EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

El sistema tributario español se basa en el Artículo 31 de la Constitución

Española, que establece que todos deben contribuir a los gastos públicos según su
capacidad económica, bajo principios de igualdad y progresividad, sin ser
confiscatorio.

La Ley General Tributaria 58/2003 define los tributos como ingresos públicos
exigidos por la Administración para financiar los gastos públicos y, en algunos casos,
para influir en la economía (control del déficit, redistribución de renta, etc.).

Clasificación de los tributos

1. Tasas: Se pagan a cambio de un servicio o actividad de la Administración por
el sector público. Ejemplos: tasa de basuras, DNI, exámenes de oposición.

2. Contribuciones especiales: Se aplican cuando una obra pública aumenta el

valor de bienes privados. Ejemplo: asfaltado o alumbrado de calles.

3. Impuestos: Se pagan sin contraprestación directa y reflejan la capacidad

económica del contribuyente.

Tipos de impuestos:

o Directos: Gravan la renta (IRPF, IS) o el patrimonio (IBI, IP).

o Indirectos: Afectan el consumo sin considerar la situación del
contribuyente (IVA, Impuestos especiales).
o Progresivos: Aumentan con la base imponible (IRPF).
o Proporcionales: Se mantienen constantes (IS).
o Personales: Consideran las circunstancias del contribuyente.
o Objetivos: No tienen en cuenta las circunstancias personales.

Según quién los establece

 Estatales
 Autonómicos
 Locales o municipales
Términos tributarios
 Hecho Imponible: Situación que da origen a la obligación de pagar un tributo.
Ejemplos: obtener una renta, poseer una vivienda, comprar un bien, ejercer
una actividad económica.

 No Sujeción: Supuestos en los que la ley excluye el hecho imponible, por lo

que no se genera la obligación tributaria. Ejemplo: las operaciones de entes
públicos en el IVA.

 Exenciones: Casos en los que, aunque se produzca el hecho imponible, la ley

exime del pago del tributo. Ejemplo: las prestaciones sanitarias están exentas
de IVA, y la Iglesia o la Cruz Roja no pagan IBI.
o Exenciones objetivas: Se aplican según el hecho imponible, sin
importar quién lo realiza.
o Exenciones subjetivas: Dependen de quién realiza el hecho
imponible.
o Exenciones totales: Eliminan completamente el pago del tributo.
o Exenciones parciales: Reducen la cantidad a pagar.

 Sujeto Pasivo: Persona o entidad obligada a pagar el tributo, ya sea como

contribuyente directo o sustituto.

 Contribuyente: Persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto porque

realiza el hecho imponible.

 Base Imponible: Valoración económica del hecho imponible. En algunos

tributos no se calcula base imponible porque el pago es fijo (ejemplo: tasas por
solicitud de títulos académicos).

o Métodos de determinación de la base imponible:

 Estimación directa: Se determina con declaraciones, libros
contables y documentos justificativos. Es el método general.
 Estimación objetiva: Se usa en ciertos casos mediante
módulos o índices establecidos por la ley. Es voluntario para los
contribuyentes.
 Estimación indirecta: Se aplica cuando la Administración no
dispone de datos suficientes por irregularidades o falta de
información.

 Reducciones: Cantidades que la ley permite restar de la base imponible para

reducir el pago. Ejemplo: reducciones por discapacidad en el IRPF.

 Base Liquidable: Resultado de restar las reducciones a la base imponible.

 Tipo de Gravamen: Porcentaje o coeficiente que se aplica a la base liquidable

para calcular la cuota íntegra.

 Cuota Íntegra: Resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.

  Deducciones o Bonificaciones: Reducciones adicionales establecidas por
ley, como incentivos fiscales a determinadas actividades económicas.

 Cuota Líquida: Cuota íntegra menos las deducciones o bonificaciones

aplicables.

 Cuota Diferencial o Tributaria: Cuota líquida menos retenciones y pagos a

cuenta realizados con anterioridad.

IMPUESTO DE SOCIEDADES

Defi IS: Es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de
las sociedades y demás entidades jurídicas.

Ámbito de aplicación espacial

1. El IS se aplicará en todo el territorio español.
2. Se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y
convenio en vigor en la comunidad autónoma del País Vasco y en la
comunidad Foral de Navarra.

Tratados y convenios: Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo

dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno.

Hecho imponible: Constituirá el hecho imponible la obtención de renta por el

contribuyente, cualquiera que fuese su fuente u origen.

Concepto de actividad económica y entidad patrimonial.

1. La actividad económica es la ordenación por cuenta propia de los medios de
producción y de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios.
En el caso de arrendamiento de inmuebles, existe actividad económica cuando al
menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.
2. La entidad patrimonial no realiza una actividad económica, aquella en la que más
de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté en los términos del apartado
anterior, a una actividad económica.
Atribución de rentas.

1. Las rentas a las sociedades civiles que no tengan la consideración de contribuyentes

de este Impuesto, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades General
Tributaria, como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirán a
los socios, herederos, comuneros o partícipes.
 2. Las entidades en régimen de atribución de rentas no tributarán por el Impuesto sobre
Sociedades.

Contribuyentes.

1. Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español:

a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto
mercantil (SA, SL, SC, S Com., SLL, SAL, S Coop., S Civil…). tributarán por el régimen de
atribución de rentas (herencias yacentes, comunidades de bienes…) Las rentas se atribuirán
a sus socios, herederos, comuneros…
b) Las sociedades agrarias de transformación. (SAT)
c) Los fondos de inversión
d) Las uniones temporales de empresas
f) Los fondos de pensiones …

2. Los contribuyentes serán gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con
independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador.
Residencia y domicilio fiscal.

1. Se considerarán residentes en territorio español las entidades en las que concurra

alguno de los siguientes requisitos:
a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas.
b) Que tengan su domicilio social en territorio español.
c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.
Las rentas obtenidas por los residentes en España tributarán por el IS, mientras que las
rentas que obtengan las entidades no residentes tributarán por el IRNR.

Exenciones

1. Estarán totalmente exentos del Impuesto:

a) El Estado, las Comunidades Autónomas y las entidades locales.
b) El Banco de España, el Fondo de Garantía de Depósitos de Entidades de Crédito y
los Fondos de Garantía de Inversiones.
c) Las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social.
d) Las Agencias Estatales (ej. Tributaria, Meteorología…)

2. Estarán parcialmente exentas del Impuesto, las entidades e instituciones sin ánimo
de lucro a las que sea de aplicación dicho título.
a) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
b) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales y
los sindicatos de trabajadores.
c) Las Mutuas Colaboradoras de la Seguridad Social.
d) Estarán parcialmente exentos del Impuesto los partidos políticos.

Período impositivo
1. El período impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad.
2. En todo caso concluirá el período impositivo:
a) Cuando la entidad se extinga.
b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio
español al extranjero.

c) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello

determine la no sujeción a este Impuesto de la entidad resultante.
3. El período impositivo no excederá de 12 meses.
Devengo del impuesto: El impuesto se devengará el último día del período impositivo.

Plazo para presentar la declaración: Cada contribuyente tiene su propio plazo, en

función de la fecha en que concluya su período impositivo.
La declaración se presentará a los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores
a la conclusión del período impositivo.

Concepto y determinación de la base imponible.

La base imponible estará constituida por el importe de la renta obtenida en el período

impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos
impositivos anteriores.

La BI se determinará por el método de estimación directa, estimación objetiva y por el de

estimación indirecta.

En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante

la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado
de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, y en las demás leyes
relativas a dicha determinación.

Una vez determinado el resultado contable, la base imponible se obtendrá corrigiendo con
los ajustes establecidos en la propia ley. Si el gasto contabilizado conforme al PGC no
resulta fiscalmente deducible, el contribuyente deberá realizar un ajuste positivo,
incrementando su base imponible en el importe del gasto que no sea deducible. Por otra
parte, si la ley permite considerar que el gasto fiscalmente deducible es mayor que el que
se ha contabilizado, o que el ingreso imputable es menor que el registrado contablemente,
el contribuyente realizará un ajuste negativo reduciendo su base imponible en el importe
correspondiente.

Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.

Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán

al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable,
con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. La regla general de imputación
temporal coincide contable y fiscalmente.

Principio de inscripción contable: No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se

hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de
reservas si así lo establece una norma legal, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto
de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.

El tipo de gravamen.

El tipo general de gravamen para los contribuyentes será del 25 por ciento. No obstante,
las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas tributarán, en el primer
período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, al tipo del 15
por ciento, excepto si, de acuerdo con lo previsto en este artículo, deban tributar a un tipo
inferior.

Tributarán al 20 por ciento las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por
lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarán al tipo general.
Las cooperativas de crédito y cajas rurales tributarán al tipo general, excepto por lo que se
refiere a los resultados extracooperativos, que tributarán al tipo del 30 por ciento.

Tributarán al 10 por ciento las entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal, de
régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Tributarán al tipo del 1 por ciento:

a) Las sociedades de inversión de capital
b) Los fondos de inversión de carácter financiero.
c) Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria etc…

Correcciones de valor: pérdida por deterioro de valor de los elementos

patrimoniales

1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de

las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del
devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias (Artículo
13 LIS):
a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la
obligación.

b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.

c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. (Es un

delito en el que se trata de ocultar todo o parte del patrimonio para que el
acreedor no pueda cobrar su deuda)
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de
un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos:
1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho
público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que
verse sobre su existencia o cuantía.
2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades
vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la
apertura de la fase de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la
Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
3.º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias
de clientes y deudores. Salvo que la empresa de reducida dimensión, en ese
caso se pueden deducir un 1 %
2. No serán deducibles:

a) Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones

inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio.

b) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la

participación en el capital o en los fondos propios de entidades respecto de
la que se den las siguientes circunstancias:

1.ª que, en el período impositivo en que se registre el deterioro, no se cumpla el

requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de esta Ley, y

2.ª que, en caso de participación en el capital o en los fondos propios de

entidades no residentes en territorio español, en dicho período impositivo se
cumpla el requisito establecido en la letra b) del apartado 1 del citado artículo.
c) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.

Las pérdidas por deterioro señaladas en este apartado serán deducibles en los
términos establecidos en el artículo 20 de esta Ley. En el supuesto previsto en
la letra b) anterior, aquellas serán deducibles siempre que las circunstancias
señaladas se den durante el año anterior al día en que se produzca la
transmisión o baja de la participación.
d) Las pérdidas por deterioro de existencias.

La LIS no establece ninguna limitación específica por lo que las mismas serán
deducibles siempre que se encuentren contabilizadas.

Deducibilidad de los gastos financieros:

1. Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por
ciento del beneficio operativo del ejercicio.

A estos efectos, se entenderá por gastos financieros netos el exceso de gastos

financieros respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de
capitales propios.

El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la

cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el
Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, eliminando la
amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones de inmovilizado no
financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, y
adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de
patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en
beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participación, directo
o indirecto, sea al menos el 5 por ciento, o bien el valor de adquisición de la
participación sea superior a 20 millones de euros, excepto que dichas
participaciones hayan sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no
resulten deducibles por aplicación de la letra h) del apartado 1 del artículo 15 de
esta Ley.
En todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período
impositivo por importe de 1 millón de euros.

Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducción

podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, conjuntamente
con los del período impositivo correspondiente, y con el límite previsto en
este apartado.

Compensación de Bases Imponibles Negativas (Artículo 26)

1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o

autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos
impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible.

En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases imponibles

negativas hasta el importe de 1 millón de euros.

Que las bases imponibles que no se compensen en 1 año se pueden compensar

en los siguientes años.