TEMA 1: LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS

PATRIMONIALES.

La valoración es importante en la elaboración de la información contable,

requiere contar con una formación solida y bien fundamentada.

El Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC), recoge los requisitos y

fundamentos para elaborar la información financiera (relevante y fiable), las
definiciones de los elementos de los estados financieros, tanto del balance (A, P,
PN) como de las cuentas de resultados y Estados de cambio del patrimonio
neto, ingresos y gastos y los principios contables (empresa en funcionamiento,
devengo, uniformidad, prudencia, no compensación e importancia relativa).

Los criterios de valoración del MCC: la información reflejada en las CCAA

debe ser relevante y fiable, la valoración es la asignación de un valor monetario
a cada uno de los elementos que integran las cuentas anuales. Los criterios
valorativos son:

 Coste Histórico o coste aplicado tradicionalmente por su fiabilidad.

o Coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o
coste de producción
 Precio de adquisición: es el precio pagado por un activo más
todos los gastos necesarios para su puesta en funcionamiento.
 Coste de producción: es el coste de las materias primas
consumibles, más los gastos de producción (directos o
indirectos) para la puesta en funcionamiento del activo.
o Coste histórico o coste de un pasivo es el valor de la deuda
contraída como consecuencia de la compra de un inmovilizado que
será por el valor de compra.
 Valor razonable: es el importe que se puede intercambiar un activo o
liquidar un pasivo. Se calculará sin descontar los costes de transacción.
o Activos financieros que forman parte de una cartera de negociación
y se califican como disponibles para la venta o son instrumentos
financieros derivados.
o Pasivos financieros que forma parte de la cartera de negociación o
son instrumentos financieros
derivados. Mercado activo
o Elementos del inmovilizado * Los bienes o servicios
material o inmaterial intercambiados son homogéneos.
procedentes de las * Puede encontrarse en cualquier
operaciones de permuta que momento compradores o
tengan carácter comercial y a vendedores.
las aportaciones no * Los precios son conocidos y
monetarias. fácilmente accesibles al público.
Para aquellos elementos que no
*El valor razonable se calculará por exista un mercado activo, el valor
referencia a un valor fiable de mercado* razonable se obtendrá mediante la
aplicación de modelos y técnicas de
valoración, si no se pueden valorar
de manera fiable, se valoraran por
su precio de adquisición.
Los cambios en el valor razonable al cierre del ejercicio se reconocerán en la
cuenta de pérdidas y ganancias, si se trata de un activo financiero disponible
para la venta, se imputará en el patrimonio neto.

 Valor neto realizable: es el valor que la empresa puede obtener por su

venta, deduciendo los costes para terminar su producción, construcción o
fabricación. Este valor se utiliza para determinar las posibles perdidas por
deterioro de las existencias.
 Valor actual: se aplica a activos y pasivos que impliquen el derecho u
obligación de realizar cobros o pagos, se realiza en las operaciones de
capitalización y descuento. Conocidos un conjunto de cobros /pagos
relacionados con el activo/pasivo y el tipo de interés podemos-n calcular el
valor actual aplicando la formula: C0=Cn*(1+I) .
 Valor en uso: es el valor actual descontado de los futuros flujos
esperados de la caja, se utiliza al cierre del ejercicio.
 Coste amortizado: es el importe por el que se ha valorado un activo o
pasivo, menos (o más) pagos o cobros realizados de dicho importe o los
intereses producidos. Así pues hay que tener en cuenta el tipo de interés
efectivo que es el tipo de actualización que iguala el valor en libros* con
los flujos de efectico estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento sin considerar las futuras perdidas por riesgo de crédito.
 Valor contable o en libros: es el importe neto por el que un activo o
pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducido, en el caso de
los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa
por deterioro que se haya registrado.
 Valor residual: es el valor que la empresa piensa que podría obtener al
final de la vida útil por su venta.
o Vida útil: período de tiempo durante el cual se espera utilizar un
activo amortizable, también hace referencia al número de unidades
de producción que se espera obtener del activo.
o Vida económica: es el periodo durante el cual se espera que el
activo sea utilizable o el número de unidades de producción que se
espera obtener del activo.
o Operación financiera: es la que devenga interés.
o Prestamista: persona que entrega el recurso o invierte capital.
o Prestatario: aquel que recibe el capital prestado y se financia con él.
o Tipo de interés: es el precio del capital prestado, se expresa en
porcentaje.
o Interés: es la remuneración del capital, se calcula aplicando un tipo
de interés (i) al capital durante un tiempo determinado. Formula:
I=C*i*t
o Capitalizar: calcular el valor final o futuro de un capital (añadir los
n
intereses al capital). Formula: C*(1+I)
o Descontar o actualizar: calcular el valor presente o actual de un
capital (quitar los intereses de un capital). Formula: C 0= Cn
(1+I)
TEMA 2: INMOVILIZADO MATERIAL O TANGIBLE

El inmovilizado material o tangible es el conjunto de elementos

patrimoniales de naturaleza tangible que sirven a una empresa de modo
duradero y permiten que lleve a cabo su actividad, los activos inmovilizados
tienen valor de uso.

Valoración inicial del inmovilizado

Para la valoración inicial de un inmovilizado se utiliza el criterio de coste: que es

el precio de adquisición, coste o producción, sumando los gastos necesarios
hasta que el activo esté en condiciones de funciona (son los llamados gastos
capitalizables o activables).

 Las adquisiciones con pago al contado:

o Adquisiciones con pago al contado y entrada en funcionamiento de
inmediato. El asiento contable será:
Cuentas Activo: Debe|
Debe Haber Haber
XXX€ Máquina Banco Banco: sale dinero
Máquina: entra como activo
XXX€ Hacienda IVA Soportado: entra
YYY€ Hacienda IVA soportado Banco YYY€ dinero (que nos debe hacienda)
o Adquisiciones con pago al contado y entrada en funcionamiento
pasado el ejercicio económico. El asiento contable será:
La máquina esta en montaje, en el
momento en que esta completa se
Debe Haber hace un traslado del dinero que ha
XXX€ Máquina en montaje Banco costado a la cuenta máquina para
dejar constancia que esta ya está en
YXXX€
cuando la máquina ya está en funcionamiento,
uso. se hace el
siguiente asiento:

Debe Haber
XXX€ Máquina Máquina en montaje
XXX€
o Adquisición de activo con gastos de desmantelamiento y retiro. Los
gastos de desmantelamiento y retiro que se harán para finalizar la
función del activo, deberemos de incrementarlos en el coste del
activo (porque ya sabemos que existirán). Así pues, el asiento será:
Debe Haber
X+Y€ Instalaciones Banco
X€
Provisión por desmantelamiento Y€
*El importe de las provisiones por desmantelamiento se actualizará al cierre de
cada ejercicio aplicando el tipo de interés de la operación. *
  Adquisición con pago aplazado: Los intereses de la deuda formaran parte
del valor inicial todo el tiempo que tarde el activo en ponerse en marcha, a
partir de entonces estos intereses se contabilizaran como gastos
financieros.

FALTA POSAR EL EXEMPLE PERQUE NO

L’ENTENC

 Construcción o fabricación con medios propios: se valora inicialmente por

su coste de producción, que incluye el coste y el precio de adquisición de
los bienes necesarios, mas todos los gastos directos e indirectos que
ocasione su producción. Cuando la construcción necesite un periodo
superior a un añose incluirá en los costes de producción los gastos
financieros devengados hasta su puesta en marcha. El asiento será:
Debe
Haber
XXX€ Construcción
 Adquisiciones en curso
conjuntas Trabajos
o por lotes: realizados
se trata de la de inmov. de
compra Mat.varios
en
curso XXX€
elementos por un único importe. Para asignar el precio a cada uno de los
activos del lote se realizará en función de los valores de mercado de cada
uno de ellos.
Ejemplo: Compramos terreno + edificio + equipo informático=120.000 €
Elemento Valor de % del total (suma
mercado importes)
Terreno 40.000€ 40.000/150.000=26’7%
Terreno 26’7% de
Edificio 95.000€ 95.000/150.000=63’3%
120.000=32.000€
Equipo 15.000€ 15.000/150.000=10% Edificio 63’3% de
Inform. 120.000=76.000€
Suma: 150.000€ Equipo 10% de
Inform. 120.000=12.000€
 Adquisición por permutas: un elemento de inmovilizado material se
adquiere por permuta (total) cuando se recibe a cambio de la entrega de
activos no monetarios, o bien por una combinación de activos monetarios
y activos que no lo son (permuta parcial).
o Se considerará permuta comercial: el inmovilizado material recibido
se valorará por el valor contable del bien entregado más la
contrapartida monetaria, con el limite del valor del inmovilizado
recibido. Las características debajo del ejemplo. Asiento en caso de recibir un
activo con valor igual o mayor
los activos (mat. y/o
Debe monetarios) entregados. Hay
que reconocer los beneficios
Haber si los hay en la cuenta de
42.000€ Maquinaria recibida Maquinaria entregada
40.000€
Asiento en caso de recibir un
Debe activo con valor inferior a los
Haber activos (materiales y/o
monetarios) entregados. Hay
39.000€ Maquinaria recibida Maquinaria entregada que contabilizar las perdidas
40.000€ en la cuenta de P&G
Valoración del bien
recibido
* Por el valor razonable del
activo recibido si se tiene
  Cuando la cantidad a pagar y la cantidad entregada son
diferentes.
 Cuando la cantidad a pagar y la cantidad entregada son
diferentes después de impuestos.
 Será necesario que en las causas anteriores la diferencia de
valor sea significativa al compararla con el valor razonable de
los activos intercambiados.

Cuando de las permutas comerciales no se pueda obtener una estimación fiable

del valor razonable de los elementos, el activo recibido se valorará por el valor
contable del activo entregado.

o Permutas no comerciales: cuando no se dan las circunstancias

anteriores.

 Adquisiciones por subvención o donación: un inmovilizado adquirido por

subvención se valora por su precio de adquisición. La subvención
pertenecerá a una cuenta de Patrimonio Neto que se registrará en una
cuenta de ingreso cuyo saldo se ira ajustando a medida que se amortice el
elemento activo. El asiento será el siguiente:
Debe
Haber
XX€ Bancos 940. Ing. Subvención
capital XX€
XX€ Elem. Activo subvencionado Bancos

Valoración al cierre del periodo o ejercicio contable. La amortización y

el deterioro: Los activos inmovilizados pierden valor con el paso del tiempo, el
uso o su obsolescencia. La depreciación pone de manifiesto la pérdida de valor
de los bienes inmovilizados, está debe ser valorada al cierre del ejercicio y
registrarla en el resultado. Mediante la amortización se refleja la depreciación y
se distribuye el coste entre los periodos que se estima que va a ser utilizado.

 Amortización del periodo: es la expresión contable de la reducción del

valor que experimenta los inmovilizados.
* Valor inicial o coste de origen (Vo) * Valor o coste amortizables (Va)
* Valor residual estimado o de * Valor neto contable o valor en libros (Vn)
desecho (Vr)
* Vida útil estimada (n) * Cuota o gasto de amortización anual (Ca)
* Amortización acumulada * Tasa de amortización o coeficiente anual de
amortización (t)
o Elementos que intervienen en el cálculo de la amortización
 Método de cuotas constantes: con este método se asigna un
importe igual de gastos por amortización anual. El valor
amortizable se divide entre los años de vida útil para
determinar la cuota de amortización anual. Formula:

Ca=Vo-Vr/n=Va/n o Ca=t*(Vo-Vr)=t*Va
  Método de la suma de los números dígitos de los años
(decreciente): los primeros años soportan un mayor gasto, se
llama de una amortización decreciente o acelerada. Se calcula
multiplicando el valor amortizado por una fracción en la que el
numerador es el numero natural de la vida útil tomado de
mayor a menor y como denominador es la suma de dichos
dígitos. Formula:

 Método de la tasa constante sobre el valor contable al inicio

de cada ejercicio: los primeros años soportan mayor gasto, se
trata de una amortización acelerada y decreciente. Se calcula
multiplicando el valor neto del activo al comienzo del ejercicio
por una tasa o porcentaje constante, el proceso concluye
cuando el valor pendiente coincida con el valor residual.
Formula:

T1* (Vo-Vr)= cuota año 1 T2* (Vo-Vr-

amort. año 1) = cuota año 2
T3* (Vo-Vr- amort. año 1- amort. año 2) = cuota año 3 …
 Método de las unidades producidas: se toma como referencia
el uso o productividad del activo y no el tiempo. Se asigna un
importe fijo de amortización a cada unidad producida.
Ca=Vo-Vr/nº horas
o Métodos para reasignar la amortización:
 Método directo: en que la contrapartida de la cuenta de gasto
por amortización se abona directamente en la cuenta del
activo depreciado, es decir en la cuenta del activo, por su
valor neto y no por su valor inicial. El asiento será el siguiente:
Debe Haber
XXX€ Amort. Inmov. Elemento de inmovilizado.
XXX€
 Método indirecto: en que la contrapartida de la cuenta de
gasto por amortización es una cuenta compensadora de activo
y que representa el fondo de amortización dotado, se
denomina amortización acumulada del inmovilizado material.
El asiento será el siguiente:
Debe
Haber
XXX€ Amort. Inmov. Mat. Amort. acumulada inmov. mat.
XXX€
o Cambios en las amortizaciones de la vida útil de los activos: si se
produce un cambio en la vida útil del activo la cuota de
amortización debe ajustarse. La estimación inicial puede cambiar
por: mas información, mas experiencia o nuevos hechos. Este
 cambio y sus efectos deben incluirse en la memoria y deberá
modificarse el gasto por amortización y ajustarlo a la nueva
estimación. Obtendremos la nueva cuota con la siguiente formula:

Deterioro del valor: cuando se refleja contablemente una perdida potencial o

reversible. Los elementos pueden sufrir perdidas reversibles que por el principio
de prudencia se tendrán que registrar al cierre del ejercicio. Estas pérdidas se
reconocerán en el balance como un gasto y se utilizará la cuenta de perdidas
por deterioro de inmovilizado. El asiento será el siguiente:

Debe
Haber
XXX€ Amort. Inmov. Mat. Amort. acumulada inmov. mat.
XXX€
 Corrección de la amortización cuando se ha contabilizado el deterioro: Si
se ha reconocido el deterioro, se debe ajustar la amortización. Al cierre del
ejercicio es necesario calcular y registrar el deterioro del valor y también
hay que registrar la reversión, si la hay, en este caso tendrá como limite el
valor contable del inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de
revisión si el deterioro no se hubiera registrado.

TEMA 3 INMOVILIZADO MATERIAL (II) E INVERSIONES INMOBILIARIAS.

Desembolsos posteriores a la adquisición de adquisición de activos

inmovilizados materiales: si el desembolso ocasiona un aumento de utilidad
(tiempo o capacidad productiva), se ha de considera como mayor valor del
activo.

 Las reparaciones y conservación: estos desembolsos tienen por finalidad

que el activo conserve o mantenga su capacidad productiva, se
reconocerán como gasto y se incorporan íntegramente al resultado del
ejercicio corriente. En estos casos no hay incremento del valor del activo.
El asiento será:
 Las renovaciones, ampliaciones y mejoras: condiciones para capitalizar un
desembolso en el valor del inmovilizado: aumentar su capacidad o
productividad o alargar su vida útil. En estos casos se incorporará como
mayor valor del activo, siempre que tenga datos para dar de baja el valor
contable de los elementos que se hayan sustituido. En caso contrario dicho
desembolso debe considerarse como gasto del ejercicio. El asiento será:
 o Amortización de las ampliaciones: el coste de la mejora también se
amortiza, con el mismo criterio que se aplica al activo principal y
tomando la vida útil del mismo. Si cambiase su valor residual a
mayor importe la cuota, se tendría que ajustar.

Valoración en el momento de la baja: en la fecha de la baja las cuentas

relacionadas con el activo deben ser canceladas y se deberá reconocer los
beneficios y las perdidas por la diferencia entre el precio de venta y el valor
neto, en caso de que la perdida se de por incendio, robo… se registrara la baja
del elemento reconociendo la perdida con el importe de su valor neto (si esta
cubierto por un seguro se contara la parte que este no cubra).

Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos materiales:

 Solares sin identificar: en el valor inicial de un solar también se incluirán

los gastos necesarios para hacer el terreno edificable. Los terrenos al tener
una vida ilimitada no se amortizan, pero si en el valor inicial se incluyen los
costes de rehabilitación, se amortizará en el periodo en que obtengan los
beneficios o rendimientos por los costes incurridos. Principio de correlación
de gastos e ingresos
 Construcciones: su precio de adquisición lo engloban todas las
instalaciones y elementos de carácter permanente y por todas las tasas a
la construcción y los honorarios de facultativos de carácter permanente y
por todas las tasas a la construcción y los honorarios de facultativos y
dirección de obra. Debe valorarse por separado el terreno, los edificios y
otras construcciones.
 Utillaje (o pequeño herramental): el tratamiento contable de los utensilios
y herramientas es diferente en función de que incorporen a un activo
concreto, incrementan el coste del activo principal y se amortizan con el
mismo criterio o sea de uso genérico, válidos para varios activos.
 Repuestos o recambios: son piezas destinadas a sustituir a otras
semejantes. Las genéricas pueden aplicarse a varios activos y se tratan
como existencias, los repuestos específicos incrementan el valor del
activo, se aplican de forma exclusiva.
 Costes relacionados con grandes reparaciones: su coste se incorpora al
valor inicial del activo, habrá que tener en cuenta que el importe se
amortizará de forma distinta, si los costes no estuvieran especificados en
la adquisición, podrá utilizarse el precio actual de mercado de una
reparación similar. Una vez realizada la gran reparación, su coste se
reconocerá en el valor contable del inmovilizado y se dará de baja
cualquier importe asociado a este.

Inversiones inmobiliarias: son aquellas constituidas por inmuebles que son

poseídos por la empresa para obtener rentas, plusvalías. Los criterios para
contabilizarlos y son los mismos que los inmovilizados materiales. Puede ocurrir
que los activos inmovilizados cambien de uso, este cambio se debe contabilizar
las cuentas son: inversiones en terrenos y bienes naturales e inversiones en
construcción.

Bienes adquiridos en régimen de leasing: una operación de leasing es un

arrendamiento financiero, normalmente se pagan unas cuotas y al final del
contrato se puede comprar el activo.

 Contabilidad del arrendamiento (el que paga las cuotas): reconoce un

activo material o tangible. La contrapartida es una cuenta e pasivo
financiero por el mismo importe. Los gastos directos se consideran como
mayor valor del activo. Los gastos financieros totales se repartirán a lo
largo del plazo del arrendamiento.
 Contabilidad del arrendador: se reconoce un crédito por el valor actual de
los pagos mínimos que se van a percibir mas el valor residual del activo,
aunque no esté garantizado, descontando el interés del contrato. La
contrapartida es una cuenta de inmovilizado, que se dará de baja por su
valor neto contable y una de resultados procedentes del inmovilizado
material o inmaterial según sea la actividad ordinaria o no de la sociedad
arrendadora.

Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias en el PGC:

 Las cuentas: las cuentas relativas a inmovilizados materiales Grupo 2 

Subgrupo 2.1 inmovilizaciones materiales, Subgrupo 2.2 inversiones
inmobiliarias y Subgrupo 2.3 inmovilizaciones materiales en curso. Registro
de gastos de amortización en cuentas: 681, 682, 281 y 282. Deterioros:
681, 692, 291 y 292.
 Normas de registro y valoración:
NRV 2ª: Inmovilizado material sobre inmovilizado material, precio adquisición,
permutas…

NRV 3ª: Normas particulares, solares, construcciones, instalaciones,

técnicas…

NRV 4ª: Inversiones inmobiliarias.

NRV 8ª: Arrendamientos y leasing.

NRV 22ª: Cambios de créditos contables, errores...

TEMA 4: INMOVILIZADO INTANGIBLE

El inmovilizado intangible: lo integran los elementos del activo que n

tienen sustancia física, sino que están representados por derechos, documentos
legales, registros públicos, o marcas y patentes. La función es la de ser utilizado
por la empresa durante mas de un ejercicio para llevar a cabo su actividad
habitual.

La valoración inicial:
Para que un activo pueda reconocerse debe ser identificable. Requisitos para ser
identificable:

 Puede ser vendido, cedido o entregado para su explotación

individualmente o con otros activos o pasivos relacionados.
 Surge de derechos legales o contractuales, con independencia de que
tales derechos sean transferibles o separadas de la empresa o de otros
derechos y obligaciones.

Un activo intangible identificable se valora igual que el inmovilizado material:

 Si se adquiere en el exterior, se valora por su precio o coste de

adquisición.
 Si se elabora por la propia empresa, se valora por su coste de
producción.
 Investigación y desarrollo
o Investigación: la indagación original que persigue descubrir nuevos
conocimientos en los terrenos científico-técnicos. Con carácter
general se consideran gastos del ejercicio. Se puede considerar
activos intangibles si:
 Estar individualizados por proyectos y su coste establecido
para ser distribuido en el tiempo.
 Tener motivos del éxito técnico y de la rentabilidad
económico-comercial del proyecto del que se trate.

Cuando los trabajos se realizan de forma interna, utilizaremos las cuentas de

gasto habituales. Que el proceso de investigación se realice mediante la
contratación de servicios exteriores, el registro a través de la cuenta de gastos
de investigación y desarrollo del ejercicio.

o Desarrollo: es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la

investigación. Los gastos de desarrollo se reconocerán en el activo
cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación de
los gastos de investigación.
 Propiedad industrial: esta recoge el importe satisfecho por el derecho al
uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Los gastos
realizados en desarrollo cuando los resultados de los proyectos fuesen
positivos. S incluirá también el coste del registro y de la formación de la
propiedad industrial. Un concepto parecido es el de propiedad intelectual
se contabiliza igual.
 Fondo de comercio: solo aparecerá como resultado de una adquisición
onerosa en el marco de una fusión, escisión o compra de empresas que no
permanecen al mismo grupo. El valor inicial será el exceso pagado sobre el
valor razonable de los activos identificados menos los pasivos asumidos.
Este valor inicial representará:
o Los beneficios económicos o futuros esperados.
o El valor de elementos que tienen valor para la entidad compradora.
  Derechos de traspaso: representan el importe satisfecho por los derechos
de arrendamientos de locales. Solo pueden figurar en el activo cuando
procedan de una transacción muy costosa.
 Programas de ordenador: se recogen los importes satisfechos por la
propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos, tanto los
adquiridos a tercero como los propios. También el desarrollo de paginas
web. Los gastos de mantenimiento no se podrán reconocer en el activo y
se consideran gastos de ejercicios.
 Concesiones administrativas: los gastos ocasionados para la obtención de
derechos de investigación o de explotación otorgados por el estado u otras
administraciones públicas, o el precio de adquisición de aquellas
concesiones susceptibles de transmisión.

Valoración al cierre del periodo. La amortización y el deterioro:

Antes de amortizar un activo intangible hay que apreciar si su vida útil es

indefinida o definida. Un activo tangible tendrá una vida útil indefinida si no es
posible determinar el numero de periodos en los que puede generar
rendimientos. Esto no quiere decir que tenga una vida ilimitada. Solo se
amortizan los activos intangibles con vida útil definida, los de vida útil indefinida
nos e amortizan pero si se deprecian.

 La amortización del inmovilizado intangible: algunos activos intangibles

tienen una vida legal, tiempo que amparan las leyes a la empresa el uso
exclusivo y una vida económica, numero de años que ese activo beneficia
a la empresa. Para llevar a cabo el cálculo de la amortización se tomará la
vida económica:
o Amortización de los gastos de I+D: deben amortizarse durante su
vida útil y siempre en el plazo de 5 años. Si existen dudas sobre el
éxito o la rentabilidad del proyecto, los importes registrados
deberán imputarse a perdidas de ejercicio.
o Amortización de la propiedad industrial: se amortiza en función de
su vida económica.
o Amortización del fondo de comercio y de los derechos de traspaso:
el fondo de comercio tiene una vida útil indefinida por eso no se
amortiza. Los derechos de traspaso se amortizan en función del
contrato de arrendamiento.
o Amortización de los programas informáticos: un periodo no superior
a 5 años.
o Amortización de las concesiones administrativas: tener en cuenta el
periodo de la concesión.
 El deterioro del valor del inmovilizado intangible:
o El deterioro de valor del fondo de comercio. Las unidades
generadoras del efectivo (UGES): una UGE es aquel grupo
identificable de activos mas pequeño que genera entradas de
efectivo que son independientes de los flujos de edectivo derivados
 de otros activos. La UGE puede ser identificada como aquel conjunto
de activos inmovilizados que ejerce una función diferenciada en la
empresa y posee capacidad para generar flujos. Serán estas UGES a
las que se le ha asignado el valor de comercio las que se han de
someter a la comprobación del deterioro del valor.
o Las pérdidas se imputarán en primer lugar al fondo de comercio: el
importe restante se imputará al resto de los activos que componen
la UGE en proporción a su valor contable hasta el limite del mayor
valor entre su valor razonable menos los costes de venta, su valor
de uso o cero.
o El fondo de comercio: es el exceso pagado sobre el valor razonable
de los activos identificados adquiridos menos el de los pasivos
asumidos.

Valoración en el momento de baja: las bajas de los elementos del

inmovilizado material suponen la cancelación de la cuenta de activo
correspondiente y el reconocimiento de un resultado positivo o negativo. En
caso de que la cancelación tenga lugar en el transcurso de un periodo, es
preciso contabilizar la depreciación hasta la fecha de cancelación.

Inmovilizado intangible en el PGC

 Las cuentas: 680,280,690 y 290.

 Normas de registro y valoración:
NRV 5ª: Inmovilizado intangible.

NRV 6ª: Normas particulares sobre inmovilizado intangible.

TEMA 5: EXISTENCIAS

Las existencias son activos con valor de cambio, integran la clasificación

del activo corriente del balance y son poseídos por la empresa para: ser
vendidos, utilizados o consumidos en el proceso de producción. Las existencias
sin valor añadido son las destinadas a la venta. Las existencias con valor
añadido se incorporan al proceso productivo para convertirse en producto
terminado.

Clases de existencias:

 Comerciales o mercaderías: bienes destinados a la venta sin

transformación.
 Materias primas: bienes que se transforman para formar parte de
productos terminados.
 Otros aprovisionamientos: mat. energéticas, combustibles, embalajes,
envases…
 Productos en curso: bienes en fase de transformación a final del ejercicio.
 Productos semiterminados: bienes que se transformaran en otros
productos.
 Productos terminados: productos fabricados por la empresa, destinados a
la venta.
 Subproductos, residuos y materiales recuperados.

Valoración de existencias: se valoran inicialmente por su precio de

adquisición o coste de producción.

 Existencias adquiridas en el mercado (empresas comerciales): las

mercancías que integran los inventarios de una fecha determinada deben
ser: los que estén en su almacén, en tránsito y sean de su propiedad o se
encuentren en depósito o consignación y sean de su propiedad. La compra
habrá que registrarla cuando se adquiere la propiedad del bien, hay
excepciones:
o Mercancías en transito o en camino: la propiedad se adquiere a la
salida del almacén del vendedor (el comprador paga los gastos de
envío) o a la entrada en el almacén del comprador (el vendedor
paga los gastos de envío).
o Mercancías en consignación y deposito: la consigna es un arreglo
comercial en el que el propietario (consignador) coloca los bienes en
manos de otro (consignatario) quien los vende. El consignador
retiene la propiedad de los bienes hasta que estos son vendidos e
incluye en su inventario los bienes consignados.
  Existencia de bienes fabricados por la empresa (empresas industriales):
habrá que añadir a este, el precio de adquisición de las No reconocer como
materias primas y los costes directa e indirectamente gasto:
imputables al producto. Los impuestos indirectos que gravan Cantidades normales
de desperdicio.
las existencias solo se incluirán cuando no sean Gastos de
recuperables directamente de la hacienda pública. almacenamiento.
o El coste de la materia prima: incluye el coste directo Costes indirectos de
administración
de todo el material que se usa para la producción real Los gastos de venta.
de las unidades físicas y que se transforma en el
producto manufacturado.
o La mano de obra directa: el coste de la mano de obra de los
operarios que fabrican el producto.
o Los costes indirectos: son los relacionados con la actividad
productiva para los que no se puede fijar una relación directa entre
su devengo y el coste del producto final. Los hay fijos y variables.
 Existencias de servicios (empresas de servicios): Incluirá el coste de
producción de los servicios en tanto no se haya reconocido el ingreso
correspondiente. Está compuesto por los costes de la mano de obra y otros
costes de personal directamente involucrado, además de otros costes
indirectos atribuibles al servicio.

Valoración de las existencias en el momento de la baja: normalmente

la baja se produce por la venta o por su consumo en la fabricación. En las
empresas comerciales el coste asignado a la existencia que se vende es el coste
de ventas o coste de la mercancía vendida, que es el principal gasto que tienen
estas empresas. La principal partida de ingresos será el importe obtenido por la
mercancía vendida, ingresos por ventas, ventas de mercaderías o ventas.

La diferencia entre los ingresos por ventas y el coste de la mercancía vendida

proporciona el resultado bruto en ventas o margen bruto o comercial. Si a este
le restamos los gastos en los que la empresa a incurrido para llevar a cabo su
actividad obtenemos la magnitud del resultado neto.

 Relación entre el inventario de existencias y el coste de ventas. Formula:

 Sistemas de control de inventarios de existencias. Referencia a las
empresas comerciales. Hay dos tipos
 El coste de las salidas de existencias: los métodos mas difundidos para
asignar un coste a las mercancías que se venden son: Identificación
especifica, Precio o coste medios ponderado (CMP), FIFO y LIFO. Por el
principio de uniformidad el método escogido por la empresa debe
mantenerse en el tiempo para garantizar la comparabilidad de las cifras
contables.
o Bienes no intercambiables entre si o bienes producidos y
segregados para un proyecto específico (método de identificación
especifica): con este método el coste de ventas y el valor del
inventario se determinan identificando el precio o el coste imputable
 a cada bien individualmente. Mismo resultado tanto si es inventario
permanente como periódico.
o Bienes intercambiables entre si (CMP y FIFO): se utiliza un único
método de asignación de valor para todas las existencias que
tengan una naturaleza o uso similares. El FIFO arroga mismas
cantidades independientemente del sistema de control de
inventario, el CMP varia.
 El método del margen bruto para estimar el inventario: se utiliza una
estimación tomando como base el porcentaje medio del beneficio que
utiliza la empresa en la fijación de sus precios de venta. Para ello es
necesario disponer de cierta información:
o El inventario al principio del periodo.
o Las ventas netas del periodo.
o El coste de ventas dividido entre las ventas netas – razón de coste -
o el margen bruto dividido entre las ventas netas – tasa de margen
bruto.

* También se utiliza cuando es necesario estimar la cantidad de inventario que

ha sido destruido por un incendio u otra causa similar con objeto de cobrar del
seguro (si lo hay). *

Valoración de las existencias en la fecha de cierre del ejercicio. El

deterioro de valor: en el momento del cierre, la empresa debe aplicar a sus
existencias la menor de: Precio o coste de adquisición y valor de mercado.

 Existencias para la venta: para las existencias comerciales o los productos

terminados el valor neto realizable será el importe que se puede obtener
por su venta, cesión o transferencia en el mercado, deduciendo los costes
necesarios para llevar a cabo esa venta (enajenación).
 Existencias para ser consumidas en el proceso productivo:
o Materias primas: la mejor medida de valor es el precio de
reposición, que es el importe necesario para adquirir las materias
primas que sustituirán a las que se están utilizando.
o Resto de existencias que han de consumirse: el valor neto realizable
será el importe que se puede obtener por su enajenación en el
mercado.
o El deterioro del valor de las existencias: las correcciones valorativas
por deterioro de las existencias se reconocerán como un gasto y se
registraran en la cuenta de perdidas por deterioro de existencias
que tendrá como contrapartida la cuenta de deterioro de valor de
existencias, que es una cuanta compensadora de la existencia
deteriorada. Si el deterioro revierte se reconocerá como un ingreso,
empleando la cuenta de reversión del deterioro de existencias.
 Las perdidas definitivas de existencias: estas perdidas son irreversibles y
son producidas por robos, incendios, inundaciones… cuando no se den estas
circunstancias las perdidas deben considerarse como ordinarias. Deben
reconocerse como un gasto excepcional si: son de una cuantía significativa o si
no son periódicas.

Las existencias en el PGC:

 Las cuentas: Grupo 3, Subgrupo 60. Compras, Subgrupo 61 y 71. Variación

de existencias, cuentas 693 y 793.
 Normas de registro y valoración:
NRV 10ª: Existencias.

TEMA 6: VENTAS Y CREDITOS Y DEBITOS POR OPERACIONES

COMERCIALES.

Para desarrollar su proceso de creación la empresa incurre en gastos que

representan el consumo de recursos productivos. Dicho proceso culmina con la
venta de los bienes o la prestación de los servicios a los clientes. La
contraprestación será los ingresos por ventas.

El reconocimiento de los ingresos por ventas y prestación de

servicios:

 Reconocimiento de los ingresos por ventas de bienes: para que estos

ingresos puedan contabilizarse deben cumplir:
o Transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad,
independientemente de que se haya producido su transmisión
jurídica.
o El vendedor no puede mantener la gestión corriente ni retener el
control efectivo de los bienes vendidos.
o El importe de los ingresos y los costes incurridos o a incurrir en la
transmisión del bien han de poderse valorar con fiabilidad.
o Que exista una alta probabilidad de obtener beneficios de la
transacción
  Reconocimiento de los ingresos por prestación de servicios: solo se
contabilizarán los ingresos procedentes de la prestación de servicios si se
cumple:
o El importe de los ingresos puede valorarse fiablemente.
o Es probable que la empresa reciba los beneficios derivados de la
transacción.
o El grado de la realización de la transacción, se puede valorar con
fiabilidad.
o Los costes ya incurridos en la prestación del servicio, se valora
fiablemente.

* Si el resultado no puede ser valorado de forma fiable, solo se reconocerán los

ingresos. *

La valoración de los ingresos por ventas y prestación de servicios: los

ingresos procedentes de las ventas se valorarán por el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir. Precio acordado, deduciendo cualquier
descuento. También se deducirán los intereses incorporados al nominal de los
créditos. Optar por no deducir los intereses incorporados al nominal de los
créditos si estos tienen vencimiento inferior al año. Los impuestos como el IVA y
los anticipos no forman parte de los ingresos. Formula:

 Las ventas con tarjetas de compras y de crédito:

o Tarjeta de compra: se abre una cuenta en la que se anotan las
compras, al cabo de un plazo acordado, se procede al cobro.
o Tarjeta de crédito: facilitadas por las entidades financieras, el cliente
obtiene un crédito con el que realiza las compras y paga más tarde.
o Ventas a crédito con tarjetas de compras: operaciones a crédito.
o Ventas a crédito con tarjetas de crédito: pueden darse dos vías:
 El banco hace de intermediario entre comprador y vendedor,
El vendedor le cobra al banco y el banco luego le cobra al
comprador.
 El banco de la tarjeta de crédito cobra una comisión al
establecimiento vendedor por dos prestaciones: anticipar
dinero y asumir riesgo de impagos.
 El tratamiento contable de los envases con facultad de devolución
enviados a clientes: los envases son parte de las existencias, pueden
retornarse, pasado el plazo de devolución el cliente NO podrá devolverlos y
aparecerá el derecho de cobro. Según el sistema de inventario
(permanente o periódico) que tenga la empresa, el tratamiento contable
será diferente.
 La provisión para devoluciones de ventas garantías postventa: para
calcular correctamente el resultado, la empresa debe estimar que importe
se producirá de devoluciones y registrarlo como una provisión. La garantía
es similar, se debe hacer una estimación del importe de las garantías
postventa. Se anotarán en dotación a la provisión para operaciones
 comerciales y como contrapartida la cuenta de pasivo provisión para otras
operaciones comerciales. Se lleva a cabo al cierre de cada ejercicio.

Los créditos por operaciones comerciales: son derechos de cobro que se

originan cuando las operaciones que la empresa realiza no se liquidan con
pagos al momento a través de caja o banco, sino que se aplazan durante un
periodo de tiempo.

 Definición y clasificación:
o Las cuentas:
Clasificación
 Clientes: representa créditos con
Operación: clientes/deudores.
Moneda de pago: € o cualquier moneda. compradores de existencias en
Relación financiera: créditos frente a general. Esta cuenta es la
empresas del grupo o asociadas o a otras
contrapartida de venta de
partes vinculadas.
Doc. donde están los derechos: facturas, mercaderías.
docs. formales de pago, letras de cambio.  Deudores varios: son créditos con
Situación de cobro: Normal / dudoso.
compradores que no tienen la
condición estricta de clientes. Esta cuenta puede ser
contrapartida de cualquier cuenta que represente un ingreso.
 Valoración inicial y valoración posterior: los créditos a clientes y deudores
son activos financieros denominados instrumentos financieros que son un
contrato que da lugar a un activo financiero en la empresa y a un pasivo
financiero en la otra empresa.
 Los créditos de dudoso cobro y el deterioro de valor: se deben registrar en
el periodo en que se registro el ingreso de la venta para correlacionar
correctamente los ingresos y los gastos y calcular el resultado. Si el
derecho de cobro se ha valorado al nominal, el tipo de interés será cero.
Dos métodos para registrar el deterioro de valor de los créditos de dudoso
cobro son:
o Método de calculo individualizado: se realiza una estimación por
cliente.
o Método de estimación global de riesgo: se realiza el calculo al cierre
del ejercicio.

* Librador= * Librado: quien pagara al * Tomador o tenedor: a quien se le

emisor vencimiento paga
Los créditos por operaciones comerciales formalizados en letras
de cambio: El derecho a cobro puede formalizarse en una letra de cambio.
Supone una mayor garantía de cobro. Da la posibilidad de transmitir el crédito a
un tercero. En la letra de cambio intervienen:

La propiedad de la letra de cambio y el crédito vinculado a la misma se

transfiere por endoso, se puede hacer de 3 formas:

 Manteniendo la letra de cambio en su cartera y pagar a la fecha de

vencimiento.
 Enviar la letra a un banco, antes del vencimiento, para que esta proceda a
su cobro.
  Descontar o negociar la letra en un banco antes de su vencimiento.

Si se produce un impago se trasladará a la cuenta efectos comerciales

impagados. Si la empresa ve insolvencia firme en el cliente la trasladara a la
cuenta indicada de perdidas definitivas, perdidas de
créditos comerciales incobrables. Clasificación
Operación: proveedores /
Los débitos por operaciones comerciales: acreedores.
Moneda de pago: € o cualquier
La valoración de las cuentas de proveedores y moneda.
Relación financiera: deudas frente
acreedores se hará al valor razonable. Pueden a empresas del grupo o asociadas
valorarse al valor nominal si cumplen las condiciones o a otras partes vinculadas.
para ello. La valoración posterior será: a coste Estos débitos son pasivos

amortizado (si inicialmente se valora a valor razonable) o a valor nominal (si se

hace en inicio así).

Referencia al IVA en las operaciones de compra y venta: el IVA

grava las adquisiciones de bienes, servicios e importaciones. Los soporta el
comprador. Es un porcentaje del importe que puede variar, por lo general los
empresarios se convierten en recaudadores de IVA en las operaciones que
realicen con sus clientes. Después presentan una declaración trimestral o
mensualmente a la Hacienda pública. La empresa cuando compra, paga un
porcentaje a la Hacienda pública a través de su proveedor (soporta IVA) y
cuando vende carga en la factura el porcentaje de IVA correspondiente
(repercute IVA). Las cuentas para la contabilización del IVA son:

 Hacienda pública IVA soportado: compras.

 Hacienda pública IVA repercutido: ventas.
 Hacienda pública, deudora por IVA: cuando hay mas IVA soportado que
repercutido.
 Hacienda pública acreedora por IVA: cuando hay menos IVA soportado que
repercutido.

Las operaciones y los créditos y débitos por operaciones comerciales

en el PGC:

 Las cuentas: las relacionadas con ingresos, Subgrupo 70. Ventas, Subgrupo
43. Créditos, Subgrupo 44. Deudores varios, Subgrupo 40. Proveedores,
Subgrupo 41. Acreedores, Subgrupo 47. IVA, cuentas 694, 490, 794 y 650.
 Normas de registro y valoración:
NRV 14ª: Ingresos por ventas.

NRV 9ª: Criterios de valoración de créditos comerciales.

 Instrumentos
financieros
Activos Pasivos Instrumentos
TEMA 7: ACTIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES
financier financier de patrimonio
os os
Los instrumentos financieros: son los contratos que se generan con los activos y
pasivos financieros o los instrumentos de patrimonio.

 Para que exista un instrumento financiero debe haber un contrato entre las
partes.
 El reconocimiento de un activo financiero de una entidad supone la
aparición del pasivo en la otra entidad y viceversa.
 Para la liquidación, las empresas asumen derechos/obligaciones y
cobros/pagos en efectivo o con la entrega de otro instrumento financiero,
que se liquidara posteriormente.
 Es un riesgo para la empresa poseer un activo financiero, por los cambios
de valor futuros.

Definición y clasificación de activos financieros: los activos financieros

son cualquier activo como:

 Efectivo y otros líquidos equivalentes.

 créditos comerciales
 créditos a terceros.
 Valores representativos de deudas de otras empresas, adquiridos.
 Derivados con valoración favorable para la empresa.
 Otros activos financieros como: depósitos, créditos personales, fianzas…

Se clasifican en:

 En función del activo corriente o no corriente del balance:

 Inversiones financieras a largo plazo: inversiones de más de un año.
 Inversiones financieras a corto plazo: vencimiento menor de un año.
 Según el tipo de rendimiento que se deriva de su tenencia:
 Títulos de renta fija: rentabilidad prefijada en el contrato de compra.
 Títulos de renta variable: rentabilidad en función de los beneficios
de la sociedad.
 Dependiendo del emisor del activo financiero: empresas del grupo,
multigrupo, asociadas u otras empresas.
 Según las características de los títulos:
 Valores negociables: pueden ser intercambiados en bolsa.
 Valores no negociables.
 La tipificación de los activos financieros es la que los diferencia en:
 Préstamos a cobrar.
 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
 Activos financieros mantenidos para negociar
 Otros activos financieros a valor razonable.
  Inversiones en el patrimonio de las empresas del grupo multigrupo o
asociadas.
 Activos financieros disponibles para la venta.
- Prestamos y partidas a cobrar: se clasifican los créditos por operaciones
comerciales y no comerciales (son activos financieros cuyos cobros son de
cuantía determinada, no lo son los instrumentos de patrimonio o valores
de deuda que se negocian en bolsa).
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: deben ser valores
representativos de deuda. La empresa deberá mantener la inversión hasta
su vencimiento, activo corriente si es a corto plazo, activo no corriente si
es a largo plazo.
- Activos financieros mantenidos para negociar: cuando la empresa tenga la
intención de liquidarlo en el corto plazo.
- Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
perdidas y ganancias: activos financieros híbridos son aquellos que
combinan un contrato principal no derivado y un derivado financiero que
no puede ser transferido de manera independiente.
- Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o
asociadas: están representadas por acciones y participaciones y la
empresa al adquirirlas ejerce el control sobre las decisiones de gestión de
las empresas participadas.
- Activos financieros disponibles para la venta: se incluirán los valores
representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras
empresas.
- Reclasificación de activos financieros entre carteras: la decisión de ubicar
un instrumento en una cartera es de la empresa, la inclusión en una
categoría conlleva diferencias en su valoración. La reclasificación esta
penalizada.

Instrumentos de patrimonio

- Valoración inicial de instrumentos de patrimonio: son acciones de las S.A.

y las participaciones de las S.R.L. en las acciones se distinguen 4 valores:
o Valor nominal: equivale a la parte de capital social que representa
cada título.
o Valor de emisión: precio al que la sociedad vende sus títulos nuevos.
o Valor de cotización: precio al que pueden adquirirse y venderse en
la bolsa.
o Valor teórico: parte del patrimonio neto de la sociedad que
corresponde a cada acción.
- Valoración posterior de instrumentos de patrimonio: la valoración
posterior a la fecha de alta será al cierre del ejercicio contable. El valor
puede fluctuar por diferentes causas, afectan el valor contable
dependiendo de la cartera en que haya sido clasificado.
o Activos mantenidos para negociar: al cierre del ejercicio se deberá
ajustar el valor contable al valor razonable.
 o Activos disponibles para la venta: si los instrumentos cotizan en
bolsa, el valor razonable ajustado al cierre es el de la cotización de
dicha fecha.
o La valoración posterior de los activos de empresas del grupo,
multigrupo y asociadas se lleva a cabo al coste, al que habrá que
descotar, si existiera, el importe acumulado de las correcciones
valorativas por deterioro.
- Dividendos recibidos de instrumentos de patrimonio: la rentabilidad de las
acciones en cartera se percibe en forma de beneficios (dividendos). Los
dividendos devengados y no vencidos a la compra de los títulos no
formarán parte del precio de la adquisición de los mismos, se registrarán
en dividendos a cobrar.
- Los derechos de suscripción preferente: las acciones se pueden adquirir al
momento de su emisión. La adquisición de los títulos nuevos se denomina
suscripción. Cuando se amplia el capital y se emiten nuevas acciones
tienen preferencia en adquirirlas los accionistas antiguos. Si se amplia
capital por cada antigua acción nace un derecho de suscripción
preferente.
- La venta de acciones: la valoración que ay que asignar a las acciones al
darlas de baja del patrimonio y el calculo del resultado obtenido en la
venta de las mismas.

Valores negociables representativos de la deuda (VRD): también

llamados títulos de renta fija, que pueden ser negociables en bolsa. Los mas
conocidos son bonos, obligaciones, pagaré de empresa, letras del tesoro. El
inversor recibirá una rentabilidad (los intereses) y el reembolso del valor del
título, al vencimiento o al venderlos en bolsa. En las obligaciones y bonos
pueden distinguirse varios valores:

 Valor nominal: equivale a la parte de a deuda que representa cada uno.

 Valor o precio de emisión: precio del titulo al momento de la suscripción.
 Valor o precio de reembolso: importe que recibe el inversor al vencimiento
del título.

Un VRD puede estar en las siguientes carteras:

- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: en esta cartera se valora

por su valor razonable. Los intereses explícitos (nominales) no forman
parte del valor inicial de la inversión y se contabilizaran en una cuenta de
activo representativa del derecho de cobro. Solo coincidirán el tipo de
interés nominal con el efectivo si no existen primas de emisión,
reembolso, gasto inicial… si un activo se deteriora se deberá efectuar la
corrección valorativa. Perdidas por deterioro = valor contable – valor
actual.
- Activos financieros o inversiones mantenidas para negociar: los títulos de
renta fija de esta cartera se realizarán a corto plazo y se recuperara la
inversión por la venta en los mercados financieros. Se valora por su valor
 razonable. Los intereses contractuales no forman parte del valor inicial y
se contabilizan en una cuenta de activo que representa el derecho a
cobro. La valoración posterior de estos títulos se realiza a su valor
razonable. La diferencia entre valor inicial y posterior se reconocen en la
cuenta de pérdidas y ganancias.
- Activos financieros disponibles para la venta.

Créditos por operaciones comerciales: son los activos financieros que no

son instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, los
cobros son de cuantía determinada y no se negocian en bolsa. Se valoran por su
valor razonable. La valoración posterior será el coste amortizado. Perdidas por
deterioro = (valor en libros – valor actual) - tipo de interés efectivo.

La tesorería: recoge las disponibilidades de medios líquidos en la caja,

saldos a favor en bancos, inversiones financieras convertibles en efectivo. No se
incluyen los saldos que no sean de disponibilidad inmediata. Los arqueos de
caja se utilizan para controlar los saldos de caja. Si existen diferencias pequeñas
en el recuento se contabilizarán en una cuenta de gasto o ingreso; si las
diferencias son de cuantía y no se pueden explicar, se utilizarán cuentas de
gastos e ingresos excepcionales.

Los activos financieros no comerciales en el PGC:

 Las cuentas: Grupo 5. Subgrupo 24. Subgrupo 53. Subgrupo 25. Subgrupo
54. Cuentas: 663, 763, 800, 900, 133, 696, 293, 796, 546, 761 y 766.
 Normas de registro y valoración:
NRV 9ª: Activos financieros no comerciales.
TEMA 8: PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES Y PROVISIONES

Entre los pasivos financieros no comerciales se encuentran los préstamos,

créditos, empréstitos, por tanto, existe una obligación por parte de la empresa.

 Pasivo exigible: a de devolverse: acreedores y puede ser: de mas o

menos de 1 año.
 Pasivo no exigible: no se devuelve, patrimonio neto.

Las provisiones estiman riesgos futuros cuya ocurrencia es muy probable, es

una retención de recursos para atender las obligaciones futuras estimadas.

Definición y clasificación de los pasivos financieros: para reconocer un

pasivo financiero debe existir una obligación de la empresa. Pueden ser varias:

- Plazo de vencimiento: a corto plazo – 1 año / a largo plazo + 1 año.

- Vínculos financieros entre empresas deudoras y acreedoras (del mismo
grupo, asociadas, multigrupo…
- Dese el punto de vista contable: débitos y partidas a pagar, pasivos
mantenidos para negociar u otros pasivos financieros a valor razonable
con cambios en el P&G.

Categorías:

- Pasivos financieros mantenidos para negociar: se clasifican los pasivos

financieros que se han asumido con el propósito de cancelarlos a corto
plazo.
- Débitos y partidas a pagar se clasifican en dos tipos de pasivos
financieros:
 o Débitos por operaciones comerciales, pasivos financieros que se
originan en la compra de bienes.
o Débitos por operaciones no comerciales, prestamos de bancos,
compra de inmovilizado o emisiones de títulos de deuda.

Valoración de los débitos por operaciones no comerciales:

inicialmente se realizará por el valor razonable. El valor razonable es el precio
de la transacción. La valoración posterior se realizará por coste amortizado. El
tratamiento es igual para las deudas por compra de inmovilizados, depósitos y
fianzas recibidos, todos se consideran como débitos no comerciales.

Operaciones de préstamo: un préstamo es un pasivo cuyo acreedor es

una empresa, quien obtiene el préstamo es el prestatario. El interés
especificado en el contrato se denomina contractual, nominal o explicito. Este
no coincide con el tipo efectivo de la operación debido a los gastos de
transacción. Interés implícito = interés explicito – interés efectivo.

Créditos de disposición gradual o pólizas de crédito: son operaciones

financieras que consisten en que el banco pone a disposición de la empresa una
cantidad de dinero, cuyo limite va en función de la solvencia de la empresa.
Diferencias con un préstamo:

- La empresa no revive el dinero si no la posibilidad de usarlo

- La cantidad no se predetermina en contrato.
- Los intereses se generan por lo utilizado.
- La empresa puede retribuir las cantidades cuando lo estime oportuno.

Empréstitos y emisiones análogas: los empréstitos es un préstamo

materializado en títulos de valores, donde hay muchos prestamistas, vence de 2
a 5 años y su obligación en + de 5 años. Los valores de las obligaciones y
bonos:

- Nominal: es el que figura en el título.

- Valor o precio de emisión: precio en el momento de la suscripción.
- Valor o precio de reembolso: importe recibido por el inversor en el
momento del vencimiento.

Las provisiones. Concepto: son obligaciones con incertidumbre sobre su

desenlace futuro. Son pasivos indeterminados en su importe final o su fecha de
cancelación. Las provisiones son:

- Pasivos especificados en cuanto a su naturaleza

- Indeterminados en cuanto a importe final
- Indeterminados en cuanto a fecha de vencimiento o cancelación.

Reconocimiento y valoración de las previsiones: la empresa reconocerá

como provisiones los pasivos que resulten indeterminados respecto a su importe
o a la fecha en que se cancelan. Una provisión debe reconocerse en el pasivo
cuando:
- Son obligaciones presentes en la fecha de elaboración de los estados
financieros.
- Cuando cumpla los requisitos:
o Probabilidad de que al vencimiento de la obligación haya que
desprenderse de recursos económicos para liquidarlo.
o Valoración fiable del importe de la obligación.
- Valoración
o El valor puede cambiar antes de su cancelación.
o Se valora al cierre del ejercicio con la mejor estimación del importe
a cancelar.
o Los ajustes se registran como gasto financiero conforme se
devengan
o El valor actual; lo que tendría que pagar para cancelar la obligación
o transferirla.
o La compensación a recibir de un 3º al liquidarla no minora la deuda.
o Si el importe es mayor que la provisión entonces se utiliza la cuenta:
“exceso de provisión para…”
o Si el importe es menor que la provisión entonces se utiliza la cuenta:
“gastos correspondientes a …”

Clases de provisiones según su naturaleza:

- Por retribuciones al personal

- Para impuestos: recoge las deudas tributarias cuyo pago esta
indeterminado en cuanto a importe y fecha.
- Importe estimado de las deudas tributarias.
- Por desmantelamiento retiro o rehabilitación: recoge los costes en relación
con un inmovilizado, o al lugar donde estaba. Ligada a la necesidad de
recuperar los costes del activo.
- Para actuaciones medioambientales: es para prevenir o reparar daños
sobre el medioambiente, son a largo plazo
- Para reestructuraciones
- Por transacciones con pagos basados en instrumentos del patrimonio
- Por operaciones comerciales
- Para otras responsabilidades: incluye litigios, indemnizaciones,
obligaciones de avales…
TEMA 9: EL PATRIMONIO NETO.

El patrimonio neto es la financiación básica y permanente de la empresa. Son

recursos a largo plazo que sirven para financiar el inmovilizado y el capital
circulante. Se calcula así:

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO

Definición y componentes del patrimonio neto. El MCC define el

patrimonio neto como “la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
momento de su constitución o en otros posteriores por sus socios, que no
tengan consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otra
variación que el afecten.”

Se compone de 3 categorías:
 Los fondos propios: con origen en las aportaciones de los socios y en los
recursos generados por la empresa.
 Ajustes por valor razonable.
 Subvenciones, donaciones y legados de carácter no reintegrable.

Los fondos propios. Las partidas más grandes que los integran son:

 Capital: hace referencia al capital con el que se escritura la empresa si es

una sociedad mercantil, o solo capital para las cooperativas.
 Reservas: son los beneficios generados en ejercicios anteriores y no
repartidos (legales, voluntarias, especiales…) se incluye la aportación
realizada por los socios en el caso de emisión de acciones.
 Resultado del ejercicio: informa del resultado alcanzado en el ultimo ejercicio
cerrado. Positivo (saldo acreedor) y negativo (saldo deudor).
- El capital: son sociedades mercantiles en las que se recibe el nombre de
capital social. Está dividido en partes iguales (títulos, acciones para las
S.A. – Participaciones para las S.L.). Las acciones dan a sus propietarios el
derecho de participar en el reparto de beneficios, la suscripción preferente
de las acciones, asistencia y voto en las juntas y la recepción de
información.
o Constitución de la sociedad, aportación inicial y aumento de capital:
mediante el contrato de constitución la sociedad adquiere
personalidad jurídica y debe inscribirse en el registro mercantil. Para
una S.A al menos el 25% del capital social (mínimo 60.000€) y el de
una S.L. 3.000€. la cifra de capital social puede aumentarse con
aportaciones de los socios antiguos y nuevos, con suscripción de
nuevos títulos, la incorporación de reservas a capital o a la
conversión de pasivos en capital. Los gastos de constitución y
ampliación se cargan sobre las reservas voluntarias, se puede
producir una reducción de capital para cubrir perdidas, el capital se
puede reducir por devolución de aportaciones a los socios o para
compensar perdidas. Debido a que la constitución es un periodo
largo, reflejar este proceso contable:
 Capital social
 Socios por desembolso no exigidos
 Socios por aportaciones dinerarias pendientes.
 Capital emitido pendiente de inscripción en el registro
mercantil.
 Acciones o participaciones emitidas.
 Suscripción de acciones
 Socios por desembolsos exigidos.
o Valor teórico de acciones y de los derechos preferentes de
suscripción: el hecho de que la cifra de capital de una sociedad no
coincida con su patrimonio neto, hace que se puedan diferenciar en
sus acciones dos valores.
 El valor nominal:
 El valor teorico