Art.29 Son deducibles de la renta obtenida: Gastos del negocio.

1) Los gastos necesarios y propios del negocio, destinados exclusivamente a los

fines del mismo, como los fletes y acarreos no comprendidos en el costo, la
propaganda, libros, impresos, avisos, correspondencia, gastos de escritorio, energía
eléctrica, teléfono y demás similares. Remuneraciones
2) Las cantidades pagadas a título de salarios, sueldo, sobresueldos,
indemnizaciones laborales, dietas, honorarios, comisiones, primas, aguinaldos,
gratificaciones, participación en las utilidades y otras remuneraciones o
compensaciones por los servicios prestados directamente en la producción de la
renta obtenida. Sólo será deducible el monto de lo erogado en alimentos,
combustible, uso de vehículo y, en general, cualquier otro gasto que se haga para
los socios, Consultores, asesores, representantes o apoderados, directivos o
ejecutivos del contribuyente, que esté debidamente comprobado y sea de estricta
necesidad para desempeñar las funciones de éstos. (8)
Gastos de viaje.
3) El costo de los pasajes, más el valor de los impuestos y derechos portuarios
correspondientes y la cuota asignada por la empresa para alimentación, hospedaje
y demás gastos necesarios, en los viajes realizados por el contribuyente, sus
representantes, funcionarios, empleados o dependientes, en actividades propias del
negocio.
Arrendamientos.
4) El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, destinados
directamente a la producción de ingresos computables, como herramientas,
maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fábricas, tierras, bosques y
otros arrendamientos destinados directamente a la producción de ingresos
computables.
Primas de seguros.
5) Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes que forman parte
de la fuente productora de renta tales como seguro de mercadería, de porte, de
lucro cesante del negocio y otros similares.
Tributos y cotizaciones de Seguridad Social .
6) Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, fiscales y municipales que
recaigan sobre la importación de los bienes y servicios prestados por la empresa o
que graven la fuente productora de la renta, siempre que hayan sido causados
durante el ejercicio impositivo correspondiente. No quedan comprendidos en esta
disposición el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y Prestación de Servicios, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 70 de la
Ley respectiva, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces y las multas,
recargos e intereses incurridos respecto de cualquier contribución fiscal o municipal.
(5)(8)
Deducción para asalariados que liquidan o no el impuesto.
7) Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de salario
y cuyo monto no exceda de ¢ 50,000.00, no estarán obligadas a presentar
liquidación y solamente tendrán derecho a una deducción fija de ¢12,000.00, la cual
va incorporada en la cuota de retención a que estén afectas, Las personas naturales
domiciliadas, asalariadas, con rentas mayores de ¢50,000.00, no tendrán derecho a
la deducción fija a que se refiere el inciso anterior.” ( 2)
Insumos.
8) El valor de las materias primas, de combustibles, de fuerza motriz y demás
gastos similares, empleados en la actividad generadora de ingresos gravables,
siempre que no se hubieren incluido en el costo de la manufactura.
Mantenimiento.
9) Los gastos por conceptos de reparaciones ordinarias, o sea los que se eroguen
para mantener en buenas condiciones de trabajo, de servicio o producción los
bienes empleados directamente en la obtención de la renta. Estos gastos serán
deducirles siempre que no impliquen una ampliación de la estructura original de los
mismos, incrementen su valor o prolonguen la vida de los mismos.
Intereses.
10) Los intereses generados por las cantidades tomadas en préstamo toda vez que
sean invertidas en la fuente generadora de la renta gravable, así como los gastos
incurridos en la constitución, renovación o cancelación de dichos préstamos. No
serán deducibles los intereses que se computen sobre el capital o sobre utilidades
invertidas en el negocio con el objeto de determinar costos o con otros propósitos
cuando no representen cargos a favor de terceros. Cuando el término “intereses"
sea aplicado a asignaciones o pagos hechos a poseedores de acciones preferidas y
constituyan en realidad dividendos, o representen distribución de utilidades, dichos
intereses no son deducibles;
Costos.
11) El costo de las mercaderías y de los productos vendidos, que se determinará de
la siguiente manera: Al importe de las existencias al principio del ejercicio de que se
trate, se sumará el costo de las mercancías u otros bienes construidos,
manufacturados, adquiridos o extraídos durante el ejercicio, y de esta suma se
restará el importe de las existencias al fin del mismo ejercicio.
Gastos agropecuarios.
12) Los gastos indispensables para la obtención de ingresos computables,
provenientes de explotaciones agropecuarias, tales como los efectuados por
concepto de jornales, siembras, resiembras, adquisición de forrajes, plantas,
semillas y abonos o fertilizantes de toda clase, pastaje pagado a terceros, terrajes o
censos, conservación de cercas, podas, limpias y otros gastos agropecuarios
similares. “Los gastos de alimentación y crianza del ganado son deducibles en la
medida que represente una erogación real, excluyendo, por consiguiente, el valor
de los productos que se cosechan en la misma explotación agropecuaria, así como
el del trabajo del propio contribuyente”.
El Artículo 29 establece las deducciones fiscales permitidas para la renta obtenida,
destacando diferentes tipos de gastos deducibles. Los gastos necesarios del
negocio incluyen los relacionados con su operación, como fletes, propaganda,
energía eléctrica, y salarios, entre otros. Los gastos de viaje son deducibles si están
relacionados con actividades empresariales. También se deducen arrendamientos
de bienes necesarios para la generación de ingresos, primas de seguros de riesgos,
y tributos de seguridad social, exceptuando el Impuesto Sobre la Renta. Se permite
la deducción de materias primas, costos de mantenimiento sin mejoras
estructurales, intereses de préstamos para la fuente generadora de renta, el costo
de las mercancías vendidas, y gastos agropecuarios indispensables para ingresos.
Art. 30
Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de fabricación, de los
bienes aprovechados por el contribuyente, para la generación de la renta
computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artículo. En los bienes que se
consumen o agotan en un período no mayor de doce meses de uso o empleo en la
producción de la renta, su costo total se deducirá en el ejercicio en que su empleo
haya sido mayor, según lo declare el contribuyente. En los bienes cuyo uso o
empleo en la producción de la renta, se extienda por un período mayor de doce
meses, se determinará una cuota anual deducible de la renta obtenida, de
conformidad a las reglas siguientes:
1) La deducción procede por la pérdida de valor que sufren los bienes e
instalaciones por el uso, la acción del tiempo, la obsolescencia, la incosteabilidad de
su operación o el agotamiento.
2) El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien salvo en los casos
siguientes: a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de
exención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios en su importación, será como máximo el valor registrado por la Dirección
General al momento de realizar la importación; b) Cuando se tratare de maquinaria
o bienes muebles usados, el valor máximo sujeto a depreciación será el precio del
bien nuevo al momento de su adquisición, ajustado de acuerdo a los siguientes
porcentajes: AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA O BIENES
MUEBLES USADOS 1 año 80% 2 años 60% 3 años 40% 4 años y más 20% Los
precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización.
3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciación, podrá utilizar el
método siguiente: Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a
depreciación. Los porcentajes máximos de depreciación anual permitidos serán:
Edificaciones 5% Maquinaria 20% Otros Bienes Muebles 50% Para el caso de
maquinaria nueva el contribuyente podrá aplicar otro método consistente en un
porcentaje fijo y constante sobre el saldo decreciente del valor sujeto a
depreciación Dicho porcentaje será el doble del anteriormente señalado. Una vez
que el contribuyente haya adoptado un método para un determinado bien, no podrá
cambiarlo sin autorización de la Dirección General”. (2) (7)
4) Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o revaluación de
los bienes en uso;
5) El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre bienes que
sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la reducción de ingresos
gravables. Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra
la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el
usufructo;
 6) Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación, salvo
aquellos que no estén obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El
reglamento regulará la forma de llevar dicho registro;
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la partida
correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiere descargado en
cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los
años posteriores; y
8) No son despreciables las mercaderías o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos.
El Artículo 30 permite deducir el costo de adquisición o fabricación de bienes
empleados para generar renta computable. Los bienes consumidos en menos de 12
meses son deducibles en el período en que se usaron más. Para bienes con vida útil
mayor a 12 meses, se permite deducción por depreciación anual. Esta depreciación,
que corresponde a la pérdida de valor por uso, tiempo, obsolescencia o
agotamiento, se basa en un porcentaje fijo del valor del bien. El valor sujeta a
depreciación puede ser ajustado si es maquinaria importada o usada. Se permite
solo un método de depreciación por bien, y no se puede cambiar sin autorización.
Además, se excluyen de depreciación mercaderías, inventarios y terrenos sin
edificaciones.
Art. 31
Son también deducibles de la renta obtenida: Reserva legal.
1) La reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las
utilidades netas de cada ejercicio, hasta el límite mínimo determinado en las leyes o
por las oficinas gubernamentales competentes, según la naturaleza de cada
sociedad. En el caso de sociedades que realizan tanto actividades gravadas como
exentas, la reserva legal no será deducible en su totalidad, sino únicamente en la
proporción correspondiente a las operaciones gravadas. (8)
2) Además son deducibles de la Renta obtenida el valor o el saldo de las deudas
incobrables siempre que se llenen los requisitos siguientes:
a) Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de
ingresos computables;
b) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable;
c) Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales según el
caso; y
d) Que el contribuyente proporcione a la Dirección General la información que
exige el reglamento.

Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que han

transcurrido más de doce meses desde la fecha de su vencimiento, sin que el
deudor haya verificado abono alguno. Si el contribuyente recobrare total o
parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores por haberlas
considerado incobrables, la cantidad recobrada deberá incluirse como
utilidad del ejercicio en que se reciba, en la cuantía deducida. No son
deducibles las deudas contraídas por operaciones realizadas entre cónyuges
o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad; entre la sociedad colectiva o en comandita simple y sus
socios; o entre una sociedad anónima o en comandita por acciones y sus
directores, principales accionistas o cónyuges o parientes comprendidos
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Tampoco
es deducible cuando el principal accionista sea otra sociedad.

3) El tratamiento para la constitución de reservas de cuentas incobrables de

parte de los Bancos, Financieras, Compañías de Seguro e Instituciones
Oficiales de Crédito, será propuesto por la Superintendencia del Sistema
Financiero a la Dirección General quedando sujeta su aprobación definitiva
como facultad privativa de la misma Dirección General. Si se recobraren total
o parcialmente las cantidades a que se refiere el inciso anterior, deberán
incluirse como utilidades del ejercicio en que se reciban, en la cuantía
deducida. Si la recuperación se efectuare mediante la adquisición de bienes
en especie, la inclusión como utilidades lo serán por el monto total deducido
en lo que respecta al crédito recuperado, debiendo afectarse al momento de
la realización del bien, como ganancia o pérdida de capital, según fuere el
caso, conforme el valor líquido recuperado en definitiva. Lo anterior no será
aplicable en el caso de los activos extraordinarios a que se refiere el inciso
segundo del numeral 12) del artículo 4 de la presente ley. (8)

El Artículo 31 permite deducir de la renta obtenida ciertas reservas y deudas

incobrables. En el caso de las sociedades domiciliadas, la reserva legal sobre
utilidades netas es deducible hasta el límite legal y solo en proporción a las
operaciones gravadas si la sociedad también realiza actividades exentas. Las
deudas incobrables, derivadas de operaciones del negocio y registradas
contablemente, son deducibles si cumplen con ciertos requisitos, como haber
sido previamente registradas como ingresos gravables. Se presume
incobrabilidad si han pasado más de 12 meses sin pagos. Deudas entre
familiares o relacionadas con socios y directores no son deducibles. Además,
bancos y financieras deben contar con autorización especial para deducir
reservas por cuentas incobrables, y cualquier recobro de deudas se registra
como utilidad.

Art.32
Son deducibles de la renta obtenida, las erogaciones efectuadas por el
contribuyente con los fines siguientes:

1) Las erogaciones para la construcción, mantenimiento y operación de

viviendas, escuelas, hospitales y servicios de asistencia médica y de
promoción cultural, pensiones por retiro, seguros de salud y de vida y
similares prestaciones que proporcione gratuitamente y en forma
generalizada a sus trabajadores, para la superación cultural y bienestar
material de éstos y de sus hijos, siempre que tales prestaciones se realicen
en el territorio nacional; no obstante, cuando se trate de asistencia médica,
hospitalaria o de estudios, se aceptarán como deducibles aunque se realicen
en el exterior; todo debidamente comprobado y a satisfacción de la Dirección
General. (8)
 2) Las erogaciones para la construcción y mantenimiento de obras de
saneamiento que proporcione gratuitamente a los trabajadores en sus
propiedades o empresas, a los moradores de una localidad y a obras que
constituyan un beneficio notorio para una región del país;

3) Las aportaciones patronales para la constitución y funcionamiento de

Asociaciones o Cooperativas, creadas para operar con participación de la
empresa y de los trabajadores, orientada a fomentar la formación de
capitales que se destinen para mejorar las condiciones de vida de los
trabajadores y de sus familias, así como a la constitución de fondos para
cubrir cesantías y otras eventualidades de los trabajadores. Quedan incluidas
como deducibles las aportaciones de la empresa, destinadas a aportaciones
en el capital de la empresa a nombre de las asociaciones o cooperativas
antes mencionadas, que permitan la participación de los trabajadores en el
capital y en la administración de la empresa; y

4) Las donaciones a las entidades a que se refiere el Art. 6 de esta ley”.

El Artículo 32 permite deducciones por gastos destinados al bienestar de los

trabajadores, incluyendo la construcción y operación de viviendas, escuelas,
hospitales y servicios médicos, así como la promoción cultural y seguros de
vida. También se deducen los gastos en obras de saneamiento,
contribuciones a asociaciones o cooperativas que mejoren la vida de los
trabajadores y sus familias, y las donaciones a entidades sin fines de lucro.

OTRAS DEDUCCIONES PARA PERSONAS NATURALES.

Art .33
Las personas naturales, domiciliadas, con rentas diversas, además de las
deducciones establecidas en los artículos anteriores, excepto la comprendida
en el numeral 7) del artículo 29, podrán deducir de dicha renta un monto
máximo de CINCO MIL COLONES 5,000.00), en cada ejercicio impositivo, por
cada uno de los conceptos siguientes:

El valor de lo pagado en la República por el contribuyente, por servicios

hospitalarios, medicinas y servicios profesionales prestados por médicos,
anestesistas, cirujanos, radiólogos, psicólogos, oftalmólogos, laboratoristas,
fisioterapeutas y dentistas al propio contribuyente, así como a sus padres, su
cónyuge, sus hijos menores de veinticinco años y empleados domésticos,
siempre que se cumplan los siguiente requisitos:
1- Que el profesional que preste el servicio esté domiciliado en el país y
legalmente autorizado para ejercer en él; y,
2- Que cuando los servicios se presten a los familiares o cónyuge
mencionados, éstos no sean por sí mismos contribuyentes. Podrán hacer
uso de esta deducción sin llenar el requisito especificado en el numeral 1)
de este literal, los funcionarios y empleados salvadoreños del Gobierno o
instituciones oficiales que presten servicios en el extranjero. Es deducible
únicamente el gasto que no estuviere compensado, por seguros u otra
indemnización y solamente el que se contraiga precisamente al pago de
servicios profesionales y hospitalarios, el valor de aparatos ortopédicos y
 el costo de medicinas, cuando en este último caso hubiere prescripción
médica.
b) El valor de lo pagado en la República por el contribuyente, en concepto
de colegiatura o escolaridad de sus hijos hasta de veinticinco años de edad,
que no sean contribuyentes, en cualquier nivel de la educación y en centros
de enseñanza autorizados por el Estado. A igual deducción tendrá derecho y
dentro del mismo monto el contribuyente que por si mismo se financie sus
estudios. Asimismo, tendrán derecho a estas deducciones los asalariados
cuya renta obtenida exceda de CINCUENTA MIL COLONES (¢50,000.00). Para
la comprobación de las deducciones anteriores, no será necesario anexar
documento alguno con la declaración respectiva, pero deberán conservarse
por un período de seis años.

El Artículo 33 permite a las personas naturales domiciliadas deducir hasta

5,000 colones por servicios médicos y hospitalarios para ellos y sus
familiares, siempre que se cumplan ciertos requisitos, así como por el pago
de colegiaturas para sus hijos o para ellos mismos si financian sus estudios.