TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
QUÉ ES EL PROCESO O CICLO CONTABLE
El ejercicio económico de la mayoría de las empresas comienza el 1 de enero y
termina el 31 de diciembre. Durante el año, a efectos de Contabilidad, podemos
señalar las siguientes fases:
1) Apertura
- Balance de Situación Inicial.
- Libro Diario.
- Libro Mayor.
2) Operaciones comerciales y mercantiles diarias
- Libros Diario y Mayor.
3) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos (Trimestral)
4) Regularización y Cierre
- Cálculo de la Variación de Existencias del almacén (Ef-Ei).
- Cálculo del Resultado del ejercicio. Regularización contable.
- Balance de Situación Final.
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.
Este nuevo Balance se obtiene a partir de las cuentas del Libro Mayor.
Se pretende, como dice su título, realizar una comprobación o repaso de
toda la Contabilidad hasta la fecha; por lo tanto, su finalidad es detectar
posibles errores cometidos (descuadre de asientos).
El formato del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos es:
Cuentas Suma del Suma del Saldo Saldo
Debe Haber deudor acreedor
… … … … …
… … … … …
Totales XX XX YY YY
Tiene que cumplir dos condiciones:
1ª. Los totales de las columnas de las Sumas tienen que ser iguales.
TOTAL DEBE = TOTAL HABER
2ª. Los totales de las columnas de los Saldos tienen que ser iguales.
TOTAL SALDO DEUDOR = TOTAL SALDO ACREEDOR
Técnica Contable / Tema 6 1
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
Ejemplo: Reflejar las siguientes cuentas en el Balance de comprobación de Sumas y
Saldos:
570-CAJA
DEBE HABER SALDO
2.300 2.300 Sd
1.000 3.300 Sd
200 3.100 Sd
400-PROVEEDOR JJ.
DEBE HABER SALDO
6.300 -6.300 Sa
4.000 -2.300 Sa
600 -1.700 Sa
600-COMPRAS DE MERCADERÍAS
DEBE HABER SALDO
4.700 4.700 Sd
2.000 6.700 Sd
1.000 7.700 Sd
700-VENTAS DE MERCADERÍAS
DEBE HABER SALDO
5.600 5.600 Sa
3.000 8.600 Sa
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Cuentas Sumas Debe Sumas Haber Saldo Deudor Saldo Acreedor
Caja 3.300 200 3.100
Proveedor JJ 4.600 6.300 1.700
Compras mercaderías 7.700 7.700
Ventas de mercaderías 8.600 8.600
............... etc..
Las sumas de Debe y el Haber deben coincidir. Las de Saldos del Debe y el Haber
también, pero las sumas y los saldos serán diferentes.
Técnica Contable / Tema 6 2
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
Determinación de la Variación de Existencias en el almacén.
Al final del año, hay que comparar las EXISTENCIAS FINALES de género que hay
almacenadas con las que había al principio del año, que son las EXISTENCIAS
INICIALES. Restando las dos se determina la variación que ha habido entre el inicio y
el final.
Se pueden dar 2 situaciones:
1) Si las Efinales > Einiciales -- Variación positiva del almacén (Ganancias)
2) Si las Efinales < Einiciales -- Variación negativa del almacén (Pérdidas)
Esta diferencia entre existencias finales e iniciales se recoge en una cuenta de
GASTOS O INGRESOS: la (610) Variación de Existencias (Ef - Ei)
El saldo de esta cuenta puede ser:
Deudor (SD): Si la variación es negativa (supone un GASTO por consumo de
existencias.
Acreedor (SA): Si la variación es positiva (supone un INGRESO por aumento de
existencias en el almacén.
LIBRO DIARIO: ASIENTOS DE DETERMINACIÓN DE LA VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS (610)
El último día del año hay que realizar 2 asientos:
1) Asiento de baja o traspaso de las existencias iniciales (Ei)
2) Asiento de alta o traspaso de las existencias finales (Ef)
DEBE HABER
XX (610) Variación de Existencias
(300) Existencias Iniciales mercaderías XX
(asiento de baja o traspaso de las Ei)
---- xxx -----
YY (300) Existencias Finales mercaderías
(610) Variación de Existencias YY
(asiento de alta o traspaso de las Ef)
---- xxx -----
Técnica Contable / Tema 6 3
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
Ejemplo: Una empresa cuya actividad es la compra-venta de aceite de oliva, tiene
a principios de año existencias en sus almacenes por 80.000 litros de aceite,
valorados a un precio de 4,10 €/kg. Al final del mismo año se ha realizado recuento de
las existencias de aceite, habiendo 95.000 kg, siendo su precio actual el mismo.
Ex. Iniciales: 80.000 x 4,10 = 328.000 €
Ex. Finales: 95.000 x 4,10 = 389.500 €
Como se puede ver, el almacén ha aumentado sus existencias a finales de año, o
lo que es lo mismo, ha habido variación de existencias positiva ( Ef > Ei ) de 61.500€.
Libro Diario: Asientos de determinación de la Variación de Existencias (610)
DEBE 31/12/XX HABER
328.000 (610) Variación de Existencias
(300) Existencias Iniciales mercaderías 328.000
(asiento de baja o traspaso de las Ei)
---- xxx -----
389.500 (300) Existencias Finales mercaderías
(610) Variación de Existencias
(asiento de alta o traspaso de las Ef) 389.500
---- xxx -----
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO:
REGULARIZACIÓN CONTABLE.
Una de las finalidades de la Contabilidad es obtener el resultado del año, es decir
calcular si la empresa ha obtenido ganancias o pérdidas.
Con la Regularización Contable se puede decir que se persiguen dos fines:
1º) Que las cuentas de Gastos e Ingresos se queden saldadas.
2º) Que aparezca una nueva cuenta, que se llama (129) Resultado del ejercicio,
que va a resumir la diferencia existente entre Gastos e Ingresos, dando lugar al
Resultado de la empresa.
Esta cuenta nueva es:
(129) RESULTADO DEL EJERCICIO = Ingresos - Gastos
Técnica Contable / Tema 6 4
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
El Resultado puede ser de 2 signos:
Si los INGRESOS > GASTOS -- BENEFICIO
Si los GASTOS > INGRESOS -- PÉRDIDAS
LIBRO DIARIO: ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN
(CÁLCULO DEL RESULTADO EMPRESARIAL)
Este asiento se registra después de la variación de existencias, también al final del año.
Consiste en saldar todas las cuentas de GASTOS (que pasan al Haber) y de
INGRESOS (que pasan al Debe). La cantidad que falta para cuadrar el asiento es el
Resultado.
DEBE 31/12/XX HABER
xx (700) Ventas de mercaderías.
xx (759) Otros Ingresos
xx (769) Ingresos financieros
(129) RESULTADO DEL EJERCICIO (Total Ingresos)
---- 31/12/XX -----
(Total (129) RESULTADO DEL EJERCICIO
Gastos)
(600) Compras de mercaderías xx
(610) Variación de Existencias xx
(621) Arrendamientos xx
(622) Reparaciones y Conserva. xx
(624) Gastos de transportes xx
(625) Primas de seguros xx
(627) Publicidad xx
(628) Suministros xx
(629) Otros gastos xx
(631) Otros tributos xx
(640) Sueldos y salarios xx
(642) Seg. Social c/empresa xx
(669) Otros gastos financieros xx
----- ooo -----
Técnica Contable / Tema 6 5
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
BALANCE DE SITUACIÓN FINAL
Nº de
Cuentas
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado Intangible
20….
21…. II. Inmovilizado material
(281) - Amortización Acumulada Inmovilizado -
250 V. Inversiones Financieras a largo plazo.
B) ACTIVO CORRIENTE
30…. I. Existencias
II. Deudores Comerciales y otras cuentas a
cobrar
430
431
470
……
540 IV. Inversiones Financieras a corto plazo
57 VI. Efectivo y otros activos líquidos
TOTAL ACTIVO (A+B)
Técnica Contable / Tema 6 6
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
Nº de
Cuentas
PATRIMONIO NETO
Y PASIVO
A) PATRIMONIO NETO
10 … I. Capital
11 II. Reservas
129 VII. Resultado del ejercicio
B) PASIVO NO CORRIENTE
II. Deudas a largo plazo
170
173
C) PASIVO CORRIENTE
II. Deudas a corto plazo
520
523
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
400
410
475
476
…..
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(A+B+C)
Técnica Contable / Tema 6 7
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
ACTIVIDADES:
1) COMERCIAL LA LOMA S.L., presenta la siguiente información contable:
SE PIDE:
a) Completar las cuentas del Mayor con el código e indicar el tipo de cuenta.
b) Determinar los saldos de cada cuenta.
c) Realizar el Balance de comprobación de Sumas y Saldos.
d) Asiento liquidación del IVA trimestral (Mod-303)
e) Calcular el resultado de la empresa durante este tiempo, sabiendo que las
existencias finales importan 6.500 €.
f) Confeccionar el Balance Final, considerando las tres nuevas cuentas que han
aparecido.
LIBRO MAYOR
BANCO IBÉRICO
Debe Haber Saldo
43.000
25.000
2.000
CONSTRUCCIONES
Debe Haber Saldo
80.000
CLIENTE HFG
Debe Haber Saldo
58.000
20.000
PROVEEDOR LMN
Debe Haber Saldo
15.000
5.000
DEUDA CON HACIENDA POR RETENCIONES IRPF
Debe Haber Saldo
850
EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN
Debe Haber Saldo
5.800
Técnica Contable / Tema 6 8
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
PRÉSTAMOS A L/P
Debe Haber Saldo
20.000
2.000
COMPRAS DE MERCADERÍAS
Debe Haber Saldo
20.000
30.000
ELEMENTOS DE TRANSPORTE
Debe Haber Saldo
50.000
PROVEEDOR GTJ
Debe Haber Saldo
45.000
10.000
CLIENTE MRR
Debe Haber Saldo
20.000
15.000
CAPITAL SOCIAL
Debe Haber Saldo
107.000
ORGANISMOS ACREEDORES DE LA SEG. SOCIAL
Debe Haber Saldo
241
449
CAJA
Debe Haber Saldo
10.000
8.000
3.000
VENTAS DE MERCADERÍAS
Debe Haber Saldo
50.000
40.000
2.000
Técnica Contable / Tema 6 9
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
SUELDOS Y SALARIOS
Debe Haber Saldo
2.000
3.000
SUMINISTROS
Debe Haber Saldo
150
80
PRIMAS DE SEGUROS
Debe Haber Saldo
400
100
TRIBUTOS
Debe Haber Saldo
200
45
30
OTROS GASTOS
Debe Haber Saldo
300
52
74
REPARACIONES Y CONSERVACIÓN
Debe Haber Saldo
20
150
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
Debe Haber Saldo
250
300
OTROS GASTOS FINANCIEROS
Debe Haber Saldo
85
32
Técnica Contable / Tema 6 10
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
HP, IVA SOPORTADO
Debe Haber Saldo
1.200
340
52
IVA REPERCUTIDO
Debe Haber Saldo
1.020
2.100
2) La empresa Distribuciones Baeza S.L., presenta los saldos de las cuentas valoradas
en euros, a finales de un año:
Caja ????
Banco 114.400
Ventas de géneros de droguería 7.400
Ventas de géneros de regalo 810.000
Proveedores de inmovilizado c/p. 600.000
Mobiliario 40.000
Construcciones 200.000
Proveedores 210.000
Compras de mercaderías 700.000
Capital Social 250.000
Gastos de transportes 2.500
H.P. Acreedor por IVA 7.200
Gastos Arrendamientos 15.000
Otros ingresos 24.400
Mercaderías Ei. 521.000
Gastos Reparaciones 200
Gastos Suministros 800
Otros gastos 2.600
Ingresos Financieros 750
SE PIDE:
1º) Confeccionar el Balance de Comprobación de Saldos.
2º) Cierre de la Contabilidad:
a) Cálculo del Resultado, sabiendo que las Ef de Mercaderías son 700.000 €.
b) Balance Final.
Técnica Contable / Tema 6 11
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
3) La empresa La Ibreña S.L., presenta al 31 de Diciembre de 20XX, el siguiente
Balance de Comprobación de Saldos:
CUENTAS SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
Terrenos 20.000
Construcciones 80.000
Mobiliario 3.000
E.P.I. 5.000
Caja 2.000
Clientes 50.000
Mercaderías (Ei) 50.000
Bancos 10.000
Capital Social ????????
Organismos de la S. Social, Acreedores 800
H.P. Acreedor por IVA 4.000
Proveedores 30.000
Acreedores por prestaciones de servicios 2.000
Ventas de Mercaderías 230.000
Sueldos y Salarios 35.000
S.Social c/empresa 5.000
Arrendamientos y cánones 15.000
Otros gastos financieros 700
Compras de Mercaderías 100.000
Ingresos por arrendamientos 2.000
Otros Ingresos Financieros 500
Proveedores de Inmovilizado a L/plazo 55.000
Préstamos a L/plazo 20.000
TOTALES
SE PIDE:
1º) Indicar los códigos de las cuentas.
2º) Completar el Balance de Comprobación.
3º) Realizar la Regularización y el Cierre Contable:
a. Cálculo del Resultado empresarial, teniendo en cuenta que las Existencias
Finales de Mercaderías importan 75.000 €.
b. Balance Final.
CUESTIONES:
1) Las cuentas de Activo y Pasivo quedan cerradas después de la regularización:
a) Si
b) No
c) Algunas si otras no.
2) El Balance Final coincide con el Balance Inicial del ejercicio siguiente:
a) Nunca.
Técnica Contable / Tema 6 12
TEMA 6: EL CICLO CONTABLE
b) Algunas veces.
c) Siempre.
3) Si el Resultado de la empresa es negativo:
a) Lo señalamos en el PN, sumando.
b) Lo indicamos en el Activo, restando.
c) Lo registramos en el PN, restando.
4) En el Balance de Comprobación:
a) La columna de sumas y saldos debe coincidir.
b) La columna del Debe y el Haber deben coincidir.
c) Las cuentas que tiene saldo cero no aparecen.
5) En el asiento de regularización:
a) La cuenta 610-Variación de existencias, siempre se cierra poniéndola en el
Haber.
b) La cuenta 610-Variación de existencias, siempre se cierra poniéndola en el
Debe.
c) La cuenta 610-Variación de existencias, se pone en el Debe o en el Haber,
dependiendo de su saldo.
6) En la Regularización de existencias:
a) Damos de baja las existencias finales.
b) Damos de baja las existencias iniciales.
c) Damos de alta las existencias iniciales.
7) En el asiento de apertura que se elabora con fecha 1 de Enero, aparecen:
a) Los Activos en el Haber.
b) Los Activos en el Debe.
c) Los Pasivos en el Debe.
8) La cuenta 129- Resultado del ejercicio muestra el siguiente detalle:
Debe Haber Saldo
8.440 11.800
a) La empresa ha perdido 3.360 €
b) La empresa ha ganado 3.360 €
c) Tiene un saldo deudor de 3.360 €.
9) Si una cuenta tiene saldo cero:
a) Aparece en el Balance de Comprobación.
b) Aparece en el Balance Final.
c) Aparece en el asiento de apertura.
Técnica Contable / Tema 6 13
