Índice
1. Introducción ........................................................................................................................... 1
2. Objetivos de la NC 8 ............................................................................................................... 1
2.1 Objetivo General ............................................................................................................ 1
2.2 Objetivo Especifico ......................................................................................................... 1
3. Desarrollo .............................................................................................................................. 2
3.1 Alcance y Aplicación ....................................................................................................... 2
3.2 Definiciones Clave .......................................................................................................... 2
Estados financieros consolidados ........................................................................................... 2
Control permanente ............................................................................................................... 3
Participación minoritaria ........................................................................................................ 3
Método de consolidación ....................................................................................................... 3
Intereses no controladores ..................................................................................................... 3
3.3 Tratamiento Contable Según la NC 8 ............................................................................... 4
Método de consolidación total ............................................................................................... 4
Eliminación de transacciones internas .................................................................................... 4
Registro de la participación minoritaria .................................................................................. 5
Uso de criterios contables homogéneos ................................................................................. 5
Reexpresión de estados financieros........................................................................................ 5
3.4 Ejemplos de Aplicación en Bolivia ................................................................................... 6
3.5 Aplicación de la NC 8 en Bolivia ...................................................................................... 6
Supervisión ............................................................................................................................ 6
Revisión de auditoría .............................................................................................................. 7
Sanciones ............................................................................................................................... 7
Requerimientos fiscales.......................................................................................................... 8
3.6 Beneficios de la Aplicación de la NC 8 ............................................................................. 8
4. Conclusión.......................................................................................................................... 9
NORMA CONTABLE 8
CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
1. Introducción
La Norma Contable 8 (NC 8) en Bolivia establece las disposiciones para la
consolidación de estados financieros dentro de un grupo económico. Su objetivo es
proporcionar lineamientos para la presentación de información contable consolidada,
reflejando la situación patrimonial, los resultados de operaciones y la evolución
financiera de un conjunto de sociedades bajo control común. La NC 8 se fundamenta en
principios contables generalmente aceptados y es una normativa clave para la
transparencia financiera. Su aplicación permite a los usuarios de la información
financiera evaluar el desempeño global de un grupo económico, mejorando la toma de
decisiones de inversores, reguladores y otras partes interesadas.
2. Objetivos de la NC 8
2.1 Objetivo General
El propósito de la NC 8 es proporcionar un marco contable adecuado para las
empresas bolivianas.
2.2 Objetivo Especifico
Presentar estados financieros consolidados cuando exista control permanente de
una sociedad sobre otras.
Proporcionar información clara y fidedigna sobre la situación financiera del grupo
económico como si fuera una única entidad.
Aplicar criterios homogéneos en la consolidación de activos, pasivos, ingresos y
gastos.
Cumplir con la normativa contable vigente en Bolivia.
Permitir la comparación con periodos anteriores y con otras entidades similares
del sector.
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Asegurar la correcta distribución de resultados y patrimonio dentro del grupo
económico.
3. Desarrollo
3.1 Alcance y Aplicación
La NC 8 es aplicable a todas las entidades que controlan directa o indirectamente a
otras sociedades y deben presentar estados financieros consolidados. Se considera
que existe control permanente cuando:
Se posee más del 50% de las acciones con derecho a voto de otra entidad.
Se tiene influencia significativa en la toma de decisiones financieras y operativas
de otra sociedad.
Se ejerce control sobre las políticas financieras y operativas de otra entidad.
Esta norma es de aplicación obligatoria para empresas que operan bajo regulaciones
contables en Bolivia, incluyendo entidades supervisadas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero (ASFI). También es de cumplimiento esencial para
compañías multinacionales con operaciones en el país, asegurando la adecuada
consolidación de sus resultados financieros.
3.2 Definiciones Clave
Estados financieros consolidados
Son reportes contables que presentan la situación financiera y los resultados operativos
de un grupo de empresas como si fuera una sola entidad. Incluyen la sociedad
controlante (la empresa matriz) y sus subsidiarias. En este proceso, se eliminan todas
las transacciones y saldos entre las entidades del grupo (como ventas internas, deudas,
y otros intercambios) para evitar la duplicación de ingresos y gastos. El objetivo es dar
una visión clara y fiel de la situación económica y financiera del grupo como una única
entidad.
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Control permanente
Se refiere a la relación de dominio o influencia de una entidad sobre otra, generalmente
debido a la posesión de la mayoría de las acciones con derecho a voto. Esto le otorga a
la entidad controlante la capacidad de tomar decisiones clave en cuanto a la
administración y las políticas estratégicas de la entidad controlada. Este control puede
ser tanto directo como indirecto, y en muchos casos, la mayoría de las acciones debe
ser superior al 50% para que se considere control efectivo.
Participación minoritaria
Es la porción del patrimonio de una subsidiaria que no está en manos de la sociedad
controlante. En otras palabras, son las acciones de una subsidiaria que están en
posesión de accionistas ajenos al grupo controlador. Esta participación es importante
porque, a pesar de no tener el control, los accionistas minoritarios tienen derechos
sobre los beneficios económicos de la empresa subsidiaria y, en algunos casos,
también sobre las decisiones estratégicas, aunque de manera limitada.
Método de consolidación
Es el procedimiento contable utilizado para combinar los estados financieros de la
empresa controlante con los de sus subsidiarias. En este proceso, las inversiones que
la sociedad controlante tiene en sus subsidiarias son reemplazadas por los activos,
pasivos y patrimonio neto de esas subsidiarias. Los ingresos y gastos de las
subsidiarias se integran en el estado de resultados consolidado, y se eliminan las
transacciones internas, como las ventas entre empresas del grupo. El objetivo es
presentar un solo estado financiero que refleje la situación financiera global del grupo.
Intereses no controladores
Son las participaciones de terceros en el capital de las subsidiarias que se consolidan.
En lugar de ser controladas por la sociedad matriz, estas participaciones pertenecen a
accionistas externos que no tienen el control de la empresa. En los estados financieros
consolidados, los intereses no controladores se reflejan en el balance y el estado de
resultados como una porción de los activos, pasivos y ganancias atribuibles a esos
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accionistas minoritarios, lo que permite separar los beneficios de la controlante de los
de los minoritarios.
3.3 Tratamiento Contable Según la NC 8
Método de consolidación total
El método de consolidación total implica la sustitución de la inversión de la sociedad
controlante en sus subsidiarias por los activos, pasivos y patrimonio de las subsidiarias
en los estados financieros consolidados del grupo. En otras palabras, la participación
accionaria de la sociedad controlante en sus subsidiarias no se muestra como una
inversión financiera separada, sino que se combinan todos los elementos financieros
(activos, pasivos y patrimonio) de las subsidiarias con los de la empresa controlante.
Este proceso asegura que los estados financieros consolidados reflejen una única
entidad económica, eliminando las duplicaciones que puedan existir dentro del grupo.
Eliminación de transacciones internas
En la consolidación de estados financieros, es esencial eliminar todas las transacciones
y saldos que ocurren entre las sociedades del grupo. Esto incluye:
Ingresos y gastos internos: como ventas de productos o servicios entre las
subsidiarias.
Activos y pasivos interempresariales: como deudas, créditos o inversiones
mutuas entre las empresas del grupo.
Estas eliminaciones son necesarias para evitar que las transacciones internas influyan
en los resultados consolidados, lo cual podría llevar a una representación errónea de la
rentabilidad y los activos del grupo. El objetivo es presentar una imagen financiera
precisa del grupo, excluyendo las transacciones que no implican flujos de efectivo
externos al grupo.
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Registro de la participación minoritaria
Cuando existen accionistas externos en una subsidiaria, su participación minoritaria
debe reflejarse de manera adecuada en los estados financieros consolidados. La
participación minoritaria se registra en:
El patrimonio neto consolidado: como una parte del capital social de la
subsidiaria que no está en manos de la controlante.
En los resultados consolidados: como una porción de las ganancias o
pérdidas atribuibles a los accionistas externos, separando lo que corresponde a
la sociedad controlante y lo que corresponde a los intereses no controladores.
Esto garantiza que los intereses de los accionistas minoritarios se reflejen
correctamente en los estados financieros del grupo.
Uso de criterios contables homogéneos
Todas las empresas dentro del grupo deben aplicar políticas contables homogéneas
para que los estados financieros consolidados sean comparables. Esto implica que las
sociedades del grupo deben seguir los mismos principios y normas contables en cuanto
al tratamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos y otros elementos financieros. La
homogeneización de criterios es fundamental para que los resultados consolidados no
se vean distorsionados por diferencias en el tratamiento contable entre las distintas
empresas que componen el grupo.
Reexpresión de estados financieros
Si alguna de las filiales del grupo utiliza políticas contables diferentes a las de la
controlante, antes de realizar la consolidación, es necesario ajustar o reexpresar los
estados financieros de esa filial. Esto significa que se deben realizar ajustes contables
para que los estados financieros de la filial estén alineados con las políticas contables
adoptadas por la controlante. Estos ajustes aseguran que los estados financieros
consolidados sean coherentes y comparables, reflejando de manera precisa la situación
financiera global del grupo.
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3.4 Ejemplos de Aplicación en Bolivia
1. Una empresa con filiales en diferentes sectores debe consolidar sus estados
financieros para reflejar su desempeño global.
2. Si una empresa matriz posee más del 50% de las acciones de otra sociedad,
debe incluir sus activos, pasivos y resultados en los estados financieros
consolidados.
3. Si una empresa del grupo vende bienes a otra entidad del mismo grupo, estos
ingresos deben eliminarse en el proceso de consolidación para evitar doble
contabilización.
4. Un grupo empresarial con subsidiarias en diferentes regiones del país debe
presentar un solo estado financiero consolidado en lugar de múltiples reportes
individuales.
3.5 Aplicación de la NC 8 en Bolivia
En Bolivia, la aplicación de la NC 8 es supervisada por organismos como la ASFI y el
Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). Su cumplimiento es obligatorio para entidades
con estructuras de grupo económico. Las principales consideraciones son:
Supervisión
En Bolivia, la aplicación de la NC 8 (Norma Contable 8) es supervisada principalmente
por dos organismos clave:
ASFI (Autoridad del Sistema Financiero): La ASFI es el organismo encargado
de supervisar y regular las instituciones financieras, asegurando que las
entidades cumplan con las normas contables y financieras, incluida la NC 8. Su
función es garantizar que las empresas del sistema financiero mantengan una
correcta consolidación de los estados financieros, cumpliendo con las normativas
y estándares establecidos.
SIN (Servicio de Impuestos Nacionales): El SIN supervisa la correcta
aplicación de las normativas fiscales, incluida la NC 8, en lo que respecta a la
tributación. Asegura que las empresas realicen la consolidación adecuada para
el cálculo de sus obligaciones fiscales, especialmente en lo que se refiere a los
impuestos sobre la renta y otros tributos.
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Ambos organismos tienen la responsabilidad de evaluar que las entidades con
estructuras de grupos económicos sigan las normativas de consolidación y presenten
sus estados financieros de manera adecuada.
Revisión de auditoría
Los auditores externos desempeñan un papel crucial en la verificación del cumplimiento
de la NC 8. Estos auditores realizan una revisión independiente de los estados
financieros consolidados para asegurar que la consolidación se haya hecho
correctamente, de acuerdo con las normativas contables locales e internacionales. La
revisión incluye verificar:
La correcta eliminación de transacciones interempresariales.
La aplicación adecuada del método de consolidación total.
La correcta inclusión de la participación minoritaria y los intereses no
controladores.
Los auditores emiten un informe que puede incluir observaciones, recomendaciones o,
en su caso, advertencias sobre el cumplimiento de la NC 8.
Sanciones
La omisión o incorrecta aplicación de la NC 8 puede resultar en sanciones regulatorias
significativas. Estas sanciones pueden ser de naturaleza administrativa y financiera,
tales como:
Observaciones de los auditores: Si los auditores detectan inconsistencias en
la consolidación o la omisión de requisitos esenciales, las empresas deberán
subsanar estos errores.
Sanciones de la ASFI y el SIN: En caso de que se detecten violaciones graves
o repetidas, las autoridades reguladoras pueden imponer sanciones económicas
o restringir las operaciones de las entidades. Además, pueden requerir la
reemisión de los estados financieros corregidos y la implementación de medidas
correctivas.
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La falta de cumplimiento también puede afectar la reputación de las empresas y la
confianza de los inversores.
Requerimientos fiscales
La presentación de estados financieros consolidados en Bolivia debe alinearse con las
regulaciones tributarias nacionales. Esto implica:
Ajustes fiscales en la consolidación: Las entidades deben considerar los
aspectos fiscales al consolidar los estados financieros, ajustando la contabilidad
para cumplir con las normativas del SIN. Por ejemplo, los ingresos y gastos de
las subsidiarias deben reflejarse correctamente en la base fiscal, y se deben
hacer las eliminaciones fiscales de las transacciones internas.
Cumplimiento con la normativa tributaria: Los estados financieros
consolidados deben ser preparados conforme a los criterios establecidos por el
Código Tributario y otras regulaciones fiscales del país. Esto asegura que las
empresas no solo cumplan con los principios contables, sino también con las
obligaciones fiscales derivadas de su actividad económica.
3.6 Beneficios de la Aplicación de la NC 8
Mejora la calidad y transparencia de la información financiera.
Facilita la comparabilidad de los estados financieros entre diferentes periodos.
Evita la duplicación de ingresos y gastos dentro del grupo económico.
Reduce riesgos de sanciones por errores en la consolidación contable.
Contribuye a la confianza de inversionistas y reguladores en las empresas
bolivianas.
Optimiza la toma de decisiones financieras al ofrecer una visión consolidada de
la situación del grupo.
Ayuda en la planificación estratégica del crecimiento del grupo empresarial.
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4. Conclusión
La Norma Contable 8 (NC 8) es fundamental para garantizar la transparencia y
coherencia en la presentación de los estados financieros consolidados de las entidades
con estructuras de grupo económico en Bolivia. Su principal objetivo es proporcionar
una base sólida para la correcta consolidación de los estados financieros, lo cual
permite reflejar de manera fiel la situación financiera del grupo económico en su
conjunto, eliminando transacciones internas y evitando la duplicación de ingresos y
gastos.
El cumplimiento de la NC 8 no solo es crucial para mantener la transparencia contable,
sino que también es esencial para asegurar el cumplimiento de las regulaciones fiscales
y evitar sanciones de los organismos supervisores como la ASFI y el SIN.
En conclusión, la NC 8 garantiza que las empresas cumplan con los estándares
contables internacionales y nacionales, y proporciona una herramienta vital para el
control financiero dentro de los grupos económicos, favoreciendo la consolidación de la
información económica de manera precisa y alineada con las exigencias regulatorias y
fiscales del país.
