Capítulo II

FUNDAMENTACIÒN TEÒRICA
 CAPÍTULO II

FUNDAMENTACION TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

A continuación, se indica una serie de investigaciones anteriormente

efectuadas en base a la metodología planteada, de los cuales reflejan unos

resultados obtenidos de las mismas, proporcionando a los investigadores el

desarrollo de las bases teóricas debido a las semejanzas con la variable de

estudio.

Vázquez (2011), realizo una investigación que tiene como título

“deberes formales del contribuyente especial en el impuesto al valor

agregado caso zapatería distribuidora Raget, c. a. “Zapato Grande”, cuyo

objetivo general fue Analizar los deberes formales de los contribuyentes

especiales en materia de Impuesto al Valor Agregado, caso Distribuidora

Raged, C.A., “Zapato Grande”, basados en la teorías de Bravo Arteaga

(2006), Garay (2009), Plaza (2008) y Sánchez Gómez (2008) entre otros.

De acuerdo al estudio realizado en el presente proyecto, el tipo de

investigación fue descriptiva y explicativa, con un diseño de campo que no se

basa exclusivamente en datos primarios, el cual utilizó técnicas de

investigación, como fueron la revisión documental, la observación y la

aplicación de un cuestionario a la población censal.

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Al momento de concluir esta investigación, se podrá evidenciar que

hubo desviaciones en relación a la uniformidad de las respuestas.

Desviaciones de relativas a registros ante la administración tributaria, emisión

facturas, emisión de otros documentos, lapso para declarar, de los libros, de

los datos en libros y de la conservación de documentos.

Se les pudo recomendar a la empresa que seleccionar personal

egresado Universitario para la función de administración y contabilización de

los tributos, y mantenerlos actualizados en conocimientos tributarios

mediante actividades de formación que incluya asistencia a charlas, foros,

cursos o talleres referentes al área del Impuesto al Valor Agregado, dictados

por instituciones de reconocida trayectoria.

Dicha investigación, sirvió para llevar un plan de eficiente para el

cumplimiento de estas normas que establece la ley y otros reglamentos, y

debido a ello, sirvió así mismo como aporte para esta investigación debido a

la importancia que conlleva el cumplimiento de normas establecidas para

efectuar los trabajos establecidos.

Por otro lado, Gutiérrez (2012), realizó un estudio de investigación que

tiene como título propuesta de una guía como herramienta de control interno

para la unidad de auditoría interna en la detección de fraudes para las

empresas industriales, cuya propuesta fue proveer un guía metodológica de

control que permita identificar, analizar y definir los aspectos que debe

considerar la planificación y ejecución para la Unidad de Auditoría Interna en

la detección de fraude, así mismo demostrar que llevar estos controles dentro
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de la Empresa puede ayudar, no solo a hacer más dinámica la organización,

administración y la contabilidad, sino también poder evitar la quiebra de la

Empresa en el futuro, basado en las teorías de, instituto de auditores internos

(2003), Ventura (1999), Estupiñán (2003), Blanco (1998).

Según el estudio, el tipo de investigación fue descriptivo, con un diseño

de estudio no experimental y el método fue deductivo, se utilizó la técnica de

indagación, encuesta, observación, revisión selectiva, entrevista y un

cuestionario, basado en veinte preguntas para la recolección de información

y tabular un cuadro de atribución de frecuencia y en forma gráfica los datos.

Los resultados de esta investigación, demostraron que actualmente las

pérdidas por fraudes en las Empresas continúan en aumento, siendo un

riesgo latente para este ya que podría llevarla a quiebra de no detectarse y

prevenirse a tiempo, y como la mayoría de los riesgos difícilmente puede

eliminarse. Se le pudo recomendar a la empresa que analicen cuál es el

mejor procedimiento, para implementar en la Empresa de acuerdo a sus

necesidades y de acuerdo a la responsabilidad que tiene el auditor, este

debe de mantener una correcta conducta ética profesional para el desarrollo

de su trabajo en todo momento, como también el estar atento a los cambios

existentes en la economía y en los diferentes ámbitos.

La presente investigación sirvió, para el desarrollo del basamento

teórico, la elaboración de preguntas del cuestionario, así mismo para poder

determinar el tipo y diseño de investigación que se utilizó en el presente

estudio.
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Por otro lado, Gago (2013), realizó una investigación que tiene como

título “la implementación de auditoría interna y su impacto en la gestión de

las cooperativas de servicios múltiples de lima metropolitana”, cuyo objetivo

fue determinar si la implementación de un área de auditoría interna influye en

los resultados de la gestión de las cooperativas de servicios múltiples de lima

metropolitana, basándose en las teorías: Rueda (2007), Padilla (2009),

Bermúdez (2010), Murguia (2012), Pueye (2010), Radrigan (2011), entre

otros.

El presente estudio, realizado es un tipo de investigación fue

descriptivo, explicativo y correlacional, con un método descriptivo, inductivo,

deductivo, estadístico y analítico, se llevaron a cabo unas técnicas de

observación directa e indirecta, encuestas, análisis documental, y tabular los

resultados en forma gráfica los datos.

Esta investigación mostró como resultado, que el planeamiento de la

auditoría interna incide en el cumplimiento de metas y objetivos

institucionales de las cooperativas de servicios múltiples de lima

metropolitana, la aplicación de técnicas de auditoría interna, inciden en la

formulación de políticas y procedimientos institucionales, la evaluación,

comprobación y análisis de los hechos por la auditoría interna.

Se pudo recomendar que es necesario que las cooperativas

implementen un área de auditoría interna en sus organizaciones respecto de

las técnicas de auditoría, consideramos que las mismas deben ser aplicadas

con la finalidad de mejorar la formulación de políticas y procedimientos

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institucionales.

Por lo tanto, el aporte de esta investigación está referida en la

elaboración de algunos basamentos teóricos y para el desarrollo del

planteamiento del problema, así mismo, para tener en cuenta como guía y

plantear métodos para elaborar técnicas de investigación que sirvan para

elaboración del proyecto.

Por otra parte, en el trabajo efectuado por Aranaga, Blanco, German y

Valle (2012), quienes realizaron una investigación titulada “Evaluación del

proceso de auditoría interna de los rubros de inventario de mercancía y

cuentas por pagar de la farmacia Galería, C.A”. En esta situación trabajaron

con los autores: Whittington y Pany (2005), Arens (2007), Estupiñán (2006),

entre otros.

De acuerdo con la investigación metodológica, se ubicó dentro del tipo

de proyecto descriptivo, evaluativo y de campo, siendo una población de 4

sujetos. Mediante ello se realizaron cuestionarios para su recolección de

datos que se ha tratado con preguntas tipo cerrada, dando como resultado

de demostrar la gran necesidad de una adecuada evaluación que permita el

control de evaluar el cumplimiento de las normas de auditoría interna.

El aporte de esta investigación, fue para el abordaje de la teoría y

estrategias a utilizar en los cuestionarios elaborados para la recolección de

los datos.

Por su parte, Añez (2010), Realizó una investigación que posee como

título “Evaluación el cumplimiento de los deberes formales en la empresa

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Venezolana de Cloro, C.A,”. Cuyo objetivo fue minimizar las fallas en el

cumplimiento de las señaladas obligaciones y poder mantener a la empresa

en estricto apego a las normas tributarias, a fin de evitar posibles multas y

sanciones por la administración tributaria, basándose en las teorías de

Quintana (2000), Montoya (2006), Ruíz (2004), entre otros.

El presente estudio, fue de tipo evaluativo, descriptivo, de campo y

documental, esta investigación se tipifica dentro de los diseños no

experimentales transaccional, se utilizó. La técnica de recolección de datos

mediante encuesta y la observación documental. Los datos obtenidos con la

aplicación de la encuesta fueron procesados con estadísticas descriptivas a

través de tablas de frecuencia absoluta.

Al concluir esta investigación, se obtuvo como resultado evidencias que

mostraron un alto conocimiento por parte del personal del departamento de

contabilidad con respecto a los diferentes deberes formales a cumplir en los

impuestos nacionales y municipales, no obstante se encontraron algunas

debilidades en el cumplimiento de algunos deberes formales, por lo que se

recomienda realizar un estudio exhaustivo de las diferentes leyes y

ordenanzas municipales.

Por otra parte, esta investigación aportó gran importancia al momento

de la elaboración de los basamentos teóricos, el planteamiento del problema

y sobre las técnicas de recolección de datos que sirvieron de fundamento en

el presente estudio.
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2. BASES TEÓRICAS

Las bases teóricas que se presentaran a continuación están basadas

en autores especializados en el área de auditoría interna que son necesarias

para el desarrollo de la investigación.

2.1. CUMPLIMIENTO

2.1.1. DEFINICIÓN

El diccionario de ciencias jurídicas, políticas y sociales (2005 p. 250)

define el cumplimiento como la ejecución, realización o efectuación, así

satisfacción de una obligación o deber.

Por otro lado, Onduña (2008 p. 49), Lo define como un proceso de

análisis sistemático y periódico, basado en medidas objetivas, que permite

determinar la eficiencia con lo cual los trabajadores realizan sus funciones en

la organización.

Tanto la definición del diccionario de ciencias jurídicas, políticas y

sociales (2005) como la de Onduña (2008) indican que son las normas que

deben efectuarse para ejercer funciones en un lugar determinado que los

requiera.

Los investigadores fijan posición, con el diccionario de ciencias

jurídicas, políticas y sociales (2005) por mencionar claramente que es la

ejecución y efectuación de normas que ayudan a que los trabajos que se

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realicen en una organización deban ser desempeñados de manera correcta y

organizada para el correcto funcionamiento de la misma.

2.2. AUDITORÍA

2.2.1 DEFINICIÓN

La auditoría, permite realizar un examen crítico a una empresa u

organización para determinar la eficacia y eficiencia de los diferentes

procesos que conforman la estructura organizacional y el funcionamiento de

la empresa.

Maldonado (2013 p. 17), menciona que la auditoría es el examen

objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o

administrativas ejecutadas con posterioridad, para analizarlas, evaluarlas y

producir comentarios, conclusiones y recomendaciones; y en el caso de

análisis a los estados financieros tomados en su conjunto, emitir el

correspondiente dictamen profesional sobre la razonabilidad con que se

presentan dichos resultados.

De igual forma, Aguirre (2013 p.412), señala que auditoría es el examen

profesional realizado por el contador público, objetivo e independiente, de las

operaciones financiera y/o administrativas, que se realiza con posterioridad a

su ejecución y cuyo producto final es un informe conteniendo opinión sobre la

información financiera y/o administrativa auditada, así como conclusiones y

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recomendaciones tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de

la gestión empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento

de las leyes y regulaciones aplicables.

De lo planteado por Maldonado (2013), y Aguirre (2013), concuerdan en

que la auditoría está basada en un examen profesional de las operaciones

financieras y administrativas ejecutadas con eficiencia y eficacia a la hora de

alcanzar los objetivos y metas en la organización, mediante pruebas que

evalúan la ejecución de sus actividades dando como producto final un

informe que contiene la opinión financiera y administrativa auditada.

Ahora bien, los investigadores se identifican con la definición de

Maldonado (2013), ya que se observa una coincidencia con los factores

principales de auditoría, maneras de evaluar la evidencia sobre la

información de la empresa así como también evaluarla y obtener un

resultado adecuado dentro de la parte administrativa de una organización.

2.2.2 TIPOS DE AUDITORÍA

López, Martin-Romo (2011, p. 339), mencionan, que se pueden

distinguir varios tipos de auditorías, entre las principales están:

 Auditoría de gestión, que analizan las decisiones de gestión han sido

tomadas de forma consistente, con la existencia de información suficiente y

oportuna.

 Auditoría operacional, para determinar hasta qué punto una

organización, una unidad o función dentro de una organización, está

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cumpliendo los objetivos establecidos por la Dirección: así como identificar

las condiciones que necesiten mejora.

 Auditoría financiera, examen y verificación de los estados financieros

de la empresa, para emitir una opinión derivados de la actividad de la

empresa y su representación, mediante apuntes contables, en los estados

financieros.

 Auditoría organizativa, que analiza la adecuación de los

procedimientos establecidos, de las funciones y de las responsabilidades en

función a las necesidades y problemas de la empresa.

 Auditoría de calidad, definida como el examen metódico e

independiente que se realiza para determinar si las actividades y resultados

relativos a la calidad, satisfacen las disposiciones previamente establecidas,

y para comprobar que esas disposiciones se llevan a cabo realmente y que

son adecuadas para alcanzar los objetivos previsto.

 Auditoría Interna, definida como una actividad independiente y objetiva

de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las

operaciones de una organización.

Por otro lado, Peña (2014 p.5), Define los tipos de auditoría

A) según la naturaleza del profesional:

 Auditoría gubernativa: es la actividad de fiscalización realizada por

diversos órganos de estado, tales como la intervención general de la

administración civil de Estado y el Tribunal de cuentas, sobre aquellos

organismos de derecho público y/o sobre distintos procesos que afectan de

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una u otra manera el patrimonio Nacional o al bien común.

 Auditoría interna: es aquélla actividad que llevan a cabo profesionales

que ejercen su actividad en el caso de una empresa, normalmente en un

departamento, bajo la dependencia de la máxima autoridad de la misma,

pudiéndose definir está como una función de valoración independiente:

establecida en el seno de una organización dirigida a examinar y evaluar

actividades, así como el mismo sistema de control interno, con la finalidad de

garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de la información

suministrada por los distintos sistemas existentes en la misma y eficacia en

su sistema de gestión.

 Auditoría externa o independiente: es un servicio prestado a la propia

entidad auditada por profesionales independientes a la misma según los

términos contenidos en un contrato de prestaciones de servicios.

B) Según los objetivos perseguidos por Peña (2014):

 Auditoría financiera: es aquélla actividad consistente en la

comprobación y examen de las cuentas anuales y otros estados financieros y

contables con objeto de poder emitir un juicio sobre su fiabilidad y

razonabilidad.

 Auditoría operativa: es actividad dirigida al examen y evaluación de los

procedimientos y los sistemas de gestión internos instalados en una

organización con el fin de incrementar su eficiencia.

C) según el alcance de los procedimientos aplicados o de amplitud del

trabajo:
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 Auditoría completa o convencional: tiene por finalidad el manifestar

una opinión sobre la razonabilidad de las cuentas anuales tomadas en su

conjunto.

 Auditoría parcial o limitada: su objeto es la revisión parcial de otros

documentos con el objeto de emitir informes sobre los mismos.

D) en función de su obligatoriedad:

 Auditoría obligatoria: auditoría de las cuentas anuales o de las cuentas

consolidadas, siempre que sean exigidas por el derecho comunitario o la

legislación nacional.

 Auditoría voluntaria: es el procedimiento de revisión realizado por la

empresa de manera discreta.

E) según la técnica utilizada: sí bien la auditoría moderna emplea

conjuntamente ambos tipos de técnicas, en función de este punto de vista

podemos distinguir entre:

 Auditoría por comprobantes: se denomina de esta manera aquélla

técnica de auditoría basada en la revisión de los documentos que sustentan

los hechos objeto de la auditoría.

 Auditoría por controles: es una técnica de auditoría basada en la

evaluación del sistema de control interno y en la confianza que el mismo

merece al auditor.

Basado en ideas expuestas, los autores López y otros (2011), y Peña

(2014), señalan que existen varios tipos de auditorías y que cada una de

ellas posee funciones específicas que ayudan a tener un buen control

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administrativo basado en actividades expuestas en cada tipo de auditoría.

Cabe destacar que los investigadores están de acuerdo, con López y

otros (2011), debido a que definen diversos tipos de auditoría la cual una de

ellas es la variable de estudio, especificando como debe ser la gestión y en

qué forma organizar y dividir el trabajo que los auditores deben realizar en

una organización.

2.2.3. AUDITORÍA DE ESTADO

Fonseca (2007 p. 21), define que la auditoría gubernamental es el

examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o

administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las entidades

sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente

informe.

Se debe efectuar de acuerdo a las normas de auditoría gubernamental

y disposiciones especializadas emitidas por la contraloría general, aplicando

las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del

contador público.

Por su parte, Fleitman (2007 p. 389), la define como la función

independiente de apoyo a la función directiva. Se orienta básicamente a la

verificación, examen y evaluación de las operaciones y sistemas de control

de las dependencias y entidades, con el propósito de determinar el grado de

economía, eficiencia y eficacia en el que se están alcanzando las metas y

objetivos. Se vigila además por este medio que el manejo y aplicación de los
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recursos públicos responda a las políticas dictadas en la materia por el

ejecutivo federal.

Bajo estos conceptos, los autores Fonseca (2007), y Fleitman (2007),

concuerdan que la auditoría de estado son funciones que se orientan a la

verificación y evaluación de las entidades públicas.

Bajo esta idea expuesta, los investigadores fijan posición con el autor

Fleitman (2007), el cual posee una idea más general sobre aquellas

funciones que ejerce la auditoría de estado y que propósitos tiene para

determinar la eficiencia y eficacia en el que se estén cumpliendo las normas

establecidas y en que se estén alcanzando las metas establecidas por la

entidad pública.

2.3. AUDITORÍA INTERNA

2.3.1 DEFINICIÓN

Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) (2012, p.1), define la

auditoría interna como una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las

operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus

objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y

mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y

dirección.

Por otra parte, Aumatell (2012, p. 20), define la actividad de auditoría

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interna como la que se enmarca en la mejora del control interno, la gestión

de riesgo y de los procesos de gobierno corporativo de las grandes y

medianas empresas y en menor medida también de las administraciones

públicas.

De igual manera, menciona que la auditoría interna también es

denominada auditoría de gestión, operativa, administrativa o de rendimiento,

y que evalúa la eficiencia y eficacia de cualquier componente de los

procedimientos y los métodos de operación de una organización. Examina y

mide la adecuación y la eficiencia del sistema de control interno de la

organización en relación con la calidad de la ejecución en el desarrollo de las

responsabilidades asignadas.

De este modo, las definiciones de la NIAI (2012), y la autora Aumatell

(2012), coinciden al definir la auditoría interna como aquel procedimiento que

revisan los procesos, que proporcionan confiabilidad y seguridad sobre la

información de los controles internos establecidos en la empresa para

alcanzar los logros y metas en la entidad.

Mientras que, las ideas planteadas por los investigadores fijan posición

con la definición del NIAI (2012), ya que se observa una definición que posee

los elementos de una auditoría interna más actualizada, apoyada en la

seguridad de los controles internos en la práctica del auditor.

Sobre la base de ideas expuestas, la auditoría interna es aquella que

tiene como función primordial minimizar los riesgos posibles, para alcanzar

las metas y objetivos propuestas de una organización, a través de políticas y

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reglamentos que velen por el buen estado económico de la misma.

2.3.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA

NIAI (2012, p. 11), refiere que los objetivos de la auditoría interna están

enfocados en evaluar y contribuir con las recomendaciones para mejorar el

proceso de control, riesgo y gobernabilidad.

Por otra parte, Madariaga (2004, p.26), menciona que el objetivo

principal de la auditoría interna es ayudar a la dirección de sus funciones y

responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones,

Recomendaciones, y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las

operaciones examinadas, este objetivo se cumple a través de otros más

específicos como los siguientes:

a) Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado con las

políticas y los procedimientos establecidos por la Gerencia.

b) Realizar investigaciones especiales solicitadas por la gerencia.

c) Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades que

pudiesen encontrarse como resultado de investigaciones, expresando

igualmente las recomendaciones que se juzguen adecuadas.

d) Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los

informes emitidos con anterioridad. Como objetivo complementario, la labor

del departamento de auditoría interna facilita y simplifica el trabajo de

auditoría externa.

Con lo antes expuesto, el concepto de NIAI (2012), y Madariaga (2004),

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coinciden en que el objetivo principal de la auditoría interna es sobre formular

y evaluar recomendaciones a la gerencia para el buen funcionamiento de la

organización.

Así mismo, los investigadores fijan posición con la definición de

Madariaga (2004), ya que es el más explícito al establecer lo que se debe

tomar en cuenta a la hora de realizar una auditoría interna en una

organización, y qué papel debe desempeñar el auditor interno al realizar su

labor. Tomando como punto de partida las opiniones anteriores, el objetivo

de la auditoría esta dado con la evaluación constante en todos los procesos

de la organización para poder sugerir recomendaciones a la gerencia y

mejorar el funcionamiento de todos los departamentos de la empresa.

2.3.3. FUNCIONES DE LA AUDITORÍA INTERNA

United Nations (2007 p. 24), menciona que las empresas deberían

divulgar el ámbito de trabajo y las responsabilidades de la función de

auditoría interna, así como el nivel más alto en el directorio de la empresa al

que presenta los informes la función de auditoría interna. Las empresas que

no tienen servicios de auditoría interna deben informar sobre las razones de

la inexistencia de ese servicio.

También indica, que un servicio eficaz de auditoría interna desempeña

un papel importante en el marco de gobernanza de una empresa. El ámbito

de trabajo y responsabilidades de un servicio de auditoría interna a menudo

son determinados por el consejo (o por la junta administradora en un sistema

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de dos niveles), por lo general en colaboración con el comité de auditoría, y

puede variar considerablemente según el tamaño, la estructura y la

complejidad de la empresa, así como según los recursos que se le asignen,

dadas la posibles variaciones del servicio de auditoría interna entre las

empresas, se recomienda que se divulguen los detalles pertinentes sobre

ese servicio.

Sin embargo, Juárez (2008 p. 4), menciona que cada entidad tiene un

departamento de auditoría interna con dependencia directa a la junta de

accionistas. Que los departamentos cuentan con tres auditores internos y un

jefe de auditoría interna. Emite un informe mensual de auditoría conforme su

plan anual de auditoría. Da seguimiento a recomendaciones de informes de

auditorías anteriores, dejando plazos establecidos por su cumplimiento.

En este sentido, United Nations (2007), y el autor Juárez (2008),

concuerdan en que para ejercer las funciones de la auditoría interna, esta

debe basarse en juntas administrativas que administren las funciones que el

auditor interno deberá ejercer en una organización.

Por este motivo, los investigadores estuvieron de acuerdo con el autor

Juárez (2008), ya que explica de forma más detallada que funciones debe

ejercer el auditor interno, las cuales son: emitir informes mensuales de

auditoría, seguimiento de informes anteriores de auditorías, y que estas son

otorgadas por un departamento de auditoría interna la cual tendrá su equipo

de auditores para poder realizar esto siguiendo los lineamientos y las normas

que estos deben cumplir para ejercer sus funciones de manera profesional y
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eficaz.

2.3.4. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA INTERNA

Según normas internacionales de auditoria interna (NIIA) (2012),

indican que los trabajos que lleva a cabo auditoría interna son realizados en

ambientes legales y culturales diversos, para organizaciones que varían

según sus propósitos, tamaño y estructura, y por personas de dentro o fuera

de la organización. Si bien estas diferencias pueden afectar la práctica de la

auditoría interna en cada ambiente, y también indica que el cumplimiento de

las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría

Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores

internos y la actividad de auditoría interna.

El propósito de estas normas son las siguientes:

1. Orientar en la adhesión a los elementos obligatorios del Marco

Internacional para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna.

2. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de

servicios de auditoría interna de valor añadido.

3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría

interna.

4. Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la

organización.

Continuando con las normas internacionales de auditoria interna (NIIA)

(2012), son un conjunto de requisitos basados en principios, de cumplimiento

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obligatorio, que consisten en Declaraciones de requisitos esenciales para el

ejercicio de la auditoría interna y para evaluar la eficacia de su desempeño,

que son internacionalmente aplicables a nivel de las personas y a nivel de las

organizaciones.

Al mismo tiempo, las Normas internacionales de auditoria interna (NIIA)

(2012) junto con el Código de Ética, forman parte de los elementos de

cumplimiento obligatorio del Marco Internacional para la Práctica Profesional

(MIPP); por tanto, el cumplimiento con el Código de Ética y las Normas

significa cumplimiento con todos los elementos obligatorios del MIPP.

En relación a lo establecido por la (NIIA) (2012), se emplean términos

definidos específicamente en el Glosario. Para comprender y aplicar las

Normas correctamente, es necesario considerar tales términos del glosario.

Por ejemplo, en las Normas se utiliza la palabra “debe” para indicar un

requisito incondicional, y la palabra “debería” en los casos en que se espera

su cumplimiento cuando se aplica el juicio profesional, a menos que las

circunstancias justifiquen un desvío.

2.3.4.1. NORMAS DE ATRIBUTOS

NIAI (2012, p.4), define las Normas sobre Atributos como aquellas que

tratan las características de las organizaciones y las personas que prestan

servicios de auditoría interna, Las Normas se aplican a los auditores internos

individualmente y a la actividad de auditoría interna.

Estas normas son las siguientes:

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A. 1000 Propósito, Autoridad y responsabilidad: El propósito, la

autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar

formalmente definidos en un estatuto, en conformidad con la misión de

auditoría interna y los elementos de cumplimiento obligatorio del marco

internacional para la práctica profesional de la auditoría interna (los principios

fundamentales para la práctica profesional de la auditoría interna, el código

de ética, las normas y la definición de auditoría interna. El director ejecutivo

de auditoría debe revisar, periódicamente, el estatuto de auditoría interna y

presentarlo a la alta dirección y al consejo para su aprobación.

B. 1010: Reconocimiento de los elementos obligatorios en el estatuto de

auditoría interna: La naturaleza obligatoria de los principios fundamentales

para la práctica profesional de la auditoría interna, el código de ética, las

normas y la definición de auditoría interna, debe estar reconocida en el

estatuto de auditoría interna. El director ejecutivo de auditoría debería tratar

la misión de auditoría interna y las guías obligatorias del marco internacional

para la práctica profesional de la auditoría interna, con la alta dirección y el

consejo.

C. 1100: Independencia y objetividad: La actividad de auditoría interna

debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el

cumplimiento de su trabajo.

D. 1110: Independencia dentro de la organización: El director ejecutivo

de auditoría debe responder ante un nivel jerárquico tal dentro de la

organización que permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus

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responsabilidades. El director ejecutivo de auditoría debe ratificar ante el

consejo, al menos anualmente, la independencia que tiene la actividad de

auditoría interna dentro de la organización.

E. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 1111: Interacción

directa con el Consejo: El director ejecutivo de auditoría debe comunicarse e

interactuar directamente con el consejo de administración.

F. 1112: El papel del director ejecutivo de auditoría además de

auditoría interna: Cuando el director ejecutivo de auditoría asuma o se

espera que asuma un papel y/o responsabilidades aparte de auditoría

interna, debe aplicar salvaguardas para limitar impedimentos a la

independencia y objetividad.

G. 1120: Objetividad individual: Los auditores internos deben tener una

actitud imparcial y neutral, y evitar cualquier conflicto de intereses.

H. 1130: Impedimentos a la independencia u objetividad: Si la

independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en

apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes

correspondientes. La naturaleza de esta comunicación dependerá del

impedimento.

I. 1210: Aptitud: Los auditores internos deben reunir los conocimientos,

las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus

responsabilidades individuales. La actividad de auditoría interna,

colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y

otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades.

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J. 1220: Cuidado profesional: Los auditores internos deben cumplir su

trabajo con el cuidado y la aptitud que se esperan de un auditor interno

razonablemente prudente y competente. El cuidado profesional adecuado no

implica infalibilidad.

K. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 1230: Desarrollo

profesional continúo: Los auditores internos deben perfeccionar sus

conocimientos, aptitudes y otras competencias mediante la capacitación

profesional continua.

L. 1300: Programa de aseguramiento y mejora de la calidad: El

director ejecutivo de auditoría debe desarrollar y mantener un programa de

aseguramiento y mejora de la calidad que cubra todos los aspectos de la

actividad de auditoría interna.

M. 1310: Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la

calidad: El programa de aseguramiento y mejora de la calidad debe incluir

tanto evaluaciones internas como externas.

N. 1311: Evaluaciones internas: Las evaluaciones internas deben

incluir:

- El seguimiento continuo del desempeño de la actividad de auditoría

interna.

- Autoevaluaciones periódicas o evaluaciones por parte de otras

personas dentro de la organización con conocimientos suficientes de las

prácticas de auditoría interna.

O. 1312: Evaluaciones externas: Deben realizarse evaluaciones

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externas al menos una vez cada cinco años por un evaluador o equipo de

evaluación cualificado e independiente, proveniente de fuera de la

organización. El director ejecutivo de auditoría debe tratar con el consejo:

- La forma y frecuencia de las evaluaciones externas

- Las cualificaciones e independencia del evaluador o equipo de

evaluación externo, incluyendo cualquier conflicto de intereses potencial.

P. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 1320: Informe

sobre el programa de aseguramiento y mejora de la calidad: El director

ejecutivo de auditoría debe comunicar los resultados del programa de

aseguramiento y mejora de la calidad a la alta dirección y al Consejo. La

comunicación debería incluir:

 El alcance y frecuencia de las evaluaciones internas y externas,

 La cualificación e independencia del evaluador(es) o equipo de

evaluación, incluyendo potenciales conflictos de interés.

 Las conclusiones de los evaluadores.

 Planes de acciones correctivas.

Q. 1321: Utilización de “Cumple con las Normas Internacionales para el

Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna”: Manifestar que la actividad de

auditoría interna cumple con las normas internacionales para el ejercicio

profesional de la auditoría interna es apropiado sólo si lo respaldan los

resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad.

R. 1322: Declaración de incumplimiento: Cuando el incumplimiento del

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código de ética o las normas afecta el alcance u operación general de la

actividad de auditoría interna, el director ejecutivo de auditoría debe declarar

el incumplimiento y su impacto ante la alta dirección y el consejo.

En este orden de ideas los investigadores fijan posición con estas

normas ya que son utilizadas para definir principios básicos que representan

el ejercicio de la auditoría interna y que son internacionalmente aplicadas en

las organizaciones como la empresa Ducolsa.

2.3.4.2. NORMAS SOBRE DESEMPEÑO

Las normas internacionales de auditoría interna (NIAI) (2012, p.2),

explica que las normas sobre desempeño describen la naturaleza de los

servicios de auditoría interna y proporcionan criterios de calidad con los

cuales puede evaluarse el desempeño de estos servicios. Las normas sobre

atributos y sobre desempeño se aplican a todos los servicios de auditoría

interna.

Estas normas de desempeño son las siguientes:

A. 2000 – Administración de la actividad de auditoría interna: El director

de auditoría interna debe gestionar eficazmente la actividad de auditoría

interna para asegurar que añada valor a la organización.

1. 2010 – Planificación: El director ejecutivo de auditoría debe

establecer un plan basado en los riesgos, a fin de determinar las prioridades

de la actividad de auditoría interna. Dichos planes deberán ser consistentes

con las metas de la organización.

 39

2. 2020 – Comunicación y aprobación: El director ejecutivo de auditoría

debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la actividad de

auditoría interna, incluyendo los cambios provisionales significativos, a la alta

dirección y al consejo para la adecuada revisión y aprobación. El director

ejecutivo de auditoría también debe comunicar el impacto de cualquier

limitación de recursos.

3. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 2030 –

Administración de recursos: El director ejecutivo de auditoría debe asegurar

que los recursos de auditoría interna sean apropiados, suficientes y

eficazmente asignados para cumplir con el plan aprobado.

4. 2040 – Políticas y procedimientos: El director ejecutivo de auditoría

debe establecer políticas y procedimientos para guiar la actividad de

auditoría interna.

5. 2050 – Coordinación y confianza: El director ejecutivo de auditoría

debería compartir información, coordinar actividades y considerar la

posibilidad de confiar en el trabajo de otros proveedores internos y externos

de aseguramiento y consultoría para asegurar una cobertura adecuada y

minimizar la duplicación de esfuerzos.

6. 2060 – Informe a la alta dirección y al Consejo: El director ejecutivo

de auditoría debe informar periódicamente a la alta dirección y al consejo

sobre la actividad de auditoría interna en lo referido al propósito, autoridad,

responsabilidad y desempeño de su plan, y sobre el cumplimiento del código

de ética y las normas. El informe también debe incluir cuestiones de control y

 40

riesgos significativos, incluyendo riesgos de fraude, cuestiones de gobierno y

otros asuntos que requieren la atención de la alta dirección y/o el consejo.

7. 2070 – Proveedor de servicios externos y responsabilidad de la

organización sobre auditoría interna: Cuando un proveedor de servicios

externos presta servicios de auditoría interna, dicho proveedor debe poner en

conocimiento de la organización que esta última retiene la responsabilidad de

mantener una función de auditoría interna efectiva.

8. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 2100 – Naturaleza

del trabajo: La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la

mejora de los procesos de gobierno, gestión de riesgos y control, utilizando

un enfoque sistemático disciplinado y basado en riesgos. La credibilidad y el

valor añadido de auditoría interna mejoran cuando los auditores internos son

proactivos y sus evaluaciones ofrecen nuevas perspectivas y consideran

impactos futuros.

9. 2110 – Gobierno: La actividad de auditoría interna debe evaluar y

hacer las recomendaciones apropiadas para mejorar los procesos de

gobierno de la organización para:

 Tomar decisiones estratégicas y operativas.

 Supervisar el control y la gestión de riesgos.

 Promover la ética y los valores apropiados dentro de la

organización.

 Asegurar la gestión y responsabilidad eficaces en el desempeño de

 41

la organización.

 Comunicar la información de riesgo y control a las áreas adecuadas

de la organización.

 Coordinar las actividades y la información de comunicación entre el

Consejo de Administración, los auditores internos y externos, otros

proveedores de aseguramiento y la dirección.

10. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 2120 – La

actividad de auditoría interna debe evaluar la eficacia y contribuir a la mejora

de los procesos de gestión de riesgos. Interpretación: Determinar si los

procesos de gestión de riesgos son eficaces es un juicio que resulta de la

evaluación que efectúa el auditor interno de que:

 Los objetivos de la organización apoyan a la misión de la

organización y están alineados con la misma.

 Los riesgos significativos están identificados y evaluados.

 Se han seleccionado respuestas apropiadas al riesgo que alinean los

riesgos con la aceptación de riesgos por parte de la organización.

 Se capta información sobre riesgos relevantes, permitiendo al

personal, la dirección y el Consejo cumplir con sus responsabilidades, y se

comunica dicha información oportunamente a través de la organización. La

actividad de auditoría interna reúne la información necesaria para soportar

esta evaluación mediante múltiples trabajos de auditoría. El resultado de

estos trabajos, observado de forma conjunta, proporciona un entendimiento

 42

de los procesos de gestión de riesgos de la organización y su eficacia. Los

procesos de gestión de riesgos son vigilados mediante actividades de

administración continuas, evaluaciones por separado, o ambas.

11. 2130 – Control: La actividad de auditoría interna debe asistir a la

organización en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la

evaluación de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora

continua.

12. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 2200 –

Planificación del trabajo: Los auditores internos deben elaborar y documentar

un plan para cada trabajo, que incluya su alcance, objetivos, tiempo y

asignación de recursos. El Plan debe considerar las estrategias, los objetivos

y riesgos relevantes para el trabajo.

13. 2201 – Consideraciones sobre planificación: Al planificar el

trabajo, los auditores internos deben considerar:

 Las estrategias y objetivos de la actividad que está siendo revisada y

los medios con los cuales la actividad controla su desempeño;

 Los riesgos significativos de los objetivos, recursos y operaciones de

la actividad y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se

mantiene a un nivel aceptable.

 La adecuación y eficacia de los procesos de gobierno, gestión de

riesgos y control de las actividades comparadas con un enfoque o modelo

relevante.
 43

 Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los

procesos de gobierno, gestión de riesgos y control de la actividad.

14. 2210 – Objetivos del trabajo: Deben establecerse objetivos para

cada trabajo.

15. 2220 – Alcance del trabajo: El alcance establecido debe ser

suficiente para alcanzar los objetivos del trabajo.

16. 2230 – Asignación de recursos para el trabajo: Los auditores

internos deben determinar los recursos adecuados y suficientes para lograr

los objetivos del trabajo, basándose en una evaluación de la naturaleza y

complejidad de cada trabajo, las restricciones de tiempo y los recursos

disponibles.

17. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 2240 –

Programa de trabajo: Los auditores internos deben preparar y documentar

programas que cumplan con los objetivos del trabajo.

18. 2300 – Desempeño del trabajo: Los auditores internos deben

identificar, analizar, evaluar y documentar suficiente información de manera

tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.

19. 2310 – Identificación de la información: Los auditores internos

deben identificar información suficiente, fiable, relevante y útil de manera tal

que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.

20. 2320 – Análisis y evaluación: Los auditores internos deben basar

sus conclusiones y los resultados del trabajo en análisis y evaluaciones

adecuados.
 44

21. 2330 – Documentación de la información: Los auditores internos

deben documentar información suficiente, fiable, relevante, y útil que les

permita respaldar los resultados del trabajo y las conclusiones.

22. 2340 – Supervisión del trabajo: Los trabajos deben ser

adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus objetivos, la

calidad del trabajo y el desarrollo del personal.

23. 2400 – Comunicación de resultados: Los auditores internos deben

comunicar los resultados de los trabajos.

24. 2410 – Criterios para la comunicación: Las comunicaciones deben

incluir los objetivos, alcance y resultados del trabajo.

25. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 2420 – Calidad

de la comunicación: Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas,

claras, concisas, constructivas, completas y oportunas.

26. 2421 – Errores y omisiones: Si una comunicación final contiene un

error u omisión significativos, el director ejecutivo de auditoría debe

comunicar la información corregida a todas las partes que recibieron la

comunicación original.

27. 2430 – Uso de “Realizado de conformidad con las Normas

Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna”:

Manifestar que los trabajos son "realizados en conformidad con las Normas

Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna" es

apropiado sólo si los resultados del programa de aseguramiento y mejora de

la calidad respaldan dicha afirmación.

 45

28. 2431 – Declaración de incumplimiento de las Normas: Cuando el

incumplimiento con del Código de Ética o las Normas afecta a un trabajo

específico, la comunicación de los resultados de ese trabajo debe exponer:

 Los principios o reglas de conducta del Código de Ética, o las

Normas con las cuales no se cumplió totalmente,

 Las razones del incumplimiento

 El impacto del incumplimiento sobre ese trabajo y los resultados

comunicados del mismo.

29. Normas internacionales de auditoria interna (NIAI) 2440 – Difusión

de resultados: El director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a

las partes apropiadas.

30. 2450 – Opiniones globales: Cuando se emite una opinión global,

debe considerar las estrategias, objetivos y riesgos de la organización; y las

expectativas de la alta dirección, el Consejo, y otras partes interesadas.

Debe ser soportada por información suficiente, fiable, relevante y útil.

31. 2500 – Seguimiento del progreso: El director ejecutivo de

auditoría debe establecer y mantener un sistema para vigilar la disposición

de los resultados comunicados a la dirección.

32. 2600 –Comunicación de la aceptación de los riesgos: Cuando el

director ejecutivo de auditoría concluya que la dirección ha aceptado un nivel

de riesgo que pueda ser inaceptable para la organización, debe tratar este

asunto con la alta dirección. Si el director ejecutivo de auditoría determina

 46

que el asunto no ha sido resuelto, el director ejecutivo de auditoría debe

comunicar esta situación al Consejo.

Los investigadores fijan posición con estas normas porque son parte

fundamental para el desarrollo de la investigación debido a que da a conocer

las características que debe tener el desempeño de la auditoría interna para

las buenas prácticas de ejercicio profesional , siendo así uno de los objetivos

específicos de la investigación.

2.3.5. PROCESOS DE LA AUDITORÍA INTERNA

2.3.5.1. DEFINICIÓN

Mantilla (2005, p.87), define el proceso de auditoría como un proceso

extensivo que incluye algunas etapas, incluyendo la planeación, evaluación

del proceso de uso de la administración para desempeñar su valoración de la

efectividad del control interno, obtención de un entendimiento y de la

efectividad tanto del diseño como de la operación de control interno sobre la

presentación de reportes financieros.

Por su lado, Defliese, Sullivan, Jaenicke y Gnospelius (2005 p. 93), lo

definen como pasos consecuentes que consisten en obtener y evaluar la

evidencia para expresar una opinión sobre los estados financieros, el auditor

debe establecer los objetivos específicos, planear, diseñar, y emplear

pruebas de auditoría para obtener evidencia que pueda ser evaluada y

 47

comprobar si se han alcanzado los objetivos.

De este modo, al observar los conceptos de los autores, Mantilla

(2005), opina que es un proceso extensivo de algunas etapas como la

planeación y evaluación de los procesos, mientras que Defliese y otros

(2005), señalan que los procesos de auditoría interna son pasos

consecuentes que consisten en obtener y evaluar la evidencia.

De acuerdo a lo mencionado antes, los investigadores se fijan posición

con Mantilla (2005), debido a que sus ideas sobre lo que es el proceso de

auditoría interna se acerca más al entorno actual de la investigación.

En base a lo expuesto anteriormente, el proceso de auditoría interna

está dado por una serie de etapas que tiene que cumplir el auditor tales

como planear la auditoría, diseñar y emplear las pruebas de auditoría,

buscando siempre verificar la correcta ejecución de las operaciones

realizadas y determinar si los objetivos de la organización han sido

alcanzados.

2.3.5.2. FASES DEL PROCESO DE AUDITORÍA INTERNA

Pérez, (2010, P. 202), menciona que las fases del proceso de auditoría

interna son los siguientes:

– Planificación, del proceso (elaboración del procedimiento), recursos

(auditores), planificación anual y preparación de cada auditoría. Como

cualquier actividad de planificación, una buena preparación es una condición

necesaria para la eficacia del proceso de auditoría.

 48

– Realización, de la auditoría. La eficiencia de esta actividad depende

mucho de la calidad de la preparación.

– Chequeo, (control, evaluación) de la auditoría. Asegurarse de que

esta completa y bien realizada. Emitir el informe de auditoría y difundirlo.

Seguimiento y cierre del plan de acción.

– Mejora, llegados aquí pueden haber dos alternativas de ciclo:

a) El negativo, desencadenando discusiones sin fin para busca a los

responsables de la situación anómala.

b) El positivo, que busca tomar decisiones con criterio de calidad : la

acción es tomada por la persona adecuada, en el momento preciso y se

ejecuta bien a la primera.

El autor Pérez, también menciona, que el informe de auditoría tiene que

desencadenar un plan de acción emitido por los auditores, para levantar las

no conformidades o para aprovechar las áreas de mejoras identificadas.

Por otra parte, Franklin (2007, p .462), define las fases de auditoría

interna como los procesos que captan información en una auditoría y que se

inicia desde el momento mismo en que se decide aplicarla y esta será una

constante que acompañara los trabajos del auditor hasta la presentación del

informe final, incluso más allá, en los casos de la aplicación de auditorías de

seguimiento.

Por otra parte, índica que para dar un contexto en tiempo y lugar a los

gráficos se considera que su utilización se enmarca en tres momentos del

proceso de auditoría: inicio, desarrollo y conclusión.

 49

Inicio: Durante el acercamiento a la organización, primero, y durante la

investigación preliminar, después, percibir y recopilar información a través de

la observación directa y el análisis documental el auditor debe integrar la

evidencia física, analítica y documental y llevar registro de sus acciones,

compromisos y papeles de trabajo, esto es, un control estadístico de sus

avances.

Desarrollo: A medida que implementa el proyecto de auditoría, la

variedad y complejidad de la información ira en aumento, lo que hará que, en

forma complementaria a la preparación de reportes de avance, el auditor

lleve un recuento de sus tareas y de todos los aspectos que estime

prioritarios para alcanzar oportunamente los resultados esperados. No se

diga, el coordinador general y líder de proyecto, que además tienen que

contar con una estadística operativa del avance general.

Conclusión: Franklin (2007) considera que es el termino de todas y

cada una de las fases del proyecto de auditoría, la preparación del informe

final y la determinación de las bases para llevar a cabo una auditoría de

seguimiento exigen que el auditor, personalmente y como miembro de un

equipo, presente los resultados obtenidos. Esta dinámica incluye toda clase

de hallazgos, evidencias, observaciones y recomendaciones a los cuales

tiene que dárseles forma. En este paso la opción de usar gráficos es una

decisión consecuente. La compresión y “venta de ideas” a la organización,

desde su órgano de gobierno, titular, nivel directivo, mandos medios y nivel

operativos, se facilitara enormemente si se soporta en forma gráfica.

 50

Sobre la base de ideas expuestas, los autores Franklin (2007), y Pérez

(2010), plantean que las fases del proceso de auditoría interna deben

llevarse a cabo mediante una planificación basada en las políticas y metas

que desea tener la organización. Por este motivo, los investigadores fijan

posición con Pérez (2010), ya que detalla de manera más específica el tipo

de procedimiento que se efectúa en la auditoría interna y que fases presenta

este desempeño durante su actividad profesional y como esta puede

beneficiar el control interno de una organización mediante las actividades

que el auditor realiza dentro de ella.

2.4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE AUDITORÍA INTERNA (SUNAI)

La Superintendencia Nacional de Auditoría Interna SUNAI (2005, p. 3),

actuando en su carácter de órgano rector del control interno, así como de la

dirección de la auditoría interna en la administración central y

descentralizada funcionalmente, ha realizado la actualización del Manual de

Control Interno dictado por la Superintendencia Nacional de Control Interno y

Contabilidad Pública (SUNACIC), que contiene las normas mínimas de

control interno que deben ser adoptadas por los funcionarios responsables

del manejo y control de los recursos y bienes de la administración central y

descentralizada funcionalmente.

Su propósito principal, es servir de guía para el establecimiento de los

sistemas de control interno en los entes públicos, en cuanto a:

A. Responsabilidad del Auditor Interno: El Auditor Interno de cada

 51

organismo reporta a la máxima autoridad Ejecutiva del mismo y responde

funcionalmente ante la SUNAI por la Imparcialidad y calidad profesional de

su trabajo.

B. Acatamiento de las Normas Básicas de Auditoría de Estado: El

Auditor Interno y el personal de auditoría que tenga adscrito deben cumplir,

en cuanto sean aplicables, las Normas Generales de Auditoría de Estado

dictadas por la Contraloría General de la República, así como las normas

que, a tales efectos, emita la SUNAI.

C. Alcance del Trabajo de la Unidad Auditoría Interna: La Unidad de

Auditoría Interna de cada organismo debe planificar y programar sus

actividades de tal manera que pueda cubrir todas las áreas y actividades,

sean éstas de carácter financiero u operacional, con alcance selectivo o

exhaustivo, según se requiera.

D. Recursos Humanos de la Unidad de Auditoría Interna: La máxima

autoridad ejecutiva de cada organismo debe proveer a la Unidad de Auditoría

Interna de los recursos presupuestarios, humanos, materiales y

administrativos que faciliten la efectiva coordinación del sistema de control

interno y el ejercicio eficiente de su gestión, necesarios para garantizar el

eficaz desempeño de sus funciones, requeridos por el jefe de dicha unidad

con base en una racional programación de operaciones y seleccionados de

manera autónoma por éste.

El cuerpo de profesionales de la Unidad de Auditoría Interna debe ser

multidisciplinario. Además de auditores financieros, deberá tener al menos un

 52

especialista en cada una de las actividades principales del organismo

respectivo.

E. Determinación de Objetivos de Control Interno por Ciclos de

Transacciones: La Unidad de Auditoría Interna de cada organismo de la

administración central y descentralizada funcionalmente debe prestar la

asesoría necesaria a la máxima autoridad del respectivo ente, para

determinar con claridad los tipos de ciclos de transacciones y para fijarle

objetivos de control interno en relación con los aspectos de autorización,

procesamiento, clasificación, verificación, evaluación y salvaguarda de los

bienes.

F. Evaluación Permanente del Cumplimiento y Eficacia de los Sistemas

de Administración y Control Interno: Los sistemas de administración y los

procedimientos de control interno incorporados a ellos, deben ser evaluados

por la Unidad de Auditoría Interna en forma continua, para determinar el

grado de cumplimiento y eficacia de los mismos y proponer oportunamente a

la máxima autoridad de la entidad, las mejoras que se estimen necesarias.

La Unidad de Auditoría Interna de cada entidad debe apoyar su

responsabilidad de evaluar el sistema de control interno, utilizando el método

de flujogramas de los diferentes ciclos de transacciones u operaciones para

identificar los puntos críticos de control. La aplicación de esta norma no es

excluyente de la utilización de otras técnicas.

G. Consideración de los Informes de la Unidad de Auditoría Interna y

Seguimiento de las Sugerencias: Los Informes de la Unidad de Auditoría

 53

Interna deben ser dirigidos a la máxima autoridad del organismo, quien debe

considerarlos oportunamente y pronunciarse por escrito sobre las

conclusiones y recomendaciones.

En su caso, debe dictar las disposiciones pertinentes para superar las

deficiencias mediante la puesta en práctica de las acciones o ajustes

recomendados en dichos informes. La Unidad de Auditoría Interna debe

efectuar el seguimiento de la aplicación y cumplimiento de las

recomendaciones formuladas e informar periódicamente a la máxima

autoridad del organismo o ente, en caso de observar la no aplicación o

cumplimiento, advirtiendo los riesgos de tal circunstancia. Igual tratamiento

se debe seguir en cuanto a las recomendaciones contenidas en los informes

de la Contraloría General de la República, de la Superintendencia Nacional

de Auditoría Interna o de firmas de Auditoría Externa.

H. Difusión dentro del Organismo de los Informes de la Unidad de

Auditoría Interna: La máxima autoridad ejecutiva de la entidad debe distribuir

los Informes de la Unidad de Auditoría Interna a cada dependencia o Unidad

que tenga relación o responsabilidad con los resultados del examen

realizado, a los fines de que se adopten las recomendaciones señaladas.

Estas normas son de vital importancia ya que determinan las funciones

y actividades que ejerce el auditor interno al momento de desempeñar sus

actividades y que deben ser tomadas en cuenta para evaluar que este

cumple de manera correcta y profesional dichas funciones.

 54

2.5. LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA

REPUBLICA Y DEL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL FISCAL

Cabe destacar, que la empresa Ducolsa está sujeta a las

disposiciones de la ley orgánica de la contraloría general de la república, por

ser una sociedad anónima en la cual la participación de su capital social es

del estado venezolano representado como accionistas el 95% es del

ministerio de energía y petróleo como órgano tutelar y el 5% de participación

de la gobernación del estado Zulia

La Ley orgánica de la contraloría general de la república y del

sistema nacional del control fiscal (2010 p.1), en el ejercicio de sus

funciones, verificará la legalidad, exactitud y sinceridad, así como la eficacia,

economía, eficiencia, calidad e impacto de las operaciones y de los

resultados de la gestión de los organismos y entidades sujetos a su control.

Así mismo, para el desarrollo de la investigación se tomó en

consideración el capítulo II de dicha ley relacionada al control interno,

utilizando los siguientes artículos:

Artículo 35. El control interno es un sistema que comprende el plan de

organización, las políticas, normas, así como los métodos y procedimientos

adoptados dentro de un ente u organismo sujeto a esta Ley, para

salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su

información financiera y administrativa, promover la eficiencia, economía y

calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las políticas

 55

prescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas.

Artículo 36: Corresponde a las máximas autoridades jerárquicas de

cada ente la responsabilidad de organizar, establecer, mantener y evaluar el

sistema de control interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza,

estructura y fines del ente.

Artículo 37: Cada entidad del sector público elaborará, en el marco de

las normas básicas dictadas por la Contraloría General de la República, las

normas, manuales de procedimientos, indicadores de gestión, índices de

rendimiento y demás instrumentos o métodos específicos para el

funcionamiento del sistema de control interno.

Asimismo, dentro de la Ley orgánica de la contraloría general de la

república y del sistema nacional del control fiscal, se establecen lo siguiente:

Artículo 38: El sistema de control interno que se implante en los entes y

organismos a que se refieren el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley,

deberá garantizar que antes de proceder a la adquisición de bienes o

servicios, o a la elaboración de otros contratos que impliquen compromisos

financieros, los responsables se aseguren del cumplimiento de los requisitos

siguientes:

1. Que el gasto esté correctamente imputado a la correspondiente

partida del presupuesto o, en su caso, a créditos adicionales.

2. Que exista disponibilidad presupuestaria.

3. Que se hayan previsto las garantías necesarias y suficientes para

responder por las obligaciones que ha de asumir el contratista.

 56

4. Que los precios sean justos y razonables, salvo las excepciones

establecidas en otras leyes.

5. Que se hubiere cumplido con los términos de la Ley de Licitaciones,

en los casos que sea necesario, y las demás leyes que sean aplicables.

Asimismo, deberá garantizar que antes de proceder a realizar pagos, los

responsables se aseguren del cumplimiento de los requisitos siguientes:

1. Que se haya dado cumplimiento a las disposiciones legales y

reglamentarias aplicables.

2. Que estén debidamente imputados a créditos del presupuesto o a

créditos adicionales legalmente acordados.

3. Que exista disponibilidad presupuestaria.

4. Que se realicen para cumplir compromisos ciertos y debidamente

comprobados, salvo que correspondan a pagos de anticipos a contratistas o

avances ordenados a funcionarios conforme a las leyes.

5. Que correspondan a créditos efectivos de sus titulares.

Continua la Ley orgánica de la contraloría general de la república y del

sistema nacional del control fiscal en su Artículo 39: Los gerentes, jefes, jefas

o autoridades administrativas de cada departamento, sección o cuadro

organizativo específico deberán ejercer vigilancia sobre el cumplimiento de

las normas constitucionales y legales, de los planes y políticas, así como de

los instrumentos de control interno a que se refiere el artículo 35 de esta Ley,

sobre las operaciones y actividades realizadas por las unidades

administrativas y servidores de las mismas, bajo su directa supervisión.

 57

Artículo 40: Sin perjuicio de las funciones de la Contraloría General de

la República y de lo dispuesto en el artículo 36, corresponde a las unidades

de auditoría interna de las entidades a que se refieren el artículo 9,

numerales 1 al 11, de esta Ley, evaluar el sistema de control interno,

incluyendo el grado de operatividad y eficacia de los sistemas de

administración y de información gerencial, así como el examen de los

registros y estados financieros, para determinar su pertinencia y

confiabilidad, y la evaluación de la eficiencia, eficacia y economía en el

marco de las operaciones realizadas.

Artículo 41: Las unidades de auditoría interna en el ámbito de sus

competencias, podrán realizar auditorías, inspecciones, fiscalizaciones,

exámenes, estudios, análisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier

naturaleza en el ente sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud,

sinceridad y corrección de sus operaciones, así como para evaluar el

cumplimiento y los resultados de los planes y las acciones administrativas, la

eficacia, eficiencia, economía, calidad e impacto de su gestión.

Estos artículos establecidos en la Ley orgánica de la contraloría

general de la república y del sistema nacional del control fiscal, mencionan

aquellas funciones que el auditor interno debe cumplir y que permite evaluar

el cumplimiento estas actividades de control interno y que estas se estén

desempeñando de manera correcta bajo concepto de estos artículos.

 58

-3. SISTEMA DE VARIABLE

3.1 DEFINICIÓN NOMINAL

Cumplimiento de las normas de auditoría interna

3.2 DEFINICIÓN CONCEPTUAL

El cumplimiento de las normas de auditoría interna, es la ejecución de

los requisitos enfocados en principios de cumplimiento obligatorio que

consiste en las declaraciones de los requisitos esenciales para el ejercicio de

la auditoría interna y para evaluar la eficacia de su desempeño, que son

internacionalmente aplicables a nivel de las personas y a nivel de las

organizaciones. (Diccionario de ciencias jurídicas y sociales p.250); (NIAI

2012 p.1).

3.3 DEFINICIÓN OPERACIONAL

El cumplimiento de las normas de auditoría interna, es la ejecución de

los requisitos enfocados en principios de cumplimiento obligatorio que

consiste en las declaraciones de los requisitos esenciales para el ejercicio de

la auditoría interna y para evaluar la eficacia de su desempeño, que son

internacionalmente aplicables a nivel de las personas y a nivel de Ducolsa.

Esta variable será medida a través de un instrumento elaborado por los

investigadores (2018), tomando en consideración las dimensiones e

indicadores que se presentan a continuación en el cuadro de

 59

operacionalización.

Cuadro 1
Operacionalización de la variable
Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las normas de auditoría
interna en la actuación de la unidad de auditoría de la empresa Ducolsa.
Objetivos Variable Dimensión Indicadores
específicos
Propósito,
autoridad y
responsabilidad.
Reconocimiento
de la definición
de auditoría
interna.
Independencia y
objetividad.
Evaluar el Independencia
cumplimiento dentro de la
de las normas Cumplimiento organización.
de atributos de las normas Cumplimiento
ejecutadas por de auditoría de las normas Interacción
la unidad de interna. de atributo. directa con el
auditoría de la Consejo.
empresa
Ducolsa. Objetividad
Individual.
Impedimentos a
la independencia
u objetividad.

Aptitud.

Cuidado
profesional.
 60

Cuadro 1
(Cont…)
Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las normas de auditoría
interna en la actuación de la unidad de auditoría de la empresa Ducolsa.
Objetivos Variable Dimensión Indicadores
específicos
Desarrollo
profesional
continuo.

Programa de
aseguramiento y
mejora de la
calidad.

Evaluaciones
internas.
Evaluar el
cumplimiento Cumplimiento de Cumplimiento de
de las normas las normas de las normas de Evaluaciones
de atributos auditoría interna. atributo. externas.
ejecutadas por
la unidad de
auditoría de
Ducolsa.

Informe sobre el
programa de
aseguramiento y
mejora de la
calidad.

Utilización de
“Cumple con las
Normas
Internacionales
para el Ejercicio
Profesional de la
Auditoría
Interna”

Declaración del
incumplimiento.
 61

Cuadro 1
(Cont...)
Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las normas de auditoría
interna en la actuación de la unidad de auditoría de la empresa Ducolsa.
Objetivos Variable Dimensión Indicadores
específicos

Administración
de la actividad
de auditoria
interna.

Planificación.

Comunicación y
aprobación.

Evaluar el
cumplimiento Administración
de las normas Cumplimiento de Cumplimiento de de recursos.
de desempeño las normas de las normas de
ejecutadas por auditoría interna. desempeño. Políticas y
la unidad de procedimientos
auditoría de
Ducolsa. Coordinación

Informe a la alta
dirección y al
consejo.

Proveedor de
servicios
externos y
responsabilidad
de la
organización
sobre auditoría
interna.
 62

Cuadro 1
(Cont...)
Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las normas de auditoría
interna en la actuación de la unidad de auditoría de la empresa Ducolsa.
Objetivos Variable Dimensión Indicadores
específicos
Naturaleza del
trabajo.

Gobierno.

Eficacia y
contribución a la
mejora de
riesgos.
Control.
Planificación del
Evaluar el trabajo.
cumplimiento
de las normas Cumplimiento de Cumplimiento de Consideraciones
de desempeño las normas de las normas de sobre
ejecutadas por auditoría interna. desempeño. planificación.
la unidad de Objetivos del
auditoría de trabajo.
Ducolsa.
Alcance del
trabajo.
Asignación de
recursos para el
trabajo.
Programa del
trabajo.
Desempeño del
trabajo.
Identificación de
la información.
Análisis y
evaluación.

Documentación
de la
información.
 63

Cuadro 1
(Cont...)
Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las normas de auditoría
interna en la actuación de la unidad de auditoría de la empresa Ducolsa.
Objetivos Variable Dimensión Indicadores
específicos
Supervisión de
la información.

Comunicación
de resultados.

Criterios para la
comunicación
.
Calidad de la
comunicación.

Errores y
Evaluar el omisiones.
cumplimiento Uso de
de las normas Cumplimiento de Cumplimiento de “Realizado de
de desempeño las normas de las normas de conformidad con
ejecutadas por auditoría interna. desempeño. las Normas
la unidad de Internacionales
auditoría de para el Ejercicio
Ducolsa. Profesional de
la Auditoría
Interna”
Declaración de
incumplimiento
de las normas.
Difusión de
resultados.
Opiniones
globales.
Seguimientos
del progreso.
Decisión y
comunicación
de la aceptación
de los riesgos
 64

Cuadro 1
(Cont...)
Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las normas de auditoría
interna en la actuación de la unidad de auditoría de la empresa Ducolsa.
Objetivos Variable Dimensión Indicadores
específicos
Responsabilidad
del auditor
interno.
Acatamiento de
las normas
básicas de
auditoria de
estado.
Alcance del
trabajo de la
auditoria
interna.
Determinación
de objetivos de
Evaluar el control interno
cumplimiento de Cumplimiento de por ciclos de
las normas de la Cumplimiento de las normas de la transacciones.
superintendencia las normas de superintendencia Evaluación
nacional de auditoría interna. nacional de permanente del
auditoría interna auditoria interna cumplimiento y
(SUNAI) (SUNAI) eficacia de los
ejecutadas por la sistemas de
unidad de administración y
auditoría de control interno.
Ducolsa. Consideración
de los informes
de la unidad de
auditoria interna
y seguimiento
de las
sugerencias.
Difusión dentro
del organismo
de los informes
de la Unidad de
auditoria
interna.
 65

Cuadro 1
(Cont…)
Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las normas de auditoría
interna en la actuación de la unidad de auditoría de la empresa Ducolsa.
Objetivos Variable Dimensión Indicadores
específicos

Sistema de
control interno.

Organizar,
establecer,
mantener y
evaluar el
sistema de
control interno
.
Evaluar el
cumplimiento Cumplimiento de Manuales de
de la Ley Cumplimiento de la ley orgánica procedimientos,
orgánica de la las normas de de indicadores de
contraloría auditoría interna. la contraloría gestión, índices
general de la general de la de rendimiento y
república y del república y del demás
sistema sistema nacional instrumentos o
nacional de de control fiscal. métodos
control fiscal específicos.
ejecutadas por
la unidad de
auditoria de Gasto
Ducolsa. correctamente
imputado y
disponibilidad
presupuestaria.

Ejercer vigilancia
sobre el
cumplimiento de
las normas
constitucionales
y legales.
 66

Cuadro 1
(Cont…)
Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las normas de auditoría
interna en la actuación de la unidad de auditoría de la empresa Ducolsa.
Objetivos Variable Dimensión Indicadores
específicos
Evaluar el
sistema de
control interno y
grado de
Evaluar el operatividad y
cumplimiento eficacia de la
de la Ley administración y
orgánica de la de información
contraloría gerencial.
general de la
República y del Cumplimiento de Cumplimiento de
sistema las normas de la ley orgánica
nacional de auditoría interna. de Verificar la
control fiscal la contraloría legalidad,
ejecutadas por general de la exactitud,
la unidad de república y del sinceridad y
auditoria de sistema nacional corrección de las
Ducolsa. de control fiscal. operaciones y
evaluación del
cumplimiento.

Fuente: Araujo, Marval, Salinas, Sequeira (2018)