están o no activas.
Deben entrar en esta declaración todos los ingresos regulares. Lo único que se excluye son los
bonos por concepto de alimentación y de viáticos. Es importante mencionar que si eres
pensionado o jubilado y tus ingresos por concepto de jubilación o pensión superan las 1000 U.T.
igual debes realizar la declaración, aunque no debes pagar ISLR.
¿Quiénes deben declarar ISLR?
El artículo 79 de la Ley de Impuesto sobre la Renta detalla que deben declarar el Impuesto Sobre la
Renta las personas naturales, asalariados con ingreso anual superior a 1.000 UT y no asalariados
con ingresos brutos mayores a 1.500 UT. No obstante, conforme a lo previsto en el decreto de
emergencia económica actual la base para este cálculo será de 6.000 U.T.
Por otro lado, todas las personas jurídicas deberán declarar independientemente de los ingresos
generados.
El ente encargado de realizar esta fiscalización es el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
¿Cómo se declara el ISLR?
La declaración y pago del ISLR se realiza directamente a través del portal web www.seniat.gob.ve,
también en las oficinas del SENIAT o en las jornadas de recaudación que el organismo implementa
en diferentes localidades del país.
¿Cómo se paga el ISLR?
Dentro de las opciones más prácticas para realizar este pago, es recomendable hacer uso de los
servicios de banca en línea que ofrecen las diferentes instituciones financieras que operan en el
país.Las personas naturales pueden cancelarlo hasta en tres partes. La primera debe ser al
momento de la declaración, es decir, hasta el 31 de marzo. El segundo pago será 40 días después
del 31 de marzo, y el tercero, 40 días después de la fecha en que hizo efectivo la segunda cuota.
Para cancelarlo en partes, el contribuyente debe indicarlo al sistema al momento de su
declaración.
En Venezuela, una persona natural es un ser humano, mientras que una persona jurídica es una ficción legal que
puede estar conformada por personas naturales o jurídicas.
Persona natural
Es un sujeto de derechos y obligaciones
Responde por sus obligaciones a título personal
Se identifica con su cédula de identidad
Puede ejercer su profesión de manera independiente o autónoma
Puede funcionar como empresa individual o microempresa familiar
Persona jurídica
Es una sociedad que puede estar conformada por personas naturales o jurídicas
Responde a una sociedad que ejerce derechos y contrae obligaciones
Se distingue entre sí por una razón social
Requiere de un capital, en dinero o bienes, para su constitución
Puede funcionar como sociedad anónima, sociedad de responsabilidad limitada, entre otras
La principal diferencia entre persona natural y jurídica es que la primera está formada por solo un individuo,
mientras que la persona jurídica puede ser la integración de varios individuos o empresas.
